Рішення від 15.05.2026 по справі 420/31209/25

Справа № 420/31209/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 травня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Потоцької Н.В.

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (в порядку ст. 262 КАС України) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання зареєструвати податкову накладну,

ВСТАНОВИВ:

В провадженні Одеського окружного адміністративного суду перебуває адміністративна справа за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому позивач просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 травня 2025 року №12885565/36436442;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №976 від 29.11.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №987 від 29.11.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №988 від 29.11.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №989 від 29.11.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №991 від 29.11.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №7948 від 12.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №7949 від 11.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №7952 від 13.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №7959 від 09.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №7978 від 11.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №7982 від 12.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №7987 від 10.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8467 від 16.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8479 від 19.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8480 від 19.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8487 від 19.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8496 від 19.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8497 від 16.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8511 від 18.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8553 від 20.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8554 від 24.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8557 від 20.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8558 від 24.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8560 від 23.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8563 від 25.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8564 від 25.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8565 від 24.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8568 від 24.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8569 від 24.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8575 від 26.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8577 від 27.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8578 від 26.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8579 від 26.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8585 від 24.12.2024 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №364 від 15.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №982 від 16.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №983 від 16.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №984 від 17.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №985 від 17.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №986 від 16.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №987 від 20.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №988 від 20.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №989 від 20.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2346 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2331 від 24.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2332 від 17.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2333 від 21.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2334 від 21.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2335 від 22.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2336 від 21.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2337 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2338 від 24.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2339 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2340 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2341 від 24.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2342 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2343 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2344 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2345 від 30.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2346 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2347 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2348 від 28.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2349 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2350 від 28.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2351 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2352 від 23.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2353 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2354 від 22.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2355 від 24.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2356 від 23.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2357 від 22.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2358 від 22.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2359 від 24.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2360 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2361 від 20.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2362 від 21.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2363 від 20.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2364 від 17.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2365 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2367 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2368 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2369 від 23.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2370 від 24.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2371 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2372 від 27.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2373 від 23.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2375 від 22.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2377 від 23.01.2025 датою її фактичного подання;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2381 від 24.01.2025 датою її фактичного подання.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що по-перше, зупиняючи реєстрацію ПН, контролюючим органом не зазначено у Квитанціях які саме документи запропоновано надати платнику податків, щоб реєстрація ПН стала можливою.

Насамперед вважаємо за потрібне наголосити на тому, що згідно Квитанцій вбачається факт зупинення реєстрації ПН на підставі п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Разом з тим, відповідно до Квитанцій контролюючим органом дослівно зазначено наступне: «Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

На переконання платника податків, формальне зазначення у Квитанціях вищенаведеної пропозиції є лише дублюванням норми підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165.

Умови зазначеної пропозиції дають підстави Позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання податкового органу на їх недостатність чи неповноту.

Очевидним є факт того, що вимоги Комісії регіонального рівня не були вичерпними, не були направлені на одержання від платника податків конкретних матеріалів та на встановлення дійсних показників ПН, що свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам, які визначені пунктом 11 Порядку №1165.

За висновками Верховного Суду, сформованими у постановах від 27.01.2022 у справі №380/2365/21, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 03.10.2023 у справі №380/4146/22, відсутність конкретного переліку документів у Квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної свідчить про невідповідність такого акту індивідуальної дії вимогам щодо обґрунтованості та вмотивованості рішення контролюючого органу.

За наведених правових приписів, а також висновків щодо застосування норм права, що викладені у постановах Верховного Суду, позивач наголошує на тому, що у Квитанціях про зупинення реєстрації ПН не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків для того, аби реєстрація ПН стала можливою, що безперечно свідчить про невідповідність Квитанції вимогам, які визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Таким чином, пропозиції податкового органу, що наведені за змістом Квитанцій, не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії та породжують неоднозначне трактування, що, у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.

По-друге: Оскаржувані рішення є формальними та об'єктивно не містять чіткого визначення правомірних підстав та мотивів його прийняття. Надіслані ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» пояснення та первинні документи відповідали приписам чинного законодавства України та були достатньою підставою для прийняття рішень про реєстрацію ПН.

Оскільки умови пропозицій податкового органу, які наведено за змістом Квитанцій, не були направленими на одержання від платника податків конкретних матеріалів та відповідно надавали Позивачу підстави самостійно визначати перелік необхідних документів, ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» через електронний кабінет платника податків надіслано Комісії регіонального рівня пояснення та усі первинні документи, що підтверджують реальність господарських операцій Позивача з його контрагентами.

За змістом Оскаржуваних рішень контролюючим органом фактично процитовано положення Порядку №520 та викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, які, на думку податкового органу складено з порушенням законодавства, у зв'язку з чим Оскаржувані рішення не відповідають критерію обґрунтованості, а тому є протиправними.

У полі «додаткова інформація», де необхідно зазначити конкретні документи, які складені з порушенням законодавства, контролюючий орган лише перелічив документи, вказані у абз. 4 пункту 5 Порядку №520.

Означений пункт містить загальний перелік документів, тобто викладена загальна правова норма, однак, за змістом Оскаржуваних рішень не визначено які конкретні документи складено Позивачем із порушенням законодавства та у чому таке порушення виявляється, що свідчить про ненадання Комісією регіонального рівня належної оцінки документам, які подані платником податку, і яким чином це унеможливило реєстрацію ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, з огляду на відсутність конкретизації вимог Комісії регіонального рівня щодо того, які саме документи складено із порушенням законодавства, більш ніж очевидним є висновок про те, що Оскаржувані рішення про відмову в реєстрації ПН є формальними та об'єктивно не містять чіткого визначення правомірних підстав та мотивів прийняття таких рішень, а тому не можуть бути визнані законними та обґрунтованими.

