Справа № 2а-5655/10/1770
03 лютого 2011 року 17год. 46хв. м. Рівне
Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В. за участю секретаря судового засідання Пушкової О.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:
позивача: представник Чумак В.О, Шамаєва Н.А.
відповідача: представник Величко А.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом
Товариства з обмеженою відповідальністю "Ставрів-Агро"
до Млинівської міжрайонної державної податкової інспекції
про скасування податкових повідомлень-рішень , -
Товариство з обмеженою відповідальністю "Ставрів-Агро" (далі -ТОВ "Ставрів-Агро") звернулось в суд з позовом до Млинівської міжрайонної податкової інспекції (далі - Млинівська МДПІ) про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень №0000212320/0 від 14.05.2010 року, №0000212320/1 від 17.06.2010 року, №00002123 20/2 від 03.09.2010 року.
Позовні вимоги в повній мірі підтримані представниками в судовому засіданні, та обґрунтовуються тим, що з 20 по 26 квітня 2010 року Млинівською МДПІ проведено позапланову виїзну перевірку податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2009 року ТОВ "Ставрів-Агро", за результатами якої зроблено висновки про завищення податкового кредиту по операціям з таким контрагентом, як ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна". Вказані висновки вважають помилковими та необґрунтованими, зазначаючи, що ТОВ "Ставрів-Агро", будучи у 2008 році суб'єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ відповідно до п.11.29, ст.8-1 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року, отримало у лізинг від ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна" сільськогосподарську техніку. За результатами здійснення таких операцій, які відповідно до пп.3.1.1 п.3.1 ст.3 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року були об'єктом оподаткування ПДВ, позивачем сформовано податковий кредит в сумі 3973118,85 грн. Вказана сума була зазначена у рядках 10.1, 18.2 та 24 податкової скороченої декларації з ПДВ за травень 2008 року. У вересні 2009 році позивач, будучи вже платником ПДВ на загальних підставах, повернув лізингодавцю ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна" частину сільськогосподарської техніки. Оскільки така операція теж була об'єктом оподаткування ПДВ, позивач відобразив її складі податкових зобов'язань податкової декларації за вересень 2009 року. При цьому, у розділі "Податковий кредит" цієї ж декларації помилково відобразив і операції з лізингодавцем ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна", яких в цьому періоді не відбувалося, хоча повинен був суму податкового кредиту в розмірі 1501395 грн. відобразити в рядку 16.4, як коригування податкового кредиту минулих періодів. Разом з тим, стверджують, що така методологічна помилка сама по собі не спричинила недоїмки по податку і могла бути виправлена Млинівською МДПІ під час проведення камеральної перевірки даної декларації. Що стосується суті вказаного коригування, зазначають, що таке передбачено п.5.8 ст.5 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України №166 від 30.05.1997 року. Так, вказаний пункт велить проводити коригування у разі зміни напряму використання товарів (послуг), основних фондів з іншої діяльності на діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства або на діяльність з виготовлення готової продукції переробним підприємством. В такому випадку, у рядку 16.3 скороченої податкової декларації коригування відображається зі знаком "+" (до збільшення), а у рядку 16.3 податкової декларації, в якій відображається інша діяльність, - зі знаком "-" (до зменшення). У рядку 16.4 відображаються інші випадки збільшення (зменшення) податкового кредиту. Відповідно до цього, вважають, що позивач при поверненні лізингодавцю сільськогосподарської техніки мав право провести коригування шляхом зменшення суми податкового кредиту, що була включена в скорочену податкову декларацію з ПДВ за травень 2008 року при отриманні такої техніки в лізинг та збільшення на відповідну суму податкового кредиту в загальній декларації з ПДВ за вересень 2009 року. Та обставина, що ТОВ "Ставрів-Агро" в 2009 році вже не перебувало і не мало права перебувати на спеціальному режимі оподаткування, на переконання представників позивача, не позбавляло його права коригування, оскільки той факт, що законодавець, скасувавши спеціальний режим оподаткування, передбачений пп.11.29 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року, не визначив механізм зарахування накопичених під час його дії сум, при переході зі спеціального режиму на загальний, не повинен бути підставою для позбавлення сільськогосподарського підприємства цих сум. За сукупністю наведених обставин, просять задовольнити позов в повному обсязі.
Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечила, посилаючись на те, що Млинівською МДПІ проведено позапланову виїзну перевірку позивача у зв'язку з тим, що за даними системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту на рівні ДПА України по звітності ТОВ "Ставрів-Агро" за вересень 2009 року виявлено розбіжності між сумами податкових зобов'язань та податкового кредиту, задекларованих вказаним платником та його контрагентом - ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна". За результатами перевірки, встановлено, що в декларації з ПДВ за вересень 2009 року ТОВ "Ставрів-Агро" задекларувало суму податкового зобов'язання в розмірі 1490195,40 грн. по поставці для ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна" в обсязі 7450977,00 грн. (рядки 1, 5, 5.1 декларації), а до перевірки надало накладну №18 від 30.09.2009 року на загальну суму поставки для цього контрагента - 9008372,17 грн., в т.ч. ПДВ -1501395,36 грн. У зв'язку з цим податковим органом зроблено цілком слушний та логічний висновок про заниження позивачем податкових зобов'язань за цей період на 1501395-1490195=11200,00 грн. Також перевіркою встановлено, що в декларації з ПДВ за вересень 2009 року ТОВ "Ставрів-Агро" задекларувало суму податкового кредиту по даному контрагенту в розмірі 1501395,36 грн., а до перевірки не надало жодних документів, що б давали йому право на формування зазначеної суми податкового кредиту. Відповідно до цього, податковий орган зробив висновки про завищення позивачем на вказану суму податкового кредиту і, як наслідок, правомірно нарахував ТОВ "Ставрів-Агро" за сукупністю вказаних порушень податкові зобов'язання в сумі 1440938,00 грн., зменшив залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на 60457,00 грн. та зменшив від'ємне значення суми ПДВ на 11200,00 грн. Доводи позивача про те, що він помилково відобразив операції з лізингодавцем ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна" в рядку 10.1, хоча повинен був відобразити в рядку 16.4, як коригування податкового кредиту минулих періодів, що не впливає на загальний підсумок податкового кредиту по рядку 17 і, що вказана методологічна помилка могла бути виправлена Млинівською МДПІ під час проведення перевірки, заперечує, покликаючись на те, що податковий орган не має право самостійно коригувати податковий кредит по декларації платника податку, а сам платник - ТОВ "Ставрів-Агро" належним чином оформленого уточнюючого розрахунку до декларації з ПДВ за вересень 2009 року до початку проведення його позапланової виїзної перевірки не подавав. Крім того, зазначила, що ТОВ "Ставрів-Агро" не мало права переносити зі скороченої в загальну декларацію з ПДВ накопичену перебуваючи на спеціальному режимі оподаткування суму податкового кредиту, оскільки вказане не передбачено нормами законодавства. Так як операції по отриманню від ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна" в лізинг сільськогосподарської техніки відбулися в квітні 2008 року і відповідні суми ПДВ по податковим накладним за цей період були включені позивачем до податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої) за травень 2008 року, тобто відображені позивачем, як сільськогосподарським товаровироб-ником в декларації, до якої включаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування, встановленого п.11.29 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року, а саме в декларації по якій не здійснюються розрахунки з бюджетом, відповідно, при поверненні з лізингу сільськогосподарської техніки у вересні 2009 року, сума податкового кредиту не могла бути відкоригована ТОВ "Ставрів-Агро" в податковій декларації з ПДВ (загальній), тобто в декларації, по якій здійснюються розрахунки з бюджетом. За сукупністю наведених обставин, просить відмовити в позові.
На підставі пояснень сторін та долучених до матеріалів справи доказів, судом встановлено, що ТОВ "Ставрів-Агро" у 2008 році було суб'єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ відповідно до п.11.29, ст.8-1 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року.
Будучи суб'єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ, в квітні 208 року ТОВ "Ставрів-Агро" уклало договора з ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна" про отримання у лізинг сільськогосподарської техніки (а.с.117-136).
