Рішення від 08.05.2026 по справі 600/561/26-а

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 травня 2026 р. м. Чернівці Справа № 600/561/26-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Маренича І.В.,

за участю:

секретаря судового засідання Ротарь І.А.,

представника позивача Шалар І.В.,

представника відповідача Фуштея М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в загальному позовному провадженні у змішаній (паперовій та електронній) формі адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "ФІШКА НОВ" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "ФІШКА НОВ" (далі - позивач, ПП "ФІШКА НОВ") звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області (далі - відповідач, ГУ ДПС), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Чернівецькій області №00000/35100/Ж1/24-13-07-07-08 від 14.10.2025 року яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 9019165 грн.

В обґрунтування позовної заяви зазначу, що ПП "ФІШКА НОВ" не погоджується з податковим повідомленнями-рішенням (далі - ППР) №00000/35100/ Ж1/24-13-07-07-08 від 14.10.2025 року прийнятим на підставі Акту перевірки від 25.09.2025 року яке не допускало порушення чинного законодавства, оскільки відомості, що містяться у Акті не відповідають фактичним даним, відомостям податкових накладних та даним первинних документів, що складалися при здійсненні господарських операцій. До контролюючого органу подавалися позивачем документи бухгалтерського та податкового обліку, які відповідають установленим вимогам та містять достовірну інформацію про обставини, з якими законодавство пов'язує реалізацію права платника на податкову вигоду.

Висновки викладені у Акті від 25.09.2025 року частково прийнято з використанням даних, які містяться в інформаційно-аналітичних базах, а також архіву електронної звітності, не є беззаперечними доказами, та взагалі доказами, на підставі яких можливо зробити висновки щодо нереальності господарських операцій з боку чи на користь ПП "ФІШКА НОВ".

Контролюючим органом не було враховано, що неточність, яка допущена платником податку під час заповнення податкової звітності, є виключно помилкою, яка не впливає на фінансовий результат, не призвела до формування необґрунтованих сум від'ємного значення та не може бути підставою для його зменшення.

Податковим органом всупереч нормам діючого законодавства позбавлено платника податку законного права на належне йому бюджетне відшкодування ПДВ.

Ухвалою Чернівецького окружного адміністративного суду призначено розгляд справи за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання по справі на 16.03.2026 р.

Відповідач подав до суду відзив, в якому заперечував проти задоволення позову, посилаючись на безпідставність та необґрунтованість позовних вимог. В обґрунтування заперечень відповідач зазначив, що платником допущено ряд помилок при заповненні звітності, а також контролюючим органом зроблені правильні висновки щодо порушень по операціям щодо придбання ТМЦ для робіт на залізничній колії. Враховуючи наведене, відповідач вважає, що відсутні підстави для задоволення позовних вимог позивача.

16.03.2026 р. протокольною ухвалою занесеною до журналу судового засідання закрито підготовче провадження по справі та призначено до розгляду по суті на 01.04.2026 р.

01.04.2026 р. відкладено розгляд справи 29.04.2026 р.

29.04.2026 р. судом закінчено стадію дослідження письмових доказів та перейдено до стадії ухвалення судового рішення, яке було проголошено 08.05.2026.

Суд заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази по справі, встановив наступне.

Приватне підприємство "ФІШКА НОВ" зареєстроване як юридична особа 14.04.2020 та взяте на облік як платник податків.

Згідно відомостей, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, позивач здійснює наступні види діяльності:

основний: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур;

додаткові: 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 42.13 Будівництво мостів і тунелів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 01.24 Вирощування зерняткових і кісточкових фруктів; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 69.10 Діяльність у сфері права; 66.22 Діяльність страхових агентів і брокерів; 23.61 Виготовлення виробів із бетону для будівництва; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 01.25. Вирощування ягід, горіхів та інших фруктів; 52.10. Складське господарство; 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устаткування; 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів.

Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області відповідно до п.п. 191.1.6 п. 191.1 ст.191, п.п. 20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п. 75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.8 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України проведено документальну позапланову виїзну перевірку Приватного підприємства "ФІШКА НОВ" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2025 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 19.08.2025 року № 9250843271 з урахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 року № 9264735553 від'ємного значення з податку на додану вартість (далі - ПДВ), у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету в сумі 189814 грн., з періоду його виникнення.

За результатами перевірки складено акт від 25.09.2025 року № 37659/Ж5/24-13-07-07-08/43594007 про результати документальної позапланової виїзної перевірки Приватного підприємства "ФІШКА НОВ" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2025 року від'ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

Перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2025 року у Декларації від'ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, з моменту його виникнення, встановлено порушення ПП "ФІШКА НОВ":

- п.44.1 ст.44, п. 187.1 ст.187, п. 200.1. ст. 200, п. "в" 200.4, ст. 200, п.п. 192.1.1 п. 192.1 ст.192, п.193.1 ст.193, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, пп. 192.1.2, п. 192.3 ст. 192, п.89 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (зі змінами та доповненнями) та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями оскільки ним завищено суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду по рядку 21 Декларації за липень 2025 року "Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду" на суму 9019165грн.

На підставі акту перевірки ГУ ДПС у Чернівецькій області 14.10.2025 року прийнято податкове повідомлення-рішення форми "В4" № 00000/35100/Ж10/24-13-07-07-08 щодо зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість на суму 9019165,0 грн.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п.61.1 ст.61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п.62.1 ст.62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин; моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до статті 39 цього Кодексу.

Відповідно до п.71.1 ст.71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з п.73.3 ст.73 ПК України контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Приписами п.75.1 ст.75 ПК України встановлено, що органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться органами державної податкової служби в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на органи державної податкової служби.

Документальною перевіркою згідно із п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Порядок проведення документальних позапланових перевірок визначений статтею 78 ПК України.

Відповідно до п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється якщо отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Згідно п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від'ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від'ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Стосовно порушень виявлених в ході документальної позапланової виїзної перевірки, суд зазначає наступне.

У відповідності до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

За операціями з першого постачання житла (об'єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва/майбутнього об'єкта житлової нерухомості застосовується касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Статтею 192 ПК України визначено особливості визначення бази оподаткування в окремих випадках (порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту)

У відповідності до пп.192.1.1 п.192.1 ст.192 ПК України якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Підпунктом 192.1.2 п.192.1 ст. 192 ПК України передбачено, що якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення перерахунку.

Отримувач має право збільшити суму податкового кредиту лише після реєстрації постачальником в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Пунктом 192.3 ст. 192 ПК України визначено, що якщо результат перерахунку податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 193.1 ст. 193 ПК України визначено, що ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах:

а) 20 відсотків;

б) 0 відсотків;

в) 7 відсотків по операціях з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров'я;

ввезення на митну територію України незареєстрованих лікарських засобів у рамках програм розширеного доступу пацієнтів до незареєстрованих лікарських засобів та/або програм доступу суб'єктів дослідження (пацієнтів) до досліджуваного лікарського засобу після завершення клінічного випробування (далі - програми доступу) за переліком та в обсягах, визначених центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров'я, у порядку та на умовах, визначених Законом України "Про лікарські засоби", а також подальшого безоплатного постачання ввезених на підставі цього абзацу лікарських засобів на митній території України на користь надавачів медичних послуг, залучених до проведення програм доступу, та пацієнтів, які беруть участь у програмах доступу, в межах і обсягах зазначених програм доступу;

постачання послуг із показу (проведення) театральних, оперних, балетних, музичних, концертних, хореографічних, лялькових, циркових, звукових, світлових та інших вистав, постановок, виступів професійних мистецьких колективів, артистичних груп, акторів та артистів (виконавців), кінематографічних прем'єр, культурно-мистецьких заходів;

постачання послуг із показу оригіналів музичних творів, демонстрації виставкових проектів, проведення екскурсій для груп та окремих відвідувачів у музеях, зоопарках та заповідниках, відвідування їх територій та об'єктів відвідувачами;

постачання послуг із розповсюдження, демонстрування, публічного сповіщення і публічного показу фільмів, адаптованих відповідно до законодавства в україномовні версії для осіб з порушеннями зору та осіб з порушеннями слуху;

постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання), що надаються готелями і подібними засобами тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010);

реалізації квитків на спортивні заходи всеукраїнського та міжнародного рівнів;

г) 14 відсотків по операціях з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України сільськогосподарської продукції, що класифікується за такими кодами згідно з УКТ ЗЕД: 1001, 1003, 1005, 1201, 1205, 1206 00.

Згідно з п.198.1 ст. 198 ПК України До податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного капіталу та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.2 ПК України визначено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою збільшення податкового кредиту лізингоодержувача (орендаря) для операцій з фінансового лізингу (фінансової оренди) є дата фактичного отримання об'єкта фінансового лізингу (фінансової оренди) таким лізингоодержувачем (орендарем).

Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Згідно п.198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

У відповідності до п.198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Платники податку, які застосовують касовий метод податкового обліку, суми податку, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та не включені до податкового кредиту протягом періоду 365 календарних днів з дати складення таких податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних у зв'язку з відсутністю фактів списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг (видачі з каси) або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, мають право на включення таких сум до податкового кредиту у звітному податковому періоді, в якому відбулося списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг (видачі з каси) або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, але не пізніше ніж через 60 календарних днів з дати такого списання, надання інших видів компенсацій.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу перебіг строків, зазначених у цьому пункті, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв'язку, експрес-перевізником.

Приписами п. 200.1 ст.200 ПК України визначено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (п.в 200.4 ст. 200 ПК України).

Пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України визначено, що тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Матеріалами справи підтверджується, що позивач у період, який перевірявся відповідачем, мав господарські правовідносини з наступними контрагентами, а саме ТОВ "Компанія Глобус" та ТОВ "Техмстромбуд".

В періоді, що перевіряється ТОВ "Компанія Глобус" задокументовано, як постачання на ПП "ФІШКА НОВ" бувші у використанні (б/в) ТМЦ на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 170050 грн., сума ПДВ (34010 грн), а саме:

1. "Накладка Р-65 б/в" в кількості 76 шт. на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 88666,67грн., сума ПДВ 17733,34 грн.;

2. "Болт стиковий у зборі б/в" в кількості 152 шт. на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 10133,33грн., сума ПДВ 2026,67 грн.;

3. " Шпала з/б з кріпленням СКДб-65(для кривих ділянок колії 1520мм) б/в» в кількості 30 шт. на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 71250 грн., сума ПДВ 14250 грн.

В ході проведення документальної позапланової перевірки ПП "ФІШКА НОВ" надано, зокрема, по взаємовідносинах з ТОВ "Компанія Глобус" (код ЄДРПОУ 38327883) Договір купівлі - продажу, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні.

Договором купівлі - продажу №КГ-30-01-23 укладеним 30.01.2023 року між ТОВ "Компанія Глобус" (продавець: код ЄДРПОУ 38327883) та ПП "ФІШКА НОВ" (Покупець) передбачено, зокрема, наступне:

...1.1. Продавець передає у власність Покупця товарно - матеріальні цінності (елементи верхньої будови колії) в подальшому товар, а Покупець приймає та оплачує його в строк, в порядку та на умовах, передбачених цим Договором.

2.1. Кількість, асортимент та ціна товару зазначаються у специфікації, що складаються Продавцем та підтверджуються Покупцем підписання на умовах даного Договору.

2.3. Покупець оплачує товар за ціною вказаною у специфікації. Ціни вказані з урахуванням доставки товару на склад Покупця: Чернівецька область, смт. Глибока.

2.5. Якість товарів, що поставляється повинна відповідати технічним вимогам виготовлювача або вимогам діючого законодавства України, що встановлюються для даного виду товару.

4.5. Продавець зобов'язується надати Покупцю наступні документи:

- рахунок - фактура;

- накладна;

- специфікація...

ПП "ФІШКА НОВ" на перевірку надано Видаткову накладну №РН-0000260 від 23.09.2024 року складену ТОВ "Компанія Глобус" на ПП "ФІШКА НОВ" в якій зазначається інформація щодо ТМЦ наведених вище.

Згідно ТТН №0000000091 від 23.09.2024 року зазначається, зокрема наступне: "...Автомобільний перевізник - ТОВ "ГалЄвроТранс" (44776925);

Автомобіль та причіп - Рено, держ. № НОМЕР_1 / НОМЕР_2 , держ. № ВС5760XF; Водій - ОСОБА_1 , ВХН900297; Замовник - Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія Глобус"; Вантажоодержувач - ПП "Фішка Нов" (код ЄДРПОУ 43594007); Пункт навантаження -м.Київ; Пункт розвантаження - смт.Глибока; Кількість місць - 4; Маса брутто, т - 20 т.550 кг.; Супровідні документи на вантаж - Видат.накл. РН-0000260 (23.09.2024)...»

Середньооблікова кількість працівників у ТОВ "Компанія Глобус" : 2023 рік - 3 особи; 2024 рік - 6 осіб.

Так, ПП "ФІШКА НОВ" не надано на перевірку сертифікати якості/відповідності, паспорта якості на накладки, болти та шпали, що задокументовані в наданих до перевірки первинних документах як придбані у ТОВ "Компанія Глобус", що не дає можливості ідентифікувати/ встановити їх походження.

З метою визначення походження вищенаведених МТЦ в ході проведення перевірки здійснено аналіз ланцюгів постачання та встановлено наступне.

Відповідно до даних ЄРПН, ТОВ "Компанія Глобус" придбало, зокрема, "Накладка Р-65 б/в" у контрагентів - постачальників ТОВ "НАУКОВО- ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "СВІТОЧ" (код ЄДРПОУ 36831111), ТОВ "ЗАЛІЗДОРПОСТАЧАННЯ" (код ЄДРПОУ 44405450), ТОВ "Техметпромбуд" (код ЄДРПОУ 40634591), ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970) в періоді 2021 - 2022 роках.