Процесуальні дії

Ухвалою суду від 16.09.2025 відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження (відповідно до ст. 262 КАСУ) без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

03.10.2025 за вхід.№ЕС/103629/25 надійшов відзив на позов, в якому наголошено на необґрунтованості вимог позивача. Відповідно до фактичних обставин справи, ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 976 від 29.11.2024, № 987 від 29.11.2024, № 988 від 29.11.2024, № 989 від 29.11.2024, № 991 від 29.11.2024, № 7948 від 12.12.2024, № 7949 від 11.12.2024, № 7952 від 13.12.2024, №7959 від 09.12.2024, № 7978 від 11.12.2024, № 7982 від 12.12.2025, №7987 від 10.12.2024, № 8467 від 16.12.2024, № 8479 від 19.12.2024, № 8480 від 19.12.2024, №8487 від 19.12.2024, № 8496 від 19.12.2024, № 8497 від 16.12.2024, № 8511 від 18.12.2024, № 8553 від 20.12.2024, № 8554 від 24.12.2024, № 8557 від 20.12.2024, №8558 від 24.12.2024, № 8560 від 23.12.2024, № 8563 від 25.12.2024, № 8565 від 24.12.2024, № 8568 від 24.12.2024, № 8569 від 24.12.2024, № 8575 від 26.12.2024, №8577 від 27.12.2024, № 8578 від 26.12.2024, № 8579 від 26.12.2024, № 8585 від 24.12.2024, № 364 від 15.01.2025, № 982 від 16.01.2025, № 983 від 16.01.2025, № 984 від 17.01.2024, №985 від 17.01.2025, №986 від 16.01.2025, №987 від 20.01.2025, №988 від 20.01.2025, №989 від 20.01.2025, №2346 від 27.01.2025, №2331 від 24.01.2025, №2332 від 17.01.2025, №2333 від 21.01.2025, №2334 від 21.01.2025, №2335 від 22.01.2025, №2336 від 21.01.2025, №2337 від 27.01.2025, №2338 від 24.01.2025, №2339 від 27.01.2025, №2340 від 27.01.2025, №2341 від 24.01.2025, №2342 від 27.01.2025, №2343 від 27.01.2025, №2344 від 27.01.2025, №2345 від 30.01.2025, №2346 від 27.01.2025, №2347 від 27.01.2025, №2348 від 28.01.2025, №2348 від 28.01.2025, №2350 від 28.01.2025, №2351 від 27.01.2025, №2352 від 23.01.2025, №2353 від 27.01.2025, №2354 від 22.01.2025, №2355 від 24.01.2025, №2356 від 23.01.2025, №2357 від 22.01.2025, №2358 від 22.01.2025, №2359 від 24.01.2025, №2360 від 27.01.2025, №2361 від 20.01.2025, №2362 від 21.01.2025, №2363 від 20.01.2025, №2364 від 17.01.2025, №2365 від 27.01.2025, №2367 від 27.01.2025, №2368 від 27.01.2025, №2369 від 23.01.2025, №2370 від 24.01.2025, №2371 від 27.01.2025, №2372 від 27.01.2025, №2373 від 23.01.2025, №2375 від 22.01.2025, №2377 від 23.01.2025, №2381 від 24.01.2025 на загальну суму з урахуванням ПДВ 9 465 017,63 грн.

За отриманою квитанцією №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3926,4202,9610, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Разом з Повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області Позивачем надані банківські виписки, що ймовірно складені з порушеннями чинного законодавства, так як у зазначеному документі відсутні обов'язкові реквізити, а саме підпис надавача платіжних послуг та підпис особи, що здійснювала платіжну операцію.

Товарно-транспортні накладні, надані Позивачем на розгляд комісії регіонального рівня, не відповідають вимогам наказу Міністерства транспорту України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 №363 (в редакції від 12.07.2019), а саме підпункту 11.1 пункту 11 Правил оформлення документів на перевезення Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, зокрема у наданих товарно-транспортних накладних відсутній підпис водія/експедитора, підписи відповідальних осіб в графі «вантажно-розвантажувальні операції», а також графа «вантажно-розвантажувальні операції» не містить відомостей. Дані про такий ТЗ у 20-ОПП відсутні, техпаспорт не наданий).Належне оформлення цього документа є доказом переміщення товару. Суттєві недоліки в його виготовленні, можуть породжувати сумнів щодо реальності господарської операції.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Товариство з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» зареєстроване 22.04.2009 за реєстровим №15561020000035346 Виконавчим комітетом Одеської міської ради, видами діяльності якого є: оптова торгівля іншими товарами господарського призначення (КВЕД 46.49) - основний; виробництво ігор та іграшок (КВЕД 32.40); оптова торгівля одягом і взуттям (КВЕД 46.42); неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90); роздрібна торгівля спортивним інвентарем у спеціалізованих магазинах (КВЕД 47.64); роздрібна торгівля іграми та іграшками в спеціалізованих магазинах (КВЕД 47.65); роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах (КВЕД 47.78); надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20).

Для повноцінного здійснення господарської діяльності Товариство використовує власні та орендовані основні засоби, а саме: нежитлове приміщення, розташоване за адресою: м. Одеса, пров. 3-й Аеропортівський, 4, для використання в якості офісних приміщень; нежитлове приміщення складу, площею 3 950,00 кв.м., що розташоване за адресою: м. Одеса, вул. Аеропортівська, 18, літера «Г», для використання в якості складу непродовольчих товарів масового вжитку.

Штатна чисельність працівників ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» становить 60 осіб з місячним фондом заробітної плати, що дорівнює 511 450 гривням 00 коп.

ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» придбаває товари в закордонних виробників, зокрема, укладено договори з компаніями KIDS HITS INTERNATIONAL LIMITED (Китайська Народна Республіка), SHANTOU JINXING PLASTICS CO.,LTD (Китайська Народна Республіка), GUANGDONG WOMA ANIMATION TOYS CO.,LTD (Китайська Народна Республіка), Solar Ray INTERNATIONAL LIMATED (Китайська Народна Республіка), а також у вітчизняних постачальників.

ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» здійснює господарську діяльність, пов'язану, в тому числі з імпортом дитячих іграшок на територію України. Для здійснення операцій із ввезення іграшок на митну територію України ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» 17.08.2012 було внесено до реєстру осіб, що здійснюють операції з товарами за обліковим номером UA10036436442.

Для здійснення перевезення товарів ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» також отримує послуги від компаній-перевізників ТОВ «Нова Пошта», ТОВ «Рабен Україна», АТ «УКРПОШТА».

20 травня 2013 року Позивач уклав з ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» (покупець) договір поставки №95310, за яким ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» (постачальник) зобов'язується поставляти покупцеві товар у встановлені строки, а покупець зобов'язується приймати такий товар і оплачувати за нього на умовах договору.

Виконуючи свої зобов'язання за договором №95310 від 20.05.2013, ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» у листопаді та грудні 2024 року, січні 2025 року здійснило поставку на адресу ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» товарів в асортименті за наступними видатковими накладними №№8586 від 29.11.2024, 8567 від 29.11.2024, 8568 від 29.11.2024, 8569 від 9.11.2024, 8572 від 29.11.2024, 9056 від 12.12.2024, 9057 від 11.12.2024, 9060 від 13.12.2024, 9068 від 09.12.2024, 9088 від 11.12.2024, 9092 від 12.12.2024, 9097 від 10.12.2024, 9052 від 16.12.2024, 9359 від 19.12.2024, 9360 від 19.12.2024, 9367 від 19.12.2024, 9376 від 19.12.2024, 9377 від 16.12.2024, 9391 від 18.12.2024, 9553 від 20.12.2024, 9554 від 24.12.2024, 9557 від 20.12.2024, 9558 від 24.12.2024, 9560 від 23.12.2024, 9564 від 25.12.2024, 9565 від 25.12.2024, 9567 від 24.12.2024, 9570 від 24.12.2024, 9572 від 24.12.2024, 9581 від 26.12.2024, 9584 від 27.12.2024, 9585 від 26.12.2024, 9586 від 26.12.2024, 9596 від 24.12.2024, 99 від 15.01.2025, 97 від 16.01.2025, 98 від 16.01.2025, 100 від 17.01.2025, 102 від 17.01.2025, 103 від 16.01.2025, 105 від 20.01.2025, 108 від 20.01.2025, 109 від 20.01.2025, 114 від 27.01.2025, 101 від 24.01.2025, 104 від 17.01.2025, 106 від 21.01.2025, 107 від 21.01.2025, 110 від 22.01.2025, 111 від 21.01.2025, 112 від 27.01.2025, 113 від 24.01.2025, 114 від 27.01.2025, 115 від 27.01.2025, 116 від 24.01.2025, 117 від 27.01.2025, 118 від 27.01.2025, 119 від 27.01.2025, 120 від 30.01.2025, 121 від 27.01.2025, 122 від 27.01.2025, 123 від 28.01.2025, 124 від 27.01.2025, 125 від 28.01.2025, 126 від 27.01.2025, 127 від 23.01.2025, 128 від 27.01.2025, 129 від 22.01.2025, 130 від 24.01.2025, 141 від 23.01.2025, 132 від 22.01.2025, 133 від 22.01.2025, 134 від 24.01.2025, 135 від 27.01.2025, 136 від 20.01.2025, 137 від 21.01.2025, 138 від 20.01.2025, 139 від 17.01.2025, 140 від 27.01.2025, 142 від 27.01.2025, 143 від 27.01.2025, 144 від 23.01.2025, 145 від 24.01.2025, 146 від 27.01.2025, 147 від 27.01.2025, 148 від 23.01.2025, 150 від 22.01.2025, 152 від 23.01.2025, 156 від 24.01.2025.

