30 квітня 2026 року м. Житомир справа № 240/18127/25
категорія 111030000
Житомирський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Гуріна Д.М.,
секретар судового засідання Скорик С.В.,
за участю: представника позивача - Камінського А.Ф.,
представників відповідача - Дегурко Л.Ф., Лафицького О.Д.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Єлисейскі поля" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
встановив:
І. Короткий зміст позовних вимог та підстави їх обґрунтування.
До Житомирського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Єлисейскі поля", в якій воно просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0146100702, №0146090702, №0146130702, №00147012302 - у повному обсязі, а податкове повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0146120702 в частині 595680,00 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач вказав, що згідно висновків акта планової виїзної документальної перевірки було встановлено ряд порушень податкового законодавства з якими позивач не погоджується. За результатами акта перевірки винесено податкові повідомлення-рішення, підставою для винесення оскаржуваних позивачем податкових повідомлень-рішень стало те, що відповідач дійшов висновку про відсутність документального підтвердження щодо використання будівельних матеріалів у власній господарській діяльності, що призвело до заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість за період з 01.10.2018 по 31.12.2024 на суму 1084296,00 грн. Вказане порушення стало правовою підставою для прийняття обох спірних рішень від 27.06.2025 №0146100702 про збільшення податкових зобов'язань на 739642,00 грн та від 27.06.2025 №0146090702 про завищення від'ємного значення з ПДВ, що зараховується до податкового кредиту наступного звітного періоду, на суму 344654,41 грн у декларації за грудень 2024 року.
Податковим органом також не враховано, що перелічені на сторінках 27-46 акта перевірки товарно-матеріальні цінності відносились не лише до будівельних матеріалів, а також і до запасних частин, що використані для ремонту власної сільськогосподарської техніки, та до інших матеріалів, що використані для господарських потреб позивача.
Податковий орган дійшов висновку, що в ході перевірки ТОВ «Єлисейські поля» не надало будь якого документального підтвердження щодо використання в господарській діяльності зазначених товарно-матеріальних цінностей: актів виконаних робіт/наданих послуг сторонніх організацій щодо виконання ремонтних та/або будівельних робіт з використанням списаних товариством товарно-матеріальних цінностей; наказів керівника ТОВ «Єлисейські поля» щодо проведення ремонтних та/або будівельних робіт господарським методом із зазначенням конкретних виконавців даних робіт, розміру заробітної плати даних працівників за виконання таких робіт, термінів виконання даних робіт тощо; актів виконаних ремонтних та/або будівельних робіт господарським методом із зазначенням кількості витрачених товарно-матеріальних цінностей, прізвищ безпосередніх виконавців таких робіт, термінів виконання робіт тощо; актів прийому-передачі товарно-матеріальних цінностей зі складу безпосередньому виконавцю робіт.
Перевіряючі посилаються в акті перевірки на відсутність у штаті товариства будівельників, відсутність фактів залучення сторонніх організацій (юридичних осіб) чи фізичних осіб-підприємців для виконання ремонтних та/або будівельних робіт матеріалами товариства. При цьому перевіряючими не проаналізовані ні табелі обліку робочого часу, якими підтверджується залучення працівників до виконання робіт господарським способом; не взяті до уваги договори та акти виконаних робіт на підтвердження виконання складних монтажних робіт обладнання та устаткування із залученням сторонніх виконавців.
Перевіркою встановлено відсутність документального підтвердження щодо використання будівельних матеріалів у власній господарській діяльності з урахуванням наступного: у платника відсутні акти виконаних робіт/наданих послуг сторонніх організацій щодо виконання ремонтних та/або будівельних робіт з використанням списаних товариством товарно-матеріальних цінностей; платником не надано наказів керівника ТОВ «Єлисейські поля» щодо проведення ремонтних та/або будівельних робіт господарським методом із зазначенням конкретних виконавців даних робіт, розміру заробітної плати даних працівників за виконання таких робіт, термінів виконання даних робіт тощо; перевіркою встановлено відсутність актів виконаних ремонтних та/або будівельних робіт господарським методом із зазначенням кількості витрачених товарно-матеріальних цінностей, прізвищ безпосередніх виконавців таких робіт, термінів виконання робіт тощо; платником не надано актів прийому-передачі товарно-матеріальних цінностей зі складу безпосередньому виконавцю робіт. Представник позивача вказує, що після ознайомлення з актом перевірки податковому органу були направлені заперечення на акт перевірки разом із дорученням до них 733 арк. первинних документів. Проте зазначені первинні документи не були взяті до уваги контролюючим органом та в подальшому винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення.
Представник позивача зазначає, що податковим органом при складанні акта перевірки та розгляді заперечень не враховано, що у 2018-2024 роках підприємством на підставі внутрішнього розпорядження здійснювались роботи з будівництва, реконструкції та модернізації виробничих об'єктів господарським способом із частковим залученням сторонніх підрядників для виконання спеціалізованих робіт. На підтвердження фактичного виконання робіт та використання придбаних матеріалів у власній господарській діяльності представник позивача посилається на наявність договорів підряду, актів виконаних робіт, кошторисної документації, актів введення об'єктів в експлуатацію, накладних-вимог, актів списання матеріалів, звітів про використання матеріалів, табелів обліку робочого часу, нарядів на використання техніки, технічних паспортів, витягів з державних реєстрів та інших первинних документів бухгалтерського обліку. Представник позивача також зазначає, що частина товарно-матеріальних цінностей була введена в експлуатацію як окремі об'єкти основних засобів, а частина запасів станом на дату перевірки взагалі залишалась невикористаною на складах підприємства. На думку позивача, усі спірні матеріали, запасні частини та обладнання використовувались виключно у межах господарської діяльності підприємства, а тому відсутні правові підстави для нарахування умовних податкових зобов'язань в сумі 1084296,00 грн згідно пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, а тому підлягають скасуванню у повному обсязі податкові повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0146100702 про збільшення податкових зобов'язань на 739642,00 грн та від 27.06.2025 №0146090702 про завищення від'ємного значення з ПДВ, що зараховується до податкового кредиту наступного звітного періоду, на суму 344654,41 грн у декларації за грудень 2024 року.
Щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0146130702 про застосування штрафу в сумі 80453,05 грн за не складання та не реєстрацію в ЄРПН податкових накладних на суму ПДВ в розмірі 1084296,00 грн щодо негосподарського використання будівельних матеріалів, то представником позивача зазначено, що змістом позовної заяви та доданих до неї первинних документів підтверджується використання для будівництва будівельних матеріалів, запасних частин для ремонту сільськогосподарської техніки, тобто їх використання саме в господарській діяльності позивача. Відтак є відсутніми правові підстави для застосування штрафу в сумі 80453,05 грн за не складання та не реєстрацію в ЄРПН податкових накладних на суму ПДВ в розмірі 1084296,00 грн згідно податкового повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0146130702, тому вказане рішення підлягає скасуванню.
Щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27.06.2025 №00147012302 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи нерезидента в сумі 1572520,54 грн, в тому числі за податковим зобов'язанням - 1298956,95 грн, за штрафними санкціями - 273563,59 грн представником позивача зазначено, що для перевірки були надані Сертифікати на підтвердження того, що компанія NFІ-Nature & Food Investments належним чином зареєстрована в республіці Кіпр 05.04.2012 та внесена в Реєстр платників податків Податкового департаменту. Представник позивача просить також врахувати, що згідно правової позиції у рішенні Верховного Суду від 14.09.2021 у справі №820/11305/15 посилання на Конвенцію у сертифікаті не є обов'язковим.
Позивач зазначає, що на підтвердження права на застосування положень міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування було надано довідку (свідоцтво податкового резидентства) від 19.02.2014, видану Міністерством фінансів Республіки Кіпр щодо компанії Canyon Enterprises Ltd, яка містить апостиль та переклад українською мовою. Крім того, разом із запереченнями до акта перевірки позивачем подано лист директора компанії NFI-Nature&Food Investments від 11.06.2025, у якому підтверджено, що позики на користь ТОВ «Єлисейські Поля» надавались за рахунок власних коштів компанії без залучення позикових коштів третіх осіб, а також що компанія не має договірних чи юридичних зобов'язань щодо перерахування процентного доходу іншим особам. На думку позивача, зазначені документи спростовують висновки контролюючого органу щодо неправомірності застосування положень міжнародного договору та донарахування податку на доходи нерезидента.
Щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0146120702 про застосування штрафних санкцій в сумі 609960,00 грн за несвоєчасне повідомлення контролюючого органу про 598 випадків щодо придбання об'єктів, які є власними та які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (майно), а також, про зняття об'єктів оподаткування з обліку представник позивача зазначив, що більшість встановлених контролюючим органом випадків неподання повідомлень за формою 20-ОПП стосуються орендованих земельних ділянок. При цьому, як платник єдиного податку четвертої групи, позивач подавав до податкового органу податкові декларації з додатком «Відомості про наявність земельних ділянок», у яких містилась повна інформація щодо всіх орендованих земельних ділянок. На думку позивача, контролюючий орган фактично володів відповідною інформацією, а тому застосування штрафних санкцій у сумі 573240 грн за неподання форми 20-ОПП щодо 562 земельних ділянок є необґрунтованим та протиправним.
Крім того, представником позивача зазначено, що в період з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.
Перевіркою встановлено 208 порушень за період із 01.03.2020 по 27.05.2022, відтак відповідно до пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України не підлягали застосуванню штрафні санкції в сумі 212160,00 грн (208*1020). Позивач погоджується із недекларуванням об'єктів оподаткування у 14 випадках, наведених на стор. 94-95 акта перевірки (щодо об'єктів оподаткування, відмінних від земельних ділянок), тому вважає правомірним застосування штрафу в сумі 14280 грн (14*1020). Отже, податкове повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0146120702 про застосування штрафних санкцій в сумі 609960,00 грн, на думку представника позивача, підлягає скасуванню в частині 595680,00 грн.
ІІ. Зміст відзиву на позовну заяву.
06.08.2025 на адресу суду від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву вх. №61860/25 відповідно до змісту якого відповідач проти заявлених вимог заперечує та просить відмовити в задоволенні позовних вимог. Щодо винесеного податкового повідомлення-рішення від 27.06.2025 №00147012302 представником відповідача зазначено, що перевіркою встановлено, здійснення виплат доходів нерезидентам джерелом походження з України, а саме: виплата процентів нерезиденту компанії NFI-NATURE&FOOD INVESTMENTS (Республіка Кіпр) у сумі 10753713 грн, в тому числі по періодах: 2018 рік 3780024 грн; 2019 рік 3672832 грн; 2020 рік 2047024 грн; 2021 рік 1253833 грн.
Під час проведення перевірки встановлено здійснення виплати доходів нерезиденту: NFI-NATURE&FOOD INVESTMENTS (Республіка Кіпр) у сумі 10753713 грн відповідно до договорів позики в іноземній валюті від 29.01.2013, від 21.05.2013, від 25.02.2020 та від 16.03.2021.
За період, що підлягає перевірці ТОВ «ЄЛИСЕЙСЬКІ ПОЛЯ» з доходів, виплачених компанії NFI - Nature & Food Investments було утримано та сплачено до бюджету податок з доходів нерезидентів джерелом походження з України у сумі 314100 грн.
У ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ «Єлисейські поля» при виплаті доходів у вигляді процентів кіпрській компанії NFI - Nature&Food Investments застосовано пільгову ставку податку з доходів нерезидентів джерелом походження з України у розмірі 2% та 5% відповідно до років здійснення виплат.
Між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр укладено Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, ратифікованої Україною 04.07.2013, яка набрала чинності для України 07.08.2013 (далі Конвенція).
Платник податків має право застосування зменшеної ставки податку при виплаті доходів нерезиденту, якщо: це передбачено положеннями чинного міжнародного договору України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата та якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, що підтверджується відповідною довідкою.
Кінцевим бенефіціарним власником не може бути особа, яка має формальне право на 25 чи більше відсотків статутного капіталу або прав голосу в юридичній особі, але є комерційним агентом, номінальним власником або номінальним утримувачем, або лише посередником щодо такого права.
У ході проведення перевірки, з метою дослідження правомірності застосування норм Конвенції при оподаткуванні виплачених компанії NFI - Nature&Food Investments доходів у вигляді процентів джерелом походження з України, головному бухгалтеру ТОВ «Єлисейські поля» 15.05.2025 вручено запит стосовно надання документально підтвердженого пояснення щодо застосування пониженої ставки податку з доходів виплачених нерезидентам із джерелом їх походження з України за період, який підлягає перевірці.
На зазначений запит ТОВ «Єлисейські поля» надано відповідь з копіями документів, зокрема Сертифікатів, якими засвідчується, що компанія NFI - Nature&Food Investments, належним чином зареєстрована в Республіці Кіпр 05.04.2012 та внесена в Реєстр платників податків Податкового департаменту. Зазначені сертифікати видані 02.07.2019, 05.03.2020, 24.02.2021 та 30.05.2024. ТОВ «Єлисейські поля» станом на останній день перевірки, а саме: 23.05.2025 не надано до перевірки документальне підтвердження того, що компанія NFI-NATURE&FOOD INVESTMENTS є бенефіціарним власником доходу у вигляді процентів, виплачених їй українським підприємством.
Також ТОВ «Єлисейські поля» не надано до перевірки сертифікати, які б містили повідомлення про те, що NFI - Nature&Food Investments є резидентом у значенні Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи.
Відповідно до викладеного ТОВ «Єлисейські поля» не підтверджено правомірність застосування зменшеної (пільгової) ставки податку з доходів нерезидентів джерелом походження з України виплачених компанії NFI - Nature & Food Investments, тобто не виконано вимоги ст.103 Податкового кодексу України щодо застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України.
Процентний дохід, сплачений ТОВ «Єлисейські поля» на користь компанії NFI - Nature & Food Investments, підлягає оподаткуванню по ставці 15% що складає суму 1 613 056,90 грн., в тому числі по періодах: 2018 рік - 567003,60 грн (3780 024 грн*15%); 2019 рік - 550924,80 грн (3672832 грн*15%); 2020 рік - 307053,60 грн (2047024 грн*15%); 2021 рік - 188074,95 грн (1253833 грн*15%).
