25 травня 2026 року м. ПолтаваСправа № 440/2370/26
Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Шевякова І.С. розглянув у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "ІЗІ ХАРВЕСТ" до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії.
Позовні вимоги:
визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області №13466029/42578576 від 26.11.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 31.10.2025;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 31.10.2025 Приватного підприємства "ІЗІ ХАРВЕСТ" днем її фактичного подання - 12.11.2025 р.
Під час розгляду справи суд
Приватне підприємство "ІЗІ ХАРВЕСТ" (далі також позивач, ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ") звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі також відповідач-1, ГУ ДПС У Полтавській області), Державної податкової служби України (далі також відповідач-2, ДПС України), про визнання протиправними та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 13.03.2026 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, а також призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 27.03.2026 клопотання представника Головного управління ДПС у Полтавській області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження залишено без задоволення.
Аргументи учасників справи
В обґрунтування своїх вимог позивач зазначав, що оскаржуване рішення прийнято відповідачем-1 з порушенням норм чинного законодавства України, оскільки в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відповідач-1 не зазначив, які саме документи є необхідними для проведення реєстрації цієї податкової накладної з урахуванням конкретної господарської операції. Як вбачається з рішення про зупинення реєстрації, в рішенні перелічені всі можливі первинні та інші документи без прив'язки до даної конкретної операції, за якою податковий орган зупинив реєстрацію. Більшість з них не можуть стосуватися послуги суборенди техніки з екіпажем, як-то документи про навантаження-розвантаження продукції, сертифікати відповідності та паспорти якості на продукцію, інвентаризаційні описи, складські документи та ін. Тому платник податків самостійно склав пояснення та надав документи, які на його думку, можуть підтвердити відсутність ризиковості даної операції та пояснюють її зміст та можливість платника податку фактичного здійснення операції. Також виключно у випадку якщо платник податків не надає додаткові пояснення та копій документів, про які було зазначено у повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень, податковий орган може відмовити у реєстрації податкової накладної. Водночас, позивачем були надані у повному обсязі документи, які були запитані у повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та їх документальних підтверджень. При цьому, несуттєві недоліки в заповненні первинних документів (як-то не розшифровано підпис відповідальної особи зі сторони виконавця) є неістотним недоліком та не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.
Відповідач-1 заперечував проти позову.
27.03.2026 до суду через систему "Електронний суд" надійшов відзив ГУ ДПС у Полтавській області на позовну заяву, в якому представник відповідачів просив у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі, посилаючись на правомірність та обґрунтованість оскаржуваного рішення. Зазначав, що надіслана позивачу квитанція від 12.11.2025 № 9351906920 щодо зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 31.10.2025 містить посилання на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Крім того, квитанція містить пропозицію надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Додатково повідомляється показник "D"=1.0128%, "Рпоточ"=0. Порядком № 1246 не визначено, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної необхідно зазначати конкретний перелік документів. В той же час, у квитанції від 12.11.2025 зазначено конкретний критерій ризиковості здійснення операцій із розрахованим показником за цим критерієм, а також міститься пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, що свідчить про те, що вказана квитанція відповідає вимогам пункту 11 Порядку №1165. ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів до податкової накладної від 31.10.2025 № 1, складеної на надання послуг з суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем контрагенту ПСП "СЛОБОЖАНЩИНА АГРО" (3800113) відповідно до якого встановлено, що платнику необхідно надати документи, які передбачені пунктами 2.3 та 4.2 Договору суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем від 08.09.2025 № 080925-01, свідоцтва про державну реєстрацію транспортних засобів. Відповідно до витягу з протоколу засідання Комісії ГУ від 21.11.2025 № 232 вирішено прийняти рішення щодо направлення ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією ГУ рішення про реєстрацію податкової накладної від 31.10.2025 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних. В ході опрацювання поданих додаткових пояснень та копій документів, поданих ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" встановлено, що платником надано документи не в повному обсязі, а саме, документально не підтверджено право власності/користування комбайном зернозбиральним, реєстраційний номер якого НОМЕР_1 . Акт приймання-передач виконаних робіт (наданих послуг) від 31.10.2025 №7810, складений з порушенням ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.3999 № 996-ХІV, а саме, не розшифрований підпис відповідальної особи зі сторони виконавця. Відповідно до витягу з протоколу засідання Комісії ГУ від 26.11.2025 № 235 прийнято рішення щодо відмови в реєстрації податкової накладної від 31.10.2025 № 1 ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ". На дату реєстрації податкової накладної від 31.10.2025 № 1 ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" та його контрагент ПСП "СЛОБОЖАНЩИНА АГРО", яке перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Сумській області, Сумська ДПІ не перебували в переліку ризикових платників податку. ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" 01.12.2025 до ДПС України подано скаргу щодо скасування рішення від 26.11.2025 № 13466029/42578576 Комісії ГУ ДПС про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.10.2025 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами розгляду скарги Комісією ДПС було прийняте рішення від 05.12.2025 № 45474/42578576/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.
