29 травня 2026 рокусправа № 380/7361/25
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого-судді Кедик М.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» (далі - позивач, ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, у якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319069/39715462, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 11 від 31.08.2024 р на суму 50000,00 грн в т.ч. ПДВ 8333,33 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» (ЄДРПОУ 39715462) податкову накладну від 31.08.2024 № 11 на суму 50000,00 грн в т.ч. ПДВ 8333,33 грн;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319070/39715462, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 31.08.2024 № 12 на суму 40000,00 грн в т.ч. ПДВ 6666,67 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» (ЄДРПОУ 39715462) податкову накладну від 31.08.2024 № 12 на суму 40000,00 грн в т.ч. ПДВ 6666,67 грн;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319072/39715462, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 31.08.2024 № 14 на суму 40000,00 грн в т.ч. ПДВ 6666,67 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» (ЄДРПОУ 39715462) податкову накладну від 31.08.2024 № 14 на суму 40000,00 грн в т.ч. ПДВ 6666,67 грн;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319071/39715462, яким відмовлено в реєстрації в реєстрації податкової накладної від 31.08.2024 № 15 на суму 80000,00 грн в т.ч. ПДВ 13 333,33 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» (ЄДРПОУ 39715462) податкову накладну від 31.08.2024 № 15 на суму 80000,00 грн в т.ч. ПДВ 13 333,33 грн;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319080/39715462, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 11 від 30.09.2024 на суму 50000,00 грн в т.ч. ПДВ 8333,33 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» (ЄДРПОУ 39715462) податкову накладну від 30.09.2024 № 11 на суму 50000,00 грн в т.ч. ПДВ 8333,33 грн;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319079/39715462, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 30.09.2024 № 12 на суму 40000,00 грн в т.ч. ПДВ 6666,67 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» (ЄДРПОУ 39715462) податкову накладну від 30.09.2024 № 12 на суму 40000,00 грн в т.ч. ПДВ 6666,67 грн;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319081/39715462, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 13 від 30.09.2024 на суму 40000,00 грн в т.ч. ПДВ 6666,67 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» (ЄДРПОУ 39715462) податкову накладну від 30.09.2024 № 13 на суму 40000,00 грн в т.ч. ПДВ 6666,67 грн;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319082/39715462, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 15 від 30.09.2024 на суму 80000,00 грн в т.ч. ПДВ 13 333,33 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» (ЄДРПОУ 39715462) податкову накладну від 30.09.2024 № 15 на суму 80000,00 грн в т.ч. ПДВ 13 333,33 грн;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319087/39715462, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 12 від 31.10.2024 на суму 50000,00 грн в т.ч. ПДВ 8333,33 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» (ЄДРПОУ 39715462) податкову накладну від 31.10.2024 № 12 на суму 50000,00 грн в т.ч. ПДВ 8333,33 грн;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319088/39715462, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 31.10.2024 № 14 на суму 40000,00 грн в т.ч. ПДВ 6666,67 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» (ЄДРПОУ 39715462) податкову накладну від 31.10.2024 № 14 на суму 40000,00 грн в т.ч. ПДВ 6666,67 грн;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319089/39715462, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 15 від 31.10.2024 на суму 80000,00 грн в т.ч. ПДВ 13 333,33 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» (ЄДРПОУ 39715462) податкову накладну від 31.10.2024 № 15 на суму 80000,00 грн в т.ч. ПДВ 13 333,33 грн;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319074/39715462, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 30.11.2024 № 12 на суму 50000,00 грн в т.ч. ПДВ 8333,33 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» (ЄДРПОУ 39715462) податкову накладну від 30.11.2024 № 12 на суму 50000,00 грн в т.ч. ПДВ 8333,33 грн;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319073/39715462, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 30.11.2024 № 10 на суму 40000,00 грн в т.ч. ПДВ 6666,67 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» (ЄДРПОУ 39715462) податкову накладну від 30.11.2024 № 10 на суму 40000,00 грн в т.ч. ПДВ 6666,67 грн;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319076/39715462, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 13 від 30.11.2024 на суму 40000,00 грн в т.ч. ПДВ 6666,67 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» (ЄДРПОУ 39715462) податкову накладну від 30.11.2024 № 13 на суму 40000,00 грн в т.ч. ПДВ 6666,67 грн;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319075/39715462, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 15 від 30.11.2024 на суму 80000,00 грн в т.ч. ПДВ 13 333,33 грн;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» (ЄДРПОУ 39715462) податкову накладну від 30.11.2024 № 15 на суму 80000,00 грн в т.ч. ПДВ 13 333,33 грн.