Таким чином, перевіркою встановлено порушення ТОВ «Єлисейські поля» п.103.2, п.103.3, п.103.4, ст.103, пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податкове зобов'язання щодо утриманого податку з доходів нерезидента NFI - Nature & Food Investments із джерелом походження з України за перевіряємий період на загальну суму 1298956,95 грн, в тому числі: за 2018 рік у сумі 491403,60 грн (567003,60 грн - 75600 грн), за 2019 рік у сумі 477467,80 грн (550924,80 грн - 73457 грн); за 2020 рік у сумі 204702,60 грн (307053,60 грн - 102351 грн); за 2021 рік у сумі 125382,95 грн (188074,95 грн - 62692 грн.)
Щодо винесеного податкового повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0146120702 представником відповідача зазначено, що підставою для винесення вказаного рішення слугувало те, що під час проведення перевірки, згідно даних бухгалтерського обліку ТОВ "Єлисейські поля" у період з 01.10.2018 по 31.12.2024 встановлено порушення у вигляді не декларування та/або несвоєчасного декларування про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність в Повідомленні за формою 20-ОПП у 598 випадках.
ТОВ «Єлисейські поля», в порушення пунктів 8.1, 8.2, 8.4 розділу VIIІ Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011 №1588, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.05.2014 за №503/25280 та пункту 63.3 статті 63 Кодексу, не несвоєчасно повідомило контролюючий орган за основним місцем обліку про 598 випадків, щодо придбання об'єктів, які є власними та які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (майно), а також, про зняття об'єктів оподаткування з обліку, що використовувались в господарській діяльності, після того, як відбулась фактична реалізація/відчуження таких основних засобів. Щодо порушень, викладених в акті перевірки щодо заниження ПДВ, завищення від'ємного значення з ПДВ та не складання і не реєстрації податкових накладних.
Під час перевірки встановлено формування в податкових деклараціях з ПДВ податкового кредиту по операціях з придбання товарно-матеріальних цінностей.
Відповідно до даних бухгалтерського обліку, придбані зазначені товарно-матеріальні цінності було оприбутковано на рахунок 205 «Будівельні матеріали».
В ході перевірки ТОВ «Єлисейські поля» надало акти на списання товарно-матеріальних цінностей, відповідно до яких товариством здійснено бухгалтерське проведення Дт 15 Кт 205 щодо списання даних товарно-матеріальних цінностей.
Проте, в ході перевірки ТОВ «Єлисейські поля» не надало будь якого документального підтвердження щодо використання в господарській діяльності зазначених товарно-матеріальних цінностей: актів виконаних робіт/наданих послуг сторонніх організацій щодо виконання ремонтних та/або будівельних робіт з використанням списаних товариством товарно-матеріальних цінностей; наказів керівника ТОВ «Єлисейські поля» щодо проведення ремонтних та/або будівельних робіт господарським методом із зазначенням конкретних виконавців даних робіт, розміру заробітної плати даних працівників за виконання таких робіт, термінів виконання даних робіт тощо; актів виконаних ремонтних та/або будівельних робіт господарським методом із зазначенням кількості витрачених товарно-матеріальних цінностей, прізвищ безпосередніх виконавців таких робіт, термінів виконання робіт тощо; актів прийому-передачі товарно-матеріальних цінностей зі складу безпосередньому виконавцю робіт.
Поряд з цим, відповідно до наданих штатних розписів ТОВ «Єлисейські поля», за період що перевірявся, встановлено відсутність у штаті товариства будівельників. Також, перевіркою встановлено відсутність залучення сторонніх організацій (юридичних осіб) чи фізичних осіб - підприємців для виконання ремонтних та/або будівельних робіт матеріалами товариства.
Щодо встановленого перевіркою списання товарно-матеріальних цінностей (будівельних матеріалів по рахунку 205) ТОВ «Єлисейські поля» не надано до перевірки документального обґрунтування господарського використання.
У разі списання товарно-матеріальних цінностей (будівельних матеріалів), без документального обґрунтування щодо використання іх саме в господарській діяльності, є підстави для нарахування податкових зобов'язань згідно з пунктом 198.5 статті 198 Податкового кодексу України.
Водночас, аналізом наданих до перевірки документів, ІБД ДПСУ (ЄРПН) перевіркою встановлено відсутність документального підтвердження щодо використання будівельних матеріалів у власній господарській діяльності з урахуванням наступного: у платника відсутні акти виконаних робіт/наданих послуг сторонніх організацій щодо виконання ремонтних та/або будівельних робіт з використанням списаних товариством товарно-матеріальних цінностей; платником не надано наказів керівника ТОВ «Єлисейські поля» щодо проведення ремонтних та/або будівельних робіт господарським методом із зазначенням конкретних виконавців даних робіт, розміру заробітної плати даних працівників за виконання таких робіт, термінів виконання даних робіт тощо; перевіркою встановлено відсутність актів виконаних ремонтних та/або будівельних робіт господарським методом із зазначенням кількості витрачених товарно-матеріальних цінностей, прізвищ безпосередніх виконавців таких робіт, термінів виконання робіт тощо; платником не надано актів прийому-передачі товарно-матеріальних цінностей зі складу безпосередньому виконавцю робіт.
З урахуванням вищенаведеного, перевіркою встановлено безпідставне списання будівельних матеріалів не пов'язане з господарською діяльністю ТОВ «Єлисейські поля».
При списанні будівельних матеріалів ТОВ «Єлисейські поля» не визначено податкові зобов'язання з ПДВ за основною ставкою відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, не зважаючи на те, що списані товарно-матеріальні цінності не використовувались у господарській діяльності.
З урахуванням вищенаведеного, ТОВ «Єлисейські поля» в порушення пункту 44.1 статті 44, пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України внаслідок ненарахування податкових зобов'язань з податку на додану вартість на суму негосподарського використання запасів, занижено податкові зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 1084296,00 грн.
Перевіркою встановлено порушення пункту 201.1, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки ТОВ «Єлисейські поля» не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на суму ПДВ в розмірі 1084296,00 грн по причині негосподарського використання запасів (Том №5 а.с.245-253).
ІІІ. Відомості про рух справи.
Ухвалою судді Житомирського окружного адміністративного суду від 22.07.2025 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче судове засідання на 14.08.2025 на 11:00.
14.08.2025 від представника позивача надійшли відповіді на відзив вх. №63331/25 та вх. №63332/25 відповідно до змісту яких позивач проти доводів відзиву заперечує, заявлені вимоги підтримав повністю та просив їх задовольнити з підстав, що вказані у позовній заяві та цих відповідях на відзив (Том №6 а.с.84-90).
Відповідно до протоколу судового засідання від 14.08.2025 підготовче засідання відкладено на 11.09.2025 на 12:00.
09.09.2025 на адресу суду від представника позивача надійшли додаткові пояснення у справі вх. №68474/25 із додатковими доказами (Том №6 а.с.105-111).
Відповідно до протоколу судового засідання від 11.09.2025 підготовче засідання відкладено на 25.09.2025 на 14:30.
25.09.2025 на адресу суду від представника відповідача на адресу суду надійшли додаткові пояснення у справі вх. №71845/25 відповідно до змісту яких відповідач заперечує проти заявлених вимог та просить відмовити в їх задоволенні з підстав, що викладені у відзиві на позовну заяву та додаткових поясненнях (Том №8 а.с.23-48).
Відповідно до протоколу судового засідання від 25.09.2025 у підготовчому засіданні суд постановив протокольну ухвалу про закриття підготовчого провадження та призначення справи до судового розгляду по суті на 16.10.2025 на 12:00.
Відповідно до протоколу судового засідання від 16.10.2025 у судовому засіданні оголошено перерву до 27.11.2025 до 12:00.
Згідно довідки у справі від 27.11.2025 у зв'язку із відрядженням головуючого судді судове засідання призначене на 27.11.2025 на 12:00 у справі №240/18127/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Єлисейські поля" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відкладено на 04.12.2025 на 12:00.
Відповідно до протоколу судового засідання від 04.12.2025 у судовому засіданні оголошено перерву до 15.01.2026 до 11:00.
14.01.2026 на адресу суду від представника позивача надійшло клопотання про відкладення розгляду справи вх. №3273/26 (Том №8 а.с.67).
Згідно довідки у справі від 15.01.2026 у зв'язку із заявленим клопотанням представником позивача про відкладення розгляду справи судове засідання призначене на 15.01.2026 на 11:00 у справі №240/18127/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Єлисейські поля" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відкладено на 05.02.2026 на 10:00.
Відповідно до протоколу судового засідання від 05.02.2026 у судовому засіданні оголошено перерву до 19.02.2026 до 12:00.
18.02.2026 на адресу суду від представника відповідача надійшло клопотання про відкладення розгляду справи вх. №11504/26 (Том №8 а.с.80-81).
Згідно довідки у справі від 19.02.2026 у зв'язку із заявленим клопотанням представником відповідача про відкладення розгляду справи судове засідання призначене на 19.02.2026 на 12:00 у справі №240/18127/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Єлисейські поля" до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відкладено на 05.03.2026 на 12:00.
Відповідно до протоколу судового засідання від 05.03.2026 у судовому засіданні оголошено перерву до 02.04.2026 до 12:00.
25.03.2026 на адресу суду від представника відповідача надійшли додаткові пояснення у справі вх. №22073/26 (Том №8 а.с.93-95).
01.04.2026 на адресу суду від представника позивача надійшло клопотання про відкладення розгляду справи вх. №23855/26 (Том №8 а.с.105).
Відповідно до протоколу судового засідання від 02.04.2026 судове засідання відкладено на 30.04.2026 до 12:00.
У судовому засіданні 30.04.2026 представник позивача заявлені позовні вимоги підтримав та просив задовольнити, з підстав, що зазначені у позовній заяві та додаткових поясненнях по суті заявлених вимог.
У судовому засіданні 30.04.2026 представники відповідача заперечували проти задоволення позовних вимог та просили відмовити в їх задоволенні з підстав, що зазначені у відзиві на позовну заяву та у додаткових поясненнях.
Заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог з наступних підстав.
ІV. Обставини встановлені судом.
Судом встановлено, що ГУ ДПС у Житомирській області було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Єлисейські поля» з питань контролю за дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2018 по 31.12.2024 та дотримання вимог законодавства по єдиному соціальному внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2024 за результатами якої складено акт документальної планової виїзної перевірки від 30.05.2025 №11859/06-30-07-02/36893969 (Том №4 а.с.59-107).
Згідно висновків акта перевірки було встановлено наступні порушення:
- пункту 44.1 статті 44, пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України в результаті чого підприємством занижено ПДВ на суму на суму 739642,0 грн, в тому числі за жовтень 2018 року - 97464,00 грн, листопад 2018 року - 13282,19 грн, грудень 2018 року - 34581,14 грн, квітень 2019 року - 3811,27 грн, травень 2019 року - 6300,00 грн, липень 2019 року - 675,00 грн, серпень 2019 року - 70,92 грн, вересень 2019 року - 840,00 грн, жовтень 2019 року - 1258,50 грн, листопад 2019 року - 1155,0 грн, грудень 2019 року - 2835,00 грн, серпень 2020 року - 11369,54 грн, вересень 2020 року - 7125,51 грн, жовтень 2020 року - 23638,36 грн, листопад 2020 року - 182,23 грн, грудень 2020 року - 15 381,50 грн, лютий 2024 року - 519671,84 грн, та завищено від'ємне значення з ПДВ, що зараховується до податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 344654,41 грн за грудень 2024 року;
- пункту 201.1, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, так як ТОВ «Єлисейські поля» не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на суму ПДВ в розмірі 1084296,00 грн, в тому числі за жовтень 2018 року - 97464,00 грн, за листопад 2018 року - 13282,19 грн, за грудень 2018 року - 34581,14 грн, січень 2019 року - 2130,66 грн, лютий 2019 року - 1680,27 грн, травень 2019 року - 6300,00 грн, липень 2019 року - 675,00 грн, серпень 2019 року - 70,92 грн, вересень 2019 року - 840,00 грн, жовтень 2019 року - 1258,5 грн, листопад 2019 року - 1155,00 грн, грудень 2019 року - 2835,00 грн, лютий 2020 року - 17,16 грн, березень 2020 року - 1158,57 грн, квітень 2020 року - 111,67 грн, травень 2020 року - 6457,83 грн, червень 2020 року - 544,10 грн, липень 2020 року - 1698,38 грн, серпень 2020 року - 1363,83 грн, вересень 2020 року - 7125,51 грн, жовтень 2020 року - 23638,36 грн, листопад 2020 року - 182,23 грн, грудень 2020 року - 15381,50 грн, січень 2021 року - 63,23 грн, лютий 2021 року - 314,97 грн, квітень 2021 року - 610,60 грн, травень 2021 року - 322,02 грн, червень 2021 року - 21745,08 грн, липень 2021 року - 4000,37 грн, серпень 2021 року - 94,37 грн, вересень 2021 року - 678,93 грн, жовтень 2021 року - 46396,52 грн, листопад 2021 року - 4178,07 грн, грудень 2021 року - 8,0 грн, січень 2022 року - 96,23 грн, лютий 2022 року - 65,89 грн, квітень 2022 року - 702,4 грн, травень 2022 року - 141,54 грн, червень 2022 року - 87464,86 грн, липень 2022 року - 99477,09 грн, серпень 2022 року - 40867,66 грн, вересень 2022 року - 56177,0 грн, жовтень 2022 року - 28667,42 грн, листопад 2022 року - 6938,5 грн, грудень 2022 року - 16886,00 грн, січень 2023 року - 112,72 грн, лютий 2023 року - 38923,72 грн, березень 2023 року - 26693,69 грн, квітень 2023 року - 6063,18 грн, травень 2023 року - 86,08 грн, липень 2023 року - 4863,07 грн, серпень 2023 року - 2461,00 грн, вересень 2023 року - 15105,20 грн, жовтень 2023 року - 1707,78 грн, січень 2023 року - 3632,62 грн, лютий 2024 року - 4126,03 грн, березень 2024 року - 6135,46 грн, квітень 2024 року - 2500,00 грн, травень 2024 року - 1766,40 грн, червень 2024 року - 494,00 грн, липень 2024 року - 394,81 грн, серпень 2024 року - 71625,35 грн, вересень 2024 року - 168541,01 грн, жовтень 2024 року - 83977,67 грн, листопад 2024 року - 6723,96 грн, грудень 2024 року - 2495,75 грн, через негосподарське використання запасів;
- пунктів 8.1, 8.2, 8.4 розділу VIIІ Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011 №1588, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.05.2014 за №503/25280 та пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України, не несвоєчасно повідомило контролюючий орган за основним місцем обліку про 598 випадків, щодо придбання об'єктів, які є власними та які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (майно), а також, про зняття об'єктів оподаткування з обліку, що використовувались в господарській діяльності, після того, як відбулась фактична реалізація/відчуження таких основних засобів;
- встановлено порушення п.103.2, п.103.3, п.103.4, ст.103, пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового Кодексу України, що призвело до заниження податку з доходів нерезидентів джерелом походження з України при виплаті доходів нерезиденту - компанії NFI - Nature & Food Investments на загальну суму 1298956,95 грн.