На виконання умов таких договорів позивачем отримано:
- агрегат для обробки пожнивних решток, безвідвальної обробки ґрунту Рубін 9/600 KUA в кількості 1 шт. за ціною 288083,59 грн. без ПДВ та пневматичну зернову сівалку Солітер 9/600 KADS в кількості 1 шт. за ціню 365585,25 грн. без ПДВ, згідно видаткової накладної №33 від 23.04.2008 року, де сума ПДВ 130733,77 грн. (а.с.107);
- трактор New Holland N-8040, в кількості 5 шт. за ціною 698583,33 грн. без ПДВ, згідно видаткової накладної №28 від 14.04.2008 року, де сума ПДВ 698583,33 грн. (а.с.108);
- сівалку Джерарді G-100, в кількості 2 шт. за ціною 273541,67 грн. без ПДВ та сівалку Джерарді G-240, в кількості 2 шт. за ціною 366125,00 грн. без ПДВ, згідно видаткової накладної №30 від 15.04.2008 року, де сума ПДВ 255866,67 грн. (а.с.109);
- комбінований агрегат Рубін 9/600 KUA та Солітер 9/600 KA-DS в кількості 2 шт. за ціню 651124,90 грн. без ПДВ, згідно видаткової накладної №31 від 15.04.2008 року, де сума ПДВ 260449,96 грн. (а.с.110);
- зернозбиральний комбайн КЛААС Мега 360 в кількості 10 шт. за ціною 1293794,35 грн. без ПДВ, згідно видаткової накладної №54 від 26.05.2008 року, де сума ПДВ 2587588,71 грн. (а.с.111).
На відповідні суми ПДВ, ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна" виписано для ТОВ "Ставрів-Агро" податкові накладні (а.с.112-116).
ТОВ "Ставрів-Агро" відобразило операції з отримання вказаної сільськогосподарської техніки у лізинг в податковій декларацій з ПДВ (скороченій) за травень 2008 року. Так в рядку 10.1 задекларовано 4649113,00 грн. податкового кредиту, ця ж сума відображена як від'ємне значення - в рядку 18.2, і як сума ПДВ, що в наступному звітному періоді зменшує суму податку, що залишається у розпорядженні платника податку для цільового використання, і не відображається в особовому рахунку платника, - в рядку 24. Сума ПДВ по контрагенту з індивідуальний податковим номером 345377626544, що є номером ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна", згідно з додатком 2 до податкової декларації з ПДВ (скороченої) становить 3973118,85 грн. (а.с.101-106)
Законом України "Про першочергові заходи щодо запобігання негативним наслідкам фінансової кризи та про внесення змін до деяких законодавчих актів України №639-VI від 31.10.2008 року, викладено в новій редакції ст.8-1 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року, а п.11.29 - виключено. Відповідно до заяви платника №800/10 від 19.03.2009 року, у зв'язку з перевищенням питомої ваги поставок несільськогосподарських товарів (послуг) протягом попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів сукупно 25% вартості всіх поставлених товарів (послуг), з 01.01.2009 року ТОВ "Ставрів-Агро" знято з обліку як суб'єкта спеціального режиму оподаткування і з цього ж часу зареєстровано платником ПДВ на загальних підставах.
Остання податкова декларація з ПДВ (скорочена) подана ТОВ "Ставрів-Агро" за грудень 2008 року з виправленням помилок за листопад 2008 року, за даними якої, сума ПДВ, що в наступному звітному періоді зменшує суму податку, що залишається у розпорядженні платника податку для цільового використання, і не відображається в особовому рахунку платника, становить 4630283,00 грн. (рядок 24)(а.с.23-26).
Правильність формування позивачем податкового кредиту по операціям з ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна" і правомірність декларування його в податковій декларації з ПДВ (скороченій) Млинівською МДПІ не оспорюється.