Ухвалою від 21.04.2025 суддя прийняла позовну заяву та відкрила спрощене позовне провадження в адміністративній справі, без повідомлення сторін.
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» за фактом першої події (дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг) склало та скерувало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 11 від 31.08.2024, № 12 від 31.08.2024, № 13 від 31.08.2024, № 14 від 31.08.2024, № 11 від 30.09.2024, № 12 від 30.09.2024, № 13 від 30.09.2024, № 14 від 30.09.2024, № 12 від 31.10.2024, № 14 від 31.10.2024, № 15 від 31.10.2024, № 12 від 30.11.2024, № 10 від 30.11.2024, № 13 від 30.11.2024, № 15 від 30.11.2024. Згідно з отриманими квитанціями про прийняття податкової накладної повідомлено, що податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 “Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК. ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» надало пояснення та копії документів, що підтверджують господарські операції. Податковий орган надіслав повідомлення, у якому запропонував додатково надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. При цьому, які саме документи не надано чи частково надано податковий орган не вказав. Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення від 06.01.2025 № 12319069/39715462, від 06.01.2025 № 12319070/39715462, від 06.01.2025 № 12319072/39715462, від 06.01.2025 № 12319071/39715462, від 06.01.2025 № 12319080/39715462, від 06.01.2025 № 12319079/39715462, від 06.01.2025 № 12319081/39715462, від 06.01.2025 № 12319082/39715462, від 06.01.2025 № 12319087/39715462, від 06.01.2025 № 12319088/39715462, від 06.01.2025 № 12319089/39715462, від 06.01.2025 № 12319074/39715462, від 06.01.2025 № 12319073/39715462, від 06.01.2025 № 12319076/39715462, від 06.01.2025 № 12319075/39715462 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» подало скарги до комісії ДПС України, долучивши до скарг копії підтверджуючих документів. Комісія ДПС України прийняла рішення, відповідно до яких залишила скарги без задоволення. Позивач вважає вказані рішення протиправними, оскільки надав усі первинні документи, що стосуються господарських операцій, проте такі безпідставно не взято до уваги контролюючим органом.
Представник відповідачів, ГУ ДПС у Львівській області та ДПС України, подав до суду відзив на позовну заяву від 22.05.2025 (вх. № 42852), відповідно до якого вказує, що на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних. Також зазначає, що контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення. ГУ ДПС у Львівській області скерувало Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень. Оскільки не було надано необхідних підтверджуючих документів, тому у ГУ ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних. Просить врахувати правову позицію, викладену у постановах Верховного Суду від 24.03.2025 у справі №140/32696/23 та від 31.03.2025 у справі 140/20330/23. Також представник відповідачів наголошує, що зобов'язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні є передчасним, а тому не підлягає до задоволення. З огляду на вищенаведене просить суд у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.
Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та пояснення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.
ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» на підставі Договору оренди № 01/07/2023 від 01 липня 2023 року орендувало у ТОВ “ІНДУСТРІАЛЬНИЙ БІЗНЕС-ПАРК» (код ЄДРПОУ 38627020) наступні об'єкти нерухомого майна:
- будівлю складу-вагової з навісом загальною площею 122,8 кв.м., що знаходиться за адресою м. Броди, вул. Костюшка, 1 а (реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна 13247846203);
- будівлю складу (літ. “Б-1») площею 81,2 кв.м., що знаходиться за адресою м. Сколе, вул. Стефаника, 1а (реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна 13704546245);
- господарське складське приміщення пл. 165,3 кв.м., що позначене на плані поз. № 5, знаходиться за адресою м. Червоноград, вул. Львівська, 60 (реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна 349755746118);
- частину складської нежитлової будівлі (літ. “А-1») площею 300 кв.м., що знаходиться за адресою м. Яворів, вул. Привокзальна, 5 (реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна 13110446258).