ТОВ "Єлисейські поля", не погоджуючись із висновками акта перевірки відповідно до вимог п.86.7 ст.86 Податкового кодексу України подано заперечення з копіями документів та поясненнями на 733 арк. первинних документів до ГУ ДПС у Житомирській області від 13.06.2025 (вх. №23743/6 від 13.06.2025) до акта документальної планової перевірки від 30.05.2025 №11859/06-30-07-02/36893969 (Том №5 а.с.29-40).
За результатами розгляду заперечення, комісією по вирішенню спірних питань ГУ ДПС прийнято рішення, яким висновки акта перевірки від 30.05.2025 №11859/06-30-07-02/36893969 залишено без змін, про що ГУ ДПС повідомило ТОВ «Єлисейські поля» листом від 25.06.2025 №18956/6/06-30-07-02 (Том №2 а.с.53).
На підставі висновків акта перевірки контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 27.06.2025:
№0146100702 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 924552,50 грн, в тому числі за податковими зобов'язаннями - 739642,00 грн, за штрафними санкціями 184910,50 грн;
- №0146090702 про завищення від'ємного значення з ПДВ, що зараховується до податкового кредиту наступного звітного періоду, на суму 344654,41 грн за грудень 2024 року;
- №0146130702 про застосування штрафу в сумі 80453,05 грн за нескладення та нереєстрацію в ЄРПН податкових накладних на суму ПДВ в розмірі 1084296,00 грн щодо негосподарського використання будівельних матеріалів;
- №00147012302 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку щодо доходів нерезидента в сумі 1572520,54 грн, в тому числі за податковим зобов'язанням - 1298956,95 грн, за штрафними санкціями - 273563,59 грн;
- №0146120702 про застосування штрафних санкцій в сумі 609960,00 грн за несвоєчасне повідомлення контролюючого органу про 598 випадків щодо придбання об'єктів, які є власними та які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (майно), а також про зняття об'єктів оподаткування з обліку (Том №1 а.с.24-40).
ТОВ "Єлисейскі поля" не погодившись із податковими повідомленнями-рішеннями, оскаржило їх до суду.
V. Оцінка судом аргументів сторін, мотиви їх прийняття або відхилення судом з посиланням на докази та норми права.
Спірні правовідносини, що виникли між сторонами регулюються Податковим кодексом України. Надаючи правову оцінку спірним правовим відносинам, суд дійшов наступних висновків.
Стосовно вимог про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.06.2025 №0146100702 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 924552,50 грн (за податковими зобов'язаннями - 739642,00 грн, за штрафними санкціями 184910,50 грн) та №0146090702 про завищення від'ємного значення з ПДВ, що зараховується до податкового кредиту наступного звітного періоду, на суму 344654,41 грн за грудень 2024 року суд зазначає наступне.
Підставою для прийняття обох податкових повідомлень-рішень слугувало те, що за результатами перевірки відповідач дійшов висновку про відсутність документального підтвердження щодо використання будівельних матеріалів у власній господарській діяльності, що призвело до заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість за період з 01.10.2018 по 31.12.2024 на суму 1084296,00 грн.
Перевіркою повноти визначення податкових зобов'язань з податку на додану вартість за період з 01.10.2018 по 31.12.2024 встановлено його заниження на суму 1084296,00 грн, в тому числі за жовтень 2018 року - 97464,00 грн, за листопад 2018 року - 13282,19 грн, за грудень 2018 року - 34581,14 грн, січень 2019 року - 2130,66 грн, лютий 2019 року - 1680,27 грн, травень 2019 року - 6300,00 грн, липень 2019 року - 675,00 грн, серпень 2019 року - 70,92 грн, вересень 2019 року - 840,00 грн, жовтень 2019 року - 1258,50 грн, листопад 2019 року - 1155,00 грн, грудень 2019 року - 2835,00 грн, лютий 2020 року - 17,16 грн, березень 2020 року - 1158,57 грн, квітень 2020 року - 111,67 грн, травень 2020 року - 6457,83 грн, червень 2020 року - 544,10 грн, липень 2020 року - 1698,38 грн, серпень 2020 року - 1363,83 грн, вересень 2020 року - 7125,51 грн, жовтень 2020 року - 23638,36 грн, листопад 2020 року - 182,23 грн, грудень 2020 року - 15381,50 грн, січень 2021 року - 63,23 грн, лютий 2021 року - 314,97 грн, квітень 2021 року - 610,60 грн, травень 2021 року - 322,02 грн, червень 2021 року - 21745,08 грн, липень 2021 року - 4000,37 грн, серпень 2021 року - 94,37 грн, вересень 2021 року - 678,93 грн, жовтень 2021 року - 46396,52 грн, листопад 2021 року - 4178,07 грн, грудень 2021 року - 8,0 грн, січень 2022 року - 96,23 грн, лютий 2022 року - 65,89 грн, квітень 2022 року - 702,4 грн, травень 2022 року - 141,54 грн, червень 2022 року - 87464,86 грн, липень 2022 року - 99477,09 грн, серпень 2022 року - 40867,66 грн, вересень 2022 року - 56177,00 грн, жовтень 2022 року - 28667,42 грн, листопад 2022 року - 6938,50 грн, грудень 2022 року - 16886,00 грн, січень 2023 року - 112,72 грн, лютий 2023 року - 38923,72 грн, березень 2023 року - 26693,69 грн, квітень 2023 року - 6063,18 грн, травень 2023 року - 86,08 грн, липень 2023 року - 4863,07 грн, серпень 2023 року - 2461,00 грн, вересень 2023 року - 15105,20 грн, жовтень 2023 року - 1707,78 грн, січень 2023 року - 3632,62 грн, лютий 2024 року - 4126,03 грн, березень 2024 року - 6135,46 грн, квітень 2024 року - 2500,0 грн, травень 2024 року - 1766,40 грн, червень 2024 року - 494,0 грн, липень 2024 року - 394,81 грн, серпень 2024 року - 71625,35 грн, вересень 2024 року - 168541,01 грн, жовтень 2024 року - 83977,67 грн, листопад 2024 року - 6723,96 грн, грудень 2024 року - 2495,75 грн.
Перевіркою підтверджено (стор.47 акта перевірки), що відповідно до даних бухгалтерського обліку, придбані зазначені товарно-матеріальні цінності було оприбутковано на рахунок 205 «Будівельні матеріали», в ході перевірки ТОВ «Єлисейські поля» надало акти на списання товарно-матеріальних цінностей, відповідно до яких товариством здійснено бухгалтерське проведення Дт15 Кт205 щодо списання даних товарно-матеріальних цінностей.
Крім того, на стор.47 акта перевірки відповідач вказує, що відповідно до даних бухгалтерського обліку, придбані зазначені товарно-матеріальні цінності було оприбутковано на рахунок 205 «Будівельні матеріали», в ході перевірки ТОВ «Єлисейські поля» надало акти на списання товарно-матеріальних цінностей, відповідно до яких товариством здійснено бухгалтерське проведення Дт15 Кт205 щодо списання даних товарно-матеріальних цінностей.
Однак такі твердження є помилковими, адже в таблиці на сторінках із 27 по 46 акта перевірки наведені суми ПДВ за податковими накладними, а не за актами списання.
Так, у вказаній таблиці на стор.40 враховано податковий кредит за податковою накладною №50 від 12.10.2022, виписаною ТОВ «Електротехнічна компанія «ВЕЛЕС», на отриману від позивача попередню оплату на поставку товару «Кабель силовий АВВГ 4*240-1 у кількості 0,2 км із обсягом постачання 111311,50 грн., сумою ПДВ 22262,50 грн. (у таблиці помилково вказано 22262 грн).
У податковій накладній №50 від 12.10.2022 (Том №7 а.с.148) також зазначено передплачений товар «Копофлекс КF 09090 FА двошарова гофрована труба KOPOFLEX» у кількості 0,15 км із обсягом постачання 7753,75 грн та сумою ПДВ 1550,75 грн. Однак товар «Копофлекс КF 09090 FА…» відповідачем не врахований у таблиці на стор.40, причини такого неврахування акт перевірки не містить.
Таким чином, податкова накладна №50 від 12.10.2022 була виписана постачальником на загальну суму 142878,30 грн, в тому числі обсяг постачання 119065,25 грн та ПДВ - 23813,05 грн.
Регістром бухгалтерського обліку «Картка рахунку 631 за січень 2022 - грудень 2024» по контрагенту «Велес ЕК ТОВ» (Том №7 а.с.146) підтверджується перерахування позивачем авансового платежу для вказаного контрагента саме в сумі 142878,30 грн, тобто податкова накладна №50 від 12.10.2022 була виписана постачальником на суму авансового платежу.
Однак авансовий платіж був повернутий постачальником у повному обсязі, зокрема, 21.04.2023 в сумі 50000,00 грн, 03.05.2023 в сумі 50000,00 грн, 12.05.2023 в сумі 42878,30 грн.
Повернення постачальником отриманого авансового платежу згідно ст.192 Податкового кодексу України являлось підставою для виписки наступних розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної №50 від 12.10.2022: №1 від 21.04.2023 на зменшення податкового кредиту на 8333,33 грн; №2 від 03.05.2023 на зменшення податкового кредиту на 8333,33 грн; №3 від 12.05.2023 на зменшення податкового кредиту на 7146,38 грн.
Коригування (зменшення) податкового кредиту за операцією із повернення авансового платежу від постачальника - ТОВ «Електротехнічна компанія «ВЕЛЕС», ІПН 433497726551, відображено позивачем у Податковій декларації із податку на додану вартість (таблиці 2.2. додатку Д-1) за квітень 2023 в сумі - 8333,33 грн та за травень 2025 в сумі - 15479,71 грн.
Таким чином, врахований позивачем податковий кредит за податковою накладною №50 від 12.10.2022 із сумою ПДВ 22262,50 грн був повністю відкоригований, в тому числі у декларації за квітень 2023 в сумі - 8333,33 грн та за травень 2025 в сумі -15479,71 грн.
Тобто, не підтверджено жодними доказами, твердження відповідача про оприбуткування товару за податковою накладною №50 від 12.10.2022 із сумою ПДВ 22262,50 грн на рахунок 205 «Будівельні матеріали», про його списання на рахунок 15 «Капітальні інвестиції».
Відтак відповідачем безпідставно донараховано податкових зобов'язань в сумі 22262,50 грн згідно п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України, адже передумовою для таких нарахувань є по-перше, врахування платником податкового кредиту, по-друге, факт невиробничого використання у господарській діяльності отриманих товарів.
Відповідачем також безпідставно нараховано умовні зобов'язання згідно податкових накладних від ТОВ "AB метал гpyп" №501777 від 17.12.2024 в сумі ПДВ 491,21 грн за передплаченими товарами (податковий кредит сформований за передоплатою постачальнику).
Регістром «Картка рахунку 3711 за грудень 2024 по субконто «АВ метал груп ТОВ» (Том №7 а.с.147) підтверджується, що за здійсненою позивачем передплатою для ТОВ "AB метал гpyп" поставка товару не відбулась, на кінець 2024 року дебіторська заборгованість становила 6124,52 грн, товар не оприбутковувався та, відповідно, не міг бути використаним.
Хибним є висновок відповідача про те, що всі товарно-матеріальні цінності, які перелічені на сторінках 27-46 акта перевірки та за якими сформовано податковий кредит в загальній сумі 1084296,00 грн: оприбутковано на рахунок 205 «Будівельні матеріали»; їх списання здійснено бухгалтерським проведення Дт 15 «Капітальні інвестиції» Кт 205 «Будівельні матеріали».
Позивачем складено «Відомість податкового кредиту згідно податкових накладних, зазначених на стор.27-46 акта перевірки ТОВ "Єлисейські поля"», перевірено загальну суму податкового кредиту, зазначено рахунки бухгалтерського обліку, на які оприбутковано та списано будівельні матеріали.
Даними вказаної Відомості спростовується висновок відповідача про оприбуткування всіх матеріалів, перелічених на сторінках 27-46 акта, на рахунок 205 «Будівельні матеріали» та про їх списання на рахунок 15 «Капітальні інвестиції».
Адже окрім рахунку 205, отримані матеріали були оприбутковані (віднесені) на рахунки: 207 «Запасні частини» із ПДВ в сумі 14345,56 грн; 209 «Інші матеріали» із ПДВ в сумі 6599,00 грн; 221 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» із ПДВ в сумі 1241,00 грн; 15 «Капітальні інвестиції» із ПДВ в сумі 132708,58 грн; 911 «Загальновиробничі витрати» із ПДВ в сумі 16601,49 грн; 92 «Адміністративні витрати» із ПДВ в сумі 105,83 грн.
