Копія
Справа № 2270/614/11
15 лютого 2011 рокум. Хмельницький
Хмельницький окружний адміністративний суд
в складі:головуючого-суддіБлонського В.К.,
при секретарі Варченко В.В.,
за участі:
представника позивача
представника відповідача Войцехівського В.П.,
Гай В.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом Кам'янець-Подільської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області до товариства з обмеженою відповідальністю "Дари + Поділля" с. Шутнівці Кам'янець-Подільського району Хмельницької області про стягнення податкового боргу по податку з доходів фізичних осіб, -
Позивач звернувся в суд з позовом до відповідача про стягнення з відповідача на користь державного бюджету податковий борг по податку з доходів фізичних осіб в сумі 80111,87 грн.
Свій позов позивач мотивує тим, що відповідач є платником податків та зборів, які зобов'язаний сплачувати в установлені законом терміни.
Вказана заборгованість виникла внаслідок порушення відповідачем вимог п. п. а) п. 19.2 ст. 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», тобто відповідач як податковий агент зобов'язаний своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок.
Відповідач в порушення вимог чинного законодавства своїх обов'язків податкового агента по сплаті податків не виконує, про що свідчить податковий борг у зазначеній сумі.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю, пояснивши суду, що відповідач як податковий агент зобов'язаний своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок.
Відповідач в порушення вимог чинного законодавства своїх обов'язків податкового агента по сплаті податків не виконує, про що свідчить податковий борг у зазначеній сумі.
Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав частково, пояснивши суду, що податковий борг підлягає сплаті частково, тому що позивач просить стягнути частину податкового боргу, який перевищує термін 1095 днів, крім того не підлягає стягненню сума податкового боргу за орендовані автомобілі, так як договори оренди є недійсними згідно із вимогами ст. 799 ЦК України.
Суд, заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, вважає, що позов підлягає задоволенню частково з таких підстав.
В судовому засіданні встановлено, що відповідач 21.04.2004 року зареєстрований як юридична особа Кам'янець-Подільською районною державною адміністрацією Хмельницької області.
Відповідно до ст. 9 Закону України «Про систему оподаткування» від 25.06.1991 року, № 1251-12 платники податків зобов'язані сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законами терміни.
Згідно пункту 1.15 ст. 1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» № 889-4, від 22.08.2003 року, податковий агент це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно - правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.
Платниками податку згідно ст. 2 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» є резиденти, які отримують як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи і нерезиденти які отримують доходи з джерелом їх походження з території України.
Аналізуючи вказані норми Закону суд приходить до висновку, що відповідач як податковий агент зобов'язаний проводити нарахування, утримання та сплату податку з доходів фізичних осіб до бюджету від імені та за рахунок платника податку - фізичної особи резидента чи нерезидента, яка є найманою особою, а саме фізичною особою, яка безпосередньо власною працею виконує трудову функцію виключно за дорученням або наказом працедавця згідно з умовами укладеного з ним трудового договору (контракту) відповідно до закону.
Як передбачено підпунктами 8.1.1, 8.1.2 пункту 8.1 ст. 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 7 цього Закону.
Податок підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) цього податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого податку, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.
Строки по податкових періодах Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» не регулюються, а визначені Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».
Строки подання податкових декларацій за базовий податковий (звітний) період, встановлені відповідно до підпункту 4.1.4 пункту 4.1. ст.4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 року, № 2181-3.
Так податкові декларації за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків) подаються протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Податкові декларації за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків) подаються протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).
Відповідно до підпункту 5.3.1 пункту 5.3 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1. ст.4 цього Закону для подання податкової декларації.
Підпунктами а), б) пункту 19.2 ст. 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» передбачено, що особи, які відповідно до цього Закону мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок і надавати у строки, встановлені законом для податкового кварталу, якщо інше не визначено нормами цього Закону, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку податковому органу за місцем свого розташування. У разі коли зазначена особа протягом звітного кварталу не виплачує такі доходи або виплачує доходи не всім платникам податку, зазначена звітність не подається або подається стосовно платників податку, які фактично отримали такі доходи. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не припускається.