За умовами п. 7.1.8 даного Договору ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» має право здавати об'єкт оренди в суборенду.
ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» (Орендодавець) уклало з ТОВ “ ТЕТА ТЕПЛО» (код ЄДРПОУ 39850069) (Орендар) Договір суборенди складських приміщень № 01/07/2023/2 від 01.07.2023.
Згідно з п. 1.1 Договору суборенди Орендодавець зобов'язується передати, а Орендар зобов'язується прийняти у тимчасове платне користування Об'єкти оренди:
1.1.1. будівлю складу-вагової з навісом загальною площею 122,8 кв. м., що знаходиться за адресою м. Броди, вул. Костюшка, 1 а (реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна 13247846203);
1.1.2. будівлю складу (літ. “Б-1») площею 81,2 кв.м., що знаходиться за адресою м. Сколе, вул. Стефаника, 1а (реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна 13704546245);
1.1.3. господарське складське приміщення пл. 165,3 кв.м., що позначене на плані поз. № 5, знаходиться за адресою м. Червоноград, вул. Львівська, 60 (реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна 349755746118);
1.1.4. частину складської нежитлової будівлі (літ. “А-1») площею 300 кв.м., що знаходиться за адресою м. Яворів, вул. Привокзальна, 5 (реєстраційний номер об'єкта нерухомого майна 13110446258).
Відповідно до Акта приймання передачі в суборенду № 1 від 01.07.2023 ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» передало, а ТОВ “ТЕТА ТЕПЛО» прийняло у строкове платне користування зазначені вище об'єкти оренди.
Відповідно до п. 5.1 Договору суборенди розмір суборендної плати за місяць становить:
5.1.1. За “Об'єкт оренди» визначений у п. 1.1.1 - 50 000,0 (п'ятдесят тисяч) гривень.
5.1.2. За “Об'єкт оренди» визначений у п. 1.1.2 - 40 000,0 (сорок тисяч) гривень.
5.1.3. За “Об'єкт оренди» визначений у п. 1.1.3 - 40 000,0 (сорок тисяч) гривень.
5.1.4. За “Об'єкт оренди» визначений у п. 1.1.4 - 80 000,0 (вісімдесят тисяч) гривень.
Згідно з п. 5.2 Договору суборенди орендна плата сплачується шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Орендодавця не пізніше 10 банківських днів з моменту виставлення рахунку на оплату та підписання Акту наданих послуг.
На виконання Договору суборенди № 01/07/2023 від 01.07.2023 ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» надало ТОВ “ТЕТА ТЕПЛО» послуги суборенди складів у серпні 2024 року відповідно до підписаних Актів наданих послуг:
Акт № 104 від 31.08.2024 за оренду складу в м. Броди на суму 50000,00 грн.
Акт № 105 від 31.08.2024 за оренду складу в м. Сколе на суму 40000,00 грн.
Акт № 106 від 31.08.2024 за оренду складу в м. Червоноград на суму 40000,00 грн.
Акт № 107 від 31.08.2024 за оренду складу в м. Яворів на суму 80000,00 грн.
ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» виписало ТОВ “ ТЕТА ТЕПЛО» рахунок на оплату оренди складських приміщень в м. Бродах, м. Сколе, м. Червоноград та м. Яворові за серпень 2024 року № 71 від 31.08.2024.
За фактом події, що сталася раніше ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» склало та скерувало до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні:
№ 11 від 31.08.2024 на суму 50000,00 грн, в т. ч. ПДВ 8333,33 грн;
№ 12 від 31.08.2024 на суму 40000,00 грн, в т. ч. ПДВ 6666,67 грн;
№ 14 від 31.08.2024 на суму 40000,00 грн, в т. ч. ПДВ 6666,67 грн;
№ 15 від 31.08.2024 на суму 80000,00 грн, в т. ч. ПДВ 13333,33 грн.