При цьому, відповідно до даних ЄРПН у контрагентів - постачальників ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970; теперішня назва ТОВ "СВІТЕНС КОМ"; основний вид діяльності - 63.12 веб-портали) та ТОВ "ЗАЛІЗДОРПОСТАЧАННЯ" (код ЄДРПОУ 44405450; теперішня назва ТОВ "ВЕНЛЕКС"; основний вид діяльності - 46.19- діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту) відсутнє придбання ТМЦ "Накладка Р-65 б/в".

Відповідно до даних ЄРПН контрагент-постачальник ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "СВІТОЧ" (код ЄДРПОУ 36831111) здійснював придбання вищезазначених ТМЦ у наступних контрагентів - постачальників - ТОВ "ПЕРФЕКТУС КОМ" (код ЄДРПОУ 42399917; основний вид діяльності - 80.10-діяльність приватних охоронних служб), ТОВ "АЛЬФА ПРОФІ" (код ЄДРПОУ 43155934; основний вид діяльності - 46.32- оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами) та ТОВ "ТРІАГЛАВ СТ" (код ЄДРПОУ 42399372; основний вид діяльності - 18.12-друкування іншої продукції).

При цьому, у ТОВ "ПЕРФЕКТУС КОМ" (код ЄДРПОУ 42399917), ТОВ "АЛЬФА ПРОФІ" (код ЄДРПОУ 43155934) та ТОВ "ГРІАГЛАВ СТ" (код ЄДРПОУ 42399372) відсутнє придбання вищезазначених ТМЦ.

Відповідно до даних ЄРПН, ТОВ "Компанія Глобус" (код ЄДРПОУ 38327883) придбало, зокрема, "Болт стиковий у зборі б/в" у контрагента - постачальника ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970) в 2022 році.

При цьому, відповідно до даних ЄРПН у контрагента - постачальника ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970; теперішня назва ТОВ "СВІТЕНС КОМ"; основний вид діяльності - 63.12 веб-портали) відсутнє придбання ТМЦ "Болт стиковий у зборі б/в".

Крім того, відповідно до даних ЄРПН у контрагента-постачальника ТОВ "Компанія Глобус" (код ЄДРПОУ 38327883) відсутнє придбання ТМЦ «Шпала з/б з кріпленням СКД б- 65(для кривих ділянок колії 1520мм) б/в".

Так, ТОВ "Техметпромбуд" (код ЄДРПОУ 40634591) в періоді, що перевіряється задокументовано як постачання на ПП "ФІШКА НОВ" бувші у використанні (б/в) ТМЦ на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 22710595,72 грн., сума ПДВ 4542119 грн., а саме:

- "Болт стиковий в зборі Р-65, б/в" в кількості 1124 шт. на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 56200 грн., сума ПДВ 11240 грн.;

- "Накладка Р-65 б/в" в кількості 1142 шт. на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 893416,70 грн., сума ПДВ 178683,34 грн.;

- "Перевідний механізм з тягами, б/в" в кількості 8 шт. на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 146666,67 грн., сума ПДВ 29333,33 грн.;

- "Рейка Р-65 б/в (до 3 мм); Рейка Р-65 б/в» в кількості 463,9980023 т. на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 14538603,99 грн., сума ПДВ 2907721 грн.;

- "Стрілочний перевід 1/9 Р-65, б/в; Стрілочний перевід 1/9 Р-50 б/в лівий" в кількості 4 шт та 4 комплекти на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 2833333,32 грн.. сума ПДВ 566666,7 грн.;

- "Шпала з/б з кріпленням КБ-65 б/в; Шпала з/б з кріпленням СКДб-65(для кривих ділянок колії 1520мм),б/в" в кількості 2307 шт. на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 4242375,04 грн., сума ПДВ 848475,01 грн.

Так, в ході проведення документальної позапланової перевірки ПП "ФІШКА НОВ" надано, зокрема, по взаємовідносинах з ТОВ "Техметпромбуд" (код ЄДРПОУ 40634591) Договори купівлі - продажу, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні.

Договорами купівлі - продажу №04/05-23 від 04.05.2023 року, №09/11-23 віл 09.11.2023 року, №31/07-23 від 31.07.2023 року укладеним між ТОВ "Техметпромбуд" (Продавець) та ПП "ФІШКА НОВ" (Покупець) передбачено, зокрема, наступне:

"...1.1. Продавець передає у власність Покупця товарно-матеріальні цінності (елементи верхньої будови колії) в подальшому товар, а Покупець приймає та оточує його в строк, в порядку та на умовах, передбачених цім Договором.

2.1. Кількість, асортимент та ціна товару зазначаються у специфікації, що складаються Продавцем та підтверджуються Покупцем шляхом підписання на умовах даного Договору.

2.3. Покупець оплачує товар за ціною вказаною у специфікації. Ціни вказані з урахуванням доставки товару на склад Покупця; Чернівецька обл., смт. Глибока.

2.5. Якість товарів, що поставляється повинна відповідати технічним вимогам виготовлювача або вимогам діючого законодавства України. що встановлюються для даного виду товару.

4.5. Продавець зобов'язується надати Покупцю наступні документи:

- рахунок - фактура (рахунки - фактури);

- накладна;

- специфікація;

- сертифікати якості (на новий Товар)..."

ПП "ФІШКА НОВ" на перевірку надано Видаткові накладні складені ТОВ "Техметпромбуд" (код ЄДРПОУ 40634591) на ПП "ФІШКА НОВ" в яких, зокрема, зазначається інформація щодо вищенаведених ТМЦ.

Зведені дані щодо наданих ПП "ФІШКА НОВ" товарно-транспортних накладних отриманих від ТОВ "Техметпромбуд" (код ЄДРПОУ 40634591) наведено в Додатку №3 до акту перевірки №37659/Ж5/24-13-07-07-08/43594007.

Середньооблікова кількість працівників у ТОВ "Техметпромбуд" : 2023 рік - 5 осіб; 2024 рік - 4 особи.

ПП "ФІШКА НОВ" не надано на перевірку сертифікати якості/відповідності, паспорта якості на шпали, рейки б/в, що задокументовані в наданих до перевірки первинних документах як придбані у ТОВ "Техметпромбуд", що не дає можливості ідентифікувати/встановити їх походження.

Відповідно до даних ЄРПН, ТОВ "Техмстпромбуд" придбало, зокрема "Стрілочний перевід 1/9 Р-65, б/в; перевід 1/9 Р-50 б/в лівий" у контрагентів-постачальників ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970). ТОВ "ХАТВЕЙ" (код ЄДРПОУ 43788018), ТОВ "ЗАЛІЗДОРПОСТАЧАННЯ» (код ЄДРПОУ 44405450), ТОВ "ТПГП" (код ЄДРПОУ 44929512) в періоді 2021 - 2023 років.

При цьому, відповідно до даних ЄРПН у контрагента-постачальника ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970; теперішня назва ТОВ "СВІТЕНС КОМ"; основний вид діяльності - 63.12 веб-портали) відсутнє придбання ТМЦ "Стрілочний перевід 1/9 Р-65, б/в; Стрілочний перевід 1/9 Р-50 б/в лівий".

Відповідно до даних ЄРПН контрагент-постачальник ТОВ "ХАТВЕЙ" (код ЄДРПОУ 43788018; основний вид діяльності - 46.33 оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами) здійснював придбання вищезазначених ТМЦ у наступних контрагентів-постачальників ФГ "ЗАМОЖНИЙ ПАН" (код ЄДРПОУ 43648770; основний вид діяльності 01.11-вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур), ТОВ "ПРОСЕРВІС ВВК" (код ЄДРПОУ 42403823; основний вид діяльності - 46.35-оптова торгівля тютюновими виробами).

При цьому, відповідно до даних ЄРПН контрагентів-постачальників ФГ "ЗАМОЖНИЙ ПАН", ТОВ "ПРОСЕРВІС ВВК" відсутнє придбання ТМЦ "Стрілочний перевід 1/9 Р-65, б/в".

Відповідно до даних ЄРПН контрагент-постачальник ТОВ "ЗАЛІЗДОРПОСТАЧАННЯ" (код ЄДРПОУ 44405450; теперішня назва ТОВ "ВЕНЛЕКС"; основний вид діяльності - 46.19- діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту) здійснював придбання вищезазначених ТМЦ у наступного контрагента-постачальника ТОВ "ХАТВЕЙ" (код ЄДРПОУ 43788018; основний вид діяльності - 46.33 оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами). При цьому, у ТОВ "ХАТВЕЙ" (код ЄДРПОУ 43788018) по ланцюгу постачання відсутнє придбання вищезазначених ТМЦ.

Відповідно до даних ЄРПН контрагент-постачальник ТОВ "ТПГП" (код ЄДРПОУ 44929512; основний вид діяльності 46.90- неспеціалізована оптова торгівля) здійснював придбання вищезазначених ТМЦ у наступного контрагента-постачальника ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970; теперішня назва ТОВ "СВІТЕНС КОМ"; основний вид діяльності - 63.12 веб-портали). При цьому, у ТОВ "Промкріплення" відсутнє придбання вищезазначених ТМЦ.

Відповідно до даних ЄРПН, ТОВ "Техметпромбуд" придбало, зокрема, "Накладка Р-65 б/в" у контрагентів-постачальників ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970), ТОВ "КОМПАНІЯ ГЛОБУС" (код ЄДРПОУ 38327883) в періоді 2023 - 2024 роки.

При цьому, відповідно до даних ЄРПН у контрагента-постачальника ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970; теперішня назва ТОВ "СВІТЕНС КОМ"; основний вид діяльності - 63.12 веб-портали) відсутнє придбання ТМЦ "Накладка Р-65 б/в".

Відповідно до даних ЄРПН контрагент-постачальник ТОВ "КОМПАНІЯ ГЛОБУС" (код ЄДРПОУ 38327883; основний вид діяльності - 46.90-неспеціалізована оптова торгівля) здійснював придбання вищезазначених ТМЦ у наступних контрагентів-постачальників ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "СВІТОЧ" (код ЄДРПОУ 36831111; основний вид діяльності - 46.33-оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами), ТОВ "ЗАЛІЗДОРПОСТАЧАННЯ" (код ЄДРПОУ 44405450; теперішня назва ТОВ "ВЕНЛЕКС"; основний вид діяльності - 46.19-діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту), ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970; теперішня назва ТОВ "СВІТЕНС КОМ"; основний вид діяльності - 63.12 веб-портали) та ТОВ "Техметпромбуд" (код ЄДРПОУ 40634591).

При цьому, відповідно до даних ЄРПН у контрагентів-постачальників ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970; теперішня назва ТОВ "СВІТЕНС КОМ"; основний вид діяльності - 63.12 веб-портали) та ТОВ "ЗАЛІЗДОРПОСТАЧАННЯ" (код ЄДРПОУ 44405450; теперішня назва ТОВ "ВЕНЛЕКС": основний вид діяльності - 46.19-діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту відсутнє придбання ТМЦ "Накладка Р-65 б/в".

Відповідно до даних ЄРПН контрагент-постачальник ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "СВІТОЧ" (код ЄДРПОУ 36831II І) здійснював придбання вищезазначених ТМЦ у наступних контрагентів-постачальників ТОВ "ПЕРФЕКТУС КОМ" (код ЄДРПОУ 42399917; основний вид діяльності - 80.10-діяльність приватних охоронних служб), ТОВ "АЛЬФА ПРОФІ" (код ЄДРПОУ 43155934; основний вид діяльності - 46.32-оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами) та ТОВ "ТРІАГЛАВ СТ" (код ЄДРПОУ 42399372; основний вид діяльності - 18.12- друкування іншої продукції). При цьому, у ТОВ "ПЕРФЕКТУС КОМ", ТОВ "АЛЬФА ПРОФІ" та ТОВ "ТРІАГЛАВ СТ" відсутнє придбання вищезазначених ТМЦ.

Відповідно до даних ЄРПН, ТОВ "Техметпромбуд" придбало, зокрема, "Рейка Р-65 б/в (до 3 мм); Рейка Р-65 б/в" у контрагентів-постачальників ТОВ "ХАТВЕЙ", ТОВ "ЗАЛІЗДОРПОСТАЧАННЯ", ТОВ "ВБК+", ТОВ "Промкріплення", ТОВ "ТПГП" в періоді 2021 - 2023 роки.

Відповідно до даних ЄРПН контрагент-постачальник ТОВ "ХАТВЕЙ" (код ЄДРПОУ 43788018; основний вид діяльності - 46.33 оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами) здійснював придбання вищезазначених ТМЦ у наступних контрагентів-постачальників ФГ "ЗАМОЖНИЙ ПАН" (код ЄДРПОУ 43648770; основний вид діяльності 01.11- вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур) та ТОВ "ЦИСКО" (код ЄДРПОУ 43999788; основний вид діяльності - 46.32-оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами). При цьому, у ФГ "ЗАМОЖНИЙ ПАН" (код ЄДРПОУ 43648770) та ТОВ "ЦИСКО" (код ЄДРПОУ 43999788) відсутнє придбання вищезазначених ТМЦ.

Відповідно до даних ЄРПН контрагент-постачальник ТОВ "ЗАЛІЗДОРПОСТАЧАННЯ" (код ЄДРПОУ 44405450; теперішня назва ТОВ "ВЕНЛЕКС"; основний вид діяльності - 46.19-діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту) здійснював придбання вищезазначених ТМЦ у наступних контрагентів-постачальників: ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "СВІТОЧ" (код ЄДРПОУ 36831111; основний вид діяльності - 46.33-оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами); ТОВ "ТЕКТА БУД" (код ЄДРПОУ 42920235; основний вид діяльності - 46.33-оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами); ТОВ "ТЕХ МАРКЕТ БУД" (код ЄДРПОУ 43742518; основний вид діяльності - 46.73- оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням).

