П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
28 травня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/35344/24
Головуючий в 1 інстанції: Іванов Е.А.
Дата і місце ухвалення: 28.02.2025р., м. Одеса
П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Головуючого судді: Бойка А.В.,
суддів : Єщенка О.В.,
Шевчук О.А.,
розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Арікол» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов'язання вчинити певні дії, -
В листопаді 2024 року товариство з обмеженою відповідальністю «Арікол» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, ДПС України, в якому просило суд:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області
від 27.08.2024р. №11693492/30611138, №11693497/30611138, №11693496/30611138, №11693491/30611138, №11693490/30611138, №11693489/30611138, №11693488/30611138, №11693495/30611138, №11693494/30611138, №11693493/30611138, №11693502/30611138, №11693501/30611138, №11693500/30611138, №11693499/30611138, №11693498/30611138, №11693507/30611138, №11693506/30611138, №11693505/30611138, №11693504/30611138, №11693503/30611138, №11693512/30611138, №11693511/30611138, №11693510/30611138, №11693509/30611138, №11693508/30611138, №11693517/30611138, №11693516/30611138, №11693515/30611138, №11693514/30611138, №11693513/30611138, №11693477/30611138, №11693476/30611138, №11693475/30611138, №11693519/30611138, №11693518/30611138, №11693482/30611138, №11693481/30611138, №11693480/30611138, №11693479/30611138, №11693478/30611138, №11693487/30611138, №11693486/30611138, №11693485/30611138, №11693484/30611138, №11693483/30611138;
від 01.10.2024р. №11850755/30611138, №11850708/30611138, №11850757/30611138, №11850756/30611138, №11850762/30611138, №11850761/30611138, №11850760/30611138, №11850759/30611138, №11850758/30611138, №11850767/30611138, №11850766/30611138, №11850765/30611138, №11850764/30611138, №11850763/30611138, №11850772/30611138, №11850771/30611138, №11850770/30611138, №11850769/30611138, №11850768/30611138, №11850777/30611138, №11850776/30611138, №11850775/30611138, №11850774/30611138, №11850773/30611138, №11850783/30611138, №11850782/30611138, №11850781/30611138, №11850780/30611138, №11850779/30611138, №11850778/30611138, №11850702/30611138, №11850701/30611138, №11850786/30611138, №11850784/30611138, №11850707/30611138, №11850706/30611138, №11850705/30611138, №11850704/30611138, №11850703/30611138, №11850785/30611138;
від 01.08.2024р. №11541541/30611138, №11541540/30611138, №11541539/30611138, №11541538/30611138, №11541537/30611138, №11541536/30611138, №11541535/30611138, №11541534/30611138, №11541533/30611138, №11541532/30611138, №11541521/30611138, №11541520/30611138, №11541519/30611138, №11541531/30611138, №11541530/30611138, №11541529/30611138, №11541528/30611138, №11541527/30611138, №11541526/30611138, №11541525/30611138, №11541524/30611138, №11541523/30611138, №11541568/30611138, №11541567/30611138, №11541566/30611138, №11541565/30611138, №11541564/30611138, №11541563/30611138, №11541545/30611138, №11541544/30611138, №11541543/30611138, №11541542/30611138;
від 06.08.2024р. №11588476/30611138, №11588475/30611138, №11588474/30611138, №11588473/30611138, №11588472/30611138, №11588451/30611138, №11588450/30611138, №11588449/30611138, №11588448/30611138, №11588447/30611138, №11588446/30611138, №11588445/30611138, №11588444/30611138, №11588443/30611138, №11588442/30611138, №11588461/30611138, №11588460/30611138, №11588459/30611138, №11588458/30611138, №11588457/30611138, №11588456/30611138, №11588455/30611138, №11588454/30611138, №11588453/30611138, №11588452/30611138, №11588466/30611138, №11588465/30611138, №11588464/30611138, №11588463/30611138, №11588462/30611138, №11588471/30611138, №11588470/30611138, №11588469/30611138, №11588468/30611138, №11588467/30611138;