У вересні 2009 року ТОВ "Ставрів-Агро" у зв'язку розірванням договорів лізингу (а.с.143-151), повернуло лізингодавцю ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна" частину сільськогосподарської техніки. Повернення оформлено накладною №18 від 30.09.2009 року, згідно якої повернуто:
- трактор New Holland N-8040, в кількості 1 шт. за ціною 593202,03 грн. без ПДВ,
- агрегат для обробки пожнивних решток, безвідвальної обробки ґрунту Рубін 9/600 KUA в кількості 1 шт. за ціною 244626,18 грн. без ПДВ,
- пневматична зернову сівалку Солітер 9/600 KA в кількості 2 шт. за ціню 310436,71 грн. без ПДВ,
- сівалка Джерарді G-240, в кількості 1 шт. за ціною 310521,60 грн. без ПДВ,
- агрегат для обробки пожнивних решток, безвідвальної обробки ґрунту Рубін 9/600 KUA в кількості 1 шт. за ціною 244626,18 грн. без ПДВ,
- зернозбиральний комбайн КЛААС Мега 360 в кількості 5 шт. за ціною 1098625,48 грн. без ПДВ.
Загальна вартість повернутої техніки 9008372,17 грн., в тому числі ПДВ 1501395,36 грн. (а.с.137). На вказану суму ПДВ ТОВ "Ставрів-Агро" для ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна" виписано податкову накладну №18 від 30.09.2009 року (а.с.48, 138).
З жовтня 2009 року по вересень 2010 року, ТОВ "Ставрів-Агро" декларувало відсутність оподатковуваних ПДВ операцій, в зв'язку з чим актом Млинівської МДПІ №8 від 17.11.2010 року його реєстрацію платником ПДВ анульовано (а.с.65-67).
Відповідно до цього, уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, які подавалися ТОВ "Ставрів-Агро" в листопаді 2010 року, в тому числі і до податкових декларацій з ПДВ (скорочених) Млинівською МДПІ не визнані як податкова звітність (а.с.64).
До анулювання реєстрації платником ПДВ, 19.10.2009 року ТОВ "Ставрів-Агро" подано податкову декларацію з ПДВ за вересень 2009 року, в якій позивач в рядку 1 задекларував податкове зобов'язання в розмірі 1490195,00 грн. і в рядку 10.1. податковий кредит в сумі 1501395,00 грн., відповідно по розрахунках з бюджетом отримав від'ємне значення в сумі 11200,00 грн., яке відніс до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, а залишок від'ємного значення попереднього періоду 60457,00 грн., відніс до суми, що після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду. В додатку 5 до вказаної податкової декларації -Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів, позивачем зазначено, що податкові зобов'язання в сумі 1490195,40 грн. на обсяг поставки 7450977,00 грн., як і податковий кредит в сумі 1501395,36 грн. на обсяг поставки 7506976,81 грн. ним сформовано по контрагенту з індивідуальним податковим номером 345377626544, що є номером ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна" (а.с.51-53).
За результатами автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, встановлено розбіжності між задекларованим у вересні 2009 року ТОВ "Ставрів-Агро" та ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна" сумами. Так, по податковому зобов'язанню, у ТОВ "Ставрів-Агро" відхилення в бік заниження становить 11199,96 грн., а по податковому кредиту у ТОВ "Ставрів-Агро" відхилення в бік завищення становить 1501395,36 грн. (а.с.69 + на звороті).
У зв'язку з виявленими розбіжностями, Млинівською МДПІ скеровано для ТОВ "Ставрів-Агро" запит про надання реєстрів отриманих та виданих податкових накладних та фінансово-господарських документів, які підтверджують відповідні показники податкової звітності з ПДВ за вересень 2009 року (а.с.68).
Такі ж розбіжності було виявлено і податковим органом за місцем реєстрації ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна" - ДПІ у Оболонському районі м.Києва. На запит податкового органу вказаний платник податків підтвердив господарські операції з ТОВ "Ставрів-Агро", по яким сформував у вересні податковий кредит на суму 1501395,00 грн., надавши податкову накладну №18 від 20.09.2009 року, виписану ТОВ "Ставрів-Агро", та заперечив факт виписування для ТОВ "Ставрів-Агро" податкових накладних за вересень 2009 року. Вказана інформація була доведена до відома Млинівської МДПІ 13.04.2010 року (а.с.152-154).