На виконання свого обов'язку передбаченого підпунктом б) пункту 19.2 ст. 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» відповідач подавав до податкового органу податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку за 2007-2009 роки, та по 30 червня 2010 року, в яких зазначив суми нарахованого та утриманого податку, але в строк протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1. ст.4 цього Закону для подання податкової декларації, а саме в строк до 20 числа наступного за кварталом суму нарахованого та утриманого податку до відповідного бюджету не сплатив.
Актом перевірки № 2335 173 32925593 від 16.11.2010 року, встановлено, що податковий борг відповідача по податку з доходів фізичних осіб складається із податку з доходів фізичних осіб по нарахованій заробітній платі в сумі 37796,25 грн., податку з доходів фізичних осіб по нарахованих доходах громадян за орендовані у них земельні паї в сумі 60542,02 грн., податку з доходів фізичних осіб по нарахованих доходах громадян за оренду автомобілів в сумі 11073,60 грн.
Крім того згідно акту перевірки позивач нарахував пеню в сумі 3759,35 грн., розрахунок якої доданий до матеріалів справи, дорахував не утриманий податок в сумі 435,15 грн., та застосував не застосований відповідачем штраф в сумі 359,22 грн., за період з 01.07.2007 року по 30.06.2010 року внаслідок не оподаткування сум надміру витрачених коштів отриманих працівником під звіт та неповернутих у встановлені законодавством терміни.
Протягом періоду який перевірявся, відповідач податковий борг в сумі 44400,10 грн., частково сплатив, залишився податковий борг в сумі 80111,87 грн.
Підпунктом а) пункту 20.3.1 ст. 20 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», передбачено, що особами відповідальними за погашення податкового зобов'язання або податкового боргу з цього податку - є при нарахуванні податку особою, на яку покладається відповідальність за таке нарахування, утримання та сплату (перерахування) податку до бюджету згідно з нормами цього Закону, - така особа - податковий агент.
Згідно підпункту 20.3.2 пункту 20.3 ст. 20 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» у разі коли податковий агент до або під час виплати доходу на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку, відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на такого податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу.
Пунктом 15.2 ст. 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» встановлено граничні строки стягнення податкового боргу.
Відповідно підпункту 15.2.1 пункту 15.2 ст. 15 цього Закону податковий борг, що виник у зв'язку з відмовою у самостійному погашенні податкового зобов'язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів від дня узгодження податкового зобов'язання.
Згідно акту перевірки судом встановлено, що станом на 01.07.2007 року податковий борг відповідача становить 24381,11 грн. За липень,серпень, вересень 2007 року податковий борг відповідача становить 3938,45 грн., а разом податковий борг відповідача станом на 01.10.2007 року становить 28319,56 грн. Позивач звернувся до суду з позовом про стягнення податкового боргу 19.01.2011 року, тобто за його позовом дозволяється стягнути податковий борг за період починаючи з 01.10.2007 року.
Так як відповідач являючись податковим агентом здійснив нарахування, утримання податку на доходи фізичних осіб із своїх найманих працівників - платників податку, але в строки визначені чинним законодавством не провів сплату (перерахування) цього податку до бюджету, тому суд приходить до висновку, що податковий борг в розмірі 51792,31 грн., (80111,87 грн., - 28319,56 грн.,) за період з 01.10.2007 року по 30.06.2010 року необхідно стягнути із відповідача в примусовому порядку на користь державного бюджету.
На підставі наведеного, керуючись ст. ст. 9, 14, 15 Закону України «Про систему оподаткування», ст. ст. 19, 20 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», ст.ст. 9, 11, 86, 159 - 163, 167 КАС України суд,
Позов задовольнити частково.
Стягнути із товариства з обмеженою відповідальністю «Дари + Поділля» с. Шутнівці Кам'янець-Подільського району Хмельницької області на користь Кам'янець-Подільської об'єднаної державної податкової інспекції Хмельницької області 51792,31 грн., (п'ятдесят одну тисячу сімсот дев'яносто дві гривні тридцять одну копійку) заборгованості по податку з доходів фізичних осіб.
В решті позовних вимог відмовити.
Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Повний текст постанови виготовлено 18 лютого 2011 року
Суддя/підпис/В.К. Блонський
"Згідно з оригіналом" СуддяВ.К. Блонський