від 10.10.2024р. №11896204/30611138;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №5628 від 12.06.2024 року; №5385 від 05.06.2024 року; №5612 від 12.06.2024; №5474 від 07.06.2024 року; №5249 від 03.06.2024 року; №5618 від 12.06.2024 року; №5309 від 05.06.2024 року; №4222 від 08.05.2024 року; №4024 від 01.05.2024 року; №4025 від 01.05.2024 року; №4223 від 08.05.2024 року; №4027 від 01.05.2024 року; №5311 від 05.06.2024 року; №5250 від 03.06.2024 року; №5640 від 13.06.2024 року; №5424 від 06.06.2024 року; №5639 від 13.06.2024 року; №4390 від 16.05.2024 року; №5119 від 30.05.2024 року; №4705 від 23.05.2024 року; №5423 від 06.06.2024 року; №5538 від 11.06.2024 року; №5539 від 11.06.2024 року; №4806 від 24.05.2024 року; №5479 від 07.06.2024 року; №5705 від 14.06.2024 року; №5413 від 06.06.2024 року; №5350 від 05.06.2024 року; №5398 від 06.06.2024 року; №5341 від 05.06.2024 року; №5331 від 05.06.2024 року; №5400 від 06.06.2024 року; №5402 від 06.06.2024 року; №5345 від 05.06.2024 року; №5334 від 05.06.2024 року; №5320 від 05.06.2024 року; №5332 від 05.06.2024 року; №5396 від 06.06.2024 року; №5315 від 05.06.2024 року; №5326 від 05.06.2024 року; №5397 від 06.06.2024 року; №5344 від 05.06.2024 року; №5324 від 05.06.2024 року; №5342 від 05.06.2024 року; №5339 від 05.06.2024 року; №5335 від 05.06.2024 року; №5395 від 06.06.2024 року; №5343 від 05.06.2024 року; №5403 від 06.06.2024 року; №5317 від 05.06.2024 року; №5328 від 05.06.2024 року; №5399 від 06.06.2024 року; №5351 від 05.06.2024 року; №5407 від 06.06.2024 року; №5418 від 06.06.2024 року; №5412 від 06.06.2024 року; №5410 від 06.06.2024 року; №5360 від 05.06.2024 року; №5363 від 05.06.2024 року; №5347 від 05.06.2024 року; №5348 від 05.06.2024 року; №5404 від 06.06.2024 року; №5368 від 05.06.2024 року; №5417 від 06.06.2024 року; №5406 від 06.06.2024 року; №5405 від 06.06.2024 року; №5369 від 05.06.2024 року; №5358 від 05.06.2024 року; №5361 від 05.06.2024 року; №5416 від 06.06.2024 року; №5411 від 06.06.2024 року; №6839 від 08.07.2024 року; №5262 від 04.06.2024 року; №4528 від 20.05.2024 року; №5481 від 20.05.2024 року; №4975 від 28.05.2024 року; №4329 від 14.05.2024 року; №3002 від 02.04.2024 року; №4176 від 06.05.2024 року; №3387 від 16.04.2024 року; №3160 від 09.04.2024 року; №3031 від 02.04.2024 року; №4529 від 20.05.2024 року; №4156 від 03.05.2024 року; №3151 від 08.04.2024 року; №3345 від 15.04.2024 року; №4320 від 13.05.2024 року; №4328 від 14.05.2024 року; №7116 від 12.07.2024 року; №5572 від 11.06.2024 року; №5263 від 04.06.2024 року; №5525 від 10.06.2024 року; №7055 від 19.06.2024 року; №7017 від 16.07.2024 року; №5626 від 12.06.2024 року; №5237 від 31.05.2024 року; №3463 від 18.04.2024 року; №5701 від 14.06.2024 року; №5373 від 05.06.2024 року; №5122 від 30.05.2024 року; №5121 від 30.05.2024 року; №4706 від 23.05.2024 року; №4707 від 23.05.2024 року; №6939 від 10.07.2024 року; №6659 від 03.07.2024 року; №6938 від 10.07.2024 року; №6660 від 03.07.2024 року; №5704 від 14.06.2024 року; №5374 від 05.06.2024 року; №5703 від 14.06.2024 року; №8622 від 14.08.2024 року; №8621 від 14.08.2024 року; №7687 від 24.07.2024 року; №7686 від 24.07.2024 року; №7246 від 17.07.2024 року; №8010 від 31.07.2024 року; №8009 від 31.07.2024 року; №7247 від 17.07.2024 року; №9437 від 28.08.2024 року; №8307 від 07.08.2024 року; №8308 від 07.08.2024 року; №9436 від 28.08.2024 року; №8979 від 21.08.2024 року; №8978 від 21.08.2024 року; №5251 від 03.06.2024 року; №5265 від 04.06.2024 року; №5425 від 06.06.2024 року; №5726 від 14.06.2024 року; №5267 від 04.06.2024 року; №5266 від 04.06.2024 року; №5426 від 06.06.2024 року; №5582 від 11.06.2024 року; №5427 від 06.06.2024 року; №5644 від 13.06.2024 року; №5581 від 11.06.2024 року; №5643 від 13.06.2024 року; №5268 від 04.06.2024 року; №5589 від 11.06.2024 року; №5275 від 04.06.2024 року; №5456 від 06.06.2024 року; №5518 від 10.06.2024 року; №5270 від 04.06.2024 року; №5583 від 11.06.2024 року; №5269 від 04.06.2024 року; №5586 від 11.06.2024 року; №5588 від 11.06.2024 року; №5272 від 04.06.2024 року; №5273 від 04.06.2024 року; №5585 від 11.06.2024 року; №5598 від 11.06.2024 року; №5480 від 07.06.2024 року; №4422 від 17.05.2024 року; №5452 від 06.06.2024 року; №5448 від 06.06.2024 року.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2025 року позов задоволено у повному обсязі.