Відповідач-2 правом на подання до суду відзиву на позовну заяву не скористався.
У відповіді на відзив на позовну заяву позивач наполягав на задоволенні позовних вимог з підстав, аналогічних зазначеним у позовній заяві.
Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Обставини справи, встановлені судом
Приватне підприємство "ІЗІ ХАРВЕСТ" (ідентифікаційний код 42578576) зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань дата запису про реєстрацію 29.10.2018, номер запису: 15851020000010448, адреса місцезнаходження: Україна, 39610, Полтавська область, м. Кременчук, проїзд Галузевий, будинок 32Г. Дата реєстрації платником ПДВ 01.10.2023, ІПН 425785716034.
Види діяльності позивача за КВЕД відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань: Основний вид діяльності - 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; Інші види діяльності: 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт транспортних засобів; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.
ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" для здійснення власної господарської діяльності за кодом 01.61 (основний вид діяльності) має у користуванні (оренді) сільськогосподарські транспортні засоби - комбайни зернозбиральні NEW HOLLAND.
В межах здійснення основного виду господарської діяльності за кодом 01.61 ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" надає в суборенду сільськогосподарським підприємствам сільськогосподарські машини та устаткування з екіпажем, що відповідає Методологічним основам та поясненням до позицій Класифікації видів економічної діяльності, затвердженим наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396.
08.09.2025 між ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" та Приватним сільськогосподарським підприємством "СЛОБОЖАНЩИНА АГРО" (ідент. код 03800113) укладений договір суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем №080925-01, згідно з умовами пунктом 1.1 якого у порядку та на умовах, визначених цим Договором, Орендар зобов'язується передати Суборендарю в тимчасове платне володіння та користування сільськогосподарську техніку, визначену у цьому Договорі, а також зобов'язується забезпечити своїми силами керування та технічну експлуатацію, а Суборендар зобов'язується прийняти в тимчасове володіння та користування сільськогосподарську техніку під керуванням екіпажу ( комбайнера, механізатора) Орендаря і зобов'язується сплачувати Орендарю орендну плату.
Згідно з пунктом 1.2 договору в оренду надається наступна сільськогосподарська техніка (надалі - Техніка): 1. Комбайн зернозбиральний NEW HOLLAND CR9080, державний реєстраційний номер НОМЕР_1 , балансова вартість 3 000 000,00 грн; 2. Комбайн зернозбиральний NEW HOLLAND CR9080, державний реєстраційний номер НОМЕР_2 , балансова вартість 3 000 000,00 грн; 3. Комбайн зернозбиральний NEW HOLLAND CR9080, державний реєстраційний номер НОМЕР_3 , балансова вартість 3 000 000,00 грн; 4. Комбайн зернозбиральний NEW HOLLAND CR9080, державний реєстраційний номер НОМЕР_4 , балансова вартість 3 000 000,00 грн; 5. Комбайн зернозбиральний NEW HOLLAND CR9080, державний реєстраційний номер НОМЕР_5 , балансова вартість 3 000 000,00 грн; 6. Комбайн зернозбиральний NEW HOLLAND CR9.90, державний реєстраційний номер НОМЕР_6 , балансова вартість 8 000 000,00 грн; 7. Комбайн зернозбиральний NEW HOLLAND CR9.90, державний реєстраційний номер НОМЕР_7 , балансова вартість 8 000 000,00 грн.
Відповідно до пунктів 1.3 - 1.5 договору орендар гарантує, що Техніка, яка є предметом цього Договору, належить Орендарю на законних підставах згідно діючого законодавства України (власність, оренда з правом надання її в суборенду чи інше) та не перебуває в заставі, не перебуває під арештом чи будь-якими іншими обмеженнями чи обтяженнями. Техніка надається Суборендарю для використання за цільовим призначенням для цілей, визначених господарською діяльністю Суборендаря. Територія поїздок Техніки визначається адміністративно-територіальними межами України.