Згідно з отриманою квитанцією від 11.09.2024 податкову накладну № 11 від 31.08.2024 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.
Згідно з отриманою квитанцією від 13.09.2024 податкову накладну № 12 від 31.08.2024 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.
Згідно з отриманою квитанцією від 18.09.2024 податкову накладну № 14 від 31.08.2024 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.
Згідно з отриманою квитанцією від 13.09.2024 податкову накладну № 15 від 31.08.2024 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.
У квитанціях зазначено: Обсяг постачання товару/послуг 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, позивач направив до контролюючого органу повідомлення № 2 від 09.12.2024 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 9: пояснення, копія Виписки з ЄДР, копія договору оренди, копія договору суборенди, рахунок на оплату, акти за послуги оренди.
ГУ ДПС у Львівській області 24.12.2024 скерувало повідомлення №№ 12248922/39715462, 12248924/39715462, 12248927/39715462, 12248925/39715462 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Повідомлення). Запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» не скористалося правом подання письмових пояснень та копій документів на вказані Повідомлення.
За наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів відповідно до рішень комісії ГУ ДПС у Львівській області від 06.01.2025:
№ 12319069/39715462 в реєстрації податкової накладної № 11 від 31.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено;
№ 12319070/39715462 в реєстрації податкової накладної № 12 від 31.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено;
№ 12319072/39715462 в реєстрації податкової накладної №14 від 31.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено;
№ 12319071/39715462 в реєстрації податкової накладної № 15 від 31.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено,
у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач звернувся до відповідача із скаргами на вказані рішення, долучивши до скарг копії підтверджуючих документів по господарських операціях щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.
Рішеннями комісії ДПС України від 23.01.2025 № 4759/39715462/2, № 4779/39715462/2, № 4715/39715462/2, № 4728/39715462/2 скарги позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319069/39715462, № 12319070/39715462, № 12319072/39715462, № 12319071/39715462 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.08.2024 № 11, № 12, №14, № 15 - без змін.
Як підставу відмови комісія ДПС України зазначила: “ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».
На виконання Договору суборенди № 01/07/2023 від 01.07.2023 ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» надало ТОВ “ТЕТА ТЕПЛО» послуги суборенди складів у вересні 2024 року відповідно до підписаних Актів наданих послуг:
Акт № 117 від 30.09.2024 за оренду складу в м. Броди на суму 50000,00 грн.
Акт № 118 від 30.09.2024 за оренду складу в м. Сколе на суму 40000,00 грн.
Акт № 119 від 30.09.2024 за оренду складу в м. Червоноград на суму 40000,00 грн.
Акт № 120 від 30.09.2024 за оренду складу в м. Яворів на суму 80000,00 грн.
ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» виписало ТОВ “ ТЕТА ТЕПЛО» рахунок на оплату оренди складських приміщень в м. Бродах, м. Сколе, м. Червоноград та м. Яворові за вересень 2024 року № 79 від 30.09.2024.
За фактом події, що сталася раніше ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» склало та скерувало до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні:
№ 11 від 30.09.2024 на суму 50000,00 грн, в т. ч. ПДВ 8333,33 грн;
№ 12 від 30.09.2024 на суму 40000,00 грн, в т. ч. ПДВ 6666,67 грн;
№ 13 від 30.09.2024 на суму 40000,00 грн, в т. ч. ПДВ 6666,67 грн;
№ 15 від 30.09.2024 на суму 80000,00 грн, в т. ч. ПДВ 13333,33 грн.
Згідно з отриманою квитанцією від 16.10.2024 податкову накладну № 11 від 30.09.2024 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.
Згідно з отриманою квитанцією від 16.10.2024 податкову накладну № 12 від 30.09.2024 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.
Згідно з отриманою квитанцією від 16.10.2024 податкову накладну № 13 від 30.09.2024 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.
Згідно з отриманою квитанцією від 16.10.2024 податкову накладну № 15 від 30.09.2024 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.
