02 червня 2026 року справа №320/39467/25
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Щавінського В.Р., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративний позов ТОВ "БІ-ТРЕЙД ГРУП" до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,
ТОВ "БІ-ТРЕЙД ГРУП" звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Київській області з вимогами:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 23.04.2025 №12782511/44934936, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1220 від 01.01.2025, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «БІ-ТРЕЙД ГРУП» (код ЄДРПОУ 44934936); від 21.04.2025 №12771633/44934936, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1216 від 01.02.2025, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «БІ-ТРЕЙД ГРУП» (код ЄДРПОУ 44934936) та від 23.04.2025 №12782504/44934936, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1216 від 01.03.2025, складеної товариством з обмеженою відповідальністю «БІ-ТРЕЙД ГРУП» (код ЄДРПОУ 44934936);
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1220 від 01.01.2025, №1216 від 01.02.2025, №1216 від 01.03.2025 датою їх фактичного подання на реєстрацію товариством з обмеженою відповідальністю «БІ-ТРЕЙД ГРУП» (код ЄДРПОУ 44934936).
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 15.08.2025 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання (у письмовому провадженні).
Позов мотивовано протиправністю винесення контролюючим органом рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних через відповідність позивача пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, з огляду на безпідставність зупинення контролюючим органом реєстрації вказаних податкових накладних, та з огляду на надання позивачем контролюючому органу відповідних пояснень з підтверджуючими документами, яких було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію поданих позивачем податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Також, позивачем наголошено, що у спірних рішеннях комісією не зазначено конкретну підставу для відмови у реєстрації податкових накладних та не вказано, які саме документи не надані на підтвердження зазначених у податкових накладних інформації та/або які документи складені позивачем з порушенням законодавства, у яких документах міститься неповна інформація про господарські операції, що унеможливило прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних.
Відповідачами до суду наданий відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що з доводами позивача не погоджуються, вважають їх такими, що задоволенню не підлягають з огляду на те, що позивачем не надано усіх первинних та розрахункових документів, які б підтвердили реальність здійснення господарських операцій за вказаними податковими накладними. Відтак, на думку відповідачів, контролюючий орган діяв в межах своїх повноважень та у спосіб, визначений чинним законодавством на час виникнення спірних правовідносин.
Позивач надіслав до суду відповідь на відзиви відповідачів, у якій проти доводів відповідачів заперечував та стверджував, що після зупинення реєстрацій податкових накладних ним було подано до контролюючого органу усі необхідні для реєстрації первинні документи, які не мають жодних дефектів та підтверджують факт здійснення господарських операцій, а тому спірні рішення прийняті протиправно та мають бути скасовані.
Також, відповідачами у відзиві заявлено клопотання про розгляд справи у відкритому судовому засіданні з викликом сторін.
Розглянувши вказане клопотання, суд зазначає таке.
Частиною 5 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.
Відповідно до частини 6 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу та якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи.
Водночас, зміст клопотання не дає підстав стверджувати, що повне та всебічне з'ясування усіх обставин у справі потребує проведення судового засідання чи заслуховування пояснень сторін.
Більш того, позивач у клопотанні не зазначив, встановлення яких обставин у справі є неможливим шляхом аналізу письмових доказів і пояснень та вимагає проведення судового засідання.
Дослідивши клопотання, матеріали справи, беручи до уваги предмет та підстави позову, обставини, якими учасники справи обґрунтовують свої вимоги та заперечення, характер спірних правовідносин, обсяг та характер доказів у справі, суд не вбачає обґрунтованих підстав для розгляду справи у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін та приходить до висновку, що в задоволенні клопотання має бути відмовлено.