Перевезення товарів здійснювалось власним транспортом, перевізниками АТ «УКРПОШТА», ТОВ «Нова пошта» та ТОВ «РАБЕН Україна», ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , та власним автомобільним транспортом, що підтверджується відповідними товарно-транспортними накладними: ТТН 97 від 16.01.2025; ТТН 98 від 16.01.2025; ТТН 99 від 15.01.2025; ТТН 100 від 17.01.2025; ТТН 101 від 24.01.2025; ТТН 102 від 17.01.2025; ТТН 103 від 16.01.2025; ТТН 104 від 17.01.2025; ТТН 105 від 20.01.2025; ТТН 106 від 21.01.2025; ТТН 107 від 21.01.2025; ТТН 108 від 20.01.2025; ТТН 109 від 20.01.2025; ТТН 110 від 22.01.2025; ТТН 111 від 21.01.2025; ТТН 112 від 27.01.2025; ТТН 113 від 24.01.2025; ТТН 114 від 27.01.2025; ТТН 115 від 27.01.2025; ТТН 116 від 24.01.2025; ТТН 117 від 27.01.2025; ТТН 118 від 27.01.2025; ТТН 119 від 27.01.2025; ТТН 120 від 30.01.2025; ТТН 121 від 27.01.2025; ТТН 122 від 27.01.2025; ТТН 123 від 28.01.2025; ТТН 124 від 27.01.2025; ТТН 125 від 28.01.2025; ТТН 126 від 27.01.2025; ТТН 127 від 23.01.2025; ТТН 128 від 27.01.2025; ТТН 129 від 22.01.2025; ТТН 130 від 24.01.2025; ТТН 131 від 23.01.2025; ТТН 132 від 22.01.2025; ТТН 133 від 22.01.2025; ТТН 134 від 24.01.2025; ТТН 135 від 27.01.2025; ТТН 136 від 20.01.2025; ТТН 137 від 21.01.2025; ТТН 138 від 20.01.2025; ТТН 139 від 17.01.2025; ТТН 140 від 27.01.2025; ТТН 141 від 23.01.2025; ТТН 142 від 27.01.2025; ТТН 143 від 27.01.2025; ТТН 144 від 23.01.2025; ТТН 145 від 24.01.2025; ТТН 146 від 27.01.2025; ТТН 147 від 27.01.2025; ТТН 148 від 23.01.2025; ТТН 150 від 22.01.2025; ТТН 152 від 23.01.2025; ТТН 156 від 24.01.2025; ТТН 8556 від 29.11.2024; ТТН 8567 від 29.11.2024; ТТН 8568 від 29.11.2024; ТТН 8569 від 29.11.2024; ТТН 8572 від 29.11.2024; ТТН 9052 від 16.12.2024; ТТН 9056 від 12.12.2024; ТТН 9057 від 11.12.2024; ТТН 9060 від 13.12.2024; ТТН 9068 від 09.12.2024; ТТН 9088 від 11.12.2024; ТТН 9092 від 12.12.2024; ТТН 9097 від 10.12.2024; ТТН 9359 від 19.12.2024; ТТН 9360 від 19.12.2024; ТТН 9367 від 19.12.2024; ТТН 9376 від 19.12.2024; ТТН 9377 від 16.12.2024; ТТН 9391 від 18.12.2024; ТТН 9553 від 20.12.2024; ТТН 9554 від 24.12.2024; ТТН 9557 від 20.12.2024; ТТН 9558 від 24.12.2024; ТТН 9560 від 23.12.2024; ТТН 9564 від 25.12.2024; ТТН 9565 від 25.12.2024; ТТН 9567 від 24.12.2024; ТТН 9570 від 24.12.2024; ТТН 9572 від 24.12.2024; ТТН 9581 від 26.12.2024; ТТН 9584 від 27.12.2024; ТТН 9585 від 26.12.2024; ТТН 9586 від 26.12.2024; ТТН 9596 від 24.12.2024.

Відповідно до п. 9.1 договору купівлі-продажу оплата за поставлений товар здійснюється ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» після його реалізації споживачам, один раз на тиждень.

Від ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» надходила оплата за раніше поставлений товар, зокрема, 1000000,00 грн. 24 жовтня 2024 року, 1401300,00 грн. 04 листопада 2024 року, 1000000,00 грн. 07 листопада 2024 року та 4810000, 00 грн. 02 січня 2025 року, 4500000,00 грн. 13 січня 2025 року.

Позивач склав електронній формі та засобами телекомунікаційного зв' язку надіслав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) наступні податкові накладні (далі ПН): 976 від 29.11.2024,987 від 29.11.2024,988 від 29.11.2024, 989 від 29.11.2024, 991 від 29.11.2024, 7948 від 12.12.2024, 7949 від 11.12.2024, 7952 від 13.12.2024, 7959 від 09.12.2024, 7978 від 11.12.2024, 7982 від 12.12.2024, 7987 від 10.12.2024, 8467 від 16.12.2024, 8479 від 19.12.2024, 8480 від 19.12.2024, 8487 від 19.12.2024, 8496 від 19.12.2024, 8497 від 16.12.2024, 8511 від 18.12.2024, 8553 від 20.12.2024, 8554 від 24.12.2024, 8557 від 20.12.2024, 8558 від 24.12.2024, 8560 від 23.12.2024, 8563 від 25.12.2024, 8564 від 25.12.2024, 8565 від 24.12.2024, 8568 від 24.12.2024, 8569 від 24.12.2024, 8575 від 26.12.2024, 8577 від 27.12.2024, 8578 від 26.12.2024, 8579 від 26.12.2024, 8585 від 24.12.2024, 364 від 15.01.2025, 982 від 16.01.2025, 983 від 16.01.2025, 984 від 17.01.2025, 985 від 17,01.2025, 986 від 16.01.2025, 987 від 20.01.2025, 988 від 20.01.2025, 989 від 20.01.2025, 2346 від 27.01.2025, 2331 від 24.01.2025, 2332 від 17.01.2025, 2333 від 21.01.2025, 2334 від 21.01.2025, 2335 від 22.01.2025, 2336 від 21.01.2025, 2337 від 27.01.2025, 2338 від 24.01.2025, 2339 від 27.01.2025, 2340 від 27.01.2025, 2341 від 24.01.2025, 2342 від 27.01.2025, 2343 від 27.01.2025, 2344 від 27.01.2025, 2345 від 30.01.2025, 2346 від 27.01.2025, 2347 від 27.01.2025, 2348 від 28.01.2025, 2349 від 27.01.2025, 2350 від 28.01.2025, 2351 від 27.01.2025, 2352 від 23.01.2025, 2353 від 27.01.2025, 2354 від 22.01.2025, 2355 від 24.01.2025, 2356 від 23.01.2025, 2357 від 22.01.2025, 2358 від 22.01.2025, 2359 від 24.01.2025, 2360 від 27.01.2025, 2361 від 20.01.2025, 2362 від 21.01.2025, 2363 від 20.01.2025, 2364 від 17.01.2025, 2365 від 27.01.2025, 2367 від 27.01.2025, 2368 від 27.01.2025, 2369 від 23.01.2025, 2370 від 24.01.2025, 2371 від 27.01.2025, 2372 від 27.01.2025, 2373 від 23.01.2025, 2375 від 22.01.2025, 2377 від 23.01.2025, 2381 від 24.01.2025.

