Україна
22 березня 2011 р. справа № 2а/0570/3602/2011
Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17
час прийняття постанови:
Донецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Буряк І. В.
при секретарі Беспалько Г.Г.
за участю представників сторін:
позивача: Красильникової С.О. (дов.)
відповідача: Фортель М.Л. (дов.)
розглянувши у відкритому судовому засіданні
позовну заяву Державного підприємства «Селидіввугілля»
до Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області
про визнання неправомірними дій; зобов'язання вчинити певні дії
Державне підприємство «Селидіввугілля» (надалі - позивач, ДП «Селидіввугілля») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції (надалі - відповідач, Красноармійська ОДПІ) про визнання неправомірними дій відповідача по розподілу сплачених ДП «Селидіввугілля» від 29 жовтня 2010 року у сумі 4 007,80 грн., від 29 жовтня 2010 року у сумі 1 756,90 грн., від 8 листопада 2010 року у сумі 4 007,80 грн., від 8 листопада 2010 року у сумі 1 756,90 грн. поточних податкових зобов'язань з земельного податку на погашення податкового боргу та пені; зобов'язання відповідача внести зміни до карти особового рахунку платника податків ДП «Селидіввугілля» шляхом скасування (виключення) з картки особового рахунку пені з плати земельного податку у розмірі 538,32 грн.
В обґрунтування позовних вимог, позивач посилається на неправомірний перерозподіл відповідачем поточних платежів на погашення пені по земельному податку.
У судовому засіданні від 22.03.2011р. представник позивача позовні вимоги підтримав та просив позов задовольнити у повному обсязі.
Представник відповідача надав письмові заперечення до адміністративного позову, відповідно до яких вважає перерозподіл грошових коштів правомірним, направленим на виконання вимог пп. 7.7. ст. 7 та 16.3.3 пункту 16.3 ст. 16 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».
У судовому засіданні від 22.03.2011р. представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував та просив у їх задоволенні відмовити повністю.
Суд, заслухавши пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи адміністративного позову, дійшов наступних висновків.
ДП «Селидіввугілля» зареєстроване виконавчим комітетом Селидівської міської ради Донецької області в якості юридичної особи з 06.06.2005р., про що видане відповідне свідоцтво серія А00 №192565.
ДП «Селидіввугілля» подало до Красноармійської ОДПІ:
- податковий розрахунок земельного податку на 2010р., код КОАТУУ 1413870900, яким нараховано на 2010 рік у загальному розмірі 21 082,84 грн., зі сплатою протягом січня-листопада 2010р. по 1 756,90 грн. щомісячно, та 1 756,94 грн. у грудні 2010р.;
- податковий розрахунок земельного податку на 2010р., код КОАТУУ 1413845900, яким нараховано на 2010 рік у загальному розмірі 48 093,64 грн., зі сплатою протягом січня-листопада 2010р. по 4 007,80 грн. щомісячно, та 4 007,84 грн. у грудні 2010 року.
Згідно платіжного доручення від 29.10.2010р. №17305 позивач сплатив 4 007,80 грн. земельного податку за вересень 2010р. по строку (Кураховська селищна рада).
Красноармійською ОДПІ прийнято повідомлення №105210010372784 від 01.11.2010р., згідно якого на підставі пп. 16.3.3 п. 16.3 ст. 16 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» відповідачем здійснено розподіл сплаченої 29.10.2010р. суми податкового боргу за платежем: сплачена сума податкового боргу 4 007,80 грн., розподіл суми на погашення: податкового боргу (крім пені) 3 763,45 грн., пені 244,35 грн.
Згідно платіжного доручення від 29.10.2010р. №17309 позивач сплатив 1 756,90 грн. земельного податку за вересень 2010р. по строку (місцевий бюджет м. Українськ).
Красноармійською ОДПІ прийнято повідомлення №105210010372789 від 01.11.2010р., згідно якого на підставі пп. 16.3.3 п. 16.3 ст. 16 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» відповідачем здійснено розподіл сплаченої 29.10.2010р. суми податкового боргу за платежем: сплачена сума податкового боргу 1 756,90 грн., розподіл суми на погашення: податкового боргу (крім пені) 1 734,65 грн., пені 22,25 грн.