Дослідивши наявні у матеріалах справи докази та з'ясувавши обставини справи, суд вважає, що адміністративний позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
ТОВ "БІ-ТРЕЙД ГРУП" зареєстровано в ЄДР з 29.03.2023. Підприємство є платником ПДВ з 01.05.2023. Основним видом господарської діяльності ТОВ "БІ-ТРЕЙД ГРУП" є оптова торгівля напоями (код КВЕД 46.34), вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41), складське господарство (код КВЕД 52.10), інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (код КВЕД 52.29) та надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (код КВЕД 68.20).
З метою здійснення вказаної господарської діяльності ТОВ "БІ-ТРЕЙД ГРУП" використовує складське приміщення загальною площею 2004,0 кв. м, яке розташовано за адресою - м. Кривий Ріг, вулиця Коломийцівська, 21/2. Вказане складське приміщення використовується підприємством на підставі Договору оренди № А-151 від 01.05.2023 року, підписаного з ТОВ «ПТЗ КРИВБАС» (ЄДРПОУ 24245048).
Судом встановлено, що між ТОВ "БІ-ТРЕЙД ГРУП", як виконавцем, та ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД", код ЄДРПОУ 21651322, як замовником, укладено Договір про надання логістичних послуг № LOG-100-06-23 від 29.05.2023.
За умовами п. 1 додаткової угоди № 1 від 29.05.2023 до вказаного Договору (з урахуванням змін внесених до цього додатку додатковою угодою № 2 від 10.04.2024 до вказаного Договору) сторонами погоджено виконання послуг транспортування та зберігання основної продукції на складі в м. Кривий Ріг. Вартість зберігання однієї одиниці вантажу на складі у м. Кривий Ріг (1 умовний ящик, 1 unit case) складає 13,08 грн., без ПДВ.
В грудні 2024 року на виконання вказаного Договору ТОВ «БІ-ТРЕЙД ГРУП» надало ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД" послуги зі зберігання основної продукції на складі у місті Кривий Ріг про що було складено АКТ ЗДАЧІ ПРИЙМАННЯ ПОСЛУГ від 01.01.2025. № LGН-000020, яким підтверджено виконання ТОВ "БІ-ТРЕЙД ГРУП" в грудні 2024 року вказаних послуг вартістю без ПДВ - 226 294,40 грн., ПДВ 20% - 45 258,88 грн., загальна вартість послуг з ПДВ 271 553,28 грн.
Відповідно до доданого до цього акту економічного обґрунтування наданих послуг 1 unit case = 5,678 літрів (кг), відповідно в 1 літрі (кг) - 0,176 unit case (1/5,678).
Таким чином, вартість зберігання одного літра (кг) основної продукції ТМ «КОКА КОЛА» на складі в м. Кривий Ріг 2,30 грн. без ПДВ (0,176 unit case * 13,08 грн.).
Відповідно до даних вказаних в економічному обґрунтуванні наданих послуг за всіма накладними Замовник в грудні 2024р. доставив на склад у м. Кривий Ріг та передав на відповідальне зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в загальному обсязі 98 388,87 кг.
Відповідно вартість послуг зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в грудні 2024 року в обсязі 98 388,87 кг складає 226 294,40 грн. без ПДВ (98 388,87 кг * 2,30 грн = 226 294,40 грн), з ПДВ - 271 553,28 грн.
Замовник вказані послуги ОПЛАТИВ ТОВ "БІ-ТРЕЙД ГРУП" частково в сумі 226294,40 грн (сума без ПДВ).
В січні 2025 року на виконання вказаного Договору ТОВ «БІ-ТРЕЙД ГРУП» надано ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД" послуги зі зберігання основної продукції на складі у місті Кривий Ріг про що складено АКТ ЗДАЧІ ПРИЙМАННЯ ПОСЛУГ від 01.02.2025 № LGН-000066 , яким підтверджено виконання ТОВ "БІ-ТРЕЙД ГРУП" в січні 2025 року вказаних послуг вартістю без ПДВ- 197 345,13 грн., ПДВ 20% - 39 469,03 грн., загальна вартість послуг з ПДВ 236 814,16 грн.