Згідно пунктів 2.1, 2.3 договору передача Техніки в оренду здійснюється за Актом приймання-передачі. В Акті приймання-передачі зазначаються основні відомості про Техніку та екіпаж (тракториста, механізатора), а також технічний стан Техніки на момент передачі в оренду.
Пунктом 4.2 договору визначено, що оплата здійснюється шляхом перерахування грошових коштів на поточний банківський рахунок Орендаря в строк 14 робочих днів після підписання Сторонами Акту виконаних робіт, або у інший строк, визначений Сторонами у відповідній Додатковій угоді до Договору.
За результатами надання послуг з суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем на виконання вищевказаного договору у жовтні 2025 року сторонами договору суборенди складено акт приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) №7810 від 31.10.2025 на суму 2 631 796,20 грн, в тому числі ПДВ 438 632,70 грн.
Відповідно до приписів пункту 187.1 статті 187, пункту 201.10. статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" 31.10.2025 була складена податкова накладна №1 на загальну суму 2 631 796,20 грн, в тому числі ПДВ 438 632,70 грн, та 12.11.2025 вказана податкова накладна була направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
У відповідь позивачу надійшла квитанція від 12.11.2025 про те, що реєстрація податкової накладної №1 від 31.10.2025 зупинена з причини: "ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.10.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 01.61, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.0128%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності, наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".
ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" подано повідомлення від 19.11.2025 №1 про подання пояснень та копій документів до податкової накладної від 31.10.2025 №1, складеної на надання послуг з суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем контрагенту ПСП "СЛОБОЖАНЩИНА АГРО" (3800113).
Згідно витягу з протоколу засідання Комісії ГУ від 21.11.2025 №232 за результатами опрацювання первинних документів, поданих ПІ "ІЗІ ХАРВЕСТ" (42578576) до податкової накладної від 31.10.2025 №1, виписаної на надання послуг з суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем контрагенту ПСП "СЛОБОЖАНЩИНА АГРО" (3800113) встановлено, що платнику необхідно надати документи, які передбачені пунктами 2.3 та 3.2 Договору суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем від 08.09.2025 №080925-01, свідоцтва про державну реєстрацію транспортних засобів.
У зв'язку із цим, платнику направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією ГУ рішення про реєстрацію податкової накладної від 31.10.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" подано додаткові пояснення та копії документів, за результатами розгляду яких член комісії ГУ ДПС в Полтавській області запропонувала прийняти рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.10.2025 №1 ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" (42578576), складеної на надання послуг з суборенди сільгосптехніки з екіпажем контрагенту ПСП "СЛОБОЖАНЩИНА АГРО" (03800113), оскільки до повідомлення платником надано документи не в повному обсязі, а саме документально не підтверджено право власності/користування комбайном зернозбиральним, реєстраційний номер якого НОМЕР_8 . Акт приймання-передач виконаних робіт (наданих послуг) від 31.10.2025 №7810, складений з порушенням ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XІV, а саме не розшифрований підпис відповідальної особи зі сторони виконавця, про що зазначено у витязі з протоколу засідання Комісії ГУ від 26.11.2025 №235.
26.11.2025 відповідачем-1 прийнято рішення №13466029/42578576, яким відмовлено позивачу у реєстрації податкової накладної №1 від 31.10.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстава для відмови - у зв'язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування.
В додатковій інформації до рішення, зазначено, що: до повідомлення платником надано документи не в повному обсязі, а саме, документально не підтверджено право власності/користування комбайном зернозбиральним, реєстраційний номер якого НОМЕР_9 . Акт приймання-передач виконаних робіт (наданих послуг) від 31.10.2025 №7810, складений з порушенням ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV, а саме, не розшифрований підпис відповідальної особи зі сторони виконавця.
За наслідками адміністративного оскарження рішення від 26.11.2025 №13466029/42578576 залишено без змін, а скарга підприємства - без задоволення (рішення від 05.12.2025 №45474/42578576/2).
Позивач, вважаючи рішення від 26.11.2025 №13466029/42578576 протиправним та таким, що підлягає скасуванню, звернувся до суду з цим позовом.
Норми права, які підлягають застосуванню
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
За змістом підпункту "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
У силу положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: (...) а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
Так, за змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
У силу пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1). Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.
Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до абзацу другого пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520), що, відповідно до пункту 1, визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з абзацом другим пункту 6 Порядку №520 платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Пунктами 9, 10 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
У силу абзацу третього пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції Постанови КМ від 21.04.2021 №378), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій - набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Як визначено пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Висновки щодо правозастосування
Згідно з частиною другою статті 73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.