У квитанціях зазначено: Обсяг постачання товару/послуг 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, позивач направив до контролюючого органу повідомлення № 4 від 10.12.2024 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 9: пояснення, копія Виписки з ЄДР, копія договору оренди, копія договору суборенди, рахунок на оплату, акти за послуги оренди.
ГУ ДПС у Львівській області 24.12.2024 скерувало повідомлення №№ 12248937/39715462, 12248936/39715462, 12248938/39715462, 12248951/39715462 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Повідомлення). Запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» не скористалося правом подання письмових пояснень та копій документів на вказані Повідомлення.
За наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів відповідно до рішень комісії ГУ ДПС у Львівській області від 06.01.2025 року:
№ 12319080/39715462 в реєстрації податкової накладної № 11 від 30.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено;
№ 12319079/39715462 в реєстрації податкової накладної № 12 від 30.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено;
№ 12319081/39715462 в реєстрації податкової накладної № 13 від 30.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено;
№ 12319082/39715462 в реєстрації податкової накладної № 15 від 30.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено,
у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач звернувся до відповідача із скаргами на вказані рішення, долучивши до скарг копії підтверджуючих документів по господарських операціях щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.
Рішеннями комісії ДПС України від 23.01.2025 № 4757/39715462/2, № 4664/39715462/2, № 4661/39715462/2, № 4776/39715462/2 скарги позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319080/39715462, № 12319079/39715462, № 12319081/39715462, № 12319082/39715462 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.09.2024 № 11, № 12, №13, № 15 - без змін.
Як підставу відмови комісія ДПС України зазначила: “ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».
На виконання Договору суборенди № 01/07/2023 від 01.07.2023 ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» надало ТОВ “ТЕТА ТЕПЛО» послуги суборенди складів у жовтні 2024 року відповідно до підписаних Актів наданих послуг:
Акт № 132 від 31.10.2024 за оренду складу в м. Броди на суму 50000,00 грн.
Акт № 134 від 31.10.2024 за оренду складу в м. Червоноград на суму 40000,00 грн.
Акт № 135 від 31.10.2024 за оренду складу в м. Яворів на суму 80000,00 грн.
ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» виписало ТОВ “ ТЕТА ТЕПЛО» рахунок на оплату оренди складських приміщень в м. Бродах, м. Червоноград та м. Яворові за жовтень 2024 року № 85 від 31.10.2024.
За фактом події, що сталася раніше ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» склало та скерувало до Єдиного реєстру податкових накладних наступні податкові накладні:
№ 12 від 31.10.2024 на суму 50000,00 грн, в т. ч. ПДВ 8333,33 грн;
№ 14 від 31.10.2024 на суму 40000,00 грн, в т. ч. ПДВ 6666,67 грн;
№ 15 від 31.10.2024 на суму 80000,00 грн, в т. ч. ПДВ 13333,33 грн.
Згідно з отриманою квитанцією від 13.11.2024 податкову накладну № 12 від 31.10.2024 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.
Згідно з отриманою квитанцією від 14.11.2024 податкову накладну № 14 від 31.10.2024 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.
Згідно з отриманою квитанцією від 18.11.2024 податкову накладну № 15 від 31.10.2024 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.
У квитанціях зазначено: Обсяг постачання товару/послуг 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, позивач направив до контролюючого органу повідомлення № 6 від 13.12.2024 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 8: пояснення, копія Виписки з ЄДР, копія договору оренди, копія договору суборенди, рахунок на оплату, акти за послуги оренди.
ГУ ДПС у Львівській області 24.12.2024 скерувало повідомлення №№ 12248943/39715462, 12248950/39715462, 12248940/39715462 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Повідомлення). Запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» не скористалося правом подання письмових пояснень та копій документів на вказані Повідомлення.
За наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів відповідно до рішень комісії ГУ ДПС у Львівській області від 06.01.2025 року:
№ 12319087/39715462 в реєстрації податкової накладної № 12 від 31.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено;
№ 12319088/39715462 в реєстрації податкової накладної № 14 від 31.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено;
№ 12319089/39715462 в реєстрації податкової накладної № 15 від 31.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено,
у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач звернувся до відповідача із скаргами на вказані рішення, долучивши до скарг копії підтверджуючих документів по господарських операціях щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.
