15 травня 2026 рокуЛьвівСправа № 380/20456/25 пров. № А/857/4218/26
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючий-суддя Довга О.І.,
суддя Запотічний І.І.,
суддя Шинкар Т.І.
розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2025 року (головуючий суддя Лунь З.І., м.Львів) у справі №380/20456/25 за адміністративним позовом Приватного підприємства «Паливна група «ОПЕРАТОР» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити дії,-
13.10.2025 позивач (ПП «Паливна група «ОПЕРАТОР») звернувся в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, в якому просив визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області: 1.1. №13156246/37879602 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 31 від 27.02.2025, 1.2. №13156243/37879602 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 32 від 27.02.2025, 1.3. №13156248/37879602 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 33 від 27.02.2025, 1.4. №13156238/37879602 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 34 від 27.02.2025, 1.5. №13156242/37879602 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 35 від 27.02.2025, 1.6. №13156253/37879602 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 27.02.2025, 1.7. №13156244/37879602 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 27.02.2025, 1.8. №13156247/37879602 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 38 від 27.02.2025, 1.9. №13156249/37879602 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 39 від 27.02.2025, 1.10. №13156241/37879602 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 40 від 28.02.2025, 1.11. №13156240/37879602 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 41 від 28.02.2025, 1.12. №13156245/37879602 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 42 від 28.02.2025, 1.13. №13156250/37879602 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 03.03.2025, 1.14. №13156252/37879602 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 03.03.2025, 1.15. №13156239/37879602 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 04.03.2025, 1.16. №13156251/37879602 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної від № 4 від 04.03.2025, які подані Приватним підприємством «Паливна група «ОПЕРАТОР»; зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: 2.1. податкову накладну № 31 від 27.02.2025, 2.2. податкову накладну № 32 від 27.02.2025, 2.3. податкову накладну № 33 від 27.02.2025, 2.4. податкову накладну №34 від 27.02.2025, 2.5. податкову накладну №35 від 27.02.2025, 2.6. податкову накладну № 36 від 27.02.2025, 2.7. податкову накладну № 37 від 27.02.2025, 2.8. податкову накладну № 38 від 27.02.2025, 2.9. податкову накладну № 39 від 27.02.2025, 2.10. податкову накладну № 40 від 28.02.2025, 2.11. податкову накладну № 41 від 28.02.2025, 2.12. податкову накладну № 42 від 28.02.2025, 2.13. податкову накладну № 1 від 03.03.2025, 2.14. податкову накладну № 2 від 03.03.2025, 2.15. податкову накладну № 3 від 04.03.2025, 2.16. податкову накладну № 4 від 04.03.2025, які подані Приватним підприємством «Паливна група «ОПЕРАТОР», датою їх фактичного надходження.
Позов обґрунтовує тим, що комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення, які, на думку позивача, є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки ним як платником податків на виконання вимог п.п.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України, надано всі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних. На думку позивача, сукупність наявних первинних документів підтверджує реальність операцій, їх фактичне виконання, в той час, коли з документів ДПС України не вбачається, у чому саме полягають порушення податкового законодавства. Тому, рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню з відновленням прав позивача.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2025 року адміністративний позов повністю. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156246/37879602 від 07.08.2025 про відмову Приватному підприємству «Паливна група «ОПЕРАТОР» в реєстрації податкової накладної № 31 від 27.02.2025. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 31 від 27.02.2025, складену Приватним підприємством «Паливна група «ОПЕРАТОР», датою її подання на реєстрацію. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156243/37879602 від 07.08.2025 про відмову Приватному підприємству «Паливна група «ОПЕРАТОР» в реєстрації податкової накладної № 32 від 27.02.2025. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №32 від 27.02.2025, складену Приватним підприємством «Паливна група «ОПЕРАТОР», датою її подання на реєстрацію. Визнано протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156248/37879602 від 07.08.2025 про відмову Приватному підприємству «Паливна група «ОПЕРАТОР» в реєстрації податкової накладної №33 від 27.02.2025. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №33 від 27.02.2025, складену Приватним підприємством «Паливна група «ОПЕРАТОР», датою її подання на реєстрацію. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156238/37879602 від 07.08.2025 про відмову Приватному підприємству «Паливна група «ОПЕРАТОР» в реєстрації податкової накладної №34 від 27.02.2025. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №34 від 27.02.2025, складену Приватним підприємством «Паливна група «ОПЕРАТОР», датою її подання на реєстрацію. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156242/37879602 від 07.08.2025 про відмову Приватному підприємству «Паливна група «ОПЕРАТОР» в реєстрації податкової накладної №35 від 27.02.2025. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №35 від 27.02.2025, складену Приватним підприємством «Паливна група «ОПЕРАТОР», датою її подання на реєстрацію. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156253/37879602 від 07.08.2025 про відмову Приватному підприємству «Паливна група «ОПЕРАТОР» в реєстрації податкової накладної №36 від 27.02.2025. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №36 від 27.02.2025, складену Приватним підприємством «Паливна група «ОПЕРАТОР», датою її подання на реєстрацію. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156244/37879602 від 07.08.2025 про відмову Приватному підприємству «Паливна група «ОПЕРАТОР» в реєстрації податкової накладної №37 від 27.02.2025. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №37 від 27.02.2025, складену Приватним підприємством «Паливна група «ОПЕРАТОР», датою її подання на реєстрацію. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156247/37879602 від 07.08.2025 про відмову Приватному підприємству «Паливна група «ОПЕРАТОР» в реєстрації податкової накладної №38 від 27.02.2025. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №38 від 27.02.2025, складену Приватним підприємством «Паливна група «ОПЕРАТОР», датою її подання на реєстрацію. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156249/37879602 від 07.08.2025 про відмову Приватному підприємству «Паливна група «ОПЕРАТОР» в реєстрації податкової накладної №39 від 27.02.2025. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №39 від 27.02.2025, складену Приватним підприємством «Паливна група «ОПЕРАТОР», датою її подання на реєстрацію. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156241/37879602 від 07.08.2025 про відмову Приватному підприємству «Паливна група «ОПЕРАТОР» в реєстрації податкової накладної №40 від 28.02.2025. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №40 від 28.02.2025, складену Приватним підприємством «Паливна група «ОПЕРАТОР», датою її подання на реєстрацію. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156240/37879602 від 07.08.2025 про відмову Приватному підприємству «Паливна група «ОПЕРАТОР» в реєстрації податкової накладної №41 від 28.02.2025. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №41 від 28.02.2025, складену Приватним підприємством «Паливна група «ОПЕРАТОР», датою її подання на реєстрацію. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156245/37879602 від 07.08.2025 про відмову Приватному підприємству «Паливна група «ОПЕРАТОР» в реєстрації податкової накладної №42 від 28.02.2025. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №42 від 28.02.2025, складену Приватним підприємством «Паливна група «ОПЕРАТОР», датою її подання на реєстрацію. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156250/37879602 від 07.08.2025 про відмову Приватному підприємству «Паливна група «ОПЕРАТОР» в реєстрації податкової накладної №1 від 03.03.2025. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 03.03.2025, складену Приватним підприємством «Паливна група «ОПЕРАТОР», датою її подання на реєстрацію. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156252/37879602 від 07.08.2025 про відмову Приватному підприємству «Паливна група «ОПЕРАТОР» в реєстрації податкової накладної №2 від 03.03.2025. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 03.03.2025, складену Приватним підприємством «Паливна група «ОПЕРАТОР», датою її подання на реєстрацію. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156239/37879602 від 07.08.2025 про відмову Приватному підприємству «Паливна група «ОПЕРАТОР» в реєстрації податкової накладної №3 від 04.03.2025. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 04.03.2025, складену Приватним підприємством «Паливна група «ОПЕРАТОР», датою її подання на реєстрацію. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156251/37879602 від 07.08.2025 про відмову Приватному підприємству «Паливна група «ОПЕРАТОР» в реєстрації податкової накладної №4 від 04.03.2025. Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 04.03.2025, складену Приватним підприємством «Паливна група «ОПЕРАТОР», датою її подання на реєстрацію.
Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДПС у Львівській області подало апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушенням норм матеріального права зазначило, що Комісією Головного управління ДПС у Львівській області розглянуто повідомлення позивача щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, з яких встановлено, що позивачем не надано всього переліку документів та пояснень, які наведені у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженому Наказом №567. Також, зазначає, що позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 31 від 27.02.2025 на 4 200 000,00 грн. (ПДВ 700 000,00 грн.); № 32 від 27.02.2025 на 4 200 000,00 грн. (ПДВ 700 000,00 грн.); № 33 від 27.02.2025 на 2 775 000,00 грн. (ПДВ 462 500,00 грн.); № 34 від 27.02.2025 на 2 775 000,00 грн. (ПДВ 462 500,00 грн.); № 35 від 27.02.2025 на 3 370 000,00 грн. (ПДВ 561 666,67 грн.); № 36 від 27.02.2025 на 2 775 000,00 грн. (ПДВ 462 500,00 грн.); № 37 від 27.02.2025 на 3 370 000,00 грн. (ПДВ 561 666,67 грн.); № 38 від 27.02.2025 на 3 175 000,00 грн. (ПДВ 529 166,67 грн.); № 39 від 27.02.2025 на 3 175 000,00 грн. (ПДВ 529 166,67 грн.); № 40 від 28.02.2025 на 3 370 000,00 грн. (ПДВ 561 666,67 грн.); № 41 від 28.02.2025 на 3 370 000,00 грн. (ПДВ 561 666,67 грн.); № 42 від 28.02.2025 на 3 670 000,00 грн. (ПДВ 611 666,67 грн.); № 1 від 03.03.2025 на 3 175 000,00 грн. (ПДВ 529 166,67 грн.); № 2 від 03.03.2025 на 4 200 000,00 грн. (ПДВ 700 000,00 грн.); № 3 від 04.03.2025 на 4 100 000,00 грн. (ПДВ 683 333,33 грн.); № 4 від 04.03.2025 на 4 200 000,00 грн. (ПДВ 700 000,00 грн.) в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) відповідно до п. «в» пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено Наказом №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена п. 4 цього наказу. Під час розгляду пояснень та копій документів встановлено, що позивачем надано документи, які не є достатніми для прийняття оскарженого рішення Комісією. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.
25.02.2026 позивачем подано відзив на апеляційну скаргу. Доводи відзиву аналогічні доводам адміністративного позову. Окрім цього зазначає, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено які саме порушення допустив позивач при складені первинних документів, не вказав у чому полягає недостатність і неналежність наданих позивачем документів для цілей складення та реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних та яких ще документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Вважає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних чіткого переліку документів, чого зроблено не було. Просить залишити апеляційну скаргу без задоволення.
У відповідності до частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС) суд апеляційної інстанції вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, так як апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, що ухвалене в порядку письмового провадження (без повідомлення сторін) за наявними у справі матеріалами.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з огляду на наступні підстави.
Судом встановлені наступні обставини.
Приватне підприємство «Паливна група «ОПЕРАТОР» зареєстроване у встановленому законодавством порядку 02.09.2011, як юридична особа, за адресою: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, буд.108, кв.267, код ЄДРПОУ 37879602, що підтверджується Інформацією з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що розміщена на офіційному сайті Міністерства юстиції України (https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch), набуло правового статусу суб'єкта господарювання юридичної особи, як платник податків, зборів (обов'язкових платежів), знаходиться на обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області.
Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основні види діяльності Приватного підприємства «Паливна група «ОПЕРАТОР»: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.
Інші види діяльності: Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, Роздрібна торгівля пальним, Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, Купівля та продаж власного нерухомого майна, Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів, Надання в оренду вантажних автомобілів.
Приватне підприємство «Паливна група «ОПЕРАТОР» має чинну ліцензію на оптову торгівлю пальним, а також має ліцензію на внутрішні та міжнародні перевезення небезпечних вантажів та небезпечних відходів вантажними автомобілями.
Станом на 31.10.2024 у власності Приватного підприємства «Паливна група «ОПЕРАТОР» перебувало 65 транспортних засобів.
27.02.2025 ПП «Паливна група «ОПЕРАТОР» (Продавець) та ТзОВ «Міжнародна транспортна компанія «РАЙДЕН ТРАНС ЛОГІСТИКА» (Покупець) уклали договір купівлі-продажу транспортних засобів № 3246/2025/1.