Відповідно до даних ЄРПН контрагент - постачальник ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "СВІТОЧ" (код ЄДРПОУ 36831111) здійснював придбання вищезазначених ТМЦ у наступних контрагентів-постачальників: ТОВ "ТРІАГЛАВ СТ" (код ЄДРПОУ 42399372; основний вид діяльності - 18.12- друкування іншої продукції); ТОВ "ПЕРФЕКТУС КОМ" (код ЄДРПОУ 42399917; основний вид діяльності - 80.10-діяльність приватних охоронних служб); ТОВ "О.Б.І." (код ЄДРПОУ 43912768; основний вид діяльності - 46.32- оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами).

При цьому, у ТОВ "ТРІАГЛАВ СТ" (код ЄДРПОУ 42399372), ТОВ "ПЕРФЕКГУС КОМ" (код ЄДРПОУ 42399917), ТОВ "О.Б.І." (код ЄДРПОУ 43912768) відсутнє придбання вищезазначених ТМЦ.

Відповідно до даних ЄРПН контрагент-постачальник ТОВ "ТЕКТА БУД" (код ЄДРІІОУ 42920235) здійснював придбання вищезазначених ТМЦ у наступних контрагентів - постачальників: ТОВ "БЕНІТОІД" (код ЄДРПОУ 43745414; основний вид діяльності - 46.35-оптова торгівля тютюновими виробами; ТОВ "СЬЮПЕРБ АКТІВ" (код ЄДРПОУ 43745587; основний вид діяльності - 46.32 - оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами); ТОВ "СПІЛИЙ КАВУН" (код ЄДРПОУ 42441350; основний вид діяльності - 46.39- неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами).

При цьому, у ТОВ "БЕНІТОІД" (код ЄДРПОУ 43745414), ТОВ "СЬЮПЕРБ АКТІВ" (код ЄДРПОУ 43745587), ТОВ "СПІЛИЙ КАВУН" (код ЄДРПОУ 42441350) відсутнє придбання вищезазначених ТМЦ.

Відповідно до даних ЄРПН контрагент-постачальник ТОВ "ТЕХ МАРКЕТ БУД" (код ЄДРПОУ 43742518) здійснював придбання вищезазначених ТМЦ у наступного контрагента - постачальника ТОВ "ВЕСМІНЕЛЬ" (ЄДРПОУ 44114669; основний вид діяльності - 46.32- оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами). При цьому, у ТОВ "ВЕСМІНЕЛЬ" (ЄДРПОУ 43742518) відсутнє придбання вищезазначених ТМЦ.

Відповідно до даних ЄРПН контрагент-постачальник ТОВ "ТПГП" (код ЄДРПОУ 44929512; основний вид діяльності 46.90- неспеціалізована оптова торгівля) здійснював придбання вищезазначених ТМЦ у наступного контрагента-постачальника ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970; теперішня назва ТОВ "СВІТЕНС КОМ»; основний вид діяльності - 63.12 веб-портали).

Відповідно до даних ЄРПН контрагент-постачальник ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970) здійснював придбання вищезазначених ТМЦ у наступних контрагентів- постачальників: ТОВ "КОМПАНІЯ ГЛОБУС" (код ЄДРПОУ 38327883; основний вид діяльності - 46.90- неспеціалізована оптова торгівля); ТОВ "Техметпромбуд" (код ЄДРПОУ 40634591).

При цьому, у ТОВ "КОМПАНІЯ ГЛОБУС" (код ЄДРПОУ 38327883) по ланцюгу постачання відсутнє придбання вищезазначених ТМЦ.

Відповідно до даних ЄРПН контрагент-постачальник ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970; теперішня назва ТОВ "СВІТЕНС КОМ"; основний вид діяльності - 63.12 веб-портали) здійснював придбання вищезазначених ТМЦ у наступних контрагентів-постачальників: ТОВ "КОМПАНІЯ ГЛОБУС" (код ЄДРПОУ 38327883; основний вид діяльності - 46.90- неспеціалізована оптова торгівля) ТОВ "Техметпромбуд" (код ЄДРПОУ 40634591).

При цьому, у ТОВ "КОМПАНІЯ ГЛОБУС" (код ЄДРПОУ 38327883) по ланцюгу постачання відсутнє придбання вищезазначених ТМЦ про що наведено вище по тексту.

Відповідно до даних ЄРПН контрагент-постачальник ТОВ "ВБК+" (код ЄДРПОУ 42748091; теперішня назва ТОВ "ТЕНТОЛ"; основний вид діяльності - 46.19-діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту) здійснював придбання вищезазначених ТМЦ у наступних контрагентів-постачальників: ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "СВІТОЧ" (код СДРІІОУ 36831111; основний вид діяльності - 46.33- оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами); ТОВ "КОМПАНІЯ ГЛОБУС" (код ЄДРПОУ 38327883; основний вид діяльності - 46.90-неспеціалізована оптова торгівля); ТОВ "ХАТВЕЙ" (код ЄДРПОУ 43788018; основний вид діяльності - 46.33 оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами); ТОВ "Техметпромбуд" (код ЄДРПОУ 40634591).

При цьому, у ТОВ "ХАТВЕЙ" (код ЄДРПОУ 43788018) та ТОВ "НАУКОВО- ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "СВІТОЧ" (код ЄДРПОУ 36831111) по ланцюгу постачання відсутнє придбання вищезазначених ТМЦ.

Відповідно до даних ЄРПН контрагент-постачальник ТОВ "КОМПАНІЯ ГЛОБУС" (код ЄДРПОУ 38327883) здійснював придбання вищезазначених ТМЦ у наступних контрагентів- постачальників: ТОВ «РЕМБУДТРАНС» (код ЄДРПОУ 21560714; основний вид діяльності - 42.12- будівництво залізниць і метрополітену); ТОВ "АНЛАР ОПТ" (код ЄДРПОУ 44312911; основний вид діяльності - 46.32-оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами); ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "СВІТОЧ" (код ЄДРПОУ 36831111; основний вид діяльності - 46.33-оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами); ТОВ "ДЖ.Т.І." (код ЄДРПОУ 43807171; основний вид діяльності 46.74-оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього); ТОВ "ЗАЛІЗДОРПОСТАЧАННЯ" (код ЄДРПОУ 44405450; теперішня назва ТОВ "ВЕНЛЕКС"; основний вид діяльності - 46.19-діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту); ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970; теперішня назва ТОВ "СВІТЕНС КОМ"; основний вид діяльності - 63.12 веб-портали); ТОВ "Техметпромбуд" (код ЄДРПОУ 40634591).

При цьому, у ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "СВІТОЧ" (код ЄДРПОУ 36831111), ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970), ТОВ "ЗАЛІЗДОРПОСТАЧАННЯ" (код ЄДРПОУ 44405450) по ланцюгу постачання відсутнє придбання вищезазначених ТМЦ.

Також, у ТОВ "АНЛАР ОПТ" (код ЄДРПОУ 44312911) та ТОВ "ДЖ.Т.І." (код ЄДРПОУ 43807171) відсутнє придбання вищезазначених ТМЦ.

Відповідно до даних ЄРПН контрагент-постачальник ТОВ "РЕМБУДТРАНС" (код ЄДРПОУ 21560714) здійснював придбання вищезазначених ТМЦ у наступних контрагентів-постачальників: ТОВ "ЗАЛІЗДОРПОСТАЧАННЯ" (код ЄДРПОУ 44405450; теперішня назва ТОВ "ВЕНЛЕКС"; основний вид діяльності - 46.19- діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту); ТОВ "Техметпромбуд" (код ЄДРПОУ 40634591).

При цьому, у ТОВ "ЗАЛІЗДОРПОСТАЧАННЯ" (код ЄДРПОУ 44405450) по ланцюгу постачання відсутнє придбання вищезазначених ТМЦ.

Відповідно до даних ЄРПН, ТОВ "Техметпромбуд" (код ЄДРПОУ 40634591) відсутнє придбання ТМЦ, зокрема, "Болт стиковий у/в зборі Р-65, б/в; Перевідний механізм з тягами, б/в" в періоді 2021 - 2024 роки.

Відповідно до даних ЄРПН, ТОВ "Техметпромбуд" (код ЄДРПОУ 40634591) придбало, зокрема, "Шпала з/б з кріпленнями КБ-65 б/в; Шпала з/б з кріпленням СКДб-65 для кривих ділянок колії 1520мм), б/в" лише в кількості 330 шт. у контрагента-постачальника ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970) в 2023 році у якого відсутнє придбання вищезазначених ТМЦ.

При цьому, ТОВ "Техметпромбуд" (код ЄДРПОУ 40634591) задокументовано постачання на ПП "ФІШКА НОВ" ТМЦ: "Шпала з/б з кріпленням КБ-65 б/в; Шпала з/б з кріпленням СКДб-65 (для кривих ділянок колії 1520мм),б/в" в загальній кількості 2307 шт.

Отже, у ТОВ "Техметпромбуд" (код ЄДРПОУ 40634591) відсутнє підтвердження походження вищезазначених ТМЦ.

Аналізуючи вищенаведені ланцюги постачання встановлено, що одночасно основним постачальником та покупцем ТОВ "Техметпромбуд" (код ЄДРПОУ 40634591) значиться ризиковий контрагент ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970; теперішня назва ТОВ "СВІТЕНС КОМ"; основний вид діяльності - 63.12 веб-портали). Тобто, постачальник вищезазначених МТЦ - ТОВ "Техметпромбуд" на ПП "ФІШКА НОВ" є одночасно покупцем і постачальником ТОВ "Промкріплення" даних ТМЦ. Отже, походження ТМЦ, що нібито ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970) реалізовано на ТОВ "Техметпромбуд" (код ЄДРПОУ 40634591) не можливо встановити.

Також, аналізом вищенаведених ланцюгів постачання встановлено, що одночасно постачальниками та покупцями між собою/один одному вищезазначених ТМЦ є і інші підприємства, що задіяні у вищенаведених ланцюгах постачання/схемах, а саме: ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "СВІТОЧ", ТОВ "Техметпромбуд", ТОВ "Промкріплення", ТОВ "КОМПАНІЯ ГЛОБУС", ТОВ "ТПГП", ТОВ "ВБК+", ТОВ "ХАТВЕЙ", ТОВ "ЗАЛІЗДОРПОСТАЧАННЯ", що в свою чергу свідчить про неможливість встановлення походження даних ТМЦ.

Крім того, слід зазначити, що між суб'єктами господарювання по вищенаведеним ланцюгам постачання ТМЦ відбувалася заміну одиниць виміру МТЦ: штуки - на тонни, тонни - на кг, кг - на штуки, що свідчить про здійснення маніпуляційних дій при визначенні обсягу поставлених ТМЦ один одному.

Отже, аналізуючи вищенаведені ланцюги постачання ТМЦ, встановлено проведення циклу операцій суб'єктами господарювання один з одним щодо придбання/реалізації ТМЦ для формування штучного обсягу такого ТМЦ з метою надання податкової вигоди третім особам та мінімізацію сплати податків.

Також, у вищенаведених ланцюгах постачання встановлено суб'єктів господарювання, які віднесено до категорії ризикових, а саме: ТОВ "Промкріплення" (код ЄДРПОУ 39634970; теперішня назва ТОВ "СВІТЕНС КОМ"; основний вид діяльності - 63.12 веб-портали) згідно рішення від 16.12.2024 № 137613; ТОВ "ПРОСЕРВІС ВВК" (код ЄДРПОУ 42403823; основний вид діяльності - 46.35- оптова торгівля тютюновими виробами) згідно рішення від 19.10.2021 № 43737; ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "СВІТОЧ" (код ЄДРПОУ 36831111; основний вид діяльності - 46.33-оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами) згідно рішення від 03.12.2021 № 36019; -ТОВ "ТЕКТА БУД" (код ЄДРПОУ 42920235; основний вид діяльності - 46.33-оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами) згідно рішення від 08.12.2021 № 36796; ТОВ "БЕНІТОІД" (код ЄДРПОУ 43745414; основний вид діяльності - 46.35-оптова торгівля тютюновими виробами) згідно рішення від 23.10.2021 № 31859; -ТОВ "ВЕСМІНЕЛЬ" (ЄДРПОУ 44114669; основний вид діяльності - 46.32-оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами) згідно рішення від 29.11.2021 № 35105.

Згідно наданих до перевірки ТТН вага кожного вантажу складає більше 20 тонн.

При цьому, у ТОВ "ТЕХМЕТПРОМБУД" та ТОВ "Компанія Глобус" відсутні відповідні трудові ресурси та відсутнє придбання послуг з розвантаження/навантаження. що свідчить про неможливість фактичного здійснення вищезазначених господарської операції.

Враховуючи вищенаведене, встановлено неможливість здійснення навантаження шпал, рейок б/в та їх наявності у пунктах навантаження , що зазначені у ТТН.

Враховуючи вищенаведене, перевіркою встановлено ознаки нереальності операцій ТОВ "Техметпромбуд" та ТОВ "Компанія Глобус" з придбання-продажу вищенаведених ТМЦ. Зокрема, на відсутність фактичного проведення операцій ТОВ "Техметпромбуд" та ТОВ "Компанія Глобус" вказують наступні чинники:

- відсутні фізичні, технічні та технологічні можливості до вчинення задекларованих господарських операцій;

- відсутність підтвердження ланцюга з придбання МТЦ;

- відсутність можливості виконання операцій з постачання МТЦ в обсягах згідно зареєстрованих податкових накладних наявним трудовим ресурсом, тощо.