Рішеннями комісії ДПС України від 23.01.2025 № 4662/39715462/2, № 4778/39715462/2, № 4762/39715462/2 скарги позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319087/39715462, № 12319088/39715462, № 12319089/39715462 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.10.2024 № 12, №14, № 15 - без змін.
Як підставу відмови комісія ДПС України зазначила: “ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».
На виконання Договору суборенди № 01/07/2023 від 01.07.2023 ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» надало ТОВ “ТЕТА ТЕПЛО» послуги суборенди складів у листопаді 2024 року відповідно до підписаних Актів наданих послуг:
Акт № 145 від 30.11.2024 за оренду складу в м. Сколе на суму 40000,00 грн.
Акт № 146 від 30.11.2024 за оренду складу в м. Броди на суму 50000,00 грн.
Акт № 148 від 30.11.2024 за оренду складу в м. Червоноград на суму 40000,00 грн.
Акт № 150 від 30.11.2024 за оренду складу в м. Яворів на суму 80000,00 грн.
ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» виписало ТОВ “ ТЕТА ТЕПЛО» рахунок на оплату оренди складських приміщень в м. Бродах, м. Сколе, м. Червоноград та м. Яворові за жовтень 2024 року № 92 від 30.11.2024.
За фактом події, що сталася раніше ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» склало та скерувало до Єдиного реєстру податкових накладних наступні податкові накладні:
№ 10 від 30.11.2024 на суму 40000,00 грн, в т. ч. ПДВ 6666,67 грн;
№ 12 від 30.11.2024 на суму 50000,00 грн, в т. ч. ПДВ 8333,33 грн;
№ 13 від 30.11.2024 на суму 40000,00 грн, в т. ч. ПДВ 6666,67 грн;
№ 15 від 30.11.2024 на суму 80000,00 грн, в т. ч. ПДВ 13333,33 грн.
Згідно з отриманою квитанцією від 11.12.2024 податкову накладну № 10 від 30.11.2024 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.
Згідно з отриманою квитанцією від 11.12.2024 податкову накладну № 12 від 30.11.2024 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.
Згідно з отриманою квитанцією від 13.12.2024 податкову накладну № 13 від 30.11.2024 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.
Згідно з отриманою квитанцією від 11.12.2024 податкову накладну № 15 від 30.11.2024 прийнято, реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.
У квитанціях зазначено: Обсяг постачання товару/послуг 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, позивач направив до контролюючого органу повідомлення № 8 від 17.12.2024 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Кількість додатків 9: пояснення, копія Виписки з ЄДР, копія договору оренди, копія договору суборенди, рахунок на оплату, акти за послуги оренди.
ГУ ДПС у Львівській області 24.12.2024 скерувало повідомлення №№ 12248928/39715462, 12248929/39715462, 12248933/39715462, 12248931/39715462 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Повідомлення) . Запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» не скористалося правом подання письмових пояснень та копій документів на вказані Повідомлення.
За наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів відповідно до рішень комісії ГУ ДПС у Львівській області від 06.01.2025 року:
№ 12319073/39715462 в реєстрації податкової накладної № 10 від 30.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено;
№ 12319074/39715462 в реєстрації податкової накладної № 12 від 30.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено;
№ 12319076/39715462 в реєстрації податкової накладної № 13 від 30.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено;
№ 12319075/39715462 в реєстрації податкової накладної № 15 від 30.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено,
у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач звернувся до відповідача із скаргами на вказані рішення, долучивши до скарг копії підтверджуючих документів по господарських операціях щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.
Рішеннями комісії ДПС України від 23.01.2025 № 4756/39715462/2, № 4660/39715462/2, № 4697/39715462/2, № 4683/39715462/2 скарги позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.01.2025 № 12319073/39715462, № 12319074/39715462, № 12319076/39715462, № 12319075/39715462 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.11.2024 № 10, № 12, №13, № 15 - без змін.