Не погоджуючись з вказаним рішенням, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та порушення норм процесуального права, не повне з'ясування обставин справи, просить скасувати рішення від 28.02.2025р. з ухваленням по справі нового судового рішення - про відмову в задоволенні позову ТОВ «Арікол».
В своїй скарзі апелянт зазначає, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, поданих ТОВ «Арікол», стало те, що обсяг постачання товару/послуги 2917, 3305, 3402, 3926, 4201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку №1165). ТОВ «Арікол» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкових накладних. При цьому, надіслані товариству квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних відповідають положенням п.11 Порядку №1165, оскільки містять порядковий номер та дату складення податкової накладної, посилання на конкретний критерій, на підставі якого було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної, а також пропозицію про надання платником податків пояснень та документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
Апелянт просить суд апеляційної інстанції врахувати, що ТОВ «Арікол» була направлена на реєстрацію таблиця даних платника податків на додану вартість із кодами УКТЗЕД/ДКПП як такими, що на постійній основі постачаються/ виготовляються, за реєстраційним номером №9336403210 від 16.12.2020р. Однак, за результатами розгляду такої таблиці, Комісією Головного управління ДПС в Одеській області було прийнято рішення від 22.12.2020р. №2257399/30611138 про її неврахування з підстав виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам, а тому відомості не є підтвердженими.
Також, апелянт посилається на те, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН прийнято Комісією у зв'язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно інформації, зазначеної в податкових накладних. Проаналізувавши надані первинні документи, встановлено відсутність таких документів як: заявки на постачання партії товару із зазначенням кількості, асортименту та ціни за одиницю товару; складські квитанції та інвентаризаційні описи складських приміщень на підтвердження наявності ресурсів для здійснення діяльності; рахунки-фактури; специфікації до договору про постачання товару; штатний розпис працівників на підприємстві; сертифікати відповідності товару заводу-виробнику. В той же час, ТОВ «АРІКОЛ» на розгляд Комісії регіонального рівня не надавалося повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма № 20-ОПП), зокрема про наявні потужності підприємства: офісні приміщення, складські приміщення, автомобільний транспорт та іншу техніку необхідну для функціонування підприємства та виконання своїх функцій та обов'язків, що знаходиться в оренді чи власності підприємства. Позивачем в підтвердження реальності відображених у податкових накладних господарських операцій також не було надано бухгалтерського документа (наприклад, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93 тощо, плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображуваних у ПН позивача (наявність ділової мети). Позивачем були надані повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, серед переліку документів відсутні заявки на постачання партії товару із зазначенням кількості, асортименті та ціни за одиницю товару; складські квитанції та інвентаризаційні описи складських приміщень на підтвердження наявності ресурсів для здійснення діяльності; рахунки-фактури; специфікації до договору про постачання товару; штатний розпис працівників на підприємстві; сертифікати відповідності товару заводу виробнику, форма 20-ОПП, оборотно-сальдові відомості.
Апелянт стверджує, що надані ТОВ «АРІКОЛ» платіжні інструкції та банківські виписки складені з порушенням вимог Постанови Правління Національного банку України від 04.07.2018р. №75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України», а саме: не містять підпису клієнта банківської установи. Товарно-транспортні накладні, надані позивачем на розгляд комісії регіонального рівня, не відповідають вимогам наказу Міністерства транспорту України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997р. №363 (в редакції від 12.07.2019р.), а саме: підпункту 11.1 пункту 11 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, - у наданих товарно-транспортних накладних не заповнено обов'язкових граф щодо вантажно-розвантажувальних робіт, а також відсутні підписи відповідальних осіб за розвантажувальні роботи, номеру посвідчення та підпису водія. Отже, документи, які були подані на розгляд комісії є сумнівними та ймовірно складені із порушенням чинного законодавства.
Посилається апелянт і на те, що чинним законодавством повноваження щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування після зупинення наразі покладені на Державну податкову службу.
Справа призначена до розгляду у порядку письмового провадження у відповідності до п.3 ч.1 ст.311 КАС України.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах доводів і вимог апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступного:
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ТОВ «АРІКОЛ» є юридичною особою, основними видами діяльності якої є неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (КВЕД 46.39), неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90).