Вказане в сукупності дає підстави для висновку про недоведеність виконання ТОВ "Техметпромбуд" та ТОВ «Компанія Глобус» операцій щодо поставки вищенаведених МТЦ на адресу ПП "ФІШКА НОВ".

Враховуючи викладене, задекларовані господарські операції ТОВ "Техметпромбуд" (код ЄДРПОУ 40634591), що задокументовано як постачання бувших у використанні (б/в) ТМЦ на ПП "ФІШКА НОВ" на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 22710595,72 грн., сума ПДВ 4542119 грн, а саме: "Болт стиковий в зборі Р-65, б/в" в кількості 1124 шт. на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 56200 грн., сума ПДВ 11240 грн.; "Накладка Р-65 б/в" в кількості 1142 шт. на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 893416,70 грн., сума ПДВ 178683,34 грн.; "Перевідний механізм з тягами, б/в" в кількості 8 шт. на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 146666,67 грн., сума ПДВ 29333,33 грн.; "Рейка Р-65 б/в (до Змм); Рейка Р-65 б/в" в кількості 463,9980023 т. на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 14538603,99 грн., сума ПДВ 2907721 грн.; "Стрілочний перевід 1/9 Р-65, б/в; Стрілочний перевід 1/9 Р-50 б/в лівий" в кількості 4 шт та 4 комплекти на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 2833333,32 грн., сума ПДВ 566666,7 грн.; "Шпала з/б з кріпленням КБ-65 б/в; Шпала з/б з кріпленням СКДб- 65(для кривих ділянок колії 1520мм),б/в" в кількості 2307 шт. на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 4242375,04 грн., сума ПДВ 848475,01 грн. та задекларовані господарські операції ТОВ "Компанія Глобус" (код ЄДРПОУ 38327883), що задокументовано як постачання бувших у використанні (б/в) ТМЦ на ПП "ФІШКА НОВ" на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 98800 грн., сума ПДВ 34010 грн., а саме: "Накладка Р-65 б/в" в кількості 76 шт. на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 88666,67грн., сума ПДВ 17733,34 грн.; "Болт стиковий у зборі б/в" в кількості 152 шт. на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 10133,33 грн., сума ПДВ 2026,67 грн.; з/б з кріпленням СКДб-65(для кривих ділянок колії 1520.)" в кількості 30 шт. на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 71250 грн., сума ПДВ 14250 грн. фактично не відбулися у дійсності.

Рух вищенаведених активів від ТОВ "Техметпромбуд" до ПП "ФІШКА НОВ" та від ТОВ "Компанія Глобус" до ПП "ФІШКА НОВ" в дійсності не відбувся.

Так, позивач вказує, що лише наявність вироку щодо контрагента платника податків; лише факт порушення кримінального провадження відносно контрагента та отримання під час таких свідчень особи щодо не прийняття участі у створенні і діяльності підприємства; лише податкова інформація щодо контрагентів по ланцюгу постачання; лише незначні помилки в оформленні первинних документів (окремо) - не є самостійними та достатніми підставами для висновку про нереальність господарських операцій. Водночас, у сукупності з іншими обставинами справи наявність або відсутність таких документів чи обставин можуть свідчити на спростування або підтвердження позиції контролюючого органу.

На підтвердження реальності господарських операцій зазначено, що придбаний товар (послуги) у контрагентів в подальшому використано у власній господарській діяльності, зокрема, змонтовано колії.

Суд відхиляє вказані доводи з огляду на наступне.

Як вже зазначалось, позивач мав господарські правовідносини з наступними контрагентами, а саме ТОВ "Компанія Глобус" та ТОВ "Техметпромбуд".

ТОВ "Компанія Глобус" здійснював придбання вищезазначених ТМЦ, зокрема у контрагентів-постачальників ТОВ "НАУКОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО "СВІТОЧ", ТОВ "ЗАЛІЗДОРПОСТАЧАННЯ", ТОВ "Промкріплення" та ТОВ "Техметпромбуд" та інших, які в свою чергу придбали вказану продукцію у інших контрагентів-постачальників. Суд зазначає, що згідно ланцюга постачання відсутнє придбання вищезазначених ТМЦ.

ТОВ "Техметпромбуд" придбало ТМЦ у контрагентів-постачальників зокрема у ТОВ "Промкріплення", ТОВ "ХАТВЕЙ", ТОВ "ЗАЛІЗДОРПОСТАЧАННЯ» , ТОВ "ТПГП", ТОВ "КОМПАНІЯ ГЛОБУС", ТОВ "ХАТВЕЙ", ТОВ "ВБК+" та інших, які в свою чергу придбали вказану продукцію у інших контрагентів-постачальників. Суд зазначає, що згідно ланцюга постачання відсутнє придбання вищезазначених ТМЦ..

При цьому, у ТОВ "ТЕХМЕТПРОМБУД" та ТОВ "Компанія Глобус" відсутні відповідні трудові ресурси та відсутнє придбання послуг з розвантаження/навантаження, що свідчить про неможливість фактичного здійснення вищезазначених господарської операції.

Аналізуючи вищевикладене, суд звертає увагу, що перевіркою неможливо встановити здійснення господарських операцій, відстежити законне введення в обіг та факт реального одержання вищезазначених МТЦ ПП "ФІШКА НОВ" від ТОВ "Техметпромбуд" та ТОВ "Компанія Глобус", що засвідчує недійсність/неможлнвість формування ним відповідного активу від вказаних постачальників, та доказує фіктивність введення в обіг вказаних МТЦ та нереальність здійснення ТОВ "Техметпромбуд" та ТОВ "Компанія Глобус" постачання МТЦ на адресу ПП "ФІШКА НОВ".

З огляду на характер господарських операцій поставки вищенаведених МТЦ, які документально оформлені ТОВ "Техметпромбуд" та ТОВ "Компанія Глобус", неможливо встановнти/підтвердити факт реального одержання зазначених МТЦ ПП "ФІШКА НОВ" від визначених у документах постачальників.

Отже, відповідачем здійснено правильний висновок, що ТОВ "Техметпромбуд" та ТОВ "Компанія Глобус" у 2021 - 2024 роках здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам, в тому числі ПП "ФІШКА НОВ".

Враховуючи вищевикладене, суд звертає увагу, що проведеною перевіркою не встановлено реальність отримання ПП "ФІШКА НОВ" бувших у використанні (б/в) МТЦ саме від ТОВ "Техметпромбуд" та ТОВ "Компанія Глобус" на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 22880646 грн., сума ПДВ 4576129 грн., в зв'язку з чим ПП "ФІШКА НОВ" безпідставно відображено в бухгалтерському обліку господарські операції, які фактично не відбулися, а лише відображені на первинних документах.

Наявність формально складених, але недостовірних первинних документів не є безумовним підтвердженням реальності господарських операцій, оскільки їх відповідність спростовано фактичними обставинами.

Отже, у даному випадку за даними господарськими операціями лише оформлюватись документи без фактичного виконання контрагентами по ланцюгу постачання обумовлених операцій, чим створювалися видимість (зовнішні ознаки) реального здійснення господарських операцій.

Окрім того, суд зазначає, що на момент проведення перевірки засновник/директор ТОВ "Промкріплення", ТОВ "ЗАЛІЗДОРПОСТАЧАННЯ", ТОВ "ВБК+" згідно інформаційних баз с ОСОБА_2 є одночасно посадовою особою у 162 підприємствах, а засновник/директор ТОВ "БЕНІТОІД", ТОВ "ВЕСМІНЕЛЬ" згідно інформаційних баз є ОСОБА_3 є одночасно посадовою особою у 242 підприємствах.

Щодо заниження показника по рядку 1.1. Декларації "Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7 %, крім ввезення товарів на митну територію України операції, що оподатковуються за основною ставкою» по Декларацій з ПДВ на загальну суму без ПДВ 57000 грн., сума ПДВ 11400 грн. в т.ч. по Декларації з ПДВ за грудень 2024 року на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 57000 грн., сума ПДВ 11400 грн. на порушення п.187.1 ст.187, п. 200.1. ст. 200, п. «в» 200.4, ст. 200 Податкового кодексу України та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289 (із змінами та доповненнями).

Згідно позовної заяви ПП "ФІШКА НОВ" підтверджує факт вищенаведеного заниження ПДВ по рядку 1.1. Декларації на суму 11400 грн. та відповідно не оскаржує дане порушення.

Щодо заниження суми податкових зобов'язань по рядку 7 "Коригування податкових зобов'язань" в загальній сумі обсягу постачання без ПДВ в розмірі 504166,67 грн., сума ПДВ 100833 грн. (в т.ч. за червень 2025 року на суму без ПДВ 504166,67 грн., сума ПДВ 100833,33 грн.) за рахунок включення до податкового зобов'язання на зменшення показників розрахунків коригування з порушенням терміну їх реєстрації на порушення п.п. 192.1.1 п. 192.1 ст.192 , п.89 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями).

Так, в періоді, що перевіряється, встановлено, зокрема, безпідставне включення ПП "ФІШКА НОВ" до рядка 7 "Коригування податкових зобов'язань" розрахунків коригування на зменшення податкових зобов'язань Декларації з ПДВ за червень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) розрахунку коригування №1 від 18.06.2025 року зареєстрований в ЄРПН 16.07.2025р. (порушено 11 днів реєстрації) до податкової накладної №3 від 14.06.2025 року на суму обсягу постачання без ПДВ "мінус" 504166,67грн., сума ПДВ "мінус" 100833,33 грн. по ТОВ "СТЕЛС ОЙЛ ГРУП" (ІПН 435940024078) та включення до декларації з ПДВ за червень 2025 року.

Відповідно до п.89 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженого Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних норм, зокрема: "... для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем)".

Відповідно до п.192.1 ст. 192 Податкового кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 192.1.1 п. 192.1 ст.192 Податкового кодексу України встановлено, що постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

При цьому, спростовуючи порушення терміну реєстрації розрахунку коригування №1 від 18.06.2025року ПП "ФІШКА НОВ" у позовній заяві посилається на податкову накладну № 3 від 14.06.2025 року, що протирічить вищенаведеним вимогам Податкового кодексу України.

Щодо завищення показників по рядку 10.1 "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою" на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 25304686,24грн., сума ПДВ 5060937 грн. в т.ч. по деклараціях з ПДВ за період з травня 2023 року по листопад 2024 року, зокрема, за рахунок безпідставного відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, які фактично не відбулися, а лише відображені у первинних документах в частині придбання ПП "ФІШКА НОВ" бувших у використанні (б/в) МТЦ саме від ТОВ "Техметпромбуд" та ТОВ "Компанія Глобус" на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 22880646 грн., сума ПДВ 4576129 грн., на порушення п.44.1 ст.44, п.193.1 ст.193, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, а саме щодо завищення податкового кредиту по ПДВ на суму 405875 грн.

Згідно позовної заяви ПП "ФІШКА НОВ" підтверджує факт завищення ПДВ по рядку 10.1 Декларації на загальну суму 405875 грн., в тому числі за листопад 2024 року в сумі ПДВ 265650,00 грн, серпень 2023 року на суму ПДВ 36550 грн., березень 2024 року сума ПДВ 68341,67 грн., жовтень 2024 року сума ПДВ 33333,33 грн., травень 2024 року сума ПДВ 2000 грн.)

Стосовно суми 265650,0 грн.

В рядку 26 Таблиці 2.1. Розділі ІІ Додатку 1 Декларації з ПДВ за листопад 2024 року зазначено формування суми податкового кредиту, зокрема, по постачальнику ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС" з періодом складання податкової накладної "10.2024" на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 1328250 грн., сума ПДВ 265650 грн., а саме ПН №26. Так, в ЄРПН ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС" в жовтні 2024 складено та зареєстровано на користь позивача ПН №2 від 04.10.2024 та № 14 від 30.10.2024.

При цьому, ПП "ФІШКА НОВ" вищезазначені податкові накладні включено до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за жовтень 2024 року до рядка 10.1 "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/ послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою" та відображено в рядку 11 Додатку 1 в Розділі ІІ Таблиці 2.1. Декларації з ПДВ за жовтень 2024 року, а саме №11 за 10.2024.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" до Декларації з ПДВ за листопад 2024 року вдруге включено до складу податкового кредиту податкову накладну №14 від 30.10.2024 року (реєстраційний номер 9347461233), що призвело до завищення показників від'ємного значення на загальну суму ПДВ 265650грн.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" неправомірно повторно включено до складу податкового кредиту декларації з ПДВ за листопад 2024 року податкову накладну зареєстровану постачальником ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС" всього загальну суму обсягу постачання без ПДВ 1328250грн., сума ПДВ 265650 грн., що призвело до завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду та переноситься до рядка 16.1 колонки Б декларації наступного звітного періоду - р.21 Декларації на суму ПДВ в розмірі 265650грн.

Стосовно суми 36550,0 грн.

В рядку 15 Таблиці 2.1. Розділі ІІ Додатку 1 Декларації з ПДВ за серпень 2023 року зазначено формування суми податкового кредиту, зокрема, по постачальнику ТОВ "АГРОУКРБУД" з періодом складання податкової накладної "07.2023" на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 182750грн., сума ПДВ 36550грн., а саме №15 за 07.2023

В Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "АГРОУКРБУД", зокрема, в липні 2023 року складено та зареєстровано на користь ПП "ФІШКА НОВ" наступні податкові накладні: № 16 від 14.07.2023 та №19 від 25.07.2023.

Вказані податкові накладні включено до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за липень 2023 року до рядка 10.1 "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/ послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою" та відображено в рядку 8 Додатку 1 в Розділі ІІ Таблиці 2.1. Декларації з ПДВ за липень 2023 року, а саме №8 за 07.2023 р.