Як підставу відмови комісія ДПС України зазначила: “ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».
Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.
При вирішенні спору по суті суд керувався таким.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим Кодексом України (далі - ПК України).
Згідно з положеннями абзаців першого-третього пункту 187.1 статті 187 ПК України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України..
Відповідно до пункту 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165) у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Положеннями пункту 10 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).
У пунктах 4 та 5 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Як визначено у пункті 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За змістом пункту 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналізуючи правовий зміст наведених норм Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 вказав, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п'яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому зі змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку № 520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі “надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі “ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Суд встановив, що згідно з квитанціями про реєстрацію податкових накладних реєстрацію таких накладних було зупинено та запропоновано надати пояснення та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних. Підстава для зупинення реєстрації накладної у кожній квитанції має наступний зміст: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Так, Додатком № 3 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій.
Пункт 1 вказаних Критеріїв (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачає, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
ТОВ “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» на адресу ГУ ДПС у Львівській області направлено повідомлення № 2 від 09.12.2024, № 4 від 10.12.2024, № 6 від 13.12.2024, № 8 від 17.12.2024 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено із додаванням відповідних копій документів.
Також, у межах визначеного строку, позивач отримав Повідомлення від 24.12.2024 №№ 12248922/39715462, 12248924/39715462, 12248927/39715462, 12248925/39715462, 12248937/39715462, 12248936/39715462, 12248938/39715462, 12248951/39715462, 12248943/39715462, 12248950/39715462, 12248940/39715462, 12248928/39715462, 12248929/39715462, 12248933/39715462, 12248931/39715462 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, а саме - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Водночас, позивач жодних додаткових пояснень не надав, що він не заперечує та не спростовує жодними належними, достатніми та допустимими доказами.
У зв'язку з ненаданням позивачем жодних додаткових пояснень і документів на вказані Повідомлення, комісія ГУ ДПС у Львівській області 06.01.2025 прийняла рішення № 12319069/39715462, № 12319070/39715462, № 12319072/39715462, № 12319071/39715462, № 12319080/39715462, № 12319079/39715462, № 12319081/39715462, № 12319082/39715462, № 12319087/39715462, № 12319088/39715462, № 12319089/39715462, № 12319073/39715462, № 12319074/39715462, № 12319076/39715462, № 12319075/39715462 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку.
Отже, з установлених у цій справі обставин у взаємозв'язку з наведеними вище висновками щодо застосування Порядку № 520 (в редакції, чинній з 08.03.2023 року) слідує, що контролюючий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено. Зміст Повідомлень свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації спірної податкової накладної, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлень.
Водночас суд зазначає, що позивач не заперечує та не наводить будь-яких доводів, які б стосувались неотримання ним вказаного Повідомлення.
З урахуванням досліджених судом фактичних даних в контексті вищенаведених норм, суд приходить висновку, що у спірному випадку позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлення від Головного управління ДПС у Львівській області. Наслідком невиконання платником податків вимог п. 9 Порядку № 520, в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Позивач у позовній заяві стверджує, що відповідач не конкретизував належним чином документи, які слід було надати для підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних. Проте такі доводи суд відхиляє, адже законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання Квитанцій, податковий орган саме у Повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків. У спірному випадку в Повідомленнях відповідач чітко вказав, які саме документи слід надати щодо зупинених податкових накладних, а саме: первинні документи щодо постачання/ придбання/ товарів/ послуг; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, але позивач таким правом не скористався.
Та обставина, що позивач не згоден із переліком документів, визначених у Повідомленні, не свідчить про нівелювання обов'язку із надання таких документів або додаткових пояснень із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування.
Обґрунтованість та достатність конкретизації необхідних додаткових документів, які наводилися у зазначених Повідомленнях, не є предметом оцінки у цій справі, оскільки позивач у відповідь на Повідомлення не вчинив жодних дій.