За обставин цієї справи між сторонами виник спір щодо правомірності рішень Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 31.10.2025 №1, складеної ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ".
У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку (частина друга статті 2 КАС України).
Аналіз наведених вище положень Порядку №1165 свідчить, що контролюючий орган, після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Автоматизований моніторинг відповідності платника податку, яким складено податкову накладну, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1156).
У разі, якщо за результатами моніторингу визначено, що цей платник податку відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація податкової накладної зупиняється, про що платнику протягом операційного дня надсилалася відповідна квитанція.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов'язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
Зі змісту залученої до матеріалів справи квитанції від 12.11.2025 слідує, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної від 31.10.2025 №1 пункту 1 Критеріям ризиковості здійснення операції.
Мотивуючи цей висновок, податковий орган зазначив, що обсяг постачання товару/послуг 01.61 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції та на цій підставі зупинив реєстрацію податкової накладної у ЄРПН.
Додатком №3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, пунктом 1 якого визначено: "Обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі".
Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові у справі №380/2365/21 від 27.01.2022.
Отже, реєстрація податкової накладної поданої позивачем зупинена з пропозицією надання додаткових документів, перелік яких визначено формально, без визначення конкретних обставин, які необхідно підтвердити вказаними документами та висвітлити у наданих до вказаних документів поясненнях.
Можливість виконання платником податків обов'язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб'єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Суд встановив, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" має надати наступні документи: "договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних."
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Судом встановлено, що позивачем надавалися для контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаної у податковій накладній господарської операції з підтверджуючими документами, зокрема: договір суборенди сільськогосподарської техніки з екіпажем від 08.09.2025 №080925-01; договір оренди техніки від 01.09.2025 №09/01-1; акти наданих послуг за договором суборенди та договором оренди, в тому числі акт наданих послуг від 31.10.2025 №7810; платіжні доручення, що підтверджували оплату за договором суборенди.
У вказаних документах зазначено вид, зміст та обсяг господарської операції.
Також платником податку були наведені пояснення щодо причин перевищення обсягу постачання над обсягом придбання послуги оренди (суборенди) сільськогосподарської техніки з екіпажем (код 01.61), зокрема, було пояснено, що сільськогосподарську техніку ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" отримало в оренду і самостійно передає її іншим суб'єктам господарювання в суборенду разом з екіпажем. Тобто, цими поясненнями платник податків роз'яснив чому обсяг постачання послуги 01.61 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, а надані документи повністю розкрили зміст операції.
Відтак, суд зазначає, що позивачем було надано відповідачу-1 пакет документів на підтвердження надання послуг за договором суборенди від 08.09.2025 №080925-01 та відповідні пояснення.
Однак ГУ ДПС в Полтавській області вдалося до аналізу змісту документів, що надані платником, та їх правової оцінки.
Так, контролюючий орган вказав у оскаржуваному рішенні, що до повідомлення платником надано документи не в повному обсязі, а саме, документально не підтверджено право власності/користування комбайном зернозбиральним, реєстраційний номер якого НОМЕР_8 . Акт приймання-передач виконаних робіт (наданих послуг) від 31.10.2025 №7810, складений з порушенням ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XІV, а саме, не розшифрований підпис відповідальної особи зі сторони виконавця.
З цього приводу суд зазначає, що 01.09.2025 між ФОП ОСОБА_1 та ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" укладено договір оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем №09/01-1, згідно з умовами якого останній отримав в оренду від ФОП ОСОБА_1 комбайни зернозбиральні NEW HOLLAND, серед яких й комбайн зернозбиральний NEW HOLLAND CR9080, державний реєстраційний номер НОМЕР_1 , балансова вартість 3 000 000,00 грн.
Вищевказаний договір оренди сільськогосподарської техніки з екіпажем від 01.09.2025 №09/01-1 надавався позивачем у пакеті документів для реєстрації спірної податкової накладної від 31.10.2025 №1, а відтак, судом критично оцінюються твердження податкового органу про те, що наданими платником документами документально не підтверджено право власності/користування комбайном зернозбиральним, реєстраційний номер якого НОМЕР_8 .
Що ж стосується акту приймання-передач виконаних робіт (наданих послуг) від 31.10.2025 №7810, який за твердженнями контролюючого органу складений з порушенням ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XІV, а саме, не розшифрований підпис відповідальної особи зі сторони виконавця, то суд вважає за доцільне відмітити, що за приписами статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
Відповідно до частин 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Таким чином, в силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції.