Враховуючи зазначені обставини, факт відсутності відповіді на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби, Млинівською МДПІ на підставі п.1, п.3, п.5 ч.6 ст.11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" №509-XII від 04.12.1990 року (в редакції Закону, що діяла на той час), з 20 по 26 квітня 2010 року проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ "Ставрів-Агро" щодо достовірності відображення показників декларації з ПДВ за вересень 2009 року. Її результати оформлені актом №125/23/33521278 від 29.04.2010 року (а.с.9-20).
Враховуючи терміни проведення перевірки, поданий 22.04.2010 року ТОВ "Ставрів-Агро" уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за вересень 2009 року, не визнано податковою звітністю і прийнято Млинівською МДПІ лише до відома (а.с.21).
За висновками акту, перевіркою встановлено порушення ТОВ "Ставрів-Агро" пп.3.1.1 п.3.1 ст.3, п.4.1 ст.4, пп.7.2.1 п.7.2, пп.7.3.1 п.7.3, пп.7.4.1, абз.1 п.7.4.5 п.7.4, пп.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року (чинного на час існування відповідних правовідносин), в результаті чого платником податків занижено податок на додану вартість в сумі 1440938,00 грн., завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на 60457,00 грн. та завищено від'ємне значення суми ПДВ на 11200,00 грн.
Позивачем було подано до акту перевірки заперечення, за змістом яких вказано, що ТОВ "Ставрів-Агро" помилково відображено суму ПДВ 1501395 грн. у рядку 10.1, так як її потрібно було відобразити у рядку 16.3. як коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди (а.с.22,55). Вказані заперечення були розглянуті податковим органом і письмова відповідь за результатами їх розгляду надавалася платнику податків (56-57).
На підставі акту перевірки 14.05.2010 року відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення №0000212320/0, згідно з яким ТОВ "Ставрів-Агро" визначено суму податкового зобов'язання за платежем "податок на додану вартість" в розмірі 2161407,00 грн., в тому числі 1440938,00 грн. -за основним платежем та 720469,00 грн. -за штрафними санкціями (а.с.8).
Вказане податкове повідомлення-рішення оскаржувалось позивачем в адміністратив-ному порядку до керівників Млинівської МДПІ та ДПА у Рівненській області, рішеннями яких скарги платника залишені без задоволення (а.с.58-62) та з метою доведення до платника податків нових термінів узгодження та сплати податкових зобов'язань, винесено податкові повідомлення-рішення з дробами "1" та "2" (а.с.6-7).
Відповідно до цього, ТОВ "Ставрів-Агро" звернулось в суд з позовом до Млинівської МДПІ про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень №0000212320/0 від 14.05.2010 року, №0000212320/1 від 17.06.2010 року, №00002123 20/2 від 03.09.2010 року.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши у судовому засіданні пояснення представників сторін та оцінивши докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд прийшов до висновку про відсутність підстав для задоволення позову.
Відповідно до пп.3.1.1 п.3.1 ст.3 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року (чинного на час існування відповідних правовідносин), операції з передачі предмета фінансового лізингу у користування лізингоотримувачу були об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки такі операції передбачали перехід права власності на предмет. Відповідно, і повернення предмета фінансового лізингу лізингодавцю у зв'язку з розірванням договору фінансового лізингу, теж розглядалося як операція, що є об'єктом оподаткування ПДВ.
В свою чергу, база оподаткування ПДВ, відповідно до п.4.1 вказаного Закону, визначалася виходячи з договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)).
Договірна (контрактна) ціна, або ціна поставки, в силу вимог пп.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону, зазначалася в податковій накладній.
Податкова ж накладна, відповідно до пп.7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону, складалася у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надавався покупцю, копія залишалася у продавця товарів (робіт, послуг).
Судом встановлено, що ТОВ "Ставрів-Агро", повертаючи лізингодавцю ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна" у вересні 2009 року сільськогосподарську техніку у зв'язку розірванням договорів лізингу, виписало для нього податкову накладну №18 від 30.09.2009 року, в якій відобразило поставку в обсязі 9008372,17 грн., в тому числі ПДВ 1501395,36 грн.
Така ж сума ПДВ була відображена позивачем і у реєстрі виданих податкових накладних за вересень 2009 року (а.с.50).