Відповідно до доданого до цього акту економічного обґрунтування наданих послуг 1 unit case = 5,678 літрів (кг), відповідно в 1 літрі (кг) - 0,176 unit case (1/5,678).
Таким чином, вартість зберігання одного літра (кг) основної продукції ТМ «КОКА КОЛА» на складі в м. Кривий Ріг 2,30 грн. без ПДВ (0,176 unit case * 13,08 грн.).
Відповідно до даних вказаних в економічному обґрунтуванні наданих послуг за всіма накладними Замовник в січні 2025р. доставив на склад у м. Кривий Ріг та передав на відповідальне зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в загальному обсязі 85 802,23 кг.
Відповідно вартість послуг зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в січні 2025 року в обсязі 85 802,23 кг складає 197 345,13 грн. без ПДВ (85 802,23 кг * 2,30 грн = 197 345,13 грн), з ПДВ - 236 814,16 грн.
Замовник вказані послуги ОПЛАТИВ ТОВ "БІ-ТРЕЙД ГРУП" частково в сумі 197 345,13 грн (сума без ПДВ).
В лютому 2025 року на виконання вказаного Договору ТОВ «БІ-ТРЕЙД ГРУП» надано ІП "КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМІТЕД" послуги зі зберігання основної продукції на складі у місті Кривий Ріг про що було складено АКТ ЗДАЧІ ПРИЙМАННЯ ПОСЛУГ від 01.03.2025. № LGН-016487, яким було підтверджено виконання ТОВ "БІ-ТРЕЙД ГРУП" в лютому 2025 року вказаних послуг вартістю без ПДВ - 216 635,00 грн., ПДВ 20% - 43 327,00 грн., загальна вартість послуг з ПДВ 259 962,00 грн.
Відповідно до доданого до цього акту економічного обґрунтування наданих послуг 1 unit case = 5,678 літрів (кг), відповідно в 1 літрі (кг) - 0,176 unit case (1/5,678).
Таким чином, вартість зберігання одного літра (кг) основної продукції ТМ «КОКА КОЛА» на складі в м. Кривий Ріг 2,30 грн. без ПДВ (0,176 unit case * 13,08 грн.).
Відповідно до даних вказаних в економічному обґрунтуванні наданих послуг за всіма накладними Замовник в лютому 2025р. доставив на склад у м. Кривий Ріг та передав на відповідальне зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в загальному обсязі 94 189,13 кг.
Відповідно вартість послуг зберігання продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в лютому 2025 року в обсязі 94 189,13 кг складає 216 635,00 грн. без ПДВ (94 189,13 кг * 2,30 грн = 216 635,00 грн), з ПДВ - 259 962,00 грн.
Замовник вказані послуги не оплатив ТОВ "БІ-ТРЕЙД ГРУП". Фактичне виконання ТОВ «БІ-ТРЕЙД ГРУП» послуг зі зберігання вказаного обсягу продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в грудні 2024р., в січні та лютому 2025р. на складі в м. Кривий Ріг підтверджується доданими копіями накладних та ТТН за якими продукцію ТМ «КОКА-КОЛА» переміщено зі складу в Київській області до складу в м. Кривий Ріг.
Відповідно до норм п. 187.1 ст. 187 ПК України на дату складання вказаних актів здачі-приймання послуг (за правилом першої події) ТОВ "БІ-ТРЕЙД ГРУП" складені податкові накладні:
- № 1220 від 01.01.2025 на загальну суму 271 553,28 грн., ПДВ 20% - 45 258,88 грн.;
- № 1216 від 01.02.2025 на загальну суму 236 814,16 грн., ПДВ 20% - 39 469,03 грн.;
- № 1216 від 01 .03.2025 на загальну суму 259 962,00 грн., ПДВ 20% - 43 327,00 грн.