Позивачем надано контролюючому органу копію акту приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) від 31.10.2025 №7810, складеного між ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" (виконавець) та ПСП "СЛОБОЖАНЩИНА АГРО" (замовник) про те, що на підставі договору від 08.09.2025 №080925-01 виконавцем були надані такі послуги - "Суборенда сільгосптехніки з екіпажем" на загальну суму 2 631 796,20 грн, у т.ч. ПДВ - 438 632,70 грн.
Цей документ, серед іншого, містить, посаду (директор) і прізвище особи ( ОСОБА_2 ), відповідальної за здійснення господарської операції і правильність її оформлення з боку замовника ПСП "СЛОБОЖАНЩИНА АГРО", при цьому, дійсно містить лише підпис особи, відповідальної за здійснення господарської операції і правильність її оформлення з боку виконавця, без розшифровки його посади та ПІБ.
Разом з тим, суд зазначає, що відповідно до частини 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Таким чином, неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Отже, недолік, про який зазначає відповідач, у будь-якому випадку не є підставою для невизнання господарської операції, оскільки такий недолік не перешкоджає можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, документ містить відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Платник податку ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" після настання першої з умов виникнення податкових зобов'язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, яка підтверджена актом приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) від 31.10.2025 №7810, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Щодо аналізу господарських операцій між ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" та ПСП "СЛОБЖАНЩИНА АГРО", то в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Так само у пункті 82 постанови від 23.02.2023 у справі №420/9924/20 Верховний Суд звернув увагу на те, що в межах спірних відносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.
Аналогічний висновок наведений Верховним Судом у постанові від 23.05.2023 у справі №500/770/21.
Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Головним управлінням ДПС у Полтавській області у ході розгляду справи не доведено наявність визначених законом підстав для зупинення реєстрації податкової накладної від 31.10.2025 №1, складеної ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ", у ЄРПН.
За вищевикладених обставин, суд дійшов висновку, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачену Порядком №1165, за відсутності об'єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання послуг та ймовірності уникнення виконання свого податкового обов'язку. Зупинивши реєстрацію податкової накладної у ЄРПН контролюючий орган не довів відповідність господарської операції критеріям ризиковості та не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності складення цієї податкової накладної, які позивач мав надати на пропозицію контролюючого органу.
Враховуючи вищенаведене у своїй сукупності, суд дійшов висновку про протиправність рішення Комісії про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 31.10.2025 №1, складеної ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ", та як наслідок правомірність позовних вимог платника податку в цій частині.
Згідно зі пунктами 9-20 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженнями ДПС України.
Окрім того, зважаючи на те, що підставою для відмови в реєстрації згаданої вище податкової накладної контролюючим органом обрано лише відповідність господарської операції критеріям ризиковості, а обґрунтованість такої підстави не знайшла свого підтвердження у ході судового розгляду справи, суд дійшов висновку, що з метою надання позивачу ефективного способу захисту порушеного права у спірних відносинах слід зобов'язати ДПС України зареєструвати відповідну податкову накладну у ЄРПН.
Зважаючи на встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовано спірні відносини, суд дійшов висновку про задоволення позову ПП "ІЗІ ХАРВЕСТ" повністю.
Розподіл судових витрат
Відповідно до частини першої статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.
Позивачем сплачено судовий збір у сумі 2662,40 грн.
Згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.
Зважаючи на те, що передумовою для виникнення цього спору є прийняття Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області протиправного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у ЄРПН, суд дійшов висновку, що понесені позивачем судові витрати належить стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області.
Керуючись статтями 2, 3, 5-10, 72-77, 90, 132, 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України,
Позов Приватного підприємства "ІЗІ ХАРВЕСТ" (проїзд Галузевий, буд. 32 Г, м. Кременчук, Полтавська область, 39610, код ЄДРПОУ 42578576) до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36011, код ЄДРПОУ ВП 44057192), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 26.11.2025 №13466029/42578576 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.10.2025 №1.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.10.2025 №1, складену та подану на реєстрацію Приватним підприємством "ІЗІ ХАРВЕСТ", датою її первинного подання.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Приватного підприємства "ІЗІ ХАРВЕСТ" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Полтавській області витрати зі сплати судового збору у розмірі 2662,40 грн (дві тисячі шістсот шістдесят дві гривні сорок копійок).
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.
Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя І.С. Шевяков