В той же час, в декларації з ПДВ за вересень 2009 року, в рядку 1 розділу "Податкові зобов'язання" ТОВ "Ставрів-Агро" задекларувало обсяги поставки по даному контрагенту в сумі 7450977,00 грн. без ПДВ і ПДВ в сумі 1490195,00 грн., разом 8941172,00 грн.
Наведене вказує на заниження ТОВ "Ставрів-Агро" обсягів поставки на 67200,17 грн. і суми податкового зобов'язання з ПДВ на 11200,36 грн.
Жодних належних і допустимих доказів на спростування обставин заниження суми податкового зобов'язання з ПДВ в декларації з ПДВ за вересень 2009 року, позивачем суду не надано. Покликання на те, що сільськогосподарська техніка, перебуваючи у позивача в лізингу амортизувалася, не може бути прийнято судом як належна підстава для зменшення ТОВ "Ставрів-Агро" суми обсягу поставки ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна", позаяк, по-перше, ТОВ "Ставрів-Агро", повертаючи лізингодавцю сільськогосподарську техніку у зв'язку розірванням договорів лізингу, самостійно виписало податкову накладну, в якій відобразило поставку в обсязі 9008372,17 грн., а по-друге, вартість такої техніки в порівняні з її вартістю, на момент отримання позивачем у лізинг, зафіксованою у видаткових накладних ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна" за квітень-травень 2008 року, є меншою, що і так вказує на нарахування лізингоотримувачем на неї амортизації, або на врахування обсягу сплачених лізингових платежів.
З огляду на вищевикладене, суд приходить до висновку, що перевіркою правомірно констатовано факти порушення позивачем податкового законодавства, внаслідок яких ним занижено суму податкових зобов'язань з ПДВ за вересень 2009 року на 11200,00 грн.
Відповідно до пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року (чинного на час існування відповідних правовідносин), податковий кредит звітного періоду визначався виходячи із договірної вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.6.1 ст.6 та ст.81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
Згідно з вимогами пп.7.4.5. п.7.4 ст.7 вказаного Закону, не підлягали включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), що не підтверджені податковими накладними.
В декларації з ПДВ за вересень 2009 року, в рядку 10.1 розділу "Податковий кредит" ТОВ "Ставрів-Агро" задекларувало обсяги поставки по контрагенту ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна" в сумі 7506977,00 грн. без ПДВ і ПДВ в сумі 1501395,00 грн.
До перевірки позивачем не було представлено податкових накладних, митних декларацій чи інших документів наданих платником податків - ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна", що давали б право платнику податків - ТОВ "Ставрів-Агро" віднести ПДВ в сумі 1501395,36 грн. до податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за вересень 2009 року (а.с.15).
Відповідно до вимог абз.2 пп.7.4.5. п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року (чинного на час існування відповідних правовідносин), у разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, не підтверджені податковими накладними, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на непідтверджену суму податкового кредиту.
Враховуючи вищенаведені вимоги норм права, та обставини, зафіксовані Млинівською МДПІ в акті перевірки, який посадовими особами ТОВ "Ставрів-Агро" підписаний із зауваженнями, суть яких зводиться до того, що ПДВ у рядку 10.1 декларації з ПДВ за вересень 2009 року відображена платником податків помилково, суд приходить до висновку, що перевіркою достовірно встановлено факти порушення позивачем податкового законодавства, внаслідок яких ним завищено суму податкового кредиту з ПДВ за вересень 2009 року на 1501395,00 грн.
Доводи позивача про те, що він помилково відобразив операції з лізингодавцем ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна" в рядку 10.1, хоча повинен був відобразити в рядку 16.4, як коригування податкового кредиту минулих періодів, що не впливає на загальний підсумок податкового кредиту, і що вказана методологічна помилка могла бути виправлена Млинівською МДПІ під час проведення перевірки, суд відхиляє, позаяк при заповнення рядка 16 "Коригування податкового кредиту" (що є сумою рядків 16.1 -16.5) платник податків, в силу вимог Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України №166 від 30.05.1997 року (у редакції наказу №231 від 15.06.2005 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.06.2005 року за №702/10982) обов'язково повинен подати Розрахунок коригування сум ПДВ (додаток 1 до податкової декларації з ПДВ), який заповнюється в розрізі контрагентів та податкових накладних, а ТОВ "Ставрів-Агро" такого додатку податковому органу не подавало і рядок 16.4 не заповнювало. Відповідно, у Млинівської МДПІ не було жодних правових підстав самостійно коригувати податковий кредит ТОВ "Ставрів-Агро", як і робити висновки про наявність методологічної помилки у звітності платника податків.