За результатом направлення податкових накладних позивачем були отримані повідомлення (квитанції) про зупинення їх реєстрації з тих підстав, що: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок)затверджений постановою Кабінету міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару /послуги та обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). …»
09.04.2025 підприємство направило засобами електронного зв'язку до Головного управління ДПС у Київській області повідомлення № 2 з письмовими поясненнями стосовно підтвердження інформації, зазначеної в ПН № 1220 від 01.01.2025 та копії документів в кількості 26 додатків за переліком вказаним в п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затв. наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 (далі - Порядок № 520), зокрема:
- копію Договору про надання логістичних послуг № LOG-100-06-23 від 29.05.23 та додатки до нього;
- копію додаткової угоди № 2 від 10.04.2024 до вказаного Договору;
- копію рахунка-фактури № LGН-003496 від 01.01.25;
- копію акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № LGН-000020 від 01.01.2025, Додаток до Акта № LGН-000020 - Економічне обґрунтування наданих послуг від 01.01.2025;
- копії документів на підтвердження наявності у підприємства орендованого складського приміщення у м. Кривий Ріг, а саме - копію Договору оренди № А-151 від 01.05.2023, підписаного з ТОВ «ПТЗ КРИВБАС» (ЄДРПОУ 24245048);
- копії документів на підтвердження наявності у підприємства 22 штатних працівників, а саме - штатного розпису та податкова звітність;
- копії документів на підтвердження фактичного виконання підприємством послуг зі зберігання визначеного обсягу продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в грудні 2024р. на складі в м. Кривий Ріг, а саме накладних та ТТН за якими продукцію ТМ «КОКА-КОЛА» переміщено зі складу в Київській області до складу в м. Кривий Ріг.
Однак, 11.04.2025р. ТОВ "БІ-ТРЕЙД ГРУП" отримало ПОВІДОМЛЕННЯ про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН № 12742056/44934936, в якому запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме:- копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування:- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойси, актів приймання передачі товарів (робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних- первинних документів щодо: постачання- придбання - товарів-послуг - зберігання продукції- транспортування продукції- навантаження продукції- розвантаження продукції- складських документів- інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
18.04.2025 ТОВ “БІ-ТРЕЙД ГРУП» на виконання вказаного повідомлення направило засобами електронного зв'язку до Головного управління ДПС у Київській області додаткові пояснення в яких були зазначені детальні пояснення щодо специфіки послуг зазначених в акті здачі-приймання послуг від 01.01.2025 № LGН-000020, які надані підприємством на виконання договору про надання логістичних послуг № LOG-100-06-23 від 29.05.2023, як предмета господарської операції , за результатом якої складена ПН № 1220 від 01.01.2025.
Крім того, підприємство повторно направило до Головного управління ДПС у Київській області копії вказаних вище документів за переліком вказаним в п. 5 Порядку № 520.
Однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Київській області від 23.04.2025 №12782511/44934936 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1220 від 01.01.2025.
Крім того, 09.04.2025 підприємство направило засобами електронного зв'язку до Головного управління ДПС у Київській області повідомлення № 3 з письмовими поясненнями стосовно підтвердження інформації, зазначеної в ПН № 1216 від 01.02.2025 та копії документів в кількості 25 додатків за переліком вказаним в п. 5 Порядку № 520), зокрема:
- копію Договору про надання логістичних послуг № LOG-100-06-23 від 29.05.2023 та додатки до нього;
- копію додаткової угоди № 2 від 10.04.2024 до вказаного Договору;
- копію рахунка-фактури № LGН-003909 від 01.02.2025;
- копію акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № LGН-000066 від 01.02.2025, Додаток до Акта № LGН-000066 - Економічне обґрунтування наданих послуг від 01.02.2025;
- копії документів на підтвердження наявності у підприємства орендованого складського приміщення у м. Кривий Ріг, а саме - копію Договору оренди № А-151 від 01.05.2023 року, підписаного з ТОВ «ПТЗ КРИВБАС» (ЄДРПОУ 24245048);
- копії документів на підтвердження наявності у підприємства 22 штатних працівників, а саме - штатного розпису та податкова звітність;- копії документів на підтвердження фактичного виконання підприємством послуг зі зберігання визначеного обсягу продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в січні 2025р. на складі в м. Кривий Ріг, а саме накладних та ТТН за якими продукцію ТМ «КОКА-КОЛА» переміщено зі складу в Київській області до складу в м. Кривий Ріг.