Враховуючи вищезазначену інформацію, ПП "ФІШКА НОВ" до Декларації з ПДВ за листопад 2024 року вдруге включено до складу податкового кредиту податкові накладні №16 від 14.07.2023 року (реєстраційний номер 9190683290) та №19 від 25.07.2023 року (реєстраційний номер 9205107512), що призвело до завищення показників від'ємного значення на загальну суму ПДВ 36550грн.

Отже, позивачем неправомірно повторно включено до складу податкового кредиту декларації з ПДВ за серпень 2023 року податкові накладні зареєстровані постачальником ТОВ "АГРОУКРБУД" всього загальну суму обсягу постачання без ПДВ 182750грн., сума ПДВ 36550 грн., що призвело до завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду та переноситься до рядка 16.1 колонки Б декларації наступного звітного періоду - р.21 Декларації на суму ПДВ в розмірі 36550грн.

Стосовно суми 68341,67 грн.

В рядку 22 Таблиці 2.1. Розділі ІІ Додатку 1 Декларації з ПДВ за березень 2024 року зазначено формування суми податкового кредиту, зокрема, по постачальнику ТОВ "АГРОУКРБУД" з періодом складання податкової накладної "02.2024" на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 341708,33грн., сума ПДВ 68341,67грн., а саме №22 за 02.2024.

В Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "АГРОУКРБУД", зокрема, в лютому 2024 року складено та зареєстровано на користь ПП "ФІШКА НОВ" наступні податкові накладні №2 від 07.02.2024 р., №3 від 08.02.2024 р., №4 від 13.02.2024 р., №5 від 24.04.2024 р., №6 від 24.04.2024 р., №7 від 29.04.2024 р. та податкові накладні включено до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за лютий 2024 року до рядка 10.1 "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/ послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою" та відображено в рядку 16 Додатку 1 в Розділі ІІ Таблиці 2.1. Декларації з ПДВ за лютий 2024 року, а саме №16 за 2.2024 р.

Враховуючи вищезазначене позивача до Декларації з ПДВ за березень 2024 року вдруге включено до складу податкового кредиту вищезазначені податкові накладні, що призвело до завищення показників від'ємного значення на загальну суму ПДВ 68341,67 грн.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" неправомірно повторно включено до складу податкового кредиту декларації з ПДВ за березень 2024 року податкові накладні зареєстровані постачальником ТОВ "АГРОУКРБУД" всього загальну суму обсягу постачання без ПДВ 341708,33грн., сума ПДВ 68341,67грн., що призвело до завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду та переноситься до рядка 16.1 колонки Б декларації наступного звітного періоду - р.21 Декларації на суму ПДВ в розмірі 68341,67грн.

Стосовно суми 33333,33 грн.

В рядку 10 Таблиці 2.1. Розділі ІІ Додатку 1 Декларації з ПДВ за жовтень 2024 року зазначено формування суми податкового кредиту, зокрема, по постачальнику ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС" з періодом складання податкової накладної "09.2024" на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 166666,67 грн., сума ПДВ 33333,33грн., а саме №10 за 09.2024 р.

В Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС", зокрема, у вересні 2024 року складено та зареєстровано на користь ПП "ФІШКА НОВ" податкову накладну №10 від 27.09.2024 р. і податкову накладну включено до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за вересень 2024 року до рядка 10.1 "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/ послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою" та відображено в рядку 17 Додатку 1 в Розділі ІІ Таблиці 2.1. Декларації з ПДВ за вересень 2024 року, а саме №17 за 09.2024.

Враховуючи вищезазначене, ПП "ФІШКА НОВ" до Декларації з ПДВ за жовтень 2024 року вдруге включено до складу податкового кредиту вищезазначену податкову накладну, що призвело до завищення показників від'ємного значення на загальну суму ПДВ 33333,33грн.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" неправомірно повторно включено до складу податкового кредиту декларації з ПДВ за жовтень 2024 року податкові накладні зареєстровані постачальником ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС" всього на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 166666,67 грн., сума ПДВ 33333,33грн., що призвело до завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду та переноситься до рядка 16.1 колонки Б декларації наступного звітного періоду - р.21 Декларації на суму ПДВ в розмірі 33333,33грн.

Стосовно суми 2000,00 грн.

В рядку 22 Таблиці 2.1. Розділі ІІ Додатку 1 Декларації з ПДВ за травень 2024 року зазначено формування суми податкового кредиту, зокрема, по постачальнику ТОВ "ДЕР ХОФ" з періодом складання податкової накладної «05.2024» на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 10000 грн., сума ПДВ 2000 грн., а саме №22 за травень 2024 р.

В Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "ДЕР ХОФ", зокрема, в травні 2024 року складено та зареєстровано на користь ПП "ФІШКА НОВ" податкову накладну №3 від 11.05.2024 р.

Відповідно до вимог пункту 6 прим. 1 Постанови КМУ від 11.12.2019 №1165, станом на дату подання Декларації з ПДВ за травень 2024 року - 20.06.2024 року податкова накладна не була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" неправомірно включено до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за травень 2024 року податкову накладну зареєстровану постачальником ТОВ "ДЕР ХОФ" всього загальну суму обсягу постачання без ПДВ 10000 грн., сума ПДВ 2000 грн., що призвело до завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду та переноситься до рядка 16.1 колонки Б декларації наступного звітного періоду - р.21 Декларації на суму ПДВ в розмірі 2000 грн.

Стосовно суми 78933,0 грн.

В ході проведення документальної позапланової перевірки ПП "ФІШКА НОВ" 16.08.2024 року подано уточнюючий розрахунок №9238336156 до Декларації з ПДВ за червень 2024 року, яким, зокрема, збільшено показники податкового кредиту та суму від'ємного значення на загальну суму ПДВ 78933 грн.

При цьому, ПП "ФІШКА НОВ" разом з уточнюючим розрахунком від 16.08.2024 року №9238336156 до Декларації з ПДВ за червень 2024 року подано Додаток 1 "Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування (Д1)" відповідно до якого заповнено 2.1. "Відомості про операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставками 7 % і 14 %" , а саме №1 за травень 2024 р.

В Єдиному реєстрі податкових накладних АТ "Карлівський машинобудівний завод", зокрема, у травні 2024 року складено та зареєстровано на користь ПП "ФІШКА НОВ" податкові накладні на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 9208883,52 грн., сума ПДВ 1841776,71 грн., які ПП "ФІШКА НОВ» включено до складу податкового кредиту та сформовано від'ємне значення Декларації з ПДВ (з врахуванням уточнюючого розрахунку) за травень 2024 року.

Отже, позивачем неправомірно включено до складу податкового кредиту Декларації з ПДВ за червень 2024 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) суми ПДВ по постачальником АТ "Карлівський машинобудівний завод" всього на загальну суму ПДВ 78933 грн, що призвело до завищення суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду та переноситься до рядка 16.1 колонки Б декларації наступного звітного періоду - р.21 Декларації на суму ПДВ в розмірі 78933 грн.

Щодо суми 85,92 грн.

Проведеною перевіркою відображеного показника по рядку 14 "Коригування податкового кредиту" за період, що перевіряється на підставі декларацій з податку на додану вартість, податкових накладних та розрахунків коригування зареєстрованих у ЄРПН, прибутково - видаткові накладні, оборотно-сальдові відомості по рахунках 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", 311 "Поточні рахунки в національній валюті", 64 "Розрахунки по податку на додану вартість", 644 "Податковий кредит", головні книги, банківські виписки встановлено не відображення показників у рядку 14 (колонки Б) на загальну суму обсягу постачання без ПДВ "мінус" 429,59 грн., сума ПДВ "мінус" 85,92 грн. в т.ч. по Декларації з ПДВ за червень 2023 року на загальну суму обсягу постачання без ПДВ "мінус" 429,59 грн., сума ПДВ "мінус" 85,92 грн на порушення п. 192.1.1, п. 192.3 ст. 192 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями).

Проведеною перевіркою декларації з ПДВ червень 2023 року встановлено не включення ПП "ФІШКА НОВ" до рядка 14 "Коригування податкового кредиту" Декларації з ПДВ та додатку №1 до Декларації "Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування (Д1)" зареєстрованого розрахунку коригування до податкової накладної на зменшення суми ПДВ від постачальника ТОВ "Парк Плюс" на загальну суму обсягу постачання без ПДВ "мінус" 429,59 грн., сума ПДВ "мінус" 85,92 грн.

Так, згідно даних ЄРПН до податкової накладної від 24.05.2023 року №480 виписаної ТОВ "Парк Плюс" щодо постачання ТМЦ, зареєстровано розрахунок коригування № 659 від 29.06.2023 року (дата реєстрації в єдиному державному реєстрі податкових накладних 18.07.2023 року, реєстраційний номер 9177325452) на загальну суму обсягу постачання без ПДВ "мінус" 429,59 грн., сума ПДВ "мінус" 85.92 грн. (причина коригування - зміна кількості).

ПП "ФІШКА НОВ" в Декларації з ПДВ за червень 2023 року в рядку 14 "Коригування податкового кредиту" та Додатку 1 "Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування (Д1)" не відображено вищезазначений розрахунок коригування на порушення п.п. 192.1.1, п. 192.1., п. 192.3 ст. 192 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI.

Стосовно декларації за липень 2025 року (додаток 2) на суму ПДВ 170636,8 грн.

ПП "ФІШКА НОВ" в рядку 13 Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» Декларації з ПДВ за липень 2025 року (№9250843271 від 19.08.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 за № 9264735553) зазначено, зокрема, від'ємне значення в сумі 170636.8 грн. по постачальнику ТОВ "Техметпромбуд" з періодом виникнення від'ємного значення "05.2023" та періодом складання податкових накладних/розрахунків коригування/інших документів та ін. "06.2023", а саме №13 за травень 2023 р.

Відповідно до поданої ПП "ФІШКА НОВ" Таблиці 2.1. Розділ ІІ. Додатку 1 Декларації з ПДВ за травень 2023 року (№9146121111 від 20.06.2023 року) відсутнє включення до складу податкового кредиту податкової накладної (іншого документу) з періодом складання "06.2023" по постачальнику ТОВ "Техметпромбуд" на загальну суму ПДВ 170636,8 грн.

Отже, позивачем в Декларації з ПДВ за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальнику з умовним ІПН "406345926541" (ТОВ "Техметпромбуд") в сумі ПДВ 170636,8 грн. в рядку 13 Таблиці 1 Додатку 2 Декларації з ПДВ за липень 2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку.

Враховуючи зазначене, до складу від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) Декларації за липень 2025 року на порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями та вимог п. 44.1. ст. 44, п. 46.1. ст.46, п.198.6 ст.198, п. 200.1. ст. 200, п.п. "в" 200.4. ст. 200 ПК України безпідставно включено операції з придбання товарів/запасів на суму ПДВ в розмірі 170636,8 грн., які відображені в рядку 13 Таблиці 1. "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 до Декларації за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) по постачальнику ТОВ "Техметпромбуд". Дане порушення не впливає на розмір бюджетного відшкодування по Декларації з ПДВ за липень 2025 року.

Стосовно суми ПДВ 158333,34 грн.

В ході проведення документальної позапланової перевірки ПП "ФІШКА НОВ" в рядку 4 Таблиці 2.1. Розділі ІІ Додатку 1 Декларації з ПДВ за жовтень 2023 року зазначено формування суми податкового кредиту, зокрема, по постачальнику АТ "Карлівський машинобудівний завод" з періодом складання податкової накладної "10.2023" на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 6043808,99грн., сума ПДВ 1208761,81грн., а саме №4 за жовтень 2023 р.

Крім того, в рядок 1 Таблиці 2.2 "Відомості про коригування податкового кредиту згідно зі ст. 192 розділу V Кодексу" Розділу ІІ. "Податковий кредит" Додатку 1 "Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних / розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, про коригування податкових зобов'язань за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, та про податковий кредит з урахуванням його коригування (Д1)" Декларації з ПДВ за травень 2024 року (№9168934611 від 20.06.2024 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 04.07.2024 року № 9183741159) ПП "ФІШКА НОВ" включено до складу податкового кредиту (рядок 14 Декларації), зокрема, операції щодо коригування податкових накладних складених АТ "Карлівський машинобудівний завод" на користь ПП "ФІШКА НОВ" на загальну суму ПДВ "мінус" 158333,34 грн. (обсяг постачання без ПДВ "мінус" 791666,66 грн.) до податкової накладної, яка коригується (період складання) - "10.2023", а саме жовтень 2023 р.

При цьому, ПП "ФІШКА НОВ" в рядку 58 Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" Декларації з ПДВ за липень 2025 року (№9250843271 від 19.08.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 за № 9264735553) зазначено, зокрема, від'ємне значення в сумі 1208761,81 грн. по постачальнику з ІПН "143111616120" (АТ "Карлівський машинобудівний завод") з періодом виникнення від'ємного значення "10.2023" та періодом складання податкових накладних/розрахунків коригування/інших документів та ін. "10.2023", а саме №58 за жовтень 2023 р.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальнику АТ "Карлівський машинобудівний завод" в сумі ПДВ 158333,34 грн. в рядку 58 Таблиці 1 Додатку 2 Декларації з ПДВ за липень 2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку.

Враховуючи зазначене, до складу від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) Декларації за липень 2025 року на порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями та вимог п. 44.1. ст. 44, п. 46.1. ст.46, п.198.6 ст.198, п. 200.1 ст. 200, п.п. "в" 200.4. ст. 200 ПК України безпідставно включено операції з придбання товарів/запасів на суму ПДВ в розмірі 158333,34 грн., які відображені в рядку 58 Таблиці 1. "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 до Декларації за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) по постачальнику АТ "Карлівський машинобудівний завод" (ІПН 143111616120). Дане порушення не впливає на розмір бюджетного відшкодування по Декларації з ПДВ за липень 2025 року.