Згідно платіжного доручення від 08.11.2010р. №17620 позивач сплатив 4 007,80 грн. земельного податку за жовтень 2010р. по строку (Кураховська селищна рада).
Красноармійською ОДПІ прийнято повідомлення №105210010374377 від 09.11.2010р., згідно якого на підставі пп. 16.3.3 п. 16.3 ст. 16 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» відповідачем здійснено розподіл сплаченої 08.11.2010р. суми податкового боргу за платежем: сплачена сума податкового боргу 4 007,80 грн., розподіл суми на погашення: податкового боргу (крім пені) 3 759,51 грн., пені 248,29 грн.
Згідно платіжного доручення від 08.11.2010р. №17624 позивач сплатив 1 756,90 грн. земельного податку за жовтень 2010р. по строку (місцевий бюджет м. Українськ).
Красноармійською ОДПІ прийнято повідомлення №105210010374379 від 09.11.2010р., згідно якого на підставі пп. 16.3.3 п. 16.3 ст. 16 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» відповідачем здійснено розподіл сплаченої 08.11.2010р. суми податкового боргу за платежем: сплачена сума податкового боргу 1 756,90 грн., розподіл суми на погашення: податкового боргу (крім пені) 1 733,47 грн., пені 23,43 грн.
Копії зазначених документів та облікової картки платника - відповідача (зворотний бік) наявні у матеріалах справи.
Таким чином, відповідач самостійно змінив призначення зазначених платежів та направив грошові кошти на погашення податкового боргу по земельному податку та пені.
У зв'язку із наведеним, відповідач нарахував позивачеві пеню у загальному розмірі 538,32 грн.
Вказані обставини сторонами у справі не спростовуються.
Відповідно до пункту 5.1 статті 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», чинного на час виникнення спірних правовідносин, встановлено, що податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.
Відповідно до підпункту 5.3.1. п. 5.3 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 зазначеного Закону для подання податкової декларації. При цьому, відповідно до підпункту 5.4.1 пункту 5.1 статті 5 наведеного Закону, узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені цією статтею, визнається сумою податкового боргу платника податків.
Підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 зазначеного Закону встановлено, що податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює:
а) календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;
б) календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);
в) календарному року, крім випадків, передбачених підпунктом "г" підпункту 4.1.4 цього пункту, - протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року;
г) календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку з громадян), - до 1 квітня року, наступного за звітним.
Згідно пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) - у рівних пропорціях.
Таким чином, на підставі викладеного, вбачається обов'язок платника податків здійснювати погашення податкового боргу у разі його виникнення у порядку черговості.
Вказаному обов'язку кореспондує передбачене названим законом зобов'язання платника податків сплатити штраф за непогашення протягом граничних строків узгодженої суми податкового зобов'язання, який наступає тільки після самостійного погашення таким платником суми податкового боргу.
Законом України «Про державну податкову службу в Україні», в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, передбачено, що саме ним визначається статус державної податкової служби в Україні, її функції та правові основи діяльності.
Так, зокрема ст.ст. 8, 11 даного Закону наведено вичерпний перелік прав та функцій податкових органів, за змістом яких право самостійно погашати податкові зобов'язання платника податків шляхом зміни призначення платежу, у податкових органів - відсутнє.
Також, Суд не приймає посилання відповідача на пп. 16.3.3 пункту 16.3 ст. 16 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» в якості підстави для здійснення перерозподілу на підставі наступного.
Підпунктом 16.3.3 пункту 16.3 ст. 16 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» передбачено, що при частковому погашенні податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку. Податковий борг, що погашається частково, сплачується разом зі сплатою пені, нарахованої відповідно до такої частки, єдиним платіжним документом, в якому суми такого податкового боргу та такої пені визначаються окремо. Платіжні документи, які не містять окремо виділену суму податкового боргу та суму пені, не приймаються до виконання.