Однак, 11.04.2025 ТОВ "БІ-ТРЕЙД ГРУП" отримало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН № 12741990/44934936, в якому запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме:- копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування:- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойси, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних- первинних документів щодо- постачання- придбання- товарів- послуг- зберігання продукції- транспортування продукції- навантаження продукції- розвантаження продукції- складських документів- інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
11.04.2025 ТОВ “БІ-ТРЕЙД ГРУП» на виконання вказаного повідомлення направило засобами електронного зв'язку до Головного управління ДПС у Київській області додаткові пояснення в яких були зазначені детальні пояснення щодо специфіки послуг зазначених в акті здачі-приймання послуг від 01.02.2025 № LGН-000066, які надані підприємством на виконання договору про надання логістичних послуг № LOG-100-06-23 від 29.05.2023, як предмета господарської операції, за результатом якої складена ПН № 1216 від 01.02.2025.
Крім того, підприємство повторно направило до Головного управління ДПС у Київській області копії документів за переліком вказаним в п. 5 Порядку № 520.
Однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Київській області від 21.04.2025 №12771633/44934936 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1216 від 01.02.2025.
Крім того, 10.04.2025 підприємство направило засобами електронного зв'язку до Головного управління ДПС у Київській області повідомлення № 1 з письмовими поясненнями стосовно підтвердження інформації, зазначеної в ПН № 1216 від 01.03.2025 та копії документів в кількості 24 додатків за переліком вказаним в п. 5 Порядку № 520, зокрема:
- копію Договору про надання логістичних послуг № LOG-100-06-23 від 29.05.23 та додатки до нього;- копію додаткової угоди № 2 від 10.04.2024 до вказаного Договору;
- копію рахунка-фактури № LGН-004365 від 01.03.25;
- копію акту здачі-приймання робіт (надання послуг) № LGН-016487 від 01.03.25, Додаток до Акта № LGН-016487 - Економічне обґрунтування наданих послуг від 01.03.25;
- копії документів на підтвердження наявності у підприємства орендованого складського приміщення у м. Кривий Ріг, а саме - копію Договору оренди № А-151 від 01.05.2023, підписаного з ТОВ «ПТЗ КРИВБАС» (ЄДРПОУ 24245048);
- копії документів на підтвердження наявності у підприємства 22 штатних працівників, а саме - штатного розпису та податкова звітність;
- копії документів на підтвердження фактичного виконання підприємством послуг зі зберігання визначеного обсягу продукції ТМ «КОКА-КОЛА» в лютому 2025р. на складі в м. Кривий Ріг, а саме накладних та ТТН за якими продукцію ТМ «КОКА КОЛА» переміщено зі складу в Київській області до складу в м. Кривий Ріг.
Однак, 15.04.2025 ТОВ "БІ-ТРЕЙД ГРУП" отримало повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН № 12753226/44934936, в якому запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме:- копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування:- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойси, актів приймання передачі товарів (робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних- первинних документів щодо- постачання - придбання- товарів- послуг- зберігання продукції- транспортування продукції- навантаження продукції- розвантаження продукції- складських документів- інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
18.04.2025 ТОВ “БІ-ТРЕЙД ГРУП» на виконання вказаного повідомлення направило засобами електронного зв'язку до Головного управління ДПС у Київській області додаткові пояснення в яких були зазначені детальні пояснення щодо специфіки послуг зазначених в акті здачі-приймання послуг від 01.03.2025 № LGН-016487, які надані підприємством на виконання договору про надання логістичних послуг № LOG-100-06-23 від 29.05.2023, як предмета господарської операції , за результатом якої складена ПН № 1216 від 01.03.2025.