Стосовно суми ПДВ у розмірі 1351500,01 грн.

В ході проведення документальної позапланової перевірки ПП "ФІШКА НОВ" в рядку 4 Таблиці 2.1. Розділі ІІ Додатку 1 Декларації з ПДВ за грудень 2023 року зазначено формування суми податкового кредиту, зокрема, по постачальнику АТ "Карлівський машинобудівний завод" (ІПН 143111616120) з періодом складання податкової накладної "12.2023" на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 7037618,83грн., сума ПДВ 1407523,77грн., а саме № 1 за грудень 2023 р.

Крім того, в рядок 2 Таблиці 2.2 "Відомості про коригування податкового кредиту згідно зі ст. 192 розділу V Кодексу" Розділу ІІ. "Податковий кредит" Додатку 1 "Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних / розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, про коригування податкових зобов'язань за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, та про податковий кредит з урахуванням його коригування (Д1)" Декларації з ПДВ за травень 2024 року (№9168934611 від 20.06.2024 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 04.07.2024 року № 9183741159) ПП "ФІШКА НОВ" включено до складу податкового кредиту (рядок 14 Декларації), зокрема, операції щодо коригування податкових накладних складених АТ "Карлівський машинобудівний завод" (ІПН 143111616120) на користь ПП "ФІШКА НОВ" на загальну суму ПДВ "мінус" 1351500,01грн. (обсяг постачання без ПДВ "мінус" 6757499,99 грн.) до податкової накладної, яка коригується (період складання) - "12.2023", а саме за грудень 2023 року

Вищезазначене коригування податкового кредиту здійснено за рахунок наступних складених та зареєстрованих розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме №215 від 31.05.2024, № 207 від 30.05.2024, №206 від 30.05.2024, №199 від 30.05.2024, №195 від 30.05.2024, №202 від 30.05.2024, №197 від 30.05.2024, №203 від 30.05.2024, №204 від 30.05.2024, №196 від 30.05.2024, № 200 від 30.05.2024, №201 від 30.05.2024.

При цьому, ПП "ФІШКА НОВ" в рядку 101 Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" Декларації з ПДВ за липень 2025 року (№9250843271 від 19.08.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 за № 9264735553) зазначено, зокрема, від'ємне значення в сумі 1407523,77 грн. по постачальнику з ІПН "143111616120" (АТ "Карлівський машинобудівний завод") з періодом виникнення від'ємного значення "12.2023" та періодом складання податкових накладних/розрахунків коригування/інших документів та ін. "12.2023", а саме №101 за 12.2023 р.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальнику АТ "Карлівський машинобудівний завод" (ІПН 143111616120) в сумі ПДВ 1351500,01 грн. в рядку 101 Таблиці 1 Додатку 2 Декларації з ПДВ за липень 2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку.

Враховуючи зазначене, до складу від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) Декларації за липень 2025 року на порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями та вимог п. 44.1. ст. 44, п. 46.1. ст.46, п.198.6 ст.198, п. 200.1. ст. 200, п.п. "в" 200.4. ст. 200 ПК України безпідставно включено операції з придбання товарів/запасів на суму ПДВ в розмірі 1351500,01 грн., які відображені в рядку 101 Таблиці 1. "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 до Декларації за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) по постачальнику АТ "Карлівський машинобудівний завод" (ІПН 143111616120). Дане порушення не впливає на розмір бюджетного відшкодування по Декларації з ПДВ за липень 2025 року.

Стосовно суми у розмірі 2533,36 грн.

ПП "ФІШКА НОВ" в Декларації з ПДВ за вересень 2024 року (№9311079632 від 18.10.2024 року) задекларовано, зокрема, від'ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) по рядку 21 в сумі 33391036 грн.

Розшифровку сум від'ємного значення по звітним (податковим) періодам в якому виникло значення наведено в Таблиці 1 Додатку 2 "Довідка про суму від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду" Декларації з ПДВ за вересень 2024 року, а саме за квітень - грудень 2023 року, січень - вересень 2024 року.

Відповідно до Наказу Міністерства фінансів України від 09.08.2024 року №400 "Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України» зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 26.08.2024 року за №1302/42647 (набрав чинності з 01.10.2024 року, опубліковано 25.09.2024 року в "Офіційному віснику України" №82 від 25.09.2024 року), яким внесено зміни до Порядку заповнення і подання зазначених додатків затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 (з урахуванням внесених до нього змін і доповнень), яким змінено, зокрема, форми податкової декларації з податку на додану вартість, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28 грудня 2022 року № 463), виклавши її в новій редакції, відповідно до якої, зокрема, об'єднано Додатки 2 та 3 до декларації в один Додаток 2, у зв'язку із чим Додаток 3 до декларації скасовано та відповідно змінено порядкові номери Додатків 4, 5, 6, 7 до декларації на Додатки 3, 4, 5, 6 відповідно.

У новому Додатку 2 до декларації передбачено застосування оновленої таблиці 1, в якій структуровано порядок та змінено хронологію відображення платниками податку інформації про розрахунок суми від'ємного значення та суми бюджетного відшкодування, а саме в розрізі звітних (податкових) періодів, у яких виникло від'ємне значення, податкових накладних, згрупованих по періодах їх складання окремо по кожному постачальнику товарів/послуг, за яким сформовано таке значення.

ПП "ФІШКА НОВ" в Декларації з ПДВ за жовтень 2024 року (№9352755366 від 21.11.2024 року) наведено відомості про суми від'ємного значення.

Так, документальною позаплановою перевіркою ПП "ФІШКА НОВ", зокрема, встановлено наступне.

ПП "ФІШКА НОВ" в рядках 225-236 Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування» Додатку 2 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" Декларації з ПДВ за жовтень 2024 року (№9352755366 від 21.11.2024 року) зазначено, зокрема, від'ємне значення в сумі 7807328,36 грн., по постачальникам з періодом виникнення від'ємного значення "06.2024" та періодом складання податкових накладних/розрахунків коригування/інших документів та ін. за період з "06.2024", а саме № 225, №226, №227, №228, №229, №230, №231, №232, №233, №234, № 235, № 236.

Отже, позивачем в декларації з ПДВ за жовтень 2024 року безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальникам в сумі ПДВ 2533,36 грн. із зазначенням звітного (податкового) періоду, у якому виникло від'ємне значення "06.2024"

Стосовно суми ПДВ у розмірі 123732,77 грн.

ПП "ФІШКА НОВ" в рядках 237-257 Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування» Додатку 2 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" Декларації з ПДВ за жовтень 2024 року (№9352755366 від 21.11.2024 року) зазначено, зокрема, від'ємне значення в сумі 1015906,74 грн., по постачальникам з періодом виникнення від'ємного значення "07.2024" та періодом складання податкових накладних/розрахунків коригування/ інших документів та ін. за період "05.2024", "06.2024", "07.2024", а саме №237, №238, №239, №240, №241, №242, №243, №244, №245, №246, № 247, №248, №249, №250, №251, № 252, №253, №254, №255, № 256, №257.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" в декларації з ПДВ за жовтень 2024 року безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальникам в сумі ПДВ 76399,44 грн. із зазначенням звітного (податкового) періоду, у якому виникло від'ємне значення "07.2024".

Таким чином, позивачем завищено показники від'ємного значення сум, які зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) (переноситься до рядка 16.1 Декларації наступного звітного (податкового) періоду) Декларації за липень 2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку в розмірі 78933,10грн. на порушення вимог п. 44.1. ст. 44, п. 46.1. ст.46, п.198.6 ст.198, п.п. 200.1. ст. 200, п.п. «в» 200.4. ст. 200 ПК України та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями.

Позивачем в рядках 243 та Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" Декларації з ПДВ за липень 2025 року (№9250843271 від 19.08.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 за № 9264735553) зазначено, від'ємне значення в сумі 36000 грн. та 3000 грн по постачальнику з ІПН "406154513063" (ТОВ "Науково-виробниче об'єднання "Проектно-інжинірингова компанія") з періодом виникнення від'ємного значення "07.2025" та періодом складання податкових накладних/розрахунків коригування/інших документів та ін. "07.2025", а саме №243, № 246.

Так, в рядку 15 Таблиці 2.1. Розділі ІІ Додатку 1 Декларації з ПДВ за липень 2024 року зазначено формування суми податкового кредиту, зокрема, по постачальнику ТОВ "Науково-виробниче об'єднання "Проектно-інжинірингова компанія" з періодом складання податкової накладної "07.2024" на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 15000грн., сума ПДВ 3000грн., а саме №15.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ2 в Декларації з ПДВ за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальнику з "406154513063" (ТОВ "Науково-виробниче об'єднання "Проектно-інжинірингова компанія") в сумі ПДВ 36000 грн. в рядку 243 Таблиці 1 Додатку 2 Декларації з ПДВ за липень 2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку.

Враховуючи зазначене, до складу від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) Декларації за липень 2025 року на порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями та вимог п. 44.1. ст. 44, п. 46.1. ст.46, п.198.6 ст.198, п. 200.1. ст. 200, п.п. "в" 200.4. ст. 200 ПК України безпідставно включено операції з придбання товарів/запасів на суму ПДВ в розмірі 36000грн., які відображені в рядку 243 Таблиці 1. "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 до Декларації за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) по постачальнику ТОВ "Науково-виробниче об'єднання "Проектно-інжинірингова компанія". Дане порушення не впливає на розмір бюджетного відшкодування по Декларації з ПДВ за липень 2025 року.

Позивачем в рядку 242 Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" Декларації з ПДВ за липень 2025 року (№9250843271 від 19.08.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 за № 9264735553) зазначено, зокрема, від'ємне значення в сумі 13333,33 грн. по постачальнику ТОВ "Науково-виробниче об'єднання "Проектно-інжинірингова компанія" з періодом виникнення від'ємного значення "07.2025" та періодом складання податкових накладних/розрахунків коригування/інших документів та ін. "06.2025", а саме №242.

Так, в рядку 14 Таблиці 2.1. Розділі ІІ Додатку 1 Декларації з ПДВ за липень 2024 року зазначено формування суми податкового кредиту, зокрема, по постачальнику ТОВ "Науково-виробниче об'єднання "Проектно-інжинірингова компанія" з періодом складання податкової накладної "06.2024" на загальну суму обсягу постачання без ПДВ 10000 грн., сума ПДВ 2000 грн., а саме №14

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" в Декларації з ПДВ за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальнику ТОВ "Науково-виробниче об'єднання "Проектно-інжинірингова компанія" в сумі ПДВ 11333,33грн. в рядку 242 Таблиці 1 Додатку 2 Декларації з ПДВ за липень 2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку.

Враховуючи зазначене, до складу від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) Декларації за липень 2025 року на порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями та вимог п. 44.1. ст. 44, п. 46.1. ст.46, п.198.6 ст.198, п. 200.1. ст. 200, п.п. "в" 200.4. ст. 200 ПК України безпідставно включено операції з придбання товарів/запасів на суму ПДВ в розмірі 11333,33 грн., які відображені в рядку 242 Таблиці 1. "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 до Декларації за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) по постачальнику ТОВ "Науково-виробниче об'єднання "Проектно-інжинірингова компанія". Дане порушення не впливає на розмір бюджетного відшкодування по Декларації з ПДВ за липень 2025 року.

Стосовно суми ПДВ у розмірі 280959,0 грн.

ПП «ФІШКА НОВ» в рядку 303 Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" Декларації з ПДВ за липень 2025 року (№9250843271 від 19.08.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 за № 9264735553) зазначено, зокрема, від'ємне значення в сумі 279144 грн. по постачальнику з ІПН "435940024078" (ПП "ФІШКА НОВ") з періодом виникнення від'ємного значення "09.2025" та періодом складання податкових накладних/розрахунків коригування/ інших документів та ін. "07.2025", а саме №303.

У разі формування від'ємного значення за рахунок: ввезення товарів на митну територію України - зазначається власний індивідуальний податковий номер.

При цьому, відповідно до поданої ПП "ФІШКА НОВ" в Декларації з ПДВ за вересень 2024 року відсутнє декларування показників ввезення на митну територію України товарів, необоротних активів з основною ставкою / зі ставкою 7 % / зі ставкою 14 % по рядках 11.1 / 11.2 / 11.3.

ПП "ФІШКА НОВ" в Декларації з ПДВ за липень 2025 року безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальнику з умовним ІПН "435940024078" (ПП "ФІШКА НОВ") в сумі ПДВ 279144грн. в рядку 303 Таблиці 1 Додатку 2 Декларації з ПДВ за липень 2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку.

Враховуючи зазначене, до складу від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) Декларації за липень 2025 року на порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями та вимог п. 44.1. ст. 44, п. 46.1. ст.46, п.198.6 ст.198, п. 200.1. ст. 200, п.п. "в" 200.4. ст. 200 ПК України безпідставно включено операції з придбання товарів/запасів на суму ПДВ в розмірі 279144 грн., які відображені в рядку 303 Таблиці 1. "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 до Декларації за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) по постачальнику ПП "ФІШКА НОВ" (ІПН 435940024078). Дане порушення не впливає на розмір бюджетного відшкодування по Декларації з ПДВ за липень 2025 року.

Крім того, в рядок 2 Таблиці 2.2 Додатку 1 Декларації з ПДВ за жовтень 2024 року (№9350552363 від 19.11.2024 року) ПП "ФІШКА НОВ" включено до складу податкового кредиту (рядок 14 Декларації), зокрема, операції щодо коригування податкових накладних складених ТОВ "МЕРЕЖА МАГАЗИНІВ "ДНІПРО-М" (ІПН 416091726560) на користь ПП "ФІШКА НОВ" на загальну суму ПДВ "мінус" 1815грн. (обсяг постачання без ПДВ "мінус" 9075грн) до податкової накладної, яка коригується (період складання) - "09.2024", а саме №2.