Однак не всі будівельні матеріали були списані на рахунок 15 «Капітальні інвестиції», адже на рахунок 911 «Загальновиробничі витрати» було списано витрачених на обслуговування та поточні ремонти сільськогосподарської техніки та виробничих приміщень запасні частини та будівельні матеріали із ПДВ в загальній сумі 127236,86 грн.
Потреба у таких витратах зумовлена наступними обставинами.
Відповідач підтверджує (стор.23 акта перевірки), що за період з 01.10.2018 по 31.12.2024 позивачем задекларовано податкових зобов'язань з податку на додану вартість у сумі 107 518 228,00 грн.
Надходження суттєвих обсягів виручки та, відповідно, платежів до бюджету, забезпечується наявною матеріально-технічною базою та трудовими ресурсами.
Даними оборотно-сальдових відомостей підтверджується наявність у позивача 34 об'єктів будівель та споруд (рахунок 103), машин та обладнання у кількості 204 об'єктів (рахунок 104), транспортних засобів та сільськогосподарської техніки у кількості 49 об'єктів (рахунок 105), інструментів/приладів/інвентарю у кількості 43 об'єктів.
Детальний перелік необоротних активів позивача наведено на стор.7-10 Довідки (додаток 2 до акта перевірки).
Вищеперелічені об'єкти основних засобів для підтримання їх у працездатному стані потребують постійного технічного обслуговування, поточного ремонту, тому позивач і використовував із цією метою протягом періоду з 01.10.2018 по 31.12.2024 запасні частини та будівельні матеріали із ПДВ в загальній сумі 127236,86 грн, які списувались на рахунок 911 «Загальновиробничі витрати» (довідка про загальну інформацію щодо ТОВ "Єлисейські поля" та результати його діяльності за період з 01.10.2018 по 31.12.2024 Том №6 а.с.113-132).
Крім того, у матеріалах справи містяться наступні документи: оборотно-сальдова відомість по рахунку 103 за жовтень 2018 року - грудень 2024 року (Том №6 а.с.144), оборотно-сальдова відомість по рахунку 205 за жовтень 2018 року - грудень 2024 року (Том №6 а.с.145-187), оборотно-сальдова відомість по рахунку 207 за жовтень 2018 року - грудень 2024 року (Том №6 а.с.188-250, Том №7 а.с.1-88), оборотно-сальдова відомість по рахунку 101 за жовтень 2018 року - грудень 2024 року (Том №7 а.с.89), оборотно-сальдова відомість по рахунку 106 за жовтень 2018 року - грудень 2024 року (Том №7 а.с.90), оборотно-сальдова відомість по рахунку 209 за жовтень 2018 року - грудень 2024 року (Том №7 а.с.91-127), оборотно-сальдова відомість по рахунку 109 за жовтень 2018 року - грудень 2024 року (Том №7 а.с.128), оборотно-сальдова відомість по рахунку 1522 за жовтень 2018 року - грудень 2024 року (Том №7 а.с.129), оборотно-сальдова відомість по рахунку 104 за жовтень 2018 року - грудень 2024 року (Том №7 а.с.130-132), оборотно-сальдова відомість по рахунку 105 за жовтень 2018 року - грудень 2024 року (Том №7 а.с.133).
Однак ні в змісті акта перевірки, ні в додатках до нього, не наведена інформація про документальне підтвердження такого списання, зокрема про дату, номер документів, про номенклатуру списаних будівельних матеріалів.
Податковим органом також не враховано, що перелічені на сторінках 27-46 акта перевірки товарно-матеріальні цінності відносились не лише до будівельних матеріалів, а також і до запасних частин, що використані для ремонту власної сільськогосподарської техніки, та до інших матеріалів, що використані для господарських потреб позивача.
Податковий орган дійшов висновку, що в ході перевірки ТОВ «Єлисейські поля» не надало будь-якого документального підтвердження щодо використання в господарській діяльності зазначених товарно-матеріальних цінностей: актів виконаних робіт/наданих послуг сторонніх організацій щодо виконання ремонтних та/або будівельних робіт з використанням списаних товариством товарно-матеріальних цінностей; наказів керівника ТОВ «Єлисейські поля» щодо проведення ремонтних та/або будівельних робіт господарським методом із зазначенням конкретних виконавців даних робіт, розміру заробітної плати даних працівників за виконання таких робіт, термінів виконання даних робіт тощо; актів виконаних ремонтних та/або будівельних робіт господарським методом із зазначенням кількості витрачених товарно-матеріальних цінностей, прізвищ безпосередніх виконавців таких робіт, термінів виконання робіт тощо; актів прийому-передачі товарно-матеріальних цінностей зі складу безпосередньому виконавцю робіт.
Вказується на відсутність у штаті товариства будівельників, відсутність фактів залучення сторонніх організацій (юридичних осіб) чи фізичних осіб-підприємців для виконання ремонтних та/або будівельних робіт матеріалами товариства. При цьому не проаналізовані ні табелі обліку робочого часу, якими підтверджується залучення працівників до виконання робіт господарським способом; не взяті до уваги договори та акти виконаних робіт на підтвердження виконання складних монтажних робіт обладнання та устаткування із залученням сторонніх виконавців.
На стор. 48 акта перевірки після наведення змісту пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України та терміну «господарська діяльність» згідно п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, відповідач дійшов висновку, що списання ТМЦ (будівельних матеріалів) без документального обґрунтування щодо використання їх саме в господарській діяльності є підставою для нарахування податкових зобов'язань згідно пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України.
Відповідач зазначив, що аналізом наданих до перевірки документів, ІБД ДПСУ (ЄРПН) перевіркою встановлено відсутність документального підтвердження щодо використання будівельних матеріалів у власній господарській діяльності з урахуванням наступного: у платника відсутні акти виконаних робіт/наданих послуг сторонніх організацій щодо виконання ремонтних та/або будівельних робіт з використанням списаних товариством товарно-матеріальних цінностей; платником не надано наказів керівника ТОВ «Єлисейські поля» щодо проведення ремонтних та/або будівельних робіт господарським методом із зазначенням конкретних виконавців даних робіт, розміру заробітної плати даних працівників за виконання таких робіт, термінів виконання даних робіт тощо; перевіркою встановлено відсутність актів виконаних ремонтних та/або будівельних робіт господарським методом із зазначенням кількості витрачених товарно-матеріальних цінностей, прізвищ безпосередніх виконавців таких робіт, термінів виконання робіт тощо; платником не надано актів прийому-передачі товарно-матеріальних цінностей зі складу безпосередньому виконавцю робіт.
Після ознайомлення із актом перевірки та з метою спростування наведених у ньому висновків, позивач у відповідності із пунктом 86.7 статті 86 Податкового кодексу України подав відповідачу заперечення до акта перевірки №11859/06-30-07-02/36893969 від 30.05.2025.
До заперечень також були додані копії: організаційно-розпорядчих документів щодо організації реконструкції та будівництва (розпорядження, накази); первинних документів на підтвердження руху та використання будівельних матеріалів на виконання робіт господарським способом (акти списання матеріалів, звітів про використані матеріали, звітів про використання запчастин, накладних-вимог на відпуск матеріалів, видаткових накладних, лімітно-забірніх карт, замовлень на дообладнання об'єкта ОЗ, замовлень на ремонт техніки, карток обліку МШП); первинних документів на підтвердження виконання робіт із залученням підрядних організацій (договори про виконання робіт, акти виконаних робіт); документальні підтвердження введення в експлуатацію та визнання права власності на них за підприємством (акт введення основних засобів, дозвіл на спеціальне водокористування, акт приймання-модернізації, Технічні паспорти реконструйованих чи побудованих об'єктів, Витяги з Державного реєстру речових прав); первинних документів на підтвердження залучення власної техніки та працівників до виконання робіт із реконструкції та будівництва об'єктів господарським способом (табель обліку робочого часу за кожен місяць, наряд на виконання робіт); фотографії реконструйованих/побудованих об'єктів - комплекс зерносушильний, операторна (комплексу зерносушильного), офісне приміщення (адміністративна будівля), заправний модуль (є ліцензія на зберігання пального), бокси на два автомобілі, навіс для паркування (стоянка) автомобілів , покрівля сонячні панелі, навіс під техніку, склад засобів захисту рослин із побутовими приміщеннями, зерносклад (комора) із обладнанням для виробництва соєвої лінії, - якими візуально підтверджено фактичне виконання робіт із ремонту/реконструкції/будівництва; колективне звернення працівників підприємства, що приймали участь у реконструкції/будівництві об'єктів господарським способом, та які залишились працювати на дату звернення; пояснення завідуючої складом ОСОБА_1 .
Проте вказані первинні документи, додані до заперечень на акт перевірки, в порушення вимог п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України перевіряючими не були враховані.
Вказані документи та заперечення до акта перевірки позивачем, у відповідності до вимог п.86.7 ст.86 Податкового кодексу України, були подані подані протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта.
Податковим органом не було враховано, що з метою виконання рішення власників щодо реалізації інвестиційних проектів по зміцненню матеріально-технічної бази товариства, збільшенню обсягів діяльності, створенню належних умов для організації виробничих та управлінських процесів, підвищенню енергоефективності використання енергетичних ресурсів генеральним директором Гарньєром Флоріаном було видано Розпорядження від 30.09.2018 №1 (Том №3 а.с.93), згідно якого прийняті такі рішення:
1. визначено пріоритетними на найближчі 5 років такі об'єкти будівництва/реконструкції:
- «Навіс під техніку - 3120 м.кв» - на території господарського двору с.Врублівка, Романівського району, Житомирської області;
- «Свердловина 2» за межами с.Врублівка Романівського району, Житомирської області;
- «Адміністративна будівля площею - 159,2 м.кв» - на місці розташування вагової шляхом її реконструкції на території господарського двору за адресою: с.Врублівка, Романівського району, Житомирської області;
- «КЗС-20, з цегли, азбестофанери, 149,3 кв.м. (0,0669 га)» - провести реконструкцію КЗС з заміною та встановленням зерносушильного обладнання на бетонній площадці, що знаходиться території господарського двору с.Врублівка, Романівського району, Житомирської області;
- «Газопровід» - внутрішня мережа, відновити систему газопостачання до КЗС, встановити обладнання на території господарського двору с.Врублівка, Романівського району, Житомирської області;
- «Будівництво лінії з виробництва соєвої олії та макухи » - провести капітальний ремонт складської будівлі - «Зерносховище (комора)» - 998,3 кв.м., провести роботи по заміні внутрішньої електромережі приміщення та проектування зовнішніх електричних мереж, встановити трансформаторну підстанцію, придбати та встановити обладнання для переробки сої власного виробництва за адресою с.Врублівка, Романівського району, Житомирської області;
- «Бетонне покриття для миття с/г техніки» - провести роботи з покриття бетоном та системою відведення води для облаштування площадки для миття сільськогосподарської техніки за адресою с.Врублівка, Романівський р-н, Житомирська обл.;
- «Площадка для паркування автомобілів» - облаштувати площадку для паркування автомобілів за адресою с.Врублівка, Романівського району, Житомирської обл.
Вказаним розпорядженням визначено, що роботи із реконструкції та будівництва вищевказаних об'єктів слід виконувати господарським способом, а в окремих випадках для виконання складних монтажних робіт, а також робіт, для виконання яких вимагаються спеціальні дозволи, передбачено залучення сторонніх виконавців.
На виконавчого директора Бєгун І.Ю. покладено обов'язки по забезпеченню об'єктів будівництва/реконструкції необхідними матеріалами та інструментами. Відповідальною особою за організацію робіт із будівництва/реконструкції, а також по контролю за використанням матеріалів на об'єктах будівництва/реконструкції покладено на агронома Герен Ерве із його обов'язком надання керівнику для розгляду щомісячних Звітів про використані матеріали в розрізі кожного окремого об'єкта.
Завідуючим складами Чернявському О.І. та Хитоніній Т.В. визначено видавати зі складу матеріали для будівництва/реконструкції на підставі накладної-вимоги за підсумками кожного звітного місяця.
Вказаним розпорядженням встановлено, що для виконання робіт із реконструкції та будівництва дозволено задіяти (за їх згодою) працівників основного та обслуговуючого виробництва. Конкретний перелік задіяних на будівельних роботах працівників визначається виконавчим директором Бєгун І.Ю. та фіксується у табелях обліку використання робочого часу (Том №1 а.с.222-223, 242-243, Том № а.с.57, 207, Том №4 а.с.20, Том №5 а.с.134-137, 144-145, 147-148, 162-163, 166-167, 169-183, 186-187, 191-194, 201-202, 204-205, 211-212, 216-217, 221-222, 225-226, 231-232, 234). Заробітна плата таким працівникам оплачується згідно трудового законодавства та положення про оплату праці.
Отже, згідно прийнятого розпорядження виконання будівельних робіт здійснювалось господарським способом, а у випадках виконання складних монтажних робіт обладнання та устаткування, або у зв'язку із вимогами щодо наявності спеціальних дозволів, роботи виконувались із залученням сторонніх виконавців.