Крім того, підприємство повторно направило до Головного управління ДПС у Київській області копії документів за переліком вказаним в п. 5 Порядку № 520.
Однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Київській області від 23.04.2025 №12782504/44934936 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 1216 від 01.03.2025.
В якості підстави прийняття вказаних рішень зазначено про «ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Не погоджуючись з правомірністю прийняття відповідачем-1 спірних рішень, позивач звернувся до Державної податкової служби України зі скаргами на спірні рішення.
За результатами розгляду скарг щодо вказаних вище рішень про відмову у реєстрації податкових накладних коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Державною податковою службою України прийняті рішення в якості підстави для відмови зазначила про «Ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладних».
Не погоджуючись із прийнятими контролюючим органом рішеннями, позивач звернувся з цим позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.
Спірні правовідносини врегульовано нормами ПК України, Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок №1246), Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок № 1165) та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року №1245/34216 (далі - Порядок № 520).
Відповідно до абзаців першого-третього пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з абзацами першим-другим, п'ятим, десятим пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та з підстав, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року.
Нормами податкового законодавства (пункти 3, 4, 5, 7, 10 Порядку № 1165) встановлено обов'язок платника податку на додану вартість скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов'язань та зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН. Направлена податкова накладна в автоматичному режимі перевіряється на відповідність ознакам безумовної реєстрації, і якщо такі ознаки наявні, реєстрація такої податкової накладної (або розрахунку коригування) не зупиняється. У випадку ж подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної (розрахунку коригування), що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, контролюючий орган наділений повноваженнями на здійснення автоматизованого моніторингу такої податкової накладної на відповідність критеріям ризиковості платника податку, а також показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
У разі коли за результатами моніторингу встановлено відповідність господарської операції хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції (за виключенням випадку, коли податкова накладна направлена на реєстрацію платником податку, який відповідає хоча б одному показнику позитивної податкової історії), реєстрація податкової накладної (розрахунку коригування) зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) платнику податків надсилається квитанція, у якій в обов'язковому порядку зазначається, крім іншого, критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також пропозиція надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Пунктом 1 Критеріїв ризиковості операцій до ознак ризиковості здійснення операцій віднесено: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
За змістом пунктів 6, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до абзацу другого пункту 25, абзацу першого пункту 26 Порядку № 1165 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року (далі - Порядок № 520).
Пунктами 2-5, 11 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (пункти 12, 13 Порядку №520).
Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Вказану правову позицію викладено Верховним Судом у постанові від 16.02.2023 у справі №380/7648/22.
Отже, предметом розгляду є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.
Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм у постанові від 18 листопада 2021 року у справі № 380/3498/20 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним. В залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова декларація для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов'язань між суб'єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.
У постановах від 3 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20, від 29 червня 2022 року у справі №380/5383/21, від 27 липня 2022 року у справі № 520/15348/2020, від 16 вересня 2022 року у справі №380/7736/21, від 25 листопада 2022 року №320/3484/21 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Судом встановлено, що позивачем було подано для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №1220 від 01.01.2025, №1216 від 01.02.2025, №1216 від 01.03.2025. За наслідками проведеного моніторингу відповідачем зупинено реєстрацію вказаних податкових накладних.
Підставою для зупинення реєстрації у квитанції зазначено наступне: Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару /послуги та обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Проте, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних містять вимоги про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідних рішень.
Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від зазначення у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних чіткого переліку документів.
Також, суд звертає увагу на те, що зупинення реєстрації податкової накладної без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
Разом з тим, вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлена Верховним Судом, зокрема, у справі № 0940/1240/18, у справі №819/330/18, у справі № 824/245/19-а.
Верховний Суд у справах № 640/11321/20, № 320/3484/21 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов'язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.