Відповідно до договору оренди №28 від 17.12.2019р. та додаткових угод до нього укладених між ТОВ «Офіс-центр «Приморський» (Орендодавець) та ТОВ «Арікол» (Орендар), та договору оренди нежитлових приміщень №01/01/24/4 від 27.12.2023р., укладеного між ТОВ «ЮТЕС-21» (Орендодавець) та ТОВ «Арікол» (Орендар), позивач здійснює свою господарську діяльність у орендованих приміщеннях, а саме: офісному приміщенні загальною площею 138.00 м.кв., розташованому за адресою: м. Одеса, вул. Велика Арнаутська, 17, офіс 2В; складському приміщенні загальною площею 1142,9 м.кв. розташованому за адресою: 65033, м. Одеса, вул. Аеропортівська. 4.
Основними та визначальними контрагентами у здійсненні господарських операцій, пов'язаних з поставкою товарів позивачем є:
ТОВ «МАУДАУ» (договір поставки №МД-АР/060921 від 06.09.2021р.),
ПП «Таврія Плюс» (договір поставки №215 від 31.03.2015р.),
ТОВ «Барбус» (договір купівлі-продажу товарів №Но-11833 від 16.01.2019р.),
ПрАТ «Монделіс Україна» (договір поставки №МК 1600-7066 від 21.01.2016р.),
ТОВ «Альянс Маркет» (договір поставки №ТА0023119 від 27.02.2019р.),
ТОВ «ДЦ УКРАЇНА» (договір №24/ДЛ від 23.02.2015р.),
ТОВ «Альфа 641» (договір поставки №12/04/12Х від 12.04.2012р.),
ТОВ «ФОЗЗІ КОММЕРЦ» (договір поставки №117Р від 15.02.2023р.),
ТОВ «АНРІ-ФАРМ» (договір поставки №Но-12040 від 12.10.2020р.),
ТОВ «АНРІ-ГРУП» (договір поставки №Но-12041 від 12.10.2020р.),
ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» (договір поставки №191150 від 27.11.2014р.),
ТОВ «ЛЕВАЙС» (договір №Нп-40/19 від 13.08.2019р.),
ТОВ «НУМІС» (договір поставки №710 від 14.11.2018р., угода про заміну сторони договору поставки №710 від 14.11.2018р. від 22 липня 2022 року),
ТОВ «ОМЕГА» (договір поставки №10122021 від 10.12.2020р.),
ТОВ «РЕЛАЙЗ КОМПАНІ» (договір поставки №О-1077 від 18.09.2018р.),
ТОВ «РОЗЕТКА УА» (договір поставки №2019/134 від 17.04.2019р.),
ТОВ «РУШ» (договір поставки №56 від 14.05.2021р.).
На виконання умов договорів, укладених з вказаними контрагентами, ТОВ «Арікол» поставило товар згідно видаткових накладних.
На виконання вимог ст.201 ПК України ТОВ «Арікол» склало податкові накладні №5628 від 12.06.2024 року; №5385 від 05.06.2024 року; №5612 від 12.06.2024; №5474 від 07.06.2024 року; №5249 від 03.06.2024 року; №5618 від 12.06.2024 року; №5309 від 05.06.2024 року; №4222 від 08.05.2024 року; №4024 від 01.05.2024 року; №4025 від 01.05.2024 року; №4223 від 08.05.2024 року; №4027 від 01.05.2024 року; №5311 від 05.06.2024 року; №5250 від 03.06.2024 року; №5640 від 13.06.2024 року; №5424 від 06.06.2024 року; №5639 від 13.06.2024 року; №4390 від 16.05.2024 року; №5119 від 30.05.2024 року; №4705 від 23.05.2024 року; №5423 від 06.06.2024 року; №5538 від 11.06.2024 року; №5539 від 11.06.2024 року; №4806 від 24.05.2024 року; №5479 від 07.06.2024 року; №5705 від 14.06.2024 року; №5413 від 06.06.2024 року; №5350 від 05.06.2024 року; №5398 від 06.06.2024 року; №5341 від 05.06.2024 року; №5331 від 05.06.2024 року; №5400 від 06.06.2024 року; №5402 від 06.06.2024 року; №5345 від 05.06.2024 року; №5334 від 05.06.2024 року; №5320 від 05.06.2024 року; №5332 від 05.06.2024 року; №5396 від 06.06.2024 року; №5315 від 05.06.2024 року; №5326 від 05.06.2024 року; №5397 від 06.06.2024 року; №5344 від 05.06.2024 року; №5324 від 05.06.2024 року; №5342 від 05.06.2024 року; №5339 від 05.06.2024 року; №5335 від 05.06.2024 року; №5395 від 06.06.2024 року; №5343 від 05.06.2024 року; №5403 від 06.06.2024 року; №5317 від 05.06.2024 року; №5328 від 05.06.2024 року; №5399 від 06.06.2024 року; №5351 від 05.06.2024 року; №5407 від 06.06.2024 року; №5418 від 06.06.2024 року; №5412 від 06.06.2024 року; №5410 від 06.06.2024 року; №5360 від 05.06.2024 року; №5363 від 05.06.2024 року; №5347 від 05.06.2024 року; №5348 від 05.06.2024 