Зокрема, сторонні підрядники залучались до виконання:
- монтажу металевих конструкцій по облаштуванню « ІНФОРМАЦІЯ_1 » - ФОП ОСОБА_2 на підставі договору підряду №1 від 11.12.2017, виконання робіт підтверджено формою КБ-3 на 1984000,00 грн, підсумковою відомістю ресурсів (Том №5 а.с.46-54);
- при облаштуванні «Навісу під техніку» для капітального ремонту площадки - ВКФ «Урарту» на підставі договорів №04/04 від 21.04.2018 та №06/06 від 22.06.2018, договірна ціна, зведений кошторисний розрахунок, локальний кошторис, дефектний акт, акт ф. №КБ-2в, Довідка про вартість форми КБ-3 (Том №5 а.с.24-28, 85-93);
- для відновлення системи газопостачання до зерносушарки, відновлення проектної документації, експертизи проекту - ПП "Ельпласт-Полісся" згідно договору підряду №13 від 11.05.2021, договірна ціна, акт ф. №КБ-2в, довідка про вартість форми КБ-3 Том №2 а.с.245-250, Том №2 а.с.1-2);
- для розробки проектно-кошторисної документацiї по об'єкту «Нове будівництво навісу для легкових автомобілів» - ФОП ОСОБА_3 згідно договору №28.2024 від 21.08.2024;
- для розробки робочого проекту "Заміна обладнання, що технічно та морально застаріло для зерноприймального пункту" - ФОП ОСОБА_3 згідно договору №31.2021 від 20.05.2021 (Том №2 а.с.86-87);
- для монтажу системи опалення згідно договору про надання послуг №03/12/2018 від 03.12.2018 - ПП «Ефект» на 143717,00 грн;
- для монтажу теплогенераторної згідно договору про надання послуг №03/12/2018/2 від 03.12.2018 - ПП «Ефект»;
- для буріння свердловини - ФОП ОСОБА_4 згідно договору №17 від 08.02.2018 та акта від 23.02.2018 №36 на 166500,00 грн (Том №5 а.с.99);
- для монтажу воріт промислових гаражних 5 комплектів - ТОВ «Шалений молот» за договором від 21.08.2018 та акта №24 від 05.12.2018, від цього товариства були отримані ворота за накладною №46 від 05.12.2018 на 356815,86 грн (Том №5 а.с.44);
- зерносушарка модульного типу ЗМ 1036 була придбана від ТОВ «Завод елеваторних машин» згідно договору від 17.05.2021 №23, ВН №100 від 05.10.2021 на 4988070,00 грн та акта приймання-передачі від 05.10.2021 №1 (Том №2 а.с.62-63, Том №3 а.с.31-35, 95);
- для виконання пусконалагоджувальних робіт та монтажу обладнання для лінії з виробництва соєвої олії та макухи - ТОВ «ЧеркасиЕлеваторМаш» за договором поставки №11011 від 06.06.2022 на 2913190,00 грн (Том №2 а.с.234-236), акта надання послуг №1582 від 07.11.2022, акта приймання-передачі від 30.11.2022 (Том №2 а.с.237).
Виконання загальнобудівельних робіт на всіх об'єктах здійснювалось також працівниками підприємства, що підтверджується: табелями обліку робочого часу (у графі «Роботи» вказано назву об'єкту); нарядами на роботу механізмів (на підтвердження використання власної техніки).
Використання будівельних матеріалів для виконання загальнобудівельних робіт щомісячно та в розрізі кожного окремого об'єкта підтверджується: накладними-вимогами на відпуск матеріалів зі складу на будівництво; звітами про використані матеріали; актами списання матеріалів.
Зокрема, використання будівельних матеріалів на будівництво «Навісу під техніку» підтверджуються: актами списання товарів №573 від 31.10.2018 (Том №4 а.с.207), №582 від 31.10.2018 (Том №4 а.с.244), №627 від 30.11.2018 (Том №4 а.с.247), №628 від 30.11.2018 (Том №4 а.с.248), №644 від 31.12.2018 (Том №5 а.с.10), №60 від 28.02.2019 (Том №4 а.с.208), №72 від 26.02.2021 (Том №4 а.с.205), №121 від 31.03.2021 (Том №4 а.с.209-210), №624 від 29.12.2021 (Том №4 а.с.246); звітами про використані матеріали на будівництво за жовтень - грудень 2018 року березень 2021 року, грудень 2021 року, лютий 2021 року, лютий 2019 року (Том №5 а.с.41, 58-59, 62-63, 65-67, 69, 71-72); накладними-вимогами на відпуск матеріалів зі складу за жовтень - листопад 2018 року, лютий 2019 року, березень 2021 року, грудень 2021 року, лютий 2021 року, грудень 2018 року; нарядом №1 про роботу автокрана Зіл-20ТС за грудень 2018 року по монтажу плит перекриття ПТП 50-80 в кількості 156 шт. (Том №5 а.с.73-79, 84, 94, 96-97); табелями обліку використання робочого часу за березень 2021 року, лютий 2021 року, листопад 2019 року, вересень 2020 року, лютий 2024 року, червень 2024 року, вересень 2019 року, грудень 2018 року, грудень 2019 року, жовтень 2018 року, листопад 2018 року, лютий 2019 року, січень 2019 року, червень 2019 року (Том №5 а.с.182-183, 194, 201-202, 211-212, 216-217, 221-222, 225-226, 231-232, 234).
Використання будівельних матеріалів на будівництво артсвердловини №2 підтверджуються: наказом від 22.02.2018 №Г-4/1; актом списання товарів №560 від 12.11.2018; звітом про використані матеріали за листопад 2018 року; договором про виконання робіт №17 від 08.02.2018, укладеним із ФОП ОСОБА_4 на роботи із буріння свердловини (Том №5 а.с.99); табелем використання робочого часу за листопад 2018 року (Том №5 а.с.225-226); актом про надання послуг №36 від 23.02.2018 із ФОП ОСОБА_4 ; актом здачі-приймання проектно-кошторисної документації та вишукувальних робіт №8-11 від 08.08.2018 із ПП "Водаква" щодо будівництва артезіанської свердловини; актом приймання-передачі ОЗ від 08.01.2020 про введення в експлуатації артсвердловини №2, як джерела водопостачання для питних, санітарно-гігієнічних та виробничих потреб; дозволом на спеціальне водокористування від 08.01.2020 №2/ЖТ/49д-20 виданого Державним агентством водних ресурсів України.
Використання будівельних матеріалів на проведення капітального ремонту артсвердловини №1 підтверджуються: наказом №27 від 01.10.2019 (Том №7 а.с.188); актом списання товарів №494 від 26.11.2019 (Том №7 а.с.160); звітом про використання матеріалів за листопад 2019 року (Том №7 а.с.182-183); накладною-вимогою на відпуск матеріалів зі складу за листопад 2019 року (Том №7 а.с.192-193).
Використання будівельних матеріалів на капітальний ремонт та заміну обладнання "Зерносушильного комплексу" підтверджуються: наказом №12 від 30.04.2021 (Том №2 а.с.61); накладними-вимогами на відпуск матеріалів зі складу за вересень 2021 року, грудень 2021 року та за червень 2021 року (Том №2 на звороті а.с.63, 64-65); звітом про використання матеріалів на будівництво "Зерносушильного комплексу" за червень 2021 року, вересень 2021 року, грудень 2021 року (Том №2 а.с.59-60); актами списання товарів №263 від 30.06.2021, №409 від 30.09.2021, №625 від 29.12.2021 (Том №3 а.с.23-25, Том №4 а.с.142); актом №1 приймання-передачі від 05.10.2021 від ТОВ "Завод елеваторних машин" Зерносушарки модульного типу ЗН1036 (Том №3 а.с.95); актом приймання-здачі реконструйованих об'єктів форми №ОЗ-2 від 14.11.2022 №3 об'єкту "Приміщення КЗС площею 22,8 кв.м." (попередня назва "КЗС-20, з цегли, азбестофанери") (Том №4 а.с.8); договором купівлі-продажу №34 від 06.07.2021 на поставку від ТОВ "Завод елеваторних машин" Системи керування та автоматизації зерносушильним комплексом (Том №3 а.с.27-30); договором купівлі-продажу №23 від 17.05.2021 на поставку від ТОВ "Завод елеваторних машин" Зерносушарки модульного типу ЗН1036 (Том №3 а.с.31-35); договором №31.2021 від 20.05.2021 із ФОП ОСОБА_3 на розробку робочого проекту (Заміна обладнання, що технічно та морально застаріло для зерноприймального пункту за адресою с.Врублівка, Романівського району, Житомирської області, вул.Любарська, 109а) (Том №2 а.с.86-87); табелями обліку використання робочого часу за червень, вересень, листопад та грудень 2021 року (Том №5 а.с.173-179, 191-193); технічним паспортом на КЗС с.Врублівка, Романівського району, Житомирської області, вул.Любарська, 109а (Том №5 а.с.80-83).
Використання будівельних матеріалів на капітальний ремонт зерносховища для встановлення лінії по виробництву соєвої олії підтверджуються: актами списання товарів №160 від 30.06.2022, №164 від 30.06.2022, №293 від 31.07.2022, №294 від 21.08.2022, №404 від 30.09.2022, №408 від 30.09.2022, №488 від 31.10.2022, №489 від 30.11.2022 (Том №7 а.с.151-159), №690 від 31.10.2023 (Том №7 а.с.162), №689 від 31.10.2023 (Том №7 а.с.164); накладними-вимогами на відпуск матеріалів зі складу на проведення капітального ремонту "Зерносховища (комора) 998,3 кв.м." за жовтень 2023 року, вересень 2022 року, жовтень 2022 року, липень 2022 року, листопад 2022 року, серпень 2022 року, червень 2022 року (Том №7 а.с.198-199, 202, 204, 206, на звороті а.с.208 - а.с.209-210); звітами про використання матеріалів на будівництво за жовтень 2023 року, вересень-жовтень 2022 року, липень 2022 року, листопад 2022 року, серпень 2022 року, червень 2022 року (Том №7 а.с.173-174, 203, 205, на звороті а.с.206, а.с.207-208, 211, 215, на звороті а.с.216); табелями обліку робочого часу за червень, серпень, вересень та грудень 2022 року і жовтень 2023 року (Том №5 а.с.134-137, 147-148, 162-163, 166-167).
Використання будівельних матеріалів на будівництво площадки для сільгосптехніки підтверджуються: наказом №52 від 13.12.2021 (Том №5 а.с.139); актом списання товарів №623 від 29.12.2021 (Том №5 а.с.138); звітами про використання матеріалів на будівництво за грудень 2021 року (Том №5 а.с.153); накладною-вимогою на відпуск матеріалів на будівництво за грудень 2021 року (Том №5 а.с.154).
Використання будівельних матеріалів на роботи по облаштуванню площадки для паркування транспортних засобів підтверджуються: накладною-вимогою на відпуск матеріалів на проведення робіт по облаштуванню площадки для паркуванню транспортних засобів за жовтень 2023 року (Том №5 а.с.203); звітами про використання матеріалів за жовтень 2023 року (Том №5 а.с.168); актом списання товарів №692 від 31.10.2023 (Том №5 а.с.140).
Використання будівельних матеріалів на роботи по монтажу лінії виробництва соєвої олії та макухи підтверджуються: актами списання товарів №481 від 31.10.2022, №485 від 30.11.2022 (Том №2 а.с.232, Том №3 а.с.128); видатковою накладною №РН-0000329 від 08.08.2022 на отримання від ТОВ "БЦС-Сервіс" складових для монтажу лінії з виробництва соєвої олії та макухи (Том №4 а.с.1); договором поставки №11011 від 06.06.2022 на поставку від ТОВ "ЧеркасиЕлеваторМаш" пресу олійного, екструдера, живильників, подрібнювача, вентилятора, зволожувача, конвеєрів гвинтових із врахуванням пуско-налагоджувальних робіт (Том №2 а.с.234-236); актом приймання-передачі форми ОЗ-1 від 30.11.2022 №83 про введення в експлуатацію "Лінії з виробництва соєвої олії та макухи" (Том №2 а.с.237); накладними-вимогами на відпуск матеріалів за жовтень-листопад 2022 року (Том №2 а.с.238, Том №7 а.с.206); табелями обліку робочого часу за жовтень і листопад 2022 року (Том №5 а.с.144-145, 171-172); актом здачі-приймання робіт №1582 від 07.11.2022 щодо пуско-налагоджувальних робіт виконаних ТОВ "ЧеркасиЕлеваторМаш"; актом приймання-передачі товару від 22.08.2022 від ТОВ "ЧеркасиЕлеваторМаш" (Том №2 на звороті а.с.236).
Використання будівельних матеріалів на роботи по облаштуванню навісу для зберігання легкових автомобілів підтверджуються: актами списання товарів №496 від 30.09.2024, №727 від 31.10.2024 (Том №4 а.с.211-212); накладними-вимогами на відпуск матеріалів за вересень-жовтень 2024 року (Том №2 а.с.9-10); звітами про використання матеріалів за вересень-жовтень 2024 року (Том №2 на звороті а.с.9-10).
Виконання робіт по відновленню системи газопостачання зерносушки підтверджуються: договором-підряду №13 від 11.05.2021, укладеним із ПП "Ельпласт-Полісся" (Том №1 а.с.245-250, Том №2 а.с.1-2); актом приймання-передачі основних засобів форми ОЗ-1 від 14.11.2022 №81 (Том №2 а.с.231).
Використання будівельних матеріалів на ремонт котла опалювального водогрійного підтверджуються: лімітно-забірною картою №643 від 27.12.2018 (Том №7 а.с.161); актом списання товарів №643 від 27.12.2018 (Том №7 на звороті а.с.161); замовленням №643 від 27.12.2018 (Том №5 а.с.95); звітом про використані матеріали за грудень 2018 року (Том №7 а.с.165); накладною-вимогою на відпуск матеріалів для замовлення: "Котел на пелетах КТ-2 EPG 33кВт" (Том №7 а.с.201); актом приймання-передачі основних засобів форми ОЗ-1 від 28.12.2018 №63 (Том №5 а.с.60); актом приймання-здачі відремонтованих об'єктів форми ОЗ-2 від 27.12.2018 (Том №5 а.с.70).
Для облаштування системи відеоспостереження залучався виконавець - ТОВ "Ріка - Сервіс", підписаним із ним актом надання послуг №145 від 30.09.2022 підтверджується виконання монтажних та налагоджувальних робіт, а також використання виконавцем 9 найменувань ТМЦ.
Для облаштування дахової сонячної електростанції були використані будівельні матеріали, що підтверджується: актом списання товарів №495 від 30.09.2024 та №728 від 31.10.2024 (Том №2 а.с.6-7); накладними-вимогами на відпуск матеріалів за вересень-жовтень 2024 року (Том №2 а.с.9-10); звітами про використання матеріалів за вересень-жовтень 2024 року (Том №2 на звороті а.с.9-10); табелями обліку робочого часу за вересень-жовтень 2024 року (Том №1 а.с.222-223, Том №5 а.с.180-181).