На виконання договору купівлі-продажу транспортних засобів ПП «Паливна група «ОПЕРАТОР» продало Товариству з обмеженою відповідальністю «Міжнародна транспортна компанія «РАЙДЕН ТРАНС ЛОГІСТИКА» 16 транспортних засобів: спеціалізований сідловий тягач DAF, модель XF 480 FТ, VIN: НОМЕР_1 , 2022 року випуску, вартість 3 175 000,00 грн. (з ПДВ); спеціалізований сідловий тягач DAF, модель XF 480 FТ, VIN: НОМЕР_2 , 2022 року випуску, вартість 3 175 000,00 грн. (з ПДВ); спеціалізований сідловий тягач DAF, модель XF 480 FТ, VIN: НОМЕР_3 , 2022 року випуску, вартість 3 175 000,00 грн. (з ПДВ); спеціалізований сідловий тягач SCANIA, модель R 450, VIN: НОМЕР_4 , 2023 року випуску, вартість 4 200 000,00 грн. (з ПДВ); спеціалізований сідловий тягач SCANIA, модель R 450, VIN: НОМЕР_5 , 2023 року випуску, вартість 4 200 000,00 грн. (з ПДВ); спеціалізований сідловий тягач SCANIA, модель R 450, VIN: НОМЕР_6 , 2023 року випуску, вартість 4 200 000,00 грн. (з ПДВ); спеціалізований сідловий тягач SCANIA, модель R 450, VIN: НОМЕР_7 , 2023 року випуску, вартість 4 100 000,00 грн. (з ПДВ); спеціалізований сідловий тягач SCANIA, модель R 450, VIN: НОМЕР_8 , 2023 року випуску, вартість 4 200 000,00 грн. (з ПДВ); спеціалізований напівпричіп-цистерна EVERLAST, модель ST3-12A102 391L03AS1W0, VIN: НОМЕР_9 , 2022 року випуску, вартість 2 775 000,00 грн. (з ПДВ); спеціалізований напівпричіп-цистерна EVERLAST, модель ST3-12A102 391L03AS1W0, VIN: НОМЕР_10 , 2022 року випуску, вартість 2 775 000,00 грн. (з ПДВ); спеціалізований напівпричіп-цистерна EVERLAST, модель ST3-12A102 391L03AS1W0, VIN: НОМЕР_11 , 2022 року випуску, вартість 2 775 000,00 грн. (з ПДВ); спеціалізований напівпричіп-цистерна EVERLAST, модель ST3-12A102 391L03AS2W0, VIN: НОМЕР_12 , 2023 року випуску, вартість 3 370 000,00 грн. (з ПДВ); спеціалізований напівпричіп-цистерна EVERLAST, модель ST3-12A102 391L03AS2W0, VIN: НОМЕР_13 , 2023 року випуску, вартість 3 370 000,00 грн. (з ПДВ); спеціалізований напівпричіп-цистерна EVERLAST, модель ST3-12A102 391L03AS2W0, VIN: НОМЕР_14 , 2023 року випуску, вартість 3 370 000,00 грн. (з ПДВ); спеціалізований напівпричіп-цистерна EVERLAST, модель ST3-12A102 391L03AS2W0, VIN: НОМЕР_15 , 2023 року випуску, вартість 3 370 000,00 грн. (з ПДВ); спеціалізований напівпричіп-цистерна EVERLAST, модель ST3-12A102 391L03AS2W0, VIN: НОМЕР_16 , 2023 року випуску, вартість 3 670 000,00 грн. (з ПДВ).
27.02.2025 Продавець (ПП «Паливна група «ОПЕРАТОР») оформило рахунок № 1 на загальну суму 55 900 000,00 грн. (у тому числі ПДВ 9 316 666,67 грн.).
27.02.2025, 28.02.2025, 03.03.2025 та 04.03.2025 Покупець (ТзОВ «Міжнародна транспортна компанія «РАЙДЕН ТРАНС ЛОГІСТИКА») оплатив Продавцю повну вартість всіх 16-ти автомобілів, що загалом складає 55 900 000,00 грн.
27.02.2025 Продавець та Покупець оформили акт приймання-передачі 6-ти транспортних засобів: спеціалізований сідловий тягач SCANIA, модель R 450, VIN: НОМЕР_4 , 2023 року випуску; спеціалізований сідловий тягач SCANIA, модель R 450, VIN: НОМЕР_8 , 2023 року випуску; спеціалізований напівпричіп-цистерна EVERLAST, модель ST3-12A102 391L03AS1W0, VIN: НОМЕР_9 , 2022 року випуску; спеціалізований напівпричіп-цистерна EVERLAST, модель ST3-12A102 391L03AS1W0, VIN: НОМЕР_10 , 2022 року випуску; спеціалізований напівпричіп-цистерна EVERLAST, модель ST3-12A102 391L03AS1W0, VIN: НОМЕР_11 , 2022 року випуску; спеціалізований напівпричіп-цистерна EVERLAST, модель ST3-12A102 391L03AS2W0, VIN: НОМЕР_15 , 2023 року випуску.