За отриманими квитанціями №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3926, 4202, 9610, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» 14 травня та 16 травня 2025 року надало пояснення щодо господарських операцій з постачання, надіславши засобами телекомунікаційного зв'язку контролюючому органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (код електронної форми J1312603) та копії наступних документів: Копія Договору поставки №95310 від 20.05.2013 з додатками; копії видаткових накладних, копії товарно-транспортних накладних; копії банківських виписок за рахунком у АТ "АБ "РАДАБАНК" за 24.10.2024, 04.11.2024, 07.11.2024, 25.12.2024, 02.01.2025 та 13.01.2025; копія Оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 контрагент ТОВ «ЕПІЦЕНТР К»; Баланс (Звіт про фінансовий стан) на 2024 рік з квитанцією, Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) за 2024 рік з квитанцією, Штатний розпис; Копія Договору оренди №28/05 від 28.05.2024, Договір суборенди офісних приміщень №22-05-01 від 01.05.2022; Оборотно-сальдова відомість по рахункам 10, 11; Витяг з інформаційної системи органів ДПС щодо стану розрахунків; Копія Контракту №РІ-06/2020 від 01.06.2020; Копія Контракту №03/2024 від 03.03.2024, Копія Контракту №04/03/2024 від 04.03.2024, Копія Контракту №04/08/2024 від 04.08.2024, Копія Договору транспортного експедирування №К14.02/2024-65 від 24.04.2024 року, Копія Договору №140524-36 від 14.05.2024, копії митних декларацій UA500110/2022/000304 06.01.2022, 24UA500020007927U2 від 11.09.2024, 24UA500020007923U6 від 11.09.2024; 24UA500020007646U0 від 30.08.2024; 24UA500020007308U9 від 20.08.2024; 23UA500420004297U6 від 16.11.2023; 23UA500420003985U0 від 25.09.2023; 23UA500420003957U5 від 21.09.2023; 23UA500110001506U5 від 14.05.2023; 24UA500020008183U9 від 21.09.2024; 24UA500110008883U3 від 13.11.2024; 24UA500110008322U0 від 25.10.2024; 24UA500110008321U1 від 25.10.2024; 24UA500110008140U7 від 18.10.2024; 24UA500110003011U7 від 08.05.2024; 24UA500110002345U5 від 16.04.2024; 24UA500110001441U2 від 11.03.2024; 24UA500110001439UO від 11.03.2024; 24UA500110001438U1 від 11.03.2024; 25UA500020000019U7 від 03.01.2025 та інші документи.

До Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 16.05.2025 №52 Позивач надав 157 додатків. До Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 14.05.2025 №53 було додано 125 додатків.