Вищезазначене коригування податкового кредиту здійснено за рахунок наступних складеного та зареєстрованого розрахунку коригування в ЄРПН за №11792 від 17.10.2024.

При цьому, ПП "ФІШКА НОВ" в рядку 297 Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" Декларації з ПДВ за липень 2025 року (№9250843271 від 19.08.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 за № 9264735553) зазначено, зокрема, від'ємне значення в сумі 20555 грн. по постачальнику з ІПН "416091726560" (ТОВ "МЕРЕЖА МАГАЗИНІВ "ДНІПРО-М") з періодом виникнення від'ємного значення "09.2024" та періодом складання податкових накладних/розрахунків коригування/інших документів та ін. "09.2024", а саме №297.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальнику ТОВ "МЕРЕЖА МАГАЗИНІВ "ДНІПРО-М" (ІПН 416091726560) в сумі ПДВ 1815 грн. в рядку 297 Таблиці 1 Додатку 2 Декларації з ПДВ за липень 2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку.

Враховуючи зазначене, до складу від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) Декларації за липень 2025 року на порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями та вимог п. 44.1. ст. 44, п. 46.1. ст.46, п.198.6 ст.198, п. 200.1. ст. 200, п.п. "в" 200.4. ст. 200 ПК України безпідставно включено операції з придбання товарів/запасів на суму ПДВ в розмірі 1815грн., які відображені в рядку 297 Таблиці 1. "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 до Декларації за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) по постачальнику ТОВ "МЕРЕЖА МАГАЗИНІВ "ДНІПРО-М" (ІПН 416091726560). Дане порушення не впливає на розмір бюджетного відшкодування по Декларації з ПДВ за липень 2025 року.

Стосовно суми у розмірі 1398408,63 грн.

ПП "ФІШКА НОВ" в рядку 305 Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" Декларації з ПДВ за липень 2025 року (№9250843271 від 19.08.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 за № 9264735553) зазначено, зокрема, від'ємне значення в сумі 333333,33 грн. по постачальнику з ІПН "1307624122" (AT "Чернівціобленерго", Глибоцька дільниця) з періодом виникнення від'ємного значення "10.2024" та періодом складання податкових накладних/ розрахунків коригування/інших документів та ін. "11.2024", а саме №305.

Відповідно до поданої позивачем Таблиці 2.1. Розділ II. Додатку 1 Декларації з ПДВ за жовтень 2024 року (№9352755366 від 21.11.2024 року) відсутнє включення до складу податкового кредиту податкової накладної (іншого документу) з періодом складання "11.2024" по постачальнику з ІПН «1307624122» (AT "Чернівціобленерго", Глибоцька дільниця) на загальну суму ПДВ 333333,33 грн.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" в Декларації з ПДВ за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальнику з ІПН "1307624122" (AT "Чернівціобленерго", Глибоцька дільниця) в сумі ПДВ 333333,33 грн в рядку 305 Таблиці 1 Додатку 2 Декларації з ПДВ за липень 2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку.

Враховуючи зазначене, до складу від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) Декларації за липень 2025 року на порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями та вимог п. 44.1. ст. 44, п. 46.1. ст.46, п.198.6 ст.198, п. 200.1. ст. 200, п.п. "в" 200.4. ст. 200 ПК України безпідставно включено операції з придбання товарів/запасів на суму ПДВ в розмірі 333333,33 грн., які відображені в рядку 305 Таблиці 1. "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 до Декларації за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) по постачальнику AT "Чернівціобленерго", Глибоцька дільниця (ІПН 1307624122). Дане порушення не впливає на розмір бюджетного відшкодування по Декларації з ПДВ за липень 2025 року.

Позивач в рядку 308 Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" Декларації з ПДВ за липень 2025 року (№9250843271 від 19.08.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 за № 9264735553) зазначено, зокрема, від'ємне значення в сумі 265650 грн по постачальнику з ІПН "389697920309" (ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС") з періодом виникнення від'ємного значення "10.2024" та періодом складання податкових накладних/розрахунків коригування/інших документів та ін. "11.2024", а саме №308.

Відповідно до поданої ПП "ФІШКА НОВ" Таблиці 2.1. Розділ II. Додатку 1 Декларації з ПДВ за жовтень 2024 року (№9352755366 від 21.11.2024 року) відсутнє включення до складу податкового кредиту податкової накладної (іншого документу) з періодом складання "11.2024" по постачальнику з ІПН "389697920309" (ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС") на загальну суму ПДВ 265650 грн.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" в Декларації з ПДВ за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальнику з ІПН "389697920309" (ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС") в сумі ПДВ 265650 грн. в рядку 308 Таблиці 1 Додатку 2 Декларації з ПДВ за липень 2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку.

Враховуючи зазначене, до складу від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) Декларації за липень 2025 року на порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями та вимог п. 44.1. ст. 44, п. 46.1. ст.46, п.198.6 ст.198, п. 200.1. ст. 200, п.п. "в" 200.4. ст. 200 ПК України безпідставно включено операції з придбання товарів/запасів на суму ПДВ в розмірі 265650 грн., які відображені в рядку 308 Таблиці 1. "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 до Декларації за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) по постачальнику ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ "МАШСЕРВІС" (ІПН 389697920309). Дане порушення не впливає на розмір бюджетного відшкодування по Декларації з ПДВ за липень 2025 року.

ПП "ФІШКА НОВ" в рядку 309 Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" Декларації з ПДВ за липень 2025 року (№9250843271 від 19.08.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 за № 9264735553) зазначено, зокрема, від'ємне значення в сумі 799425,3 грн. по постачальнику з ІПН "400758126555" (AT "Українська залізниця", Регіональна філія "Львівська залізниця", Виробничий підрозділ "Івано-Франківська дирекція залізничних перевезень") з періодом виникнення від'ємного значення "10.2024" та періодом складання податкових накладних/розрахунків коригування/ інших документів та ін. "11.2024", а саме №309.

Відповідно до поданої ПП "ФІШКА НОВ" Таблиці 2.1. Розділ II. Додатку 1 Декларації з ПДВ за жовтень 2024 року (№9352755366 від 21.11.2024 року) відсутнє включення до складу податкового кредиту податкової накладної (іншого документу) з періодом складання "11.2024" по постачальнику з ІПН "400758126555" (AT "Українська залізниця", Регіональна філія "Львівська залізниця", Виробничий підрозділ "Івано-Франківська дирекція залізничних перевезень") на загальну суму ПДВ 799425,3 грн.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" в Декларації з ПДВ за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальнику з умовним ІПН "400758126555" (AT "Українська залізниця", Регіональна філія "Львівська залізниця", Виробничий підрозділ "Івано-Франківська дирекція залізничних перевезень") в сумі ПДВ 799425,3 грн. в рядку 309 Таблиці 1 Додатку 2 Декларації з ПДВ за липень 2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку.

Враховуючи зазначене, до складу від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) Декларації за липень 2025 року на порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями та вимог п. 44.1. ст. 44, п. 46.1. ст.46, п.198.6 ст.198, п. 200.1. ст. 200, п.п. "в" 200.4. ст. 200 ПК України безпідставно включено операції з придбання товарів/запасів на суму ПДВ в розмірі 799425,3 грн, які відображені в рядку 309 Таблиці 1. "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 до Декларації за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) по постачальнику AT "Українська залізниця", Регіональна філія "Львівська залізниця" , Виробничий підрозділ "Івано-Франківська дирекція залізничних перевезень" (ІПН 400758126555). Дане порушення не впливає на розмір бюджетного відшкодування по Декларації з ПДВ за липень 2025 року.

Стосовно суми 56195,53 грн.

ПП "ФІШКА НОВ" в рядку 314 Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" Декларації з ПДВ за липень 2025 року (№9250843271 від 19.08.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 за № 9264735553) зазначено, зокрема, від'ємне значення в сумі 56195,53грн. по постачальнику з ІПН "339789724129" (ТОВ "Буковинська будівельна компанія") з періодом виникнення від'ємного значення "12.2024" та періодом складання податкових накладних/розрахунків коригування/інших документів та ін. "01.2025", а саме №314.

Відповідно до поданої ПП "ФІШКА НОВ" Таблиці 2.1. Розділ II. Додатку 1 Декларації з ПДВ за грудень 2024 року (№9418140078 від 17.01.2025року) відсутнє включення до складу податкового кредиту податкової накладної (іншого документу) з періодом складання "01.2025" по постачальнику з ІПН "339789724129" (ТОВ "Буковинська будівельна компанія") на загальну суму ПДВ 56195,53 грн.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" в Декларації з ПДВ за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальнику з умовним ІПН "339789724129" (ТОВ "Буковинська будівельна компанія") в сумі ПДВ 56195,53 грн. в рядку 314 Таблиці 1 Додатку 2 Декларації з ПДВ за липень 2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку.

Враховуючи зазначене, до складу від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) Декларації за липень 2025 року на порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями та вимог п. 44.1. ст. 44, п. 46.1. ст.46, п.198.6 ст.198, п. 200.1. ст. 200, п.п. "в" 200.4. ст. 200 ПК України безпідставно включено операції з придбання товарів/запасів на суму ПДВ в розмірі 56195,53 грн., які відображені в рядку 314 Таблиці 1. "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 до Декларації за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) по постачальнику ТОВ "Буковинська будівельна компанія" (ІПН 339789724129). Дане порушення не впливає на розмір бюджетного відшкодування по Декларації з ПДВ за липень 2025 року.

Стосовно суми 136538.0 грн.

ПП "ФІШКА НОВ" в рядку 323 Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" Декларації з ПДВ за липень 2025 року (№9250843271 від 19.08.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 за № 9264735553) зазначено, зокрема, від'ємне значення в сумі 136538 грн. по постачальнику з ІПН "339789724129" (ТОВ "Буковинська будівельна компанія") з періодом виникнення від'ємного значення "05.2025" та періодом складання податкових накладних/розрахунків коригування/інших документів та ін. "06.2025", а саме №323.

Відповідно до поданої ПП "ФІШКА НОВ" Таблиці 2.1. Розділ II. Додатку 1 Декларації з ПДВ за травень 2025 року (№9179368949 від 20.06.2025року) відсутнє включення до складу податкового кредиту податкової накладної (іншого документу) з періодом складання "06.2025" по постачальнику з ІПН "339789724129" (ТОВ "Буковинська будівельна компанія") на загальну суму ПДВ 136538грн.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" в Декларації з ПДВ за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальнику з умовним ІПН "339789724129" (ТОВ "Буковинська будівельна компанія") в сумі ПДВ 136538 грн. в рядку 323 Таблиці 1 Додатку 2 Декларації з ПДВ за липень 2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку.

Враховуючи зазначене, до складу від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) Декларації за липень 2025 року на порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями та вимог п. 44.1. ст. 44, п. 46.1. ст.46, п.198.6 ст.198, п. 200.1. ст. 200, п.п. "в" 200.4. ст. 200 ПК України безпідставно включено операції з придбання товарів/запасів на суму ПДВ в розмірі 136538 грн., які відображені в рядку 323 Таблиці 1. "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 до Декларації за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) по постачальнику ТОВ "Буковинська будівельна компанія" (ІПН 339789724129). Дане порушення не впливає на розмір бюджетного відшкодування по Декларації з ПДВ за липень 2025 року.

Стосовно суми у розмірі 75726,65 грн.

ПП "ФІШКА НОВ" в рядку 325 Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" Декларації з ПДВ за липень 2025 року (№9250843271 від 19.08.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 за № 9264735553) зазначено, зокрема, від'ємне значення в сумі 51400 грн. по постачальнику з ІПН "3467911494" (ФОП ОСОБА_4 ) з періодом виникнення від'ємного значення "06.2025" та періодом складання податкових накладних/розрахунків коригування/інших документів та ін. "07.2025", а саме №325.

Відповідно до поданої ПП "ФІШКА НОВ" Таблиці 2.1. Розділ II. Додатку 1 Декларації з ПДВ за червень 2025 року (№9213944545 від 19.07.2025року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 року №9264735392) відсутнє включення до складу податкового кредиту податкової накладної (іншого документу) з періодом складання "07.2025" по постачальнику з ІПН "3467911494" (ФОП ОСОБА_4 ) на загальну суму ПДВ 51400 грн.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" в Декларації з ПДВ за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальнику з умовним ІПН "3467911494" (ФОП ОСОБА_4 ) в сумі ПДВ 51400 грн. в рядку 325 Таблиці 1 Додатку 2 Декларації з ПДВ за липень 2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку.

Враховуючи зазначене, до складу від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) Декларації за липень 2025 року на порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями та вимог п. 44.1. ст. 44, п. 46.1. ст.46, п.198.6 ст.198, п. 200.1. ст. 200, п.п. "в" 200.4. ст. 200 ПК України безпідставно включено операції з придбання товарів/запасів на суму ПДВ в розмірі 51400грн, які відображені в рядку 325 Таблиці 1. "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 до Декларації за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) по постачальнику ФОП ОСОБА_4 (ІПН НОМЕР_3 ). Дане порушення не впливає на розмір бюджетного відшкодування по Декларації з ПДВ за липень 2025 року.

ПП "ФІШКА НОВ" в рядку 331 Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" Декларації з ПДВ за липень 2025 року (№9250843271 від 19.08.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 за № 9264735553) зазначено, зокрема, від'ємне значення в сумі 2584,44 грн. по постачальнику з ІПН "398567604612" (ТОВ "КРОСТУ") з періодом виникнення від'ємного значення "06.2025" та періодом складання податкових накладних/розрахунків коригування/інших документів та ін. "07.2025", а саме №331.