року; №5404 від 06.06.2024 року; №5368 від 05.06.2024 року; №5417 від 06.06.2024 року; №5406 від 06.06.2024 року; №5405 від 06.06.2024 року; №5369 від 05.06.2024 року; №5358 від 05.06.2024 року; №5361 від 05.06.2024 року; №5416 від 06.06.2024 року; №5411 від 06.06.2024 року; №6839 від 08.07.2024 року; №5262 від 04.06.2024 року; №4528 від 20.05.2024 року; №5481 від 20.05.2024 року; №4975 від 28.05.2024 року; №4329 від 14.05.2024 року; №3002 від 02.04.2024 року; №4176 від 06.05.2024 року; №3387 від 16.04.2024 року; №3160 від 09.04.2024 року; №3031 від 02.04.2024 року; №4529 від 20.05.2024 року; №4156 від 03.05.2024 року; №3151 від 08.04.2024 року; №3345 від 15.04.2024 року; №4320 від 13.05.2024 року; №4328 від 14.05.2024 року; №7116 від 12.07.2024 року; №5572 від 11.06.2024 року; №5263 від 04.06.2024 року; №5525 від 10.06.2024 року; №7055 від 19.06.2024 року; №7017 від 16.07.2024 року; №5626 від 12.06.2024 року; №5237 від 31.05.2024 року; №3463 від 18.04.2024 року; №5701 від 14.06.2024 року; №5373 від 05.06.2024 року; №5122 від 30.05.2024 року; №5121 від 30.05.2024 року; №4706 від 23.05.2024 року; №4707 від 23.05.2024 року; №6939 від 10.07.2024 року; №6659 від 03.07.2024 року; №6938 від 10.07.2024 року; №6660 від 03.07.2024 року; №5704 від 14.06.2024 року; №5374 від 05.06.2024 року; №5703 від 14.06.2024 року; №8622 від 14.08.2024 року; №8621 від 14.08.2024 року; №7687 від 24.07.2024 року; №7686 від 24.07.2024 року; №7246 від 17.07.2024 року; №8010 від 31.07.2024 року; №8009 від 31.07.2024 року; №7247 від 17.07.2024 року; №9437 від 28.08.2024 року; №8307 від 07.08.2024 року; №8308 від 07.08.2024 року; №9436 від 28.08.2024 року; №8979 від 21.08.2024 року; №8978 від 21.08.2024 року; №5251 від 03.06.2024 року; №5265 від 04.06.2024 року; №5425 від 06.06.2024 року; №5726 від 14.06.2024 року; №5267 від 04.06.2024 року; №5266 від 04.06.2024 року; №5426 від 06.06.2024 року; №5582 від 11.06.2024 року; №5427 від 06.06.2024 року; №5644 від 13.06.2024 року; №5581 від 11.06.2024 року; №5643 від 13.06.2024 року; №5268 від 04.06.2024 року; №5589 від 11.06.2024 року; №5275 від 04.06.2024 року; №5456 від 06.06.2024 року; №5518 від 10.06.2024 року; №5270 від 04.06.2024 року; №5583 від 11.06.2024 року; №5269 від 04.06.2024 року; №5586 від 11.06.2024 року; №5588 від 11.06.2024 року; №5272 від 04.06.2024 року; №5273 від 04.06.2024 року; №5585 від 11.06.2024 року; №5598 від 11.06.2024 року; №5480 від 07.06.2024 року; №4422 від 17.05.2024 року; №5452 від 06.06.2024 року; №5448 від 06.06.2024 року, які надіслало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних зупинена контролюючим органом.
У надісланих товариству квитанціях про зупинення податкової накладної зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 2917, 3305, 3402, 3926, 4201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів за переліком, зазначеним в п.5 Порядку №520, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ТОВ «Арікол» скористалося своїм правом та на адресу контролюючого органу направило повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, від 27.06.2024р. №162; від 07.07.2024р. №175; від 23.08.2024р. №194, №195; від 17.07.2024р. №177, №178; від 26.09.2024р. №216; від 26.06.2024р. №218; від 18.07.2024р. №193, від 18.07.2024р. №181, №189, №186, №183, №187, №184, №185, №180, №190, №179, №178, №182, №188, №191.
Як стверджує Головне управління ДПС в Одеській області, відповідно до пункту 9 Порядку №520 за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів Комісією Головного управління ДПС в Одеській області надіслано товариству повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі засобами електронного, у яких зазначено: «У зв'язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування» та надано перелік запитуваних документів.