Використання запасних частин для ремонту сільськогосподарської техніки підтверджується:
- актами списання товарів №9 від 29.01.2021, №10 від 29.01.2021, №115 від 21.05.2021, №15 від 12.01.2024, №48 від 28.03.2024, №67 від 18.03.2024, №70 від 12.04.2024, №85 від 03.04.2024, №96 від 04.04.2024, №97 від 04.04.2024, №98 від 05.04.2024, №99 від 05.04.2024, №100 від 12.04.2024, №110 від 16.04.2024, №111 від 16.04.2024, №112 від 18.04.2024, №115 від 21.05.2021, №115 від 22.04.2024, №116 від 22.04.2024, №117 від 23.04.2024, №118 від 24.05.2022, №118 від 23.05.2024, №119 від 23.04.2024, №120 від 23.04.2024, №122 від 23.04.2024, №123 від 23.04.2024, №124 від 24.04.2024, №125 від 24.04.2024, №125 від 26.06.2020, №127 від 24.04.2024, №128 від 24.04.2024, №139 від 18.04.2023, №141 від 18.04.2023, №143 від 26.04.2024, №240 від 06.09.2022, №257 від 03.08.2022, №278 від 12.08.2022, №342 від 06.09.2022, №379 від 13.07.2020, №387 від 11.10.2022, №400 від 04.09.2024, №401 від 19.08.2024, №429 від 12.09.2024, №439 від 15.10.2021, №450 від 03.10.2024, №483 від 30.11.2022, №493 від 26.11.2021, №498 від 30.10.2024, №524 від 07.12.2021, №536 від 11.09.2020, №552 від 20.11.2024, №553 від 20.11.2024, №558 від 22.11.2024, №559 від 22.11.2024, №565 від 22.11.2024, №566 від 22.11.2024, №567 від 22.11.2024, №569 від 22.11.2024, №571 від 22.11.2024, №572 від 27.11.2024, №574 від 27.11.2024, №577 від 27.11.2024, №580 від 27.11.2024, №582 від 27.11.2024, №583 від 27.11.2024, №589 від 29.10.2024, №596 від 29.10.2024, №619 від 18.11.2024, №620 від 15.11.2024, №631 від 23.10.2020, №637 від 27.11.2024, №659 від 13.12.2024, №693 від 01.12.2020, №695 від 15.10.2024, №729 від 09.12.2020, №508 від 01.11.2023, №509 від 14.12.2023, №532 від 03.11.2023 (Том №1 на звороті а.с.46, 52, 67-69, 75, 80, 98, 101-102, 105-106, 121, 139, 230, а.с.48, 54, 92, 123, 137-138, 244), Том №2 а.с.4, 99, 106, 221, 240, на звороті а.с.24, 55, 88, 100, 101, 103, 106), Том №3 на звороті а.с.17, 49, 52, а.с.45, 51, 94, 97, 113, 116, 118-119, 122, 249; Том №4 на звороті а.с.108, 143, 150, а.с.145, 147, Том №5 на звороті а.с.184, 185, 188, 189, 190, 195, 196, 197, 200, 206, 207, 208, 209, 210, 215, 218, 219, 220, 223, 224, 227, 228, 229, 230, 233, а.с.199, 214);
- лімітно-забірними картами №9 від 29.01.2021, №10 від 29.01.2021, №115 від 21.05.2021, №15 від 12.01.2024, №48 від 28.03.2024, №67 від 18.03.2024, №70 від 12.04.2024, №85 від 03.04.2024, №96 від 04.04.2024, №97 від 04.04.2024, №98 від 05.04.2024, №99 від 05.04.2024, №100 від 12.04.2024, №110 від 16.04.2024, №111 від 16.04.2024, №112 від 18.04.2024, №115 від 21.05.2021, №115 від 22.04.2024, №116 від 22.04.2024, №117 від 23.04.2024, №118 від 24.05.2022, №118 від 23.05.2024, №119 від 23.04.2024, №120 від 23.04.2024, №122 від 23.04.2024, №123 від 23.04.2024, №124 від 24.04.2024, №125 від 24.04.2024, №125 від 26.06.2020, №127 від 24.04.2024, №128 від 24.04.2024, №139 від 18.04.2023, №141 від 18.04.2023, №143 від 26.04.2024, №240 від 06.09.2022, №257 від 03.08.2022, №278 від 12.08.2022, №342 від 06.09.2022, №379 від 13.07.2020, №387 від 11.10.2022, №400 від 04.09.2024, №401 від 19.08.2024, №429 від 12.09.2024, №439 від 15.10.2021, №450 від 03.10.2024, №483 від 30.11.2022, №493 від 26.11.2021, №498 від 30.10.2024, №524 від 07.12.2021, №536 від 11.09.2020, №552 від 20.11.2024, №553 від 20.11.2024, №558 від 22.11.2024, №559 від 22.11.2024, №565 від 22.11.2024, №566 від 22.11.2024, №567 від 22.11.2024, №569 від 22.11.2024, №571 від 22.11.2024, №572 від 27.11.2024, №574 від 27.11.2024, №577 від 27.11.2024, №580 від 27.11.2024, №582 від 27.11.2024, №583 від 27.11.2024, №589 від 29.10.2024, №596 від 29.10.2024, №619 від 18.11.2024, №620 від 15.11.2024, №631 від 23.10.2020, №637 від 27.11.2024, №659 від 13.12.2024, №693 від 01.12.2020, №695 від 15.10.2024, №729 від 09.12.2020, №508 від 01.11.2023, №509 від 14.12.2023, №532 від 03.11.2023 (Том №1 а.с.46-47, 52-53, 67-69, 75, 80, 91, 98, 101-102, 105-106, 121-122, 135-136, 139, 220, 244, Том №2 а.с.3, 24, 55, 88, 98, 100-103, №3 а.с.17, 44, 49-50, 52, 54, 90, на звороті а.с.97, 114-115, 117, на звороті а.с.118- 119, 122, 137, а.с.137, 248, Том №4 а.с.108, 143-144, 146, 150, Том №5 а.с.184-185, 188-190, 195-198, 200, 206-210, 213, 215, 218-220, 223-224, 227-230, 233);
- замовленням №611 від 16.12.2019, актом списанням товарів №611 від 16.12.2019, лімітно-забірною картою №611 за 16.12.2019 та актом приймання-здачі відремонтованих об'єктів форми №ОЗ-2 щодо навантажувача телескопічного MANITOU NT732 (Том №3 а.с.53-54, на звороті а.с.53-54);
- накладними-вимогами на відпуск матеріалів за жовтень 2020 року, квітень 2020 року, липень 2020 року, листопад 2024 року, квітень 2024 року, листопад 2024 року, листопад 2024 року, листопад 2024 року, серпень 2022 року, листопад 2024 року, березень 2024 року, квітень 2024 року, грудень 2024 року, квітень 2024 року, квітень 2024 року, листопад 2024 року, травень 2022 року, листопад 2024 року, листопад 2024 року, вересень 2020 року, жовтень 2024 року, листопад 2024 року, листопад 2024 року, квітень 2024 року, квітень 2024 року, листопад 2024 року, квітень 2024 року, квітень 2024 року, грудень 2020 року, жовтень 2024 року, серпень 2024 року, квітень 2024 року, квітень 2024 року, квітень 2024 року, серпень 2022 року, грудень 2020 року, жовтень 2022 року, листопад 2022 року, січень 2024 року, квітень 2024 року, вересень 2022 року, квітень 2024 року, квітень 2024 року, березень 2024 року, листопад 2024 року, вересень 2022 року, квітень 2024 року, листопад 2024 року, травень 2024 року, листопад 2024 року, березень 2024 року, липень 2024 року, серпень 2024 року, січень 2024 року, листопад 2024 року, вересень 2022 року, квітень 2024 року, квітень 2024 року, листопад 2024 року, листопад 2024 року, листопад 2024 року, квітень 2024 року, жовтень 2024 року, квітень 2024 року, вересень 2024 року, жовтень 2024 року, квітень 2024 року, вересень 2024 року, квітень 2024 року, квітень 2024 року (Том №1 а.с.124, 127-129, 131, 133, 140, 196, 199, 229, 236-237, Том №2 а.с.8, 15, 25, 27, 29, 52, 54, 104-105, 185, 220, 233, 239, Том №3 а.с.1, 22, 56, 58, 129-130, 140, 187, 192, 241, 250, на звороті а.с.106, 123, 139-140, Том №4 а.с.5, 54, 57, 140, 151, 153, 188, Том №7 а.с.212-213, 217-219, 220-221, 223, 225-226, 228);
- звітами про використання матеріалів за жовтень 2020 року, квітень 2020 року, липень 2020 року, листопад 2024 року, квітень 2024 року, листопад 2024 року, листопад 2024 року, листопад 2024 року, серпень 2022 року, листопад 2024 року, березень 2024 року, квітень 2024 року, грудень 2024 року, квітень 2024 року, квітень 2024 року, листопад 2024 року, травень 2022 року, листопад 2024 року, листопад 2024 року, вересень 2020 року, жовтень 2024 року, листопад 2024 року, листопад 2024 року, квітень 2024 року, квітень 2024 року, листопад 2024 року, квітень 2024 року, квітень 2024 року, грудень 2020 року, жовтень 2024 року, серпень 2024 року, квітень 2024 року, квітень 2024 року, квітень 2024 року, серпень 2022 року, грудень 2020 року, жовтень 2022 року, листопад 2022 року, січень 2024 року, квітень 2024 року, вересень 2022 року, квітень 2024 року, квітень 2024 року, березень 2024 року, листопад 2024 року, вересень 2022 року, квітень 2024 року, листопад 2024 року, травень 2024 року, листопад 2024 року, березень 2024 року, липень 2024 року, серпень 2024 року, січень 2024 року, листопад 2024 року, вересень 2022 року, квітень 2024 року, квітень 2024 року, листопад 2024 року, листопад 2024 року, листопад 2024 року, квітень 2024 року, жовтень 2024 року, квітень 2024 року, вересень 2024 року, жовтень 2024 року, квітень 2024 року, вересень 2024 року, квітень 2024 року, квітень 2024 року (Том №1 на звороті а.с.124, 127-129, 131, 140, 181, 196, 199, 224, 229, 236-237, Том №2 на звороті а.с.8,15, 25, 27, 32, 34, 37, 52, 54, 104-105, 109, 185, 220, 224, 233, 239, а.с.28, Том №3 на звороті а.с.20, 56, 58, 102, 129, 130, 187, 241, 244, 250, а.с.21-22, 98-99, 106, 123, 139-140, Том №4 а.с.152, на звороті а.с.5-6, 21, 54, 57, 140, 151, 188, Том №7 на звороті а.с.213, 217-221, 225-230).
Використання запасних частин та інших витратних матеріалів на обслуговування виробничого процесу підтверджується:
- актами списання товарів №45 від 28.02.2019, №62 від 31.01.2022, №70 від 31.01.2020, №70 від 12.04.2024, №71 від 03.04.2024, №72 від 29.02.2020, №73 від 26.02.2021, №74 від 26.02.2021, №77 від 31.03.2021, №131 від 31.01.2024, №139 від 05.04.2024, №140 від 31.03.2024, №142 від 31.03.2024, №155 від 31.05.2022, №205 від 30.06.2019, №242 від 30.04.2020, №244 від 31.05.2020, №265 від 30.06.2021, №295 від 31.07.2022, №300 від 31.08.2022, №328 від 30.06.2020, №384 від 30.09.2021, №403 від 30.09.2022, №434 від 30.09.2019, №465 від 31.07.2024, №478 від 31.10.2022, №491 від 31.08.2024, №492 від 31.08.2024, №497 від 30.09.2024, №526 від 30.11.2019, №529 від 27.12.2019, №555 від 31.08.2020, №555 від 28.12.2029, №582 від 30.09.2020, №585 від 30.09.2020, №586 від 30.09.2020, №587 від 30.09.2020, №588 від 30.09.2020, №620 від 30.11.2021, №626 від 29.12.2021, №626 від 30.11.2018, №718 від 30.11.2020, №721 від 30.11.2020, №723 від 30.12.2020, №724 від 30.10.2020, №7312 від 30.11.2024, №737 від 31.12.2024, №267 від 30.04.2024, №270 від 30.06.2023, №496 від 31.07.2023, №501 від 31.08.2023, №505 від 30.09.2023, №632 від 31.10.2023 (Том №1 а.с.225, 227-228, 230, 232-235, 238-241, Том №2 а.с.12-14, 16, 35, 38, 221, 223, 225-230, 241-242, 244-245, 247-248, Том №3 а.с.13, 100-101, 103-105, 124-127, 132-134, 242-243, 245-247, Том №4 55-56, 58, 138-139, 189-192);
- звітами про використання матеріалів за листопад 2018 року, квітень 2023 року, березень 2021 року, вересень 2021 року, грудень 2021 року, лютий 2021 року, лютий 2021 року, червень 2021 року, вересень 2023 року, жовтень 2023 року, липень 2023 року, серпень 2023 року, червень 2023 року, вересень 2019 року, грудень 2019 року, грудень 2019 року, листопад 2019 року, лютий 2019 року, червень 2019 року (Том №1 а.с.126, на звороті а.с.130, 132-133, 224, 226, 231, Том №2 а.с.51, на звороті а.с.26, 33, 36, 222, Том №3 а.с.16, 138, на звороті а.с.1, 12, 14, Том №5 а.с.15, 23, 45, Том №7 а.с.166-167, 169-170, 172, 175-181, 183-185, 189-190, 193-197, 200, на звороті а.с.212, 222);
- накладними-вимогами на відпуск матеріалів за вересень 2019 року, грудень 2019 року, грудень 2019 року, листопад 2019 року, лютий 2019 року, червень 2019 року, листопад 2018 року, вересень 2023 року, жовтень 2023 року, квітень 2023 року, липень 2023 року, серпень 2023 року, червень 2023 року, березень 2021 року, вересень 2021 року, грудень 2021 року, листопад 2021 року, лютий 2021 року, лютий 2021 року, червень 2021 року, листопад 2021 року, листопад 2020 року, вересень 2020 року, листопад 2020 року, лютий 2020 року, серпень 2020 року, січень 2020 року, червень 2020 року, квітень 2024 року, травень 2020 року, квітень 2024 року, грудень 2020 року, вересень 2022 року, жовтень 2022 року, липень 2022 року, серпень 2022 року, січень 2022 року, травень 2022 року, серпень 2024 року, вересень 2020 року, листопад 2020 року, березень 2024 року, грудень 2024 року, вересень 2020 року (Том №1 а.с.125, 130, 132-133, 181, 224, 226, 231, Том №2 а.с.26, 29-30, 32-34, 36-37, 50, 52, 109, 222, 224, 243, 246, 249-250, Том №3 а.с.12, 14-15, 18, 20, 22, 92, на звороті а.с.98-99, а.с.102, 131, 135, 138, 190-191, 193, 208, 244, Том №4 а.с.3-4, 6, 21, 141, 194, 200, Том №7 а.с.168, 189-197, 200, 222, 224, 227, 229-230).