20 травня 2025 року ТОВ «Країна іграшок» отримало рішення регіональної комісії Відповідача 1 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі податкових накладних, яким Позивачу відмовлено в реєстрації податкових накладних: №12885565/36436442 від 20.05.2025, №12885566/36436442 від 20.05.2025, №12885567/36436442 від 20.05.2025, №12885568/36436442 від 20.05.2025, №12885569/36436442 від 20.05.2025, №12885574/36436442 від 20.05.2025, №12885572/36436442 від 20.05.2025, №12885576/36436442 від 20.05.2025, №12885570/36436442 від 20.05.2025, №12885573/36436442 від 20.05.2025, №12885575/36436442 від 20.05.2025, №12885571/36436442 від 20.05.2025, №12885559/36436442 від 20.05.2025, №12885560/36436442 від 20.05.2025, №12885561/36436442 від 20.05.2025, №12885562/36436442 від 20.05.2025, №12885565/36436442 від 20.05.2025, №12885563/36436442 від 20.05.2025, №12885564/36436442 від 20.05.2025, №12885577/36436442 від 20.05.2025, №12885578/36436442 від 20.05.2025, №12885579/36436442 від 20.05.2025, №12885580/36436442 від 20.05.2025, №12885581/36436442 від 20.05.2025, №12885582/36436442 від 20.05.2025, №12885583/36436442 від 20.05.2025, №12885584/36436442 від 20.05.2025, №12885585/36436442 від 20.05.2025, №12885586/36436442 від 20.05.2025, №12885587/36436442 від 20.05.2025, №12885588/36436442 від 20.05.2025, №12885589/36436442 від 20.05.2025, №12885590/36436442 від 20.05.2025, №12885591/36436442 від 20.05.2025, №12885558/36436442 від 20.05.2025, №12885618/36436442 від 20.05.2025, №12885620/36436442 від 20.05.2025, №12885619/36436442 від 20.05.2025, №12885624/36436442 від 20.05.2025, №12885626/36436442 від 20.05.2025, №12885625/36436442 від 20.05.2025, №12885621/36436442 від 20.05.2025, №12885622/36436442 від 20.05.2025, №12885623/36436442 від 20.05.2025, №12885650/36436442 від 20.05.2025, №12885656/36436442 від 20.05.2025, №12885656/36436442 від 20.05.2025, №12885633/36436442 від 20.05.2025, №12885634/36436442 від 20.05.2025, №12885647/36436442 від 20.05.2025, №12885631/36436442 від 20.05.2025, №12885641/36436442 від 20.05.2025, №12885607/36436442 від 20.05.2025, №12885609/36436442 від 20.05.2025, №12885655/36436442 від 20.05.2025, №12885644/36436442 від 20.05.2025, №12885658/36436442 від 20.05.2025, №12885643/36436442 від 20.05.2025, №12885638/36436442 від 20.05.2025, №12885606/36436442 від 20.05.2025, №12885650/36436442 від 20.05.2025, №12885654/36436442 від 20.05.2025, №12885663/36436442 від 20.05.2025, №128855639/36436442 від 20.05.2025, №12885611/36436442 від 20.05.2025, №12885608/36436442 від 20.05.2025, №12885652/36436442 від 20.05.2025, №12885657/36436442 від 20.05.2025, №12885661/36436442 від 20.05.2025, №12885659/36436442 від 20.05.2025, №12885662/36436442 від 20.05.2025, №12885636/36436442 від 20.05.2025, №12885604/36436442 від 20.05.2025, №12885610/36436442 від 20.05.2025, №12885653/36436442 від 20.05.2025, №12885628/36436442 від 20.05.2025, №12885632/36436442 від 20.05.2025, №12885627/36436442 від 20.05.2025, №12885630/36436442 від 20.05.2025, №12885660/36436442 від 20.05.2025, №12885640/36436442 від 20.05.2025, №12885646/36436442 від 20.05.2025, №12885651/36436442 від 20.05.2025, №12885645/36436442 від 20.05.2025, №12885635/36436442 від 20.05.2025, №12885637/36436442 від 20.05.2025, №12885612/36436442 від 20.05.2025, №12885648/36436442 від 20.05.2025, №12885649/36436442 від 20.05.2025, №12885605/36436442 від 20.05.2025 про відмову в реєстрації податкових накладних №976 від 29.11.2024, № 987 від 29.11.2024, № 988 від 29.11.2024, № 989 від 29.11.2024, № 991 від 29.11.2024, № 7948 від 12.12.2024, № 7949 від 11.12.2024, № 7952 від 13.12.2024, № 7959 від 09.12.2024, № 7978 від 11.12.2024, № 7982 від 12.12.2025, № 7987 від 10.12.2024, № 8467 від 16.12.2024, № 8479 від 19.12.2024, № 8480 від 19.12.2024, № 8487 від 19.12.2024, № 8496 від 19.12.2024, № 8497 від 16.12.2024, № 8511 від 18.12.2024, № 8553 від 20.12.2024, № 8554 від 24.12.2024, № 8557 від 20.12.2024, № 8558 від 24.12.2024, № 8560 від 23.12.2024, № 8563 від 25.12.2024, № 8565 від 24.12.2024, № 8568 від 24.12.2024, № 8569 від 24.12.2024, № 8575 від 26.12.2024, № 8577 від 27.12.2024, № 8578 від 26.12.2024, № 8579 від 26.12.2024, № 8585 від 24.12.2024, № 364 від 15.01.2025, № 982 від 16.01.2025, № 983 від 16.01.2025, № 984 від 17.01.2024, №985 від 17.01.2025, №986 від 16.01.2025, №987 від 20.01.2025, №988 від 20.01.2025, №989 від 20.01.2025, №2346 від 27.01.2025, №2331 від 24.01.2025, №2332 від 17.01.2025, №2333 від 21.01.2025, №2334 від 21.01.2025, №2335 від 22.01.2025, №2336 від 21.01.2025, №2337 від 27.01.2025, №2338 від 24.01.2025, №2339 від 27.01.2025, №2340 від 27.01.2025, №2341 від 24.01.2025, №2342 від 27.01.2025, №2343 від 27.01.2025, №2344 від 27.01.2025, №2345 від 30.01.2025, №2346 від 27.01.2025, №2347 від 27.01.2025, №2348 від 28.01.2025, №2348 від 28.01.2025, №2350 від 28.01.2025, №2351 від 27.01.2025, №2352 від 23.01.2025, №2353 від 27.01.2025, №2354 від 22.01.2025, №2355 від 24.01.2025, №2356 від 23.01.2025, №2357 від 22.01.2025, №2358 від 22.01.2025, №2359 від 24.01.2025, №2360 від 27.01.2025, №2361 від 20.01.2025, №2362 від 21.01.2025, №2363 від 20.01.2025, №2364 від 17.01.2025, №2365 від 27.01.2025, №2367 від 27.01.2025, №2368 від 27.01.2025, №2369 від 23.01.2025, №2370 від 24.01.2025, №2371 від 27.01.2025, №2372 від 27.01.2025, №2373 від 23.01.2025, №2375 від 22.01.2025, №2377 від 23.01.2025, №2381 від 24.01.2025.

Всі наведені рішення регіональної комісії відповідача з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі податкових накладних містять однакові формулювання щодо підстав відмови в реєстрації податкових накладних, а саме у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В графі додаткова інформація (зазначити конкретні документи) зазначено: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки- фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні обсяг постачання товару/ послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

02 червня 2025 року Позивач засобами телекомунікаційного зв'язку подав Відповідачу скарги на вище зазначені рішення.