Також, Головне управління підтверджує, що ТОВ «Арікол» були надані повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, серед переліку документів відсутні заявки на постачання партії товару із зазначенням кількості, асортименті та ціни за одиницю товару; складські квитанції та інвентаризаційні описи складських приміщень на підтвердження наявності ресурсів для здійснення діяльності; рахунки фактури; специфікації до договору про постачання товару; штатний розпис працівників на підприємстві; сертифікати відповідності товару заводу виробнику, форма 20-ОПП, оборотно-сальдові відомості.
За наслідками розгляду пояснень та додатково наданих платником податків документів комісією з питань зупинення/реєстрації податкової накладної/розрахунку в ЄРПН Головного управління ДПС у Одеській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН:
від 27.08.2024р. №11693492/30611138, №11693497/30611138, №11693496/30611138, №11693491/30611138, №11693490/30611138, №11693489/30611138, №11693488/30611138, №11693495/30611138, №11693494/30611138, №11693493/30611138, №11693502/30611138, №11693501/30611138, №11693500/30611138, №11693499/30611138, №11693498/30611138, №11693507/30611138, №11693506/30611138, №11693505/30611138, №11693504/30611138, №11693503/30611138, №11693512/30611138, №11693511/30611138, №11693510/30611138, №11693509/30611138, №11693508/30611138, №11693517/30611138, №11693516/30611138, №11693515/30611138, №11693514/30611138, №11693513/30611138, №11693477/30611138, №11693476/30611138, №11693475/30611138, №11693519/30611138, №11693518/30611138, №11693482/30611138, №11693481/30611138, №11693480/30611138, №11693479/30611138, №11693478/30611138, №11693487/30611138, №11693486/30611138, №11693485/30611138, №11693484/30611138, №11693483/30611138;
від 01.10.2024р. №11850755/30611138, №11850708/30611138, №11850757/30611138, №11850756/30611138, №11850762/30611138, №11850761/30611138, №11850760/30611138, №11850759/30611138, №11850758/30611138, №11850767/30611138, №11850766/30611138, №11850765/30611138, №11850764/30611138, №11850763/30611138, №11850772/30611138, №11850771/30611138, №11850770/30611138, №11850769/30611138, №11850768/30611138, №11850777/30611138, №11850776/30611138, №11850775/30611138, №11850774/30611138, №11850773/30611138, №11850783/30611138, №11850782/30611138, №11850781/30611138, №11850780/30611138, №11850779/30611138, №11850778/30611138, №11850702/30611138, №11850701/30611138, №11850786/30611138, №11850784/30611138, №11850707/30611138, №11850706/30611138, №11850705/30611138, №11850704/30611138, №11850703/30611138, №11850785/30611138;
від 01.08.2024р. №11541541/30611138, №11541540/30611138, №11541539/30611138, №11541538/30611138, №11541537/30611138, №11541536/30611138, №11541535/30611138, №11541534/30611138, №11541533/30611138, №11541532/30611138, №11541521/30611138, №11541520/30611138, №11541519/30611138, №11541531/30611138, №11541530/30611138, №11541529/30611138, №11541528/30611138, №11541527/30611138, №11541526/30611138, №11541525/30611138, №11541524/30611138, №11541523/30611138, №11541568/30611138, №11541567/30611138, №11541566/30611138, №11541565/30611138, №11541564/30611138, №11541563/30611138, №11541545/30611138, №11541544/30611138, №11541543/30611138, №11541542/30611138;
від 06.08.2024р. №11588476/30611138, №11588475/30611138, №11588474/30611138, №11588473/30611138, №11588472/30611138, №11588451/30611138, №11588450/30611138, №11588449/30611138, №11588448/30611138, №11588447/30611138, №11588446/30611138, №11588445/30611138, №11588444/30611138, №11588443/30611138, №11588442/30611138, №11588461/30611138, №11588460/30611138, №11588459/30611138, №11588458/30611138, №11588457/30611138, №11588456/30611138, №11588455/30611138, №11588454/30611138, №11588453/30611138, №11588452/30611138, №11588466/30611138, №11588465/30611138, №11588464/30611138, №11588463/30611138, №11588462/30611138, №11588471/30611138, №11588470/30611138, №11588469/30611138, №11588468/30611138, №11588467/30611138;
від 10.10.2024р. №11896204/30611138.