Крім того, податковий кредит, збільшення якого здійснено ТОВ "Ставрів-Агро" в звітному (податковому) періоді -вересні 2009 року, виник у позивача в травні 2008 року за операціями, що відображені ТОВ "Ставрів-Агро" в податковій декларації з податку на додану вартість (скороченій) щодо спеціальної діяльності, за якою не здійснювались розрахунки з бюджетом, оскільки підпадали під дію спеціального пільгового режиму оподаткування ПДВ, встановленого п.11.21 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року, який діяв до 01.01.2009 року.
ТОВ "Ставрів-Агро", доводячи, що відображені в рядку 10.1 загальної декларації з ПДВ за вересень 2009 року операції з лізингодавцем ТОВ "СГ Еквіпмент Лізинг Україна", які давали йому право на податковий кредит, слід розуміти як операції, що підлягають відображенню в рядку 16.4, як коригування податкового кредиту минулого періоду, а саме травня 2008 року, в той же час належним чином оформлений уточнюючий розрахунок податкового кредиту у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації з ПДВ (скороченої) за травень 2008 року, не подавав. При цьому, такий уточнюючий розрахунок, що поданий позивачем в листопаді 2011 року, тобто вже після проведення перевірки Млинівською МДПІ і після скасування реєстрації ТОВ "Ставрів-Агро" платником ПДВ, правомірно не був визнаний відповідачем як податкова звітність.
Крім того, збільшення позивачем податкового кредиту по податковій декларації з ПДВ за вересень 2009 року, за якою здійснювались розрахунки з бюджетом, за рахунок здійснення коригування показників податкової декларації з ПДВ за травень 2008 року (скороченої), за якою розрахунки з бюджетом не здійснювались, нормативно не обґрунтовано. Чинним законодавством України не передбачалося відображення в податкових деклараціях з податку на додану вартість коригування суми податкових зобов'язань з ПДВ, які виникли за операціями, що підпадали під дію спеціального пільгового режиму оподаткування ПДВ, встановленого п.11.29 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року, та були включені до податкових декларацій з податку па додану вартість (скорочених), за якими не здійснювались розрахунки з бюджетом.
Так, п.11.29 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року, надавав пільгу в частині сплати до бюджету податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва сільськогосподар-ським товаровиробникам, яким в 2008 році було і ТОВ "Ставрів-Агро".
Відповідно до цього спеціального статусу, позивач вів облік господарської діяльності за критерієм відношення операцій до сільськогосподарського виробництва відповідно до Порядку акумуляції та використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками - платниками податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №271 від 26.02.1999 року, у редакції постанови Кабінету Міністрів України №374 від 23.04.2001 року.
Відмінність спеціального режиму оподаткування сільськогосподарських підприємств відповідно до пп.11.29 ст.11 Закону від загальної системи полягала в тому, що зазначені підприємства не перераховували до бюджету позитивну різницю між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту, а акумулювали її на власному спеціальному банківському рахунку, а також в тому, що при від'ємній різниці між цими сумами вони не мали право на включення її до загальної декларації та відшкодування з бюджету. Тобто, спеціальний режим оподаткування не передбачав розрахунків з бюджетом, - відсутня як сплата ПДВ до бюджету так і відшкодування цього податку з бюджету за операціями зазначеними в скорочених деклараціях.
Зі змісту зазначеного випливає, що за спеціальною декларацією при визначенні об'єкта оподаткування платник податку, який підпадав під дію п.11.29 ст.11 Закону, декларував, як податкове зобов'язання, так і податковий кредит, і оскільки, при реалізації сільськогосподарської продукції ПДВ до бюджету не сплачувалося, а сума податкового зобов'язання з продажу продукції збільшувала суму акумульованих сільськогосподарським товаровиробником коштів, що призначалися для придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення, то і податковий кредит з ПДВ, сформований за операціями, що пов'язані з виробничою сільськогосподарською діяльністю, мав відноситися до тієї самої спеціальної декларації та, відповідно, зменшувати суму, що залишалася у розпорядженні сільськогосподарського товаровиробника.