Декларації з ПДВ за червень 2025 року (№9213944545 від 19.07.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 року №9264735392) відсутнє включення до складу податкового кредиту податкової накладної (іншого документу) з періодом складання "07.2025" по постачальнику з ІПН "398567604612" (ТОВ "КРОСТУ") на загальну суму ПДВ 2584,44грн.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" в Декларації з ПДВ за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальнику з умовним ІПН "398567604612" (ТОВ "КРОСТУ") в сумі ПДВ 2584,44 грн. в рядку 331 Таблиці 1 Додатку 2 Декларації з ПДВ за липень 2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку.

Враховуючи зазначене, до складу від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) Декларації за липень 2025 року на порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями та вимог п. 44.1. ст. 44, п. 46.1. ст.46, п.198.6 ст.198, п. 200.1. ст. 200, п.п. "в" 200.4. ст. 200 ПК України безпідставно включено операції з придбання товарів/запасів на суму ПДВ в розмірі 2584,44 грн., які відображені в рядку 331 Таблиці 1. "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 до Декларації за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) по постачальнику ТОВ "КРОСТУ" (ІПН 398567604612). Дане порушення не впливає на розмір бюджетного відшкодування по Декларації з ПДВ за липень 2025 року.

ПП "ФІШКА НОВ" в рядку 332 Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" Декларації з ПДВ за липень 2025 року (№9250843271 від 19.08.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 за № 9264735553) зазначено, зокрема, від'ємне значення в сумі 9380 грн. по постачальнику з ІПН "411408426591" (ТОВ "АСПЕКТ ПЛАС") з періодом виникнення від'ємного значення "06.2025" та періодом складання податкових накладних/розрахунків коригування/інших документів та ін. "07.2025", а саме №332.

Відповідно до поданої ПП "ФІШКА НОВ" Таблиці 2.1. Розділ II. Додатку 1 Декларації з ПДВ за червень 2025 року (№9213944545 від 19.07.2025року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 року №9264735392) відсутнє включення до складу податкового кредиту податкової накладної (іншого документу) з періодом складання "07.2025" по постачальнику з ІПН "411408426591" (ТОВ "АСПЕКТ ПЛАС") на загальну суму ПДВ 9380 грн.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" в Декларації з ПДВ за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальнику з умовним ІПН "411408426591" (ТОВ "АСПЕКТ ПЛАС") в сумі ПДВ 9380 грн. в рядку 332 Таблиці 1 Додатку 2 Декларації з ПДВ за липень 2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку.

Враховуючи зазначене, до складу від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) Декларації за липень 2025 року на порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями та вимог п. 44.1. ст. 44, п. 46.1. ст.46, п.198.6 ст.198, п. 200.1. ст. 200, п.п. "в" 200.4. ст. 200 ПК України безпідставно включено операції з придбання товарів/запасів на суму ПДВ в розмірі 9380 грн., які відображені в рядку 332 Таблиці 1. "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 до Декларації за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) по постачальнику ТОВ "АСПЕКТ ПЛАС" (ІПН 411408426591). Дане порушення не впливає на розмір бюджетного відшкодування по Декларації з ПДВ за липень 2025 року.

ПП "ФІШКА НОВ" в рядку 333 Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" Декларації з ПДВ за липень 2025 року (№9250843271 від 19.08.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 за № 9264735553) зазначено, зокрема, від'ємне значення в сумі 12362,21 грн. по постачальнику з ІПН "421021224125" (ТОВ "Чернівецька обласна енергопостачальна компанія", ГЛИБОЦЬКИЙ ЦОК) з періодом виникнення від'ємного значення "06.2025" та періодом складання податкових накладних/ розрахунків коригування/інших документів та ін. "07.2025", а саме №333.

Відповідно до поданої ПП "ФІШКА НОВ" Таблиці 2.1. Розділ II. Додатку 1 Декларації з ПДВ за червень 2025 року (№9213944545 від 19.07.2025року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 року №9264735392) відсутнє включення до складу податкового кредиту податкової накладної (іншого документу) з періодом складання "07.2025" по постачальнику з ІПН "421021224125" (ТОВ "Чернівецька обласна енергопостачальна компанія", ГЛИБОЦЬКИЙ ЦОК) на загальну суму ПДВ 12362,21 грн.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" в Декларації з ПДВ за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальнику з умовним ІПН "421021224125" (ТОВ "Чернівецька обласна енергопостачальна компанія", ГЛИБОЦЬКИЙ ЦОК) в сумі ПДВ 12362,21 грн. в рядку 333 Таблиці 1 Додатку 2 Декларації з ПДВ за липень 2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку.

Враховуючи зазначене, до складу від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) Декларації за липень 2025 року на порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями та вимог п. 44.1. ст. 44, п. 46.1. ст.46, п.198.6 ст.198, п. 200.1. ст. 200, п.п. "в" 200.4. ст. 200 ПК України 2755-VI безпідставно включено операції з придбання товарів/запасів на суму ПДВ в розмірі 12362,21 грн., які відображені в рядку 333 Таблиці 1. "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 до Декларації за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) по постачальнику ТОВ "Чернівецька обласна енергопостачальна компанія" ГЛИБОЦЬКИЙ ЦОК (ІПН 421021224125). Дане порушення не впливає на розмір бюджетного відшкодування по Декларації з ПДВ за липень 2025 року

Стосовно суми 91345,01 грн.

ПП "ФІШКА НОВ" в рядку 324 Таблиці 1 "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)" Декларації з ПДВ за липень 2025 року (№9250843271 від 19.08.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 за № 9264735553) зазначено, зокрема, від'ємне значення в сумі 91345,01грн. по постачальнику з ІПН "339789724129" (ТОВ "Буковинська будівельна компанія") з періодом виникнення від'ємного значення "06.2025" та періодом складання податкових накладних/розрахунків коригування/інших документів та ін. "07.2025", а саме №324.

Відповідно до поданої ПП "ФІШКА НОВ" Таблиці 2.1. Розділ II. Додатку 1 Декларації з ПДВ за червень 2025 року (№9213944545 від 19.07.2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку від 02.09.2025 року №9264735392) відсутнє включення до складу податкового кредиту податкової накладної (іншого документу) з періодом складання "07.2025" по постачальнику з ІПН "339789724129" (ТОВ "Буковинська будівельна компанія") на загальну суму ПДВ 91345,01грн.

Отже, ПП "ФІШКА НОВ" в Декларації з ПДВ за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) безпідставно сформовано від'ємне значення по постачальнику з умовним ІПН "339789724129" (ТОВ "Буковинська будівельна компанія") в сумі ПДВ 91345,01 грн. в рядку 324 Таблиці 1 Додатку 2 Декларації з ПДВ за липень 2025 року з врахуванням уточнюючого розрахунку.

Враховуючи зазначене, до складу від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) Декларації за липень 2025 року на порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року №21 із змінами та доповненнями та вимог п. 44.1. ст. 44, п. 46.1. ст.46, п.198.6 ст.198, п. 200.1. ст. 200, п.п. "в" 200.4. ст. 200 ПК України безпідставно включено операції з придбання товарів/запасів на суму ПДВ в розмірі 91345,01 грн., які відображені в рядку 324 Таблиці 1. "Розрахунок суми від'ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суми бюджетного відшкодування" Додатку 2 до Декларації за липень 2025 року (з врахуванням уточнюючого розрахунку) по постачальнику ТОВ "Буковинська будівельна компанія" (ІПН 339789724129). Дане порушення не впливає на розмір бюджетного відшкодування по Декларації з ПДВ за липень 2025 року.

Враховуючи зазначене, посилання у позові ПП "ФІШКА НОВ" на декларації попередніх періодів, зокрема, за листопад 2025 року, є безпідставним та не спростовує факти завищення від'ємного значення ПДВ у Декларації з ПДВ за липень 2025 року.

Суд зауважує, що відповідно до Наказу Міністерства фінансів України від 09.08.2024 року №400 "Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України" зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 26.08.2024 року за №1302/42647 (набрав чинності з 01.10.2024 року, опубліковано 25.09.2024 року в "Офіційному віснику України" №82 від 25.09.2024 року), яким внесено зміни до Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21 (далі-Порядок 21), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 (з урахуванням внесених до нього змін і доповнень), яким змінено, зокрема, форми податкової декларації з податку на додану вартість, виклавши її в новій редакції.

Так, у новому Додатку 2 до декларації передбачено застосування оновленої таблиці 1, в якій структуровано порядок та змінено хронологію відображення платниками податку інформації про розрахунок суми від'ємного значення та суми бюджетного відшкодування, а саме в розрізі звітних (податкових) періодів, у яких виникло від'ємне значення та податкових накладних, згрупованих по періодах їх складання окремо по кожному постачальнику товарів/послуг, за яким сформовано таке значення.

Відповідно до п. 6 розд. І Порядку № 21 до податкової звітності з податку на додану вартість належать, зокрема, податкова декларація з податку на додану вартість з додатками, уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з додатками.

Отже, у складі податкової декларації з ПДВ (далі - декларація) подаються передбачені Порядком № 21 додатки (п. 9 розд. III Порядку № 21).

Додатки додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках (п. 11 розд. III Порядку № 21).

При заповненні рядків 19, 20.1, 20.2 та 21 декларації обов'язковим є подання до неї Додатка 2 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від'ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду Д2)" (далі - додаток 2) (підпункти 2, 4 та 5 п. 5 розд. V Порядку № 21).

Додаток 2 містить 4 таблиці. У таблиці 1 додатка 2 зазначається Розрахунок всієї суми від'ємного значення. що задекларована у рядку 19 декларації, у тому числі залишки сум від'ємного значення, що виникли у попередніх звітних (податкових) періодах.

При цьому у графі 4 вказується індивідуальний податковий номер або умовний індивідуальний податковий номер постачальника залежно від причини формування від'ємного значення; у графі 5 вказується період складання податкової накладної, розрахунку коригування кількісних і вартісних показників, іншого документа.

Платник податку при заповненні таблиці 1 додатка 2 до декларації має право самостійно визначати постачальників, за рахунок яких виникла сума від'ємного значення, та періоди виникнення таких сум.

Отже, у Додатку 2 до декларації в таблиці 1 платником податків наводиться Розрахунок суми від'ємного значення та суми бюджетного відшкодування, на підставі якого заповнюються відповідні показники декларації з ПДВ, зокрема, рядки 19 та 21, про що зазначено у формі декларації.

Пунктом 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Зважаючи на викладене, платники податків не мають права на Формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених первинними (бухгалтерськими) документами, у тому числі на Формування від'ємного значення ПДВ за рахунок таких показників.

Враховуючи викладене вище, невірне зазначення у графах 4 та 5 таблиці 1 додатка 2 до податкової декларації з ПДВ індивідуального податкового номера або умовного індивідуального податкового номера постачальника та періоду складання податкової накладної свідчить про формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами податкового та бухгалтерського обліку і відповідно неправомірного декларування від'ємного значення податку.

В той же час, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за Формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку (п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України).

При цьому, ПП "ФІШКА НОВ" з метою виправлення невірно відображених показників у звітності не подавалися уточнюючі розрахунки, чим не дотримано вимоги п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України.

Крім того, слід зазначити, що звітним (податковим) періодом по податку на додану вартість є один календарний місяць (п. 202.1 ст. 202 Податкового кодексу України).

Враховуючи зазначене вище, доводи позивача на декларації попередніх періодів, є безпідставним та не спростовує факти завищення від'ємного значення ПДВ у Декларації з ПДВ за липень 2025 року.

При прийнятті рішення у даній справі суд врахував позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки інших аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах "Салов проти України" (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), "Проніна проти України" (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та "Серявін та інші проти України" (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

Пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень визначено, що обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Із врахуванням такого підходу Європейського суду з прав людини до оцінки аргументів сторін, суд вважає, що ключові аргументи позивача та відповідача отримали достатню оцінку.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною 1 ст.77 КАС України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Згідно ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Відповідач належними та допустимими доказами довів правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, а тому позовні вимоги Приватного підприємства "ФІШКА НОВ" не підлягають задоволенню.

Стосовно розподілу судових витрат.

Оскільки в задоволенні позову відмовлено, розподіл судових витрат відсутній.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову відмовити повністю.

У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Повне судове рішення складено 15 травня 2026 р.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - Приватне підприємство "ФІШКА НОВ" (вул. Валерія Красняна, 49 В, селище Глибока, Чернівецький район, Чернівецька область, 60400, Код ЄДРПОУ 43594007);

Відповідач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200 А, м. Чернівці, 58603, Код ЄДРПОУ 44057187).

Суддя І.В. Маренич

Попередній документ

136562050

Наступний документ

136562052

Інформація про рішення:

№ рішення:	136562051
№ справи:	600/561/26-а
Дата рішення:	08.05.2026
Дата публікації:	18.05.2026
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Чернівецький окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них; податку на додану вартість (крім бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції), зупинення реєстрації податкових накладних)

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Розглянуто (08.05.2026)
Дата надходження:	11.02.2026
Предмет позову:	визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення

Розклад засідань:

Минулі засідання (4)

16.03.2026 10:00	Чернівецький окружний адміністративний суд
01.04.2026 10:00	Чернівецький окружний адміністративний суд
29.04.2026 10:00	Чернівецький окружний адміністративний суд
08.05.2026 09:00	Чернівецький окружний адміністративний суд

Запланованих засідань немає

Учасники справи:

суддя-доповідач:

МАРЕНИЧ ІГОР ВОЛОДИМИРОВИЧ

відповідач (боржник):

Головне управління ДПС у Чернівецькій області

позивач (заявник):

Приватне підприємство "ФІШКА НОВ"

представник позивача:

Шалар Іон Васильович