04.03.2025 Продавець та Покупець оформили акт приймання-передачі останніх 4-ох транспортних засобів: спеціалізований сідловий тягач DAF, модель XF 480 FТ, VIN: НОМЕР_3 , 2022 року випуску; спеціалізований сідловий тягач SCANIA, модель R 450, VIN: НОМЕР_5 , 2023 року випуску; спеціалізований сідловий тягач SCANIA, модель R 450, VIN: НОМЕР_6 , 2023 року випуску; спеціалізований сідловий тягач SCANIA, модель R 450, VIN: НОМЕР_7 , 2023 року випуску.
На підтвердження факту приймання-передачі транспортних засобів Сторони також оформили видаткові накладні: № 45 від 27.02.2025; № 46 від 27.02.2025; № 47 від 27.02.2025; № 48 від 27.02.2025; № 49 від 27.02.2025; № 50 від 27.02.2025; № 51 від 28.02.2025; № 52 від 28.02.2025; № 53 від 28.02.2025; № 54 від 28.02.2025; № 55 від 28.02.2025; № 56 від 28.02.2025; № 57 від 04.03.2025; № 58 від 04.03.2025; № 59 від 04.03.2025; № 60 від 04.03.2025.
27.02.2025, 28.02.2025, 04.03.2025 та 08.03.2025 вказані вище транспортні засоби були зареєстровані за Покупцем (ТзОВ «Міжнародна транспортна компанія «РАЙДЕН ТРАНС ЛОГІСТИКА»), що підтверджується листом Регіонального сервісного центру ГСЦ МВС у Львівській, Івано Франківській та Закарпатській областях від 03.04.2025.
ПП «Паливна група «ОПЕРАТОР» мало у власності 65 транспортних засобів, 16 із яких продало, у повному обсязі отримало за них кошти і ці автомобілі були перереєстровані на нового власника.
За наслідками продажу автомобілів та напівпричепів-цистерн Приватне підприємство «Паливна група «ОПЕРАТОР» (продавець) оформило податкові накладні та керуючись вимогами п.201.10 ст.201 ПК України подано на реєстрацію, а саме: № 31 від 27.02.2025 на 4 200 000,00 грн. (ПДВ 700 000,00 грн.); № 32 від 27.02.2025 на 4 200 000,00 грн. (ПДВ 700 000,00 грн.); № 33 від 27.02.2025 на 2 775 000,00 грн. (ПДВ 462 500,00 грн.); № 34 від 27.02.2025 на 2 775 000,00 грн. (ПДВ 462 500,00 грн.); № 35 від 27.02.2025 на 3 370 000,00 грн. (ПДВ 561 666,67 грн.); № 36 від 27.02.2025 на 2 775 000,00 грн. (ПДВ 462 500,00 грн.); № 37 від 27.02.2025 на 3 370 000,00 грн. (ПДВ 561 666,67 грн.); № 38 від 27.02.2025 на 3 175 000,00 грн. (ПДВ 529 166,67 грн.); № 39 від 27.02.2025 на 3 175 000,00 грн. (ПДВ 529 166,67 грн.); № 40 від 28.02.2025 на 3 370 000,00 грн. (ПДВ 561 666,67 грн.); № 41 від 28.02.2025 на 3 370 000,00 грн. (ПДВ 561 666,67 грн.); № 42 від 28.02.2025 на 3 670 000,00 грн. (ПДВ 611 666,67 грн.); № 1 від 03.03.2025 на 3 175 000,00 грн. (ПДВ 529 166,67 грн.); № 2 від 03.03.2025 на 4 200 000,00 грн. (ПДВ 700 000,00 грн.); № 3 від 04.03.2025 на 4 100 000,00 грн. (ПДВ 683 333,33 грн.); № 4 від 04.03.2025 на 4 200 000,00 грн. (ПДВ 700 000,00 грн.).
Водночас, позивач отримав від відповідача-1 повідомлення про зупинення реєстрації податкових накладних з пропозицією надати підтверджуючі документи по господарській операції. Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).
Також, контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: «Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».
Позивач, 22.07.2025, відповідно до пункту 5 Порядку №520 засобами електронного зв'язку на адресу Відповідача-1 направив пояснення щодо співпраці з ТзОВ «Міжнародна транспортна компанія «РАЙДЕН ТРАНС ЛОГІСТИКА», у яких просило зареєструвати податкові накладні.