В подальшому позивачем від ГУ ДПС у Київській області отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з відміткою щодо надання копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування.
Суд зазначає, що позивач надав контролюючому органу пакет документів (пояснення щодо проведених операцій у податкових накладних, договори, рахунки на оплату і інші документи, які стосуються господарських операцій по яким виписано дані податкові накладні), а у письмових поясненнях було детально розписано специфіку діяльності позивача.
Як вже було зазначено, згідно із оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав «ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку» .
За вказаних обставин, суд зазначає, що ГУ ДПС у Київській області, як при зупиненні реєстрації податкових накладних, так і при винесенні оскаржуваних рішень, запропонувавши позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, процитовано лише норму законодавства без будь-якої конкретизації обставин справи та не вказало конкретного переліку документів, які він вважає належними та достатніми для прийняття позитивного рішення.
Відповідно до частини другої статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Отже, за загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.
Суд зазначає, за наявності поданих позивачем документів, що підтверджують реальність здійснених господарських операцій, та відсутності роз'яснення контролюючого органу яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, були відсутні підстави для відмови у їх реєстрації у ЄРПН.
Щодо аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентом в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України, а тому не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних згідно виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством, до числа яких не відноситься встановлення ані контролюючим органом, ані судом реальності господарських операцій поза межами податкового контролю та прийнятими за такими заходами контролю рішеннями.
У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 28.11.2019 №К/9901/17623/19 (справа №1640/2650/18), від 27.04.2020 №К/9901/27904/19 (справа №360/1050/19), від 21.05.2019 №К/9901/7590/19 (справа №0940/1240/18).
Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Київській області від 23.04.2025 №12782511/44934936, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1220 від 01.01.2025; від 21.04.2025 №12771633/44934936, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1216 від 01.02.2025 та від 23.04.2025 №12782504/44934936, яким відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної №1216 від 01.03.2025, складених ТОВ «БІ-ТРЕЙД ГРУП» та задоволення позовних вимог в цій частині.
Щодо позовних вимог про зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «БІ-ТРЕЙД ГРУП» податкові накладні №1220 від 01.01.2025, №1216 від 01.02.2025, №1216 від 01.03.2025 датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає таке.
Відповідно до вимог підпункту 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов'язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі також - Порядок №1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС.
Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.
Відповідно до частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Верховний Суд (постанови від 03.11.2021 у справі №360/2460/20, від 27.10.2022 у справі №360/3253/20, від 25.11.2022 у справі №320/3484/21 тощо) неодноразово наголошував на тому, що зобов'язання ДПС зареєструвати в ЄРПН подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Таким чином, враховуючи висновки суду про протиправність оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації складеної позивачем податкової накладної в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №1220 від 01.01.2025, №1216 від 01.02.2025, №1216 від 01.03.2025 датою їх фактичного подання.
Згідно з частиною першою статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Судом встановлено, що під час звернення до суду позивачем сплачено судовий збір у розмірі 7267,20 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №8536 від 04.08.2025.
Оскільки позов задоволено повністю судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 7267,20 грн. підлягають присудженню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань призначених для Головного управління ДПС у Київській області.
Враховуючи викладене, керуючись статтями 2, 72-77, 132, 134, 139, 143, 241-246, 251,252 КАС України суд -
1. Адміністративний позов задовольнити.
2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Київській області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2025 №12782511/44934936.
3. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Київській області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.04.2025 №12771633/44934936.
4. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Київській області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2025 №127782504/44934936.
5 Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «БІ-ТРЕЙД ГРУП» податкові накладні №1220 від 01.01.2025, №1216 від 01.02.2025, №1216 від 01.03.2025, датою їх подання на реєстрацію.
6. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БІ-ТРЕЙД ГРУП» судовий збір у розмірі 7267 (сім тисяч двісті шістдесят сім) грн. 20 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Київській області.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Суддя Щавінський В.Р.