Залишок податкового кредиту відповідно до згаданої декларації, тобто від'ємна різниця між сумою податку на додану вартість, одержаною сільськогосподарськими товаровиробниками від покупців, та сумою податку на додану вартість, сплаченою ними постачальникам, зараховувався сільськогосподарським товаровиробникам на зменшення податкових зобов'язань наступних звітних періодів. Такі суми відображались в рядку 24 податкової декларації (скороченої) сільськогосподарських підприємств.
Законом України "Про першочергові заходи щодо запобігання негативним наслідкам фінансової кризи та про внесення змін до деяких законодавчих актів України №639-VI від 31.10.2008 року, було викладено в новій редакції ст.8-1 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року, а п.11.29 - виключено.
Згідно з пп.5.13.2. Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України №166 від 30.05.1997 року (в редакції Наказу №8 від 21.10.2009 року зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30.01.2009 року за № 90/16106) суми податку на додану вартість, відображені в рядку 24 податкової декларації (скороченої) сільськогосподарських товаровиробників (п.11.29 Закону) за останній податковий період в умовах дії Закону, чинного до внесення змін Законом України "Про першочергові заходи щодо запобігання негативним наслідкам фінансової кризи та про внесення змін до деяких законодавчих актів України №639-VI від 31.10.2008 року, включаються із знаком "-" до рядка 8.4 "інші випадки" податкової декларації з податку на додану вартість, що подається після набуття чинності цим Законом. Таким чином Державна податкова адміністрація України чітко зазначила, що сума податку на додану вартість, яка відображена в минулій скороченій декларації, переноситься не до загальної декларації, а до нової спеціальної (скороченої) декларації з податку на додану вартість.
Таким чином, ТОВ "Ставрів-Агро" не мало правових підстав переносити від'ємне значення рядка 24 спеціальної (скороченої) декларації по податку на додану вартість із знаком "-" до рядка 8.4 "інші випадки" податкової декларації з податку на додану вартість (загальної), як і з урахуванням вимог пп.5.3.1 та пп.5.3.2 п.5.3 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України №166 від 30.05.1997 року (у редакції наказу №231 від 15.06.2005 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.06.2005 року за №702/10982) не мало права збільшувати податковий кредит по декларації, за якою здійснювалися розрахунки з бюджетом (вересень 2009 року) на суму 1501395,36 грн. за рахунок зменшення податкового кредиту по декларації, за якою розрахунки з бюджетом не здійснювалися (травень 2008 року).
Враховуючи вищенаведене, суд приходить до висновку, що позивач задекларувавши у вересні 2009 року в складі податкового кредиту декларації з ПДВ (загальної) суму ПДВ в розмірі 1501395,36 грн., яку попередньо у травні 2008 року вже відносив до складу податкового кредиту декларації з ПДВ (скороченої) порушив вимоги Закону, внаслідок чого, відповідач правомірно нарахував йому, зокрема, податкові зобов'язання з ПДВ та застосував відповідну суму штрафних санкцій.
Відповідно до положень, закріплених статтею 11 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Як зазначено в ч.2 ст.71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
В судовому засіданні з боку відповідача надано достатні аргументи та доводи, які свідчать що оскаржувані рішення прийняті в межах повноважень податкового органу та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України, обґрунтовано та правомірно. В той же час, позивач не довів обставин в обґрунтування своїх вимог, в зв'язку з чим суд приходить до висновку, що в позові слід відмовити.
Судові витрати по справі згідно ч.1 ст.94 КАС України на користь позивача не стягуються.
Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Товариству з обмеженою відповідальністю "Ставрів-Агро" в позові до Млинівської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень №0000212320/0 від 14.05.2010 року, №0000212320/1 від 17.06.2010 року та №0000212320/2 від 03.09.2010 року,- відмовити повністю.
Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі проголошення в судовому засіданні лише вступної та резолютивної частин постанови, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Суддя Друзенко Н.В.