Оскільки наданих на розгляд комісії документів та пояснень по означених накладних не було достатньо, ГУ ДПС у Львівській області було скеровано позивачу Повідомлення від 31.07.2025 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Та зазначено у даному Повідомленні: У разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку (надано у додатках до відзиву).
У відповідь позивачем на адресу контролюючого органу було скеровано Повідомлення №2 від 05.08.2025 про подання додаткових пояснень та/або документів щодо спірних ПН, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з долученими документами (41 копії документів).
07.08.2025 Комісія регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію або про відмову у реєстрації ПН/РК у ЄРПН, прийняла рішення: №13156246/37879602, №13156243/37879602, №13156248/37879602, №13156238/37879602, № 13156242/37879602, 13156244/37879602, № 13156253/37879602, №13156247/37879602, № 13156249/37879602, № 13156241/37879602, 13156250/37879602, № 13156240/37879602, № 13156245/37879602, № № 13156252/37879602, №13156239/37879602, №13156251/37879602 про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з: «ненаданням/частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів , необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
Комісією зазначено: Відсутні документи бухгалтерського обліку щодо: переведення ОЗ до групи вибуття, утримуваної для продажу, відсутні будь-які документи щодо формування вартості реалізованих основних засобів; відсутні накази (розпорядження) керівника щодо прийняття рішення про продаж основних засобів, які перебувають на балансі підприємства. Відсутні будь-яка інформацію про вибуття ОЗ ( інвентарні картки обліку основних засобів, картка обліку руху основних засобів). Відсутня інформації про бухгалтерський облік необоротних активів, утримувані для продажу, визначена П(С)БО 27.
Не погодившись з рішенням про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду першої інстанції з позовом.
Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що позивач надав податковому органу усі документи, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій, а тому відсутні сумніви у здійсненні господарських операцій, за результатами яких складено податкові накладні.
Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.
Згідно із положеннями частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.
Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (ПК України) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (Порядок № 1246).
Відповідно до пункту 12 цього Порядку, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (квитанція).
Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. На виконання вказаної норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (пункти 7-9 Порядку №1165).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункти 10-11 Порядку №1165).
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 із змінами, внесеними наказом від 12 січня 2023 року №19, який набрав чинності 08 березня 2023 року, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок № 520).
Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», Законів України «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261) (пункти 6, 7 Порядку № 520).
Згідно з вимогами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що форма Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає обов'язок комісії регіонального рівня у графі "відмова у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв'язку з ненаданням документів" підкреслити серед переліку документів ті документи, які не надані платником податків.
Апеляційний суд зауважує, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування (зупинення) реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 07.12.2022 по справі №500/2237/20.
Колегія суддів зазначає, що що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов'язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Відповідачами ґрунтовних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях, а відмова у реєстрації спірних податкових накладних є немотивованими.
Як випливає зі змісту пункту 201.10 статті 201 ПК України за відсутності квитанції про прийняття або неприйняття податкової накладної, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, коли її було надіслано продавцем.
У свою чергу визнання неправомірним неприйняття податкової накладної для реєстрації тягне настання наслідків, передбачених у пункті 201.10 статті 201 Податкового кодексу України. Отже, податкова накладна вважається прийнятою протягом того операційного дня, коли вона була надіслана платником податків для реєстрації.
Отже, апеляційний суд вважає, що зобов'язання Державну податкову службу здійснити реєстрацію РК/ПН в ЄРПН саме датою подання їх на реєстрацію є належним способом захисту прав платника податків, оскільки визначення дати реєстрації ПН в ЄРПН безумовно впливає на питання формування податкових зобов'язань та податкового кредиту у відповідні звітні податкові періоди.
Враховуючи вищенаведене, апеляційний суд визнає, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив обставини справи та ухвалив законне рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, рішення суду першої інстанції ґрунтується на повно, об'єктивно і всебічно з'ясованих обставинах, доводи апеляційної скарги їх не спростовують, а тому підстав для скасування рішення суду першої інстанції немає.
Згідно з ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Зазначене положення поширюється на доказування правомірності оскаржуваного рішення (дії чи бездіяльності). Окрім доказування правових підстав для рішення (тобто правомірності), суб'єкт владних повноважень повинен доказувати фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов'язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.
В розумінні ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним, обґрунтованим та відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.
Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2025 року у справі № 380/20456/25 - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п'ятої статті 328 КАС України.
Головуючий суддя О. І. Довга
судді І. І. Запотічний
Т. І. Шинкар