Кваліфіковані податковим органом, як будівельні матеріали, фактично являлись основними засобами та були введені в експлуатацію як окремі об'єкти основних засобів, зокрема: ворота гаражні побутові (5000*2000) з хвірткою - введені в експлуатацію згідно акта приймання-передачі основних засобів форми ОЗ-1 від 14.10.2024 №19 (Том №5 а.с.158); ворота гаражні побутові (5000*2000) - введені в експлуатацію згідно акта приймання-передачі основних засобів форми ОЗ-1 від 14.10.2024 №18 (Том №5 а.с.142); портативний електричний прилад для систем с/г техніки - введено в експлуатацію згідно акта приймання-передачі основних засобів форми ОЗ-1 від 28.02.2019 №38 (Том №5 а.с.165); огорожа (вагова-навіс) 2030*2500 - введена в експлуатацію згідно акта приймання-передачі основних засобів форми ОЗ-1 від 28.02.2019 №35 (Том №5 а.с.164).
Контролюючим органом нараховані умовні податкові зобов'язання і на ті запаси, які станом на дату перевірки взагалі не використані, а знаходяться у складських залишках.
Зокрема це стосується цінностей, отриманих за видатковими накладними №9537 від 11.10.2019 на 1675,37 грн, №172 від 15.08.2022 на 2107,50 грн, №180 від 31.10.2022 на 1750,00 грн, №4268 від 25.10.2018 на 1443,36 грн, №60706 від 05.11.2018 на 6586,30 грн, №Ж-364824 від 28.11.2022 на 369,16 грн (Том №5 а.с.126).
За результатами виконання розпорядження від 30.09.2018 №1 протягом 2018-2024 років були реконструйовані/побудовані та введені в експлуатацію: артсвердловина - акт введення в експлуатацію від 08.01.2020, дозвіл на спецводокористування від 08.01.2020 №2/ЖТ/49д-20; котел на пелетах - акт приймання-здачі від 27.12.2018 (Том №5 а.с.70); котел опалювальний водогрійний - акт приймання-передачі ОЗ-1 від 28.12.2018 (Том №5 а.с.60, паспорт на котел (Том №5 а.с.61); система опалення ремонтної майстерні - акт приймання-передачі ОЗ-1 від 31.01.2019; навіс з виробничо-складськими приміщеннями - технічний паспорт від 03.09.2019, акт приймання-передачі ОЗ-1 від 23.12.2019, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно №195223344 від 27.12.2019 (Том №5 а.с.11, 14, 80-83); огорожа (вагова-навіс) 2030*2050 мм. - акт приймання-передачі ОЗ-1 від 28.02.2019 (Том №5 а.с.164); газопровід (внутрішня мережа) - акт приймання-передачі ОЗ-1 від 14.11.2022 із докладними фотографіями (Том №2 а.с.231); норія ковшова зернова та комплектуючі 2022р. (постачальник ТОВ «Бус-сервіс») - акт приймання-передачі ОЗ-1 від 30.11.2022 (Том №4 а.с.2); лінія для виробництва соєвої олії та макухи - акт приймання-передачі ОЗ-1 від 30.11.2022 (Том №2 а.с.237); трансформаторна підстанція КТПтв-630/10/0,4 - акт приймання-передачі ОЗ-1 від 26.12.2022 (Том №2 а.с.11); ворота гаражні побутові (5000*2200) з хвірткою - акт приймання-передачі ОЗ-1 від 14.10.2024 (Том №5 а.с.158); ворота гаражні побутові (5000*2200) - акт приймання-передачі ОЗ-1 від 14.10.2024 (Том №5 а.с.142); навіс для зберігання легкових автомобілів - акт приймання-передачі ОЗ-1 від 30.11.2024; адміністративна будівля - технічний паспорт від 03.09.2019, витяг з державного реєстру речових прав на нерухоме майно №195348930 від 28.12.2019; приміщення КЗС площею 22,8 кв.м. попередня назва (КЗС-20, з цегли, азбестофанери, 149,3 кв.м.) - акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів ОЗ-2 від 14.11.2022 (Том №4 а.с.8), витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно №315055374 від 14.11.2022 (Том №5 а.с.14), довідка про технічні показники об'єкту №144 від 12.10.2022, технічний паспорт від 12.10.2022 (Том №4 а.с.213 -216).
Доказом фактичного будівництва всіх вказаних об'єктів, передачі матеріалів зі складу для будівництва є також фотографії об'єктів (Том №7, а.с.236-250, Том №8 а.с.1-4), пояснення завскладу ОСОБА_1 , колективне звернення 5 працівників підприємства, які були задіяні на будівництві та залишились працювати (решта працівників, що працювали на будівництві, на даний час звільнені, в тому числі і в зв'язку із мобілізацією).
Вищенаведеними первинними документами підтверджується, що всі будматеріали, основні засоби, запчастини та інші матеріали були використані підприємством у власній господарській діяльності - або для ремонтів техніки, або для реконструкції/будівництва власних об'єктів.
Наявні первинні документи бухгалтерського обліку містять у відповідних графах первинних документів особисті підписи, що дає можливість ідентифікувати осіб, які брали участь у здійсненні господарської операції і правильність її оформлення, як того вимагають приписи ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Первинні документи бухгалтерського обліку в силу приписів ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій та фіксують факти здійснення господарських операцій. Зазначені первинні документи складені на паперових носіях і містять всі обов'язкові реквізити згідно вимог ст.9 вищевказаного Закону.
Вищезазначені докази у своїй сукупності підтверджують причинно-наслідковий зв'язок між їх придбанням та використанням у власній господарській діяльності, та, безумовно, підтверджують реальність вказаних господарських операцій в розумінні ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Згідно з п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України термін «господарська діяльність» - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Відтак повністю узгоджується із терміном «господарська діяльність» використання підприємством: запчастин для підтримання у робочому стані сільськогосподарської техніки; будматеріалів - для реконструкції/будівництва власних об'єктів, адже результатом таких заходів стало збільшення доходів за рахунок власної переробки сільськогосподарської сировини (сої), створення безпечних умов праці, зміцнення матеріально-технічної бази, збільшення обсягів діяльності, створення належних умов для організації виробничих та управлінських процесів, підвищення енергоефективності використання енергетичних ресурсів.
Згідно з пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи; ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Отже, пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України прямо визначено право нарахування податкового кредиту у зв'язку з придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи.
При цьому позивачем не було допущено порушення вимог пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України.
Згідно з пунктом 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
Будівельні матеріали та запчастини підприємство не використовувало ні у звільнених операціях, ні в операціях, що не є об'єктом оподаткування; ні для невиробничого використання; ні в операціях, що не є господарською діяльністю.
Нарахування умовних податкових зобов'язань в сумі 1084296,00 грн здійснено відповідачем на підставі пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, відповідно до якого нарахування податкових зобов'язань та складання податкової накладної із її реєстрацією в Єдиному реєстрі податкових накладних виникає у випадку використання товарів у звільнених операціях; в операціях, що не є об'єктом оподаткування; для невиробничого використання; в операціях, що не є господарською діяльністю.
Відповідач же в акті перевірки навів детальну інформацію про формування в податкових деклараціях податкового кредиту на загальну суму 1084296,00 грн у розрізі кожної із податкових накладних по операціях з придбання товарно-матеріальних цінностей. Інформація про використання товарно-матеріальних цінностей в акті відсутня.
Однак ні в змісті акта перевірки, ні в додатках до нього, перевіряючими не наведена інформація про документальне підтвердження використання запасів, зокрема про дату, номер документів, про номенклатуру списаних будівельних матеріалів.
Відтак є відсутніми правові підстави для нарахування умовних податкових зобов'язань в сумі 1084296,00 грн згідно пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, а тому підлягають скасуванню у повному обсязі податкові повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0146100702 про збільшення податкових зобов'язань на 739642,00 грн та від 27.06.2025 №0146090702 про завищення від'ємного значення з ПДВ, що зараховується до податкового кредиту наступного звітного періоду, на суму 344654,41 грн у декларації за грудень 2024 року.
Стосовно позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0146130702 про застосування штрафу в сумі 80453,05 грн за нескладення та нереєстрацію в ЄРПН податкових накладних на суму ПДВ в розмірі 1084296,00 грн щодо негосподарського використання будівельних матеріалів, суд зазначає наступне.
В акті перевірки контролюючий орган на стор.53 із посиланням на п.201.1 та 201.10 ст.201 Податкового кодексу України мотивує встановлені порушення щодо відсутності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Згідно з "г" п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
Однак, наявними в матеріалах справи первинними документами підтверджується використання для будівництва будівельних матеріалів, запасних частин для ремонту сільськогосподарської техніки, тобто їх використання саме в господарській діяльності позивача.
Відтак відсутні правові підстави для застосування штрафу в сумі 80453,05 грн за нескладення та нереєстрацію в ЄРПН податкових накладних на суму ПДВ в розмірі 1084296,00 грн.
Стосовно позовних вимог про скасування та визнання протиправним податкового повідомлення-рішення від 27.06.2025 №00147012302 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку щодо доходів нерезидента в сумі 1572520,54 грн, в тому числі за податковим зобов'язанням - 1298956,95 грн, за штрафними санкціями - 273563,59 грн, суд зазначає наступне.
Перевіркою встановлено, здійснення виплат доходів нерезидентам джерелом походження з України, а саме: виплата процентів нерезиденту компанії NFI-NATURE&FOOD INVESTMENTS (Республіка Кіпр) у сумі 10753713 грн, в тому числі по періодах: 2018 рік 3780024 грн; 2019 рік 3672832 грн; 2020 рік 2047024 грн; 2021 рік 1253833 грн.
Під час проведення перевірки встановлено здійснення виплати доходів нерезиденту: NFI-NATURE&FOOD INVESTMENTS (Республіка Кіпр) у сумі 10753713,00 грн відповідно до договорів позики в іноземній валюті від 29.01.2013, від 21.05.2013, від 25.02.2020 та від 16.03.2021.
За період, що підлягає перевірці ТОВ «Єлисейські поля» з доходів, виплачених компанії NFI - Nature & Food Investments було утримано та сплачено до бюджету податок з доходів нерезидентів джерелом походження з України у сумі 314100 грн.
У ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ "Єлисейські поля" при виплаті доходів у вигляді процентів кіпрській компанії NFI - Nature & Food Investments застосовано пільгову ставку податку з доходів нерезидентів джерелом походження з України у розмірі 2% та 5% відповідно до років здійснення виплат.
Контролюючий орган в акті перевірки зазначив, що ТОВ "Єлисейські поля" станом на останній день перевірки, а саме: 23.05.2025 не надано до перевірки документальне підтвердження того, що компанія NFINATURE&FOOD INVESTMENTS є бенефіціарним власником доходу у вигляді процентів, виплачених їй українським підприємством.
Також, ТОВ "Єлисейські поля" не надано до перевірки сертифікати, які б містили повідомлення про те, що NFI - Nature & Food Investments є резидентом у значенні Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи.
Суд не погоджується з такими висновками податкового органу з огляду на наступне.
Згідно з положеннями підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження в Україні, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними пунктом 141.4 статті 141 Кодексу.
Для цілей цього пункту під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження в Україні, розуміються, зокрема, проценти, дисконті доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов'язаннями, випущеними (виданими) нерезидентом (підпункт "а" підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України).
Відповідно до підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України резидент або постійне представництво, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 Кодексу, за ставкою у розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 та 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 Кодексу) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.
Згідно зі ст.3 Податкового кодексу України чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування, є частиною податкового законодавства України. Якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.
Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, яка ратифікована Верховною Радою України 04.07.2013, є чинною в українсько-кіпрських податкових відносинах з 07.08.2013 (далі - Конвенція). Протокол про внесення змін до Конвенції, який ратифіковано Верховною Радою України 30.10.2019 (Закон України №243-IX) і набув чинності 28.11.2019 (далі - Протокол), складає невід'ємну частину Конвенції.
Відповідно до п.1 ст.5 Протоколу його положення застосовується, зокрема стосовно податків, утриманих у джерела щодо сум, які виплачені або кредитовані нерезидентам на або після 1 січня 2019 року або першого січня календарного року, наступного за роком набрання чинності цим Протоколом, якщо ця дата буде пізніше, ніж 1 січня 2019 року.
Відповідно до п.2 ст.11 (Проценти) Конвенції, із змінами, внесеними Протоколом, "проценти можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо особа - фактичний власник процентів є резидентом іншої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 5 відсотків від загальної суми процентів.
Спосіб застосування цих обмежень встановлюється компетентними органами Договірних Держав за взаємною домовленістю.
Таким чином, зазначені вище положення Конвенції, із змінами, внесеними Протоколом, мають застосовуватись, починаючи з 01.01.2020.
Відповідно до пункту 103.2 статті 103 Податкового кодексу України особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.
Відповідно до пункту 103.3 статті 103 Податкового кодексу України бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів.
При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу.
Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України (пункт 103.4 статті 103 Податкового кодексу України).
Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України (пункт 103.5 статті 103 Податкового кодексу України).
Враховуючи вищезазначене, якщо резидент України - платник податку за договором позики отримав позику від нерезидента та сплачує проценти за таким договором нерезиденту - бенефіціарному (фактичному) власнику таких процентів, то за умови наявності довідки, виданої компетентним органом Кіпру, такий платник під час виплати сум процентів за використання позики на користь резидента Кіпру зобов'язаний утримувати податок у розмірі 2% (за 2018 та 2019 роки) та 5% (за 2020 та 2021 роки).
Податковий орган підтвердив (стор.17 акта перевірки), що на його запит позивачем надано відповідь з копіями документів, зокрема Сертифікатів, якими засвідчується, що компанія NFI - Nature & Food Investmeпts, належним чином зареєстрована в Республіці Кіпр 05.04.2012 та внесена в Реєстр платників податків Податкового департаменту. Зазначені сертифікати видані 02.07.2019, 05.03.2020, 24.02.2021 та 30.05.2024 (Том №5 а.с.150-152, 156-157, 160-161).
Однак зазначив, що позивачем не надано до перевірки документальне підтвердження того, що компанія NFI-NATURE&FOOD INVESTMENТS є бенефіціарним власником доходу у вигляді процентів, виплачених їй українським підприємством.
При цьому також вказав, що форма сертифіката податкового резидентства Республіки Кіпр передбачає засвідчення того, що кіпрська компанія належним чином зареєстрована в Республіці Кіпр та є податковим резидентом в розуміння Конвенції про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи укладеної між Урядом України та Урядом Республіки Кіпр, зазначення дати реєстрації та податкового коду кіпрської компанії NFI - Nature & Food Investmeпts.
Проте, сертифікати, надані ТОВ «Єлисейські поля» до перевірки, не відповідають зазначеним вище вимогам, а саме: в них відсутнє повідомлення про те, що NFI - Nature & Food Investments є резидентом у значенні Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи (стор.18 та 19 акта перевірки).
На підставі чого податковий орган дійшов висновку, що процентний дохід, сплачений ТОВ «Єлисейські поля» на користь компанії NFI - Nature & Food Investmeвts, підлягає оподаткуванню за ставкою 15%, що складає суму 1613056,90 грн, у тому числі по періодах: 2018 рік - 567003,60 грн (3780024 грн*15%); 2019 рік - 550924,80 грн (3672832 грн*15%); 2020 рік - 307053,60 грн (2047024 грн*15%); 2021 рік - 188074,95 грн (1253833 грн*15%).
Податковий орган підсумував, що перевіркою встановлено порушення ТОВ «Єлисейські поля» п.103.2, п.103.3, п.103.4, ст.103, пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкове зобов'язання щодо утриманого податку з доходів нерезидента NFI - Nature & Food Investments із джерелом походження з України за перевіряємий період на загальну суму 1298956,95 грн, у тому числі: за 2018 рік у сумі 491403,60 грн (567003,60 грн - 75600 грн), за 2019 рік у сумі 477467,80 грн (550924,80 грн - 73457 грн); за 2020 рік у сумі 204702,60 грн (307053,60 грн - 102351 грн); за 2021 рік у сумі 125382,95 грн (188074,95 грн - 62692 грн).
Проте, контролюючим органом не враховано те, що статтею 11 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи передбачено, що проценти, що виникають у Договірній Державі і сплачуються резиденту іншої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій іншій Державі, якщо такий резидент є особою - фактичним власником таких процентів. Однак такі проценти можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо особа - фактичний власник процентів є резидентом іншої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 5(2) відсотків від загальної суми процентів. Спосіб застосування цих обмежень встановлюється компетентними органами Договірних Держав за взаємною домовленістю.
Порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України визначено ст.103 Податкового кодексу України.
Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п.103.4 ст.103 Податкового кодексу України.
Відповідно до п.103.5 ст.103 Податкового кодексу України довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.
Для перевірки були надані Сертифікати на підтвердження того, що компанія NFІ-Nature & Food Investments належним чином зареєстрована в республіці Кіпр 05.04.2012 та внесена в Реєстр платників податків Податкового департаменту.
У вказаних Сертифікатах дійсно не міститься вказівка про те, що NFI-Nature & Food Investments є резидентом у значенні Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи.
Згідно правової позиції, що викладена у постанові Верховного Суду від 14.09.2021 у справі №820/11305/15, посилання на Конвенцію не є обов'язковим.
Системний аналіз вказаних норм вказує на те, що така довідка повинна бути видана за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, належним чином легалізована, перекладена та має містити відомості, що підтверджують статус податкового резидента та те, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір.
Вимог щодо обов'язкового посилання у довідці на Конвенцію між Урядом України та Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи положення ст.103 Податкового кодексу України не містять.
Оскільки, така довідка, за своєю формою, не повинна мати посилання на міжнародно-правовий акт, а в даному випадку повинна була лише підтверджувати, що компанія-контрагент позивача має статус платника податку на прибуток та є резидентом Кіпру.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем на підтвердження вказаного вище була надана довідка від 19.02.2014 (свідоцтво податкового резидентства), видана Міністерством фінансів Республіки Кіпр (Податкове управління, окружний податковий відділ округу Лімассол), яка засвідчує, що підприємство Canyon Enterprises Ltd, Кіпр має податковий номер 12065047М, засвідчена підписом Е. Хараламбуста скріплена печаткою, засвідчена спеціальним штампом «Apostile», підписом заступника міністра юстиції та громадського ладу Д. Ксенофонтоста перекладена українською мовою.
Крім того, разом із запереченнями до акта перевірки позивач надав податковому органу лист директора компанії NFI-Nature & Food Investments від 11.06.2025 (Том №5 а.с.98), згідно якого підтверджено, що Компанія NFI-NATURE&FOOD INVESTМENТS підтверджує, що позики для ТОВ «Єлисейські поля» згідно договорів від 29.01.2013, від 21.05.2013 та від 25.02.2020 в загальній сумі 1172924 євро та договором від 16.03.2021 на загальну суму 190000 доларів США надавались за рахунок власних коштів компанії. Для надання вказаних позик не залучались позикові кошти третіх осіб та не виплачувались відсотки. Компанія не пов'язана договірними або юридичними зобов'язаннями перед третіми особами щодо переказу процентного доходу таким третім особам (Том №5 а.с.100-125, 127-131, 149).
Таким чином, наявність апостильованих, перекладених Сертифікатів від нерезидента NFI-NATURE&FOOD INVESTМENТS (із врахуванням наведеної судової практики) разом із відповіддю від 11.06.2025 директора компанії NFI-Nature & Food Investments на підтвердження того, що кредити надавались підприємству за рахунок власних коштів компанії, компанія не пов'язана договірними або юридичними зобов'язаннями перед третіми особами щодо переказу процентного доходу таким третім особам, - спростовують помилкові висновки контролюючого органу про донарахування податку на доходи нерезидента в сумі 1298956,95 грн.
Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Суб'єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.
Представники відповідача у судовому засіданні пояснили, що ГУ ДПС у Житомирській області зробило запит до Республіки Кіпр щодо податкового резидентства компанії NFI-Nature & Food Investments.
Станом на час розгляду справи відповідь на запит до ГУ ДПС у Житомирській області не надходила.
Позивачем підтверджено обґрунтованість своїх позовних вимог про скасування та визнання протиправним податкового повідомлення-рішення від 27.06.2025 №00147012302, водночас відповідачем не доведено обґрунтованість своїх висновків щодо податкового резидентства компанії NFI-Nature & Food Investments.
Відтак підлягає скасуванню податкове повідомлення-рішення від 27.06.2025 №00147012302 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку щодо доходів нерезидента в сумі 1572520,54 грн, у тому числі за податковим зобов'язанням - 1298956,95 грн та штрафними санкціями - 273563,59 грн.
Стосовно визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0146120702 про застосування штрафних санкцій в сумі 609960,00 грн, суд зазначає наступне.
Згідно висновків акта перевірки, відповідно до даних бухгалтерського обліку ТОВ "Єлисейські поля" у період з 01.10.2018 по 31.12.2024 допущено порушення щодо недекларування та/або несвоєчасного декларування про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність в Повідомленні за формою 20-ОПП у 598 випадках. Перелік випадків наведено у табличній формі на стор.84-95 акта перевірки.
Податковий орган мотивуючи вказане порушення, посилається на те, що відповідно до пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України, з метою проведення податкового контролю, платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місце проживання особи (основне місце обліку), а також місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).
Платник податків зобов'язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об'єкти оподаткування і об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.
Заява про взяття на облік платника податків подається у відповідний контролюючий орган протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об'єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню.
Відповідно до пункту 8.4 розділу VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011 №1588, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.05.2014 за №503/25280 (далі - Порядок), повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.
Про закриття об'єктів оподаткування необхідно повідомити контролюючий орган, шляхом подання повідомлення про об'єкти оподаткування за формою 20-ОПП із зазначенням у графі «2» код ознаки надання інформації» коду «6» - закриття об'єкта оподаткування», а у графі 9-відповідного стану об'єкта.
Основною метою запровадження форми №20-ОПП є отримання від платників податків інформації про всі наявні в них об'єкти майна, їх місцезнаходження, переміщення та стан, у якому вони фактично перебувають (використовуються, тимчасово не використовуються, не використовуються тощо).
Повідомлення за формою №20-ОПП повинні подавати всі платники податків - як юридичні так і фізичні особи - підприємці в разі наявності, виникнення, зміни типу об'єкта оподаткування.
Таким чином, за висновками контролюючого органу, ТОВ «Єлисейські поля», в порушення пунктів 8.1, 8.2, 8.4 розділу VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011 №1588, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.05.2014 за №503/25280 та пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України, несвоєчасно повідомило контролюючий орган за основним місцем обліку про 598 випадків, щодо придбання об'єктів, які є власними та які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (майно), а також, про зняття об'єктів оподаткування з обліку, що використовувались в господарській діяльності, після того, як відбулась фактична реалізація/відчуження таких основних засобів.
Податковий орган прийняв податкове повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0146120702 яким застосував до ТОВ «Єлисейські поля» на підставі п.117.1 ст.117 Податкового кодексу України штрафні санкції в сумі 609960,00 грн.
Наведена інформація на стор.84-95 акта перевірки свідчить про те, що 562 випадків неподання інформації про об'єкти оподаткування із їх загальної кількості 598 стосується інформації про орендовані земельні ділянки.
Однак позивач є платником податку четвертої групи та відповідно подавав податковому органу «Податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи» із додатком №1 «Відомості про наявність земельних ділянок», в якій наводиться у повному обсязі інформація про всі орендовані земельні ділянки (Том №1 а.с.55-65, 70-73, 76-78, 81-90, 93-97, 99-100, 103-104, 107-120, 141-180, 182-195, 197-198, 200-219, Том №2 а.с.17-23, 40-45, 56-58, 89-97, 107-108, 110-184, 186-219, Том №3 а.с.2-11, 37-43, 46-48, 59-88, 107-111, 120-121, 187, 196-206, 209-240, Том №4 а.с.9-19, 22-53, 109-137, 148-149, 154-187).
Відтак у інформаційній базі податкового органу була наявною інформація про всі орендовані земельні ділянки. При цьому зміст пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України вказує на те, що має подаватись саме форма 20-ОПП.
Тому застосування штрафу в сумі 573240 грн (562*1020) є протиправним.
Крім того, пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (діяла до 27.05.2022) встановлено, що за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:
порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорівстрахування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;
відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;
порушення вимог законодавства в частині:
обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;
обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;
здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;
здійснення суб'єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб'єктів платниками акцизного податку;
порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.
Перевіркою встановлено 208 порушень за період із 01.03.2020 по 27.05.2022, відтак відповідно до пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України не підлягали застосуванню штрафні санкції в сумі 212160 грн. (208*1020).
Позивач погоджується із недекларуванням об'єктів оподаткування у 14 випадках, наведених на стор. 94-95 акта перевірки (щодо об'єктів оподаткування, відмінних від земельних ділянок), тому вважає правомірним застосування штрафу в сумі 14280,00 грн (14*1020).
На підставі вищевказаного, податкове повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0146120702 про застосування штрафних санкцій в сумі 609960,00 грн підлягає скасуванню в частині 595680,00 грн (609960,00 грн - 14280,00 грн).
VI. Висновок суду про порушені, не визнані або оспорені права чи інтереси, за захистом яких мало місце звернення до суду, та мотиви такого висновку.
Частинами 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідач належними та допустимими доказами не довів правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, а тому позовні вимоги ТОВ "Єлисейські поля" підлягають задоволенню у повному обсязі.
VII. Висновок суду щодо розподілу судових витрат.
Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
При зверненні до суду з позовом позивачем сплачений судовий збір у розмірі 43671,29 грн. У зв'язку із задоволенням позовних вимог суд дійшов висновку, що судові витрати, понесені позивачем, належать відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись статтями 9, 77, 90, 139, 242-246 Кодексу адміністративного судочинства України,
вирішив:
Задовольнити позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Єлисейскі поля" (13047, вул. Сільська, 22А, с. Гордіївка, Житомирський район, Житомирська область, код ЄДРПОУ 36893969) до Головного управління ДПС у Житомирській області (10003, вул. Юрка Тютюнника, 7, м. Житомир, код ЄДРПОУ 44096781) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області від 27.06.2025 №0146100702, №0146090702, №0146130702, №00147012302 у повному обсязі, та податкове повідомлення-рішення від 27.06.2025 №0146120702 в частині застосованих штрафних санкцій у розмірі 595680,00 грн.
Стягнути з Головного управління ДПС у Житомирській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Єлисейскі поля" 43671,29 грн на відшкодування витрат зі сплати судового збору.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Учасники справи, особи, які не брали участі у справі, якщо суд вирішив питання про їхні права, свободи, інтереси та (або) обов'язки, мають право подати до Сьомого апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу на рішення суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя Д.М. Гурін
Повне судове рішення складене 20 травня 2026 року