За таких обставин наявні підстави вважати, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами. З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання Повідомлень (з урахуванням того, що позивач не заперечує факт їх отримання), посилання на неправомірність висунутих податковим органом вимог у таких Повідомленнях є безпідставними, а прийняття Головним управлінням ДПС у Львівській області рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, щодо яких надсилались Повідомлення, є правомірними та відповідають приписам п. 9 Порядку № 520.
Слід зазначити, що у спірних рішеннях відповідач чітко зазначив, що підставою їх прийняття є “ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». У розділі додаткова інформація відповідач конкретизував: Не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З огляду на наведене, суд критично оцінює доводи позивача, що оскаржувані рішення містять лише загальні твердження без зазначення, які документи складені з порушенням законодавства та яких документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. У цьому випадку, саме по собі ігнорування платником податків пропозицій контролюючого органу, викладених в Повідомленнях, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.
Висновки Верховного Суду, викладені у постановах Верховного Суду, на які посилається позивач у письмових поясненнях, не є релевантними для обставин справи, що розглядається, адже такі висновки викладені за іншого правового врегулювання та обставин справи, а тому не підлягають застосуванню.
Суд зазначає, що відповідно до правових висновків Великої Палати Верховного Суду, наведених у постанові від 30.01.2019 року у справі № 755/10947/17, суди під час вирішення тотожних спорів мають враховувати саме останню правову позицію Верховного Суду.
Отже, суд враховує правові позиції, викладені за подібних правовідносин у постановах Верховного Суду від 14.11.2025 року у справі № 380/6412/24, від 30 січня 2026 року у справі № 260/224/24, від 03 березня 2026 року у справі № 580/8808/24.
Таким чином, спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних ґрунтуються не на формальному підході контролюючого органу, а на невиконанні платником податку покладеного на нього обов'язку щодо надання витребуваних пояснень та документів.
Отже, оскільки комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (регіонального рівня) діяла підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), оскаржувані рішення від 06.01.2025 № 12319069/39715462, № 12319070/39715462, № 12319072/39715462, № 12319071/39715462, № 12319080/39715462, № 12319079/39715462, № 12319081/39715462, № 12319082/39715462, № 12319087/39715462, № 12319088/39715462, № 12319089/39715462, № 12319073/39715462, № 12319074/39715462, № 12319076/39715462, № 12319075/39715462 про відмову в реєстрації податкових накладних є правомірними, а позовні вимоги про їх скасування є безпідставними, необґрунтованими та не підлягають задоволенню.
Як наслідок, похідні позовні вимоги про зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні № 11 від 31.08.2024, № 12 від 31.08.2024, № 14 від 31.08.2024, № 15 від 31.08.2024, № 11 від 30.09.2024, № 12 від 30.09.2024, № 13 від 30.09.2024, № 15 від 30.09.2024, № 12 від 31.10.2024, № 14 від 31.10.2024, № 15 від 31.10.2024, № 10 від 30.11.2024, № 12 від 30.11.2024, № 13 від 30.11.2024, № 15 від 30.11.2024 також не підлягають задоволенню.
Згідно з ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, суб'єкт владних повноважень зобов'язаний довести правомірність свого рішення, дій чи бездіяльності.
Поряд з тим, відповідно до принципу змагальності суб'єкт господарювання має спростувати доводи суб'єкта владних повноважень, якщо їх обґрунтованість заперечує. Наведене випливає зі змісту ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Під час судового розгляду справи суд не встановив ознак протиправності рішення відповідача в контексті спірних правовідносин, а доводи позивача, зазначені у позовній заяві є безпідставними та ґрунтуються на невірному тлумаченні норм законодавства.
Оцінивши докази, які є у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, та, враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.
Відповідно до пункту п'ятого частини першої статті 244 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує як розподілити між сторонами судові витрати.
Згідно із частиною першою статті 132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.
Відповідно до ст. 139 КАС України повернення судових витрат позивачу, якому відмовлено у задоволенні позову не передбачено.
Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295 КАС України, суд
У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю “ГЕПАРД БЕЗПЕКА» (вул. Січових Стрільців, 21, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 39715462) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії - відмовити повністю.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Повний текст судового рішення складений 29.05.2026.
Суддя Кедик М.В.