При цьому, як вбачається з матеріалів справи, підставою для відмови у рішеннях від 27.08.2024р. №11693492/30611138, №11693497/30611138, №11693496/30611138, №11693491/30611138, №11693490/30611138, №11693489/30611138, №11693488/30611138, №11693495/30611138, №11693494/30611138, №11693493/30611138, №11693502/30611138, №11693501/30611138, №11693500/30611138, №11693499/30611138, №11693498/30611138, №11693507/30611138, №11693506/30611138, №11693505/30611138, №11693504/30611138, №11693503/30611138, №11693512/30611138, №11693511/30611138, №11693510/30611138, №11693509/30611138, №11693508/30611138, №11693517/30611138, №11693516/30611138, №11693515/30611138, №11693514/30611138, №11693513/30611138, №11693477/30611138, №11693476/30611138, №11693475/30611138, №11693519/30611138, №11693518/30611138, №11693482/30611138, №11693481/30611138, №11693480/30611138, №11693479/30611138, №11693478/30611138, №11693487/30611138, №11693486/30611138, №11693485/30611138, №11693484/30611138, №11693483/30611138; від 01.10.2024р. №11850755/30611138, №11850708/30611138, №11850757/30611138, №11850756/30611138, №11850762/30611138, №11850761/30611138, №11850760/30611138, №11850759/30611138, №11850758/30611138, №11850767/30611138, №11850766/30611138, №11850765/30611138, №11850764/30611138, №11850763/30611138, №11850772/30611138, №11850771/30611138, №11850770/30611138, №11850769/30611138, №11850768/30611138, №11850777/30611138, №11850776/30611138, №11850775/30611138, №11850774/30611138, №11850773/30611138, №11850783/30611138, №11850782/30611138, №11850781/30611138, №11850780/30611138, №11850779/30611138, №11850778/30611138, №11850702/30611138, №11850701/30611138, №11850786/30611138, №11850784/30611138, №11850707/30611138, №11850706/30611138, №11850705/30611138, №11850704/30611138, №11850703/30611138, №11850785/30611138; від 10.10.2024р. №11896204/30611138 Комісією зазначено надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
У розділі «Додаткова інформація» вказаних рішень зазначено: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».
Підставою для відмови у рішеннях від 01.08.2024р. №11541541/30611138, №11541540/30611138, №11541539/30611138, №11541538/30611138, №11541537/30611138, №11541536/30611138, №11541535/30611138, №11541534/30611138, №11541533/30611138, №11541532/30611138, №11541521/30611138, №11541520/30611138, №11541519/30611138, №11541531/30611138, №11541530/30611138, №11541529/30611138, №11541528/30611138, №11541527/30611138, №11541526/30611138, №11541525/30611138, №11541524/30611138, №11541523/30611138, №11541568/30611138, №11541567/30611138, №11541566/30611138, №11541565/30611138, №11541564/30611138, №11541563/30611138, №11541545/30611138, №11541544/30611138, №11541543/30611138, №11541542/30611138; від 06.08.2024р. №11588476/30611138, №11588475/30611138, №11588474/30611138, №11588473/30611138, №11588472/30611138, №11588451/30611138, №11588450/30611138, №11588449/30611138, №11588448/30611138, №11588447/30611138, №11588446/30611138, №11588445/30611138, №11588444/30611138, №11588443/30611138, №11588442/30611138, №11588461/30611138, №11588460/30611138, №11588459/30611138, №11588458/30611138, №11588457/30611138, №11588456/30611138, №11588455/30611138, №11588454/30611138, №11588453/30611138, №11588452/30611138, №11588466/30611138, №11588465/30611138, №11588464/30611138, №11588463/30611138, №11588462/30611138, №11588471/30611138, №11588470/30611138, №11588469/30611138, №11588468/30611138, №11588467/30611138 Комісією зазначено «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Не погоджуючись із правомірністю зазначених рішень контролюючого органу ТОВ «Арікол» оскаржило їх в судовому порядку.
Суд першої інстанції, задовольняючи позов товариства, дійшов висновку, що відповідачем, як суб'єктом владних повноважень, на якого ч.2 ст.77 КАС України покладено обов'язок доказування в адміністративному суді правомірності прийнятих ним рішень, не доведено правомірності спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних. Зокрема, за висновками суду, контролюючим органом у спірних рішеннях не конкретизовано, які документи, надані товариством, складено з порушенням законодавства, а також відсутність яких документів унеможливило прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.
Відповідно до п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Аналогічні за своїм змістом положення визначено п.201.10 ст.201 ПК України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165 (далі - Порядок №1165).
Згідно п.3 Порядку №1165 (в редакції, чинній на дату надіслання податкових накладних на реєстрацію) податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, визначеним вказаною нормою.
Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється..
Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520.
Як вже зазначалося колегією суддів, у квитанціях, якими зупинено реєстрацію надісланих товариством податкових накладних, відповідачем вказано, що обсяг постачання товару/послуги 2917, 3305, 3402, 3926, 4201, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).
Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Однак, відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.
Зокрема, контролюючим органом не наведено детальних обґрунтувань (із визначенням цифрових показників) того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній позивача, яку подано для реєстрації в Реєстрі, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі.