Якщо платник податків не сплачує пеню разом зі сплатою податкового боргу (його частини) або не визначає її окремо у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеної пропорції), то податковий орган самостійно здійснює розподіл такої сплаченої суми на суму, що спрямовується на погашення такого податкового боргу (його частини), та суму, що спрямовується на погашення пені, нарахованої на суму такого погашеного податкового боргу (його частини), та надсилає такому платнику податків повідомлення, в якому міститься зазначена інформація.
Тобто, вказана норма передбачає розподіл тієї суми на погашення пені, що направлена платником на погашення податкового боргу.
Згідно вказаних платіжних доручень, позивач направив грошові кошти на погашення поточних зобов'язань по земельному податку за вересень, жовтень 2010р.
Таким чином, суд приходить до висновку, що зміна призначення платежу, здійснена податковим органом поза межами наданих законодавством повноважень, а тому Красноармійська ОДПІ протиправно здійснило перерозподіл пені.
Сальдо розрахунків платника податків з бюджетом за податком, збором (обов'язковим платежем) розраховується у картках особових рахунків платників податків, які ведуться в органах державної податкової служби відповідно до вимог Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженої наказом державної податкової адміністрації України від 18.07.2005 року N 276 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 02.08.2005 р. за N 843/11123.
Пунктами 3.1 та 3.2 зазначеної Інструкції встановлено, що з метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету органами державної податкової служби на кожний поточний рік відкриваються особові рахунки за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.
Порядок формування реєстрів платників податків у розрізі платежів визначається відповідними нормативно-правовими актами ДПА України.
Картки особових рахунків відкриваються тим структурним підрозділом органу державної податкової служби, який відповідно до своїх функціональних обов'язків відкриває особові рахунки платників.
Згідно п. 11.1 зазначеної Інструкції встановлено, що податковий борг платника податків, зборів (обов'язкових платежів) обліковується в картках особових рахунків, що ведуться підрозділом адміністрування облікових показників та звітності органу державної податкової служби у порядку, визначеному цією Інструкцією.
На підставі наведеного суд вважає позовні вимоги обґрунтованими та такими, що мають достатні підстави для задоволення.
Частиною 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства встановлено, що якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).
Керуючись ст. ст. 11, 17, 69-72, 86, 87, 94, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,
1. Позов Державного підприємства «Селидіввугілля» до Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції задовольнити повністю.
Визнати неправомірними дії Красноармійської об'єднаної державної податкової по розподілу сплачених Державним підприємством «Селидіввугілля» від 29 жовтня 2010 року у сумі 4 007 (чотири тисячі сім) гривень 80 (вісімдесят) копійок, від 29 жовтня 2010 року у сумі 1 756 (одна тисяча сімсот п'ятдесят шість) гривень 90 (дев'яносто) копійок, від 8 листопада 2010 року у сумі 4 007 (чотири тисячі сім) гривень 80 (вісімдесят) копійок, від 8 листопада 2010 року у сумі 1 756 (одна тисяча сімсот п'ятдесят шість) гривень 90 (дев'яносто) копійок поточних податкових зобов'язань з земельного податку на погашення податкового боргу та пені;
Зобов'язати Красноармійську об'єднану державну податкову інспекцію внести зміни до карти особового рахунку платника податків Державного підприємства «Селидіввугілля» 85400, Донецька область, м. Селидове, вул. Карла Маркса, 41; ЄДРПОУ 33426253) шляхом скасування (виключення) з картки особового рахунку пені з плати земельного податку у розмірі 538 (п'ятсот тридцять вісім) гривень 32 (тридцять дві) копійки.
2. Стягнути з Державного бюджету України (рахунок № 31112095700005 Державний бюджет Калінінського району м. Донецька, ЄДРПОУ - 34687090, МФО - 834016, банк - Головне управління Державного Казначейства України у Донецькій області) на користь Державного підприємства «Селидіввугілля» (85400, Донецька область, м. Селидове, вул. Карла Маркса, 41; ЄДРПОУ 33426253) 3 (три) гривні 40 (сорок) копійок судового збору.
3. Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження.
4. Постанова прийнята у нарадчій кімнаті, вступна та резолютивна частина проголошена у судовому засіданні 22 березня 2011 року, повний текст виготовлено 23 березня 2011 року.
5. Постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Суддя Буряк І. В.