За результатами розгляду скарги Відповідач 09 червня 2025 року прийняв рішення №№24331/36436442/2, 24328/36436442/2, 24324/36436442/2, 24282/36436442/2, 24325/36436442/2, 24327/36436442/2, 24338/36436442/2, 24333/36436442/2, 24285/36436442/2, 24281/36436442/2, 24278/36436442/2, 24339/36436442/2, 24292/36436442/2, 24310/36436442/2, 24370/36436442/2, 24366/36436442/2, 24261/36436442/2, 24343/36436442/2, 24273/36436442/2, 24260/36436442/2, 24371/36436442/2, 24262/36436442/2, 24316/36436442/2, 24365/36436442/2, 24359/36436442/2, 24320/36436442/2, 24321/36436442/2, 24336/36436442/2, 24329/36436442/2, 24284/36436442/2, 24332/36436442/2, 24277/36436442/2, 24337/36436442/2, 24313/36436442/2, 24311/36436442/2, 24289/36436442/2, 24344/36436442/2, 24274/36436442/2, 24360/36436442/2, 24375/36436442/2, 24271/36436442/2, 24374/36436442/2, 24272/36436442/2, 24364/36436442/2, 24270/36436442/2, 24290/36436442/2, 24322/36436442/2, 24319/36436442/2, 24335/36436442/2, 24287/36436442/2, 24283/36436442/2, 24280/36436442/2, 24341/36436442/2, 24291/36436442/2, 24315/36436442/2, 24312/36436442/2, 24377/36436442/2, 24363/36436442/2, 24317/36436442/2, 24258/36436442/2, 24361/36436442/2, 24376/36436442/2, 24358/36436442/2, 24288/36436442/2, 24372/36436442/2, 24342/36436442/2, 24367/36436442/2, 24318/36436442/2, 24323/36436442/2, 24334/36436442/2, 24286/36436442/2, 24326/36436442/2, 24279/36436442/2, 24340/36436442/2, 24309/36436442/2, 24314/36436442/2, 24269/36436442/2, 24378/36436442/2, 24259/36436442/2, 24308/36436442/2, 24269/36436442/2, 24276/36436442/2, 24373/36436442/2, 24263/36436442/2, 24345/36436442/2, 24362/36436442/2, 24357/36436442/2, 24268/36436442/2, 24330/36436442/2, якими скарги Позивача залишив без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 20 травня 2025 року залишено без змін з підстави: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

РЕЛЕВАНТНІ ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА ВИСНОВКИ СУДУ

Права і свободи людини, гарантії щодо них визначають зміст та спрямованість діяльності держави. Ст. 55 Конституції України проголошує: «Права і свободи людини і громадянина захищаються судом. Кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб».

Безперечно, забезпечити надійний захист прав і свобод людини та громадянина може тільки судова система, яка діє виключно на засадах законності, рівності всіх учасників судового процесу перед законом і судом, гласності судового процесу, змагальності сторін, додержання презумпції невинуватості тощо, в умовах незалежності і недоторканності суддів. Тому серед правових засобів захисту суб'єктивних прав і свобод людини та громадянина одним із найефективніших є судовий захист.

Судовий контроль не суперечить державному контролю, ці види контролю доповнюють один одного та забезпечують збалансовану систему стримувань і противаг.

Дискреція не є довільною, вона завжди здійснюється відповідно до закону (права), оскільки, за положеннями частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до підпункту 21.1.1. пункту 21.1. статті 21 ПК України посадові та службові особи контролюючих органів зобов'язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами

Таким чином, усі рішення та дії суб'єкта владних повноважень мають бути прийняті (вчинені) на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України.

Відповідно до п.п. "б" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (далі - ПК України) об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 ст. 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу першого п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим п. 201.10 ст. 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі за текстом - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246).

Зокрема, п. 12 Порядку №1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Суд зазначає, що обставини зупинення реєстрації податкових накладних обов'язково підлягають дослідженню, оскільки є юридично значимими та такими, що тягнуть за собою прийняття в подальшому рішення про реєстрацію податкових накладних або відмову у реєстрації на підставі витребуваних документів у платника податку за результатами зупинення реєстрації.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165, в редакції чинній на момент зупинення реєстрації податкових накладних).

За визначенням п. 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Відповідно до п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

В силу приписів пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (п. 8 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У постановах від 03.06.2021р. по справі №822/2095/18, від 24.06.2021р. по справі №140/2034/19 Верховний Суд вказав, що первинним об'єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

З огляду на зазначене, враховуючи правові висновки Верховного Суду, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкової накладної та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятого Комісією рішення про відмову в її реєстрації.

Так, згідно з інформацією, що зазначена у квитанціях контролюючим органом сформовано наступний висновок: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація ПН №976 від 29.11.2024, № 987 від 29.11.2024, № 988 від 29.11.2024, № 989 від 29.11.2024, № 991 від 29.11.2024, № 7948 від 12.12.2024, № 7949 від 11.12.2024, № 7952 від 13.12.2024, № 7959 від 09.12.2024, № 7978 від 11.12.2024, № 7982 від 12.12.2025, № 7987 від 10.12.2024, № 8467 від 16.12.2024, № 8479 від 19.12.2024, № 8480 від 19.12.2024, № 8487 від 19.12.2024, № 8496 від 19.12.2024, № 8497 від 16.12.2024, № 8511 від 18.12.2024, № 8553 від 20.12.2024, № 8554 від 24.12.2024, № 8557 від 20.12.2024, № 8558 від 24.12.2024, № 8560 від 23.12.2024, № 8563 від 25.12.2024, № 8565 від 24.12.2024, № 8568 від 24.12.2024, № 8569 від 24.12.2024, № 8575 від 26.12.2024, № 8577 від 27.12.2024, № 8578 від 26.12.2024, № 8579 від 26.12.2024, № 8585 від 24.12.2024, № 364 від 15.01.2025, № 982 від 16.01.2025, № 983 від 16.01.2025, № 984 від 17.01.2024, №985 від 17.01.2025, №986 від 16.01.2025, №987 від 20.01.2025, №988 від 20.01.2025, №989 від 20.01.2025, №2346 від 27.01.2025, №2331 від 24.01.2025, №2332 від 17.01.2025, №2333 від 21.01.2025, №2334 від 21.01.2025, №2335 від 22.01.2025, №2336 від 21.01.2025, №2337 від 27.01.2025, №2338 від 24.01.2025, №2339 від 27.01.2025, №2340 від 27.01.2025, №2341 від 24.01.2025, №2342 від 27.01.2025, №2343 від 27.01.2025, №2344 від 27.01.2025, №2345 від 30.01.2025, №2346 від 27.01.2025, №2347 від 27.01.2025, №2348 від 28.01.2025, №2348 від 28.01.2025, №2350 від 28.01.2025, №2351 від 27.01.2025, №2352 від 23.01.2025, №2353 від 27.01.2025, №2354 від 22.01.2025, №2355 від 24.01.2025, №2356 від 23.01.2025, №2357 від 22.01.2025, №2358 від 22.01.2025, №2359 від 24.01.2025, №2360 від 27.01.2025, №2361 від 20.01.2025, №2362 від 21.01.2025, №2363 від 20.01.2025, №2364 від 17.01.2025, №2365 від 27.01.2025, №2367 від 27.01.2025, №2368 від 27.01.2025, №2369 від 23.01.2025, №2370 від 24.01.2025, №2371 від 27.01.2025, №2372 від 27.01.2025, №2373 від 23.01.2025, №2375 від 22.01.2025, №2377 від 23.01.2025, №2381 від 24.01.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 3926, 4202, 9610 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)…».