Що ж до посилань апелянта на відсутність прийнятої таблиці даних платника податку ТОВ «Арікол» за встановленою формою, то колегія суддів зазначає, що подання такої таблиці є правом позивача, а не його обов'язком у відповідності до п.12 Порядку №1165.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Отже, з наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та податкового органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку №520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати податковому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п'яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому із змісту пункту 10 Порядку №520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Висновки колегії суддів узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 19.11.2025р. по справі №140/36684/23.
У справі, що розглядається, мали місце наступні обставини (якщо їх узагальнити):
- у квитанціях податковий орган в загальному сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних;
- позивач направив повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності та правомірності операцій по виписаних накладних та документи, яких на його переконання, достатньо для реєстрації податкових накладних;
- за результатами розгляду пояснень і документів Комісія регіонального рівня надіслала ТОВ «Арікол» повідомлення про надання додаткових пояснень;
- товариство відреагувало на надіслані повідомлення, про що контролюючий орган зазначив в апеляційній скарзі, надіслало додаткові документи, за наслідками розгляду яких Комісія прийняла спірні рішення, частину яких обґрунтувала наданням платником податків документів, складених з порушенням законодавства, а іншу частину - посиланням на ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
При цьому, у жодному з оскаржуваних рішень відповідач не конкретизував, які саме документи складені з порушенням законодавства та в чому таке порушення полягає, або ж які документи не подано платником податків, відсутність яких унеможливлює прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Верховний Суд у постанові від 23 квітня 2025 року у справі №620/4035/24 сформував висновок, що до предмету доказування у справі належать обставини того, чи була обґрунтованою вимога контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН в розрізі встановлених у справі обставин; чи проявив позивач належну сумлінність у користуванні наданими йому податковим законодавством правами; чи є належним чином обґрунтованим і вмотивованим оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН в контексті взаємозв'язку підстави для прийняття такого рішення із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів та пояснень, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірного рішення (змісту заповнених граф) між собою.
У п. 70 рішення Європейського суду з прав людини від 20 жовтня 2011 року у справі «Рисовський проти України» суд зазначив, що принцип «належного урядування», зокрема передбачає, що державні органи повинні діяти в належний і якомога послідовний спосіб. При цьому, на них покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість уникати виконання своїх обов'язків.
Прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови винесення обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та судовий контроль за адміністративними актами суб'єкта владних повноважень.
Рішення Комісії повинні містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.
Апелянт зазначає, що до Комісії регіонального рівня позивачем надано платіжні інструкції та банківські виписки складені з порушенням вимог Постанови Правління Національного банку України від 04.07.2018р. №75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України», а саме: не містять підпису клієнта банківської установи. Товарно-транспортні накладні, надані позивачем на розгляд комісії регіонального рівня, не відповідають вимогам наказу Міністерства транспорту України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997р. №363 (в редакції від 12.07.2019р.), а саме: підпункту 11.1 пункту 11 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, - у наданих товарно-транспортних накладних не заповнено обов'язкових граф щодо вантажно-розвантажувальних робіт, а також відсутні підписи відповідальних осіб за розвантажувальні роботи, номеру посвідчення та підпису водія.
Колегія суддів критично ставиться до таких посилань Головного управління ДПС в Одеській області, оскільки вказані обставини не були покладені в основу оскаржуваних рішень та у них не відображені як підстава для відмови у реєстрації податкових накладних.
Більше того, неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, а також містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Одночасно, у межах спірних правовідносин, суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.
На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що спірні рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.
Також, колегія суддів вважає обґрунтованим задоволення судом першої інстанції вимог позову про зобов'язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні.
Аналогічну правову позицію щодо способу відновлення порушеного права платника податків висловлено Верховним Судом у постановах від 12.04.2023р. по справі №500/1836/22, від 27.04.2023р. по справі №460/8040/20, від 20.04.2023р. у справі №380/4746/22, від 06.03.2024р. по справі №440/3706/23, від 11.04.2024р. по справі №500/4244/22.
У постановах від 18 квітня 2024 року по справі №160/18840/22, від 14 серпня 2024 року по справі №120/5503/23 Верховний Суд зазначив, що зобов'язання зареєструвати в ЄРПН податкові накладні не є втручанням у дискреційні повноваження відповідачів, оскільки в даному випадку обрана судом першої інстанції форма захисту порушених прав платника є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Таким чином, доводи апеляційної скарги Головного управління ДПС в Одеській області не спростовують правильність висновків суду першої інстанції про задоволення позову ТОВ «Арікол», а тому підстав для задоволення апеляційної скарги відповідача та скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не вбачає.
Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, тому постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягає.
Керуючись ст.ст. 308, 311, п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2025 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає, крім випадків, встановлених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.
Суддя-доповідач А.В. Бойко
Судді О.В. Єщенко О.А. Шевчук