Критерії ризиковості здійснення операцій визначені у Додатку №3 до Порядку №1165.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Додатку №3 до Порядку №1165 під таке визначення підпадає відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку (пп. 2 п. 11 Порядку №1165).

Суд вказує, що відповідачем не наведено жодного розрахунку за п.1 Критеріїв ризиковості, що не відповідає вимогам пп. 2 п. 11 Порядку №1165.

У квитанціях про зупинення реєстрації ПН відсутня інформація про те, чому позивач визначений ризиковим або які саме його операції стали причиною для визнання його ризиковим. Нечітке формулювання п.1 Критеріям ризиковості платника податку унеможливлює встановлення конкретних ознак ризиковості платника.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Верховний Суд у справах №640/11321/20, №320/3484/21 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов'язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Суд зазначає, що квитанції не містять розрахунків щодо обсягів постачання товарів/послуг, обсяг яких дорівнює або перевищує величину придбання такого товару/послуги, що саме і стало підставою зупинення ПН.

Також, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять посилань, які саме документи вимагалися контролюючим органом для її реєстрації, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

На переконання суду, в даному випадку недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації ПН призводить до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникає можливість прояву нічим необмеженої дискреції.

Таким чином, вказані обставини, призводять до прояву суб'єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не має змоги належним чином виконати свої обов'язки, мета яких - реєстрація ПН.

При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкових накладних, а не довільно, на власний розсуд.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Вказані висновки узгоджуються з правовою позицією Верховного Суд, викладеною в постановах від 10.04.2020 у справі №819/330/18, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21, від 18.05.2022 у справі №500/3703/20.

У постанові від 29.06.2022 у справі №380/5383/21 Верховний Суд прийшов до висновку, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

У постанові від 20.04.2023 у справі №380/4746/22 Верховний Суд дійшов висновку, що рішення суб'єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб'єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли рішення породжує для особи несприятливі наслідки.

Згідно з висновком Верховного Суду принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб'єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов'язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо. Суб'єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Прийняття рішення, вчинення (не вчинення) дії вимагає від суб'єкта владних повноважень діяти добросовісно, тобто з щирим наміром щодо реалізації владних повноважень та досягнення поставлених цілей і справедливих результатів, з відданістю визначеним законом меті та завданням діяльності, передбачувано, без корисливих прагнень досягти персональної вигоди, привілеїв або переваг через прийняття рішення та вчинення дії.

Верховний Суд у постанові від 20.04.2023 також зазначив, що висновки та рішення суб'єкта владних повноважень можуть ґрунтуватися виключно на належних, достатніх, а також тих доказах, які одержані з дотриманням закону. Так, якщо контролюючий орган і вважав, що є обставини, які унеможливлювали врахування таблиці даних платника податків, поданою платником податку, то відповідні обставини повинні бути чітко зазначені у рішенні.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Вказані висновки узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постанові від 29.06.2023 по справі №500/2655/22.

Суд зауважує, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законними.

Відповідно до п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Згідно з п. 10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З огляду на відсутність у надісланих ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» квитанціях вказівок на конкретний перелік документів, що мали бути надані з метою підтвердження обґрунтованості складення ПН №976 від 29.11.2024, № 987 від 29.11.2024, № 988 від 29.11.2024, № 989 від 29.11.2024, № 991 від 29.11.2024, № 7948 від 12.12.2024, № 7949 від 11.12.2024, № 7952 від 13.12.2024, № 7959 від 09.12.2024, № 7978 від 11.12.2024, № 7982 від 12.12.2025, № 7987 від 10.12.2024, № 8467 від 16.12.2024, № 8479 від 19.12.2024, № 8480 від 19.12.2024, № 8487 від 19.12.2024, № 8496 від 19.12.2024, № 8497 від 16.12.2024, № 8511 від 18.12.2024, № 8553 від 20.12.2024, № 8554 від 24.12.2024, № 8557 від 20.12.2024, № 8558 від 24.12.2024, № 8560 від 23.12.2024, № 8563 від 25.12.2024, № 8565 від 24.12.2024, № 8568 від 24.12.2024, № 8569 від 24.12.2024, № 8575 від 26.12.2024, № 8577 від 27.12.2024, № 8578 від 26.12.2024, № 8579 від 26.12.2024, № 8585 від 24.12.2024, № 364 від 15.01.2025, № 982 від 16.01.2025, № 983 від 16.01.2025, № 984 від 17.01.2024, №985 від 17.01.2025, №986 від 16.01.2025, №987 від 20.01.2025, №988 від 20.01.2025, №989 від 20.01.2025, №2346 від 27.01.2025, №2331 від 24.01.2025, №2332 від 17.01.2025, №2333 від 21.01.2025, №2334 від 21.01.2025, №2335 від 22.01.2025, №2336 від 21.01.2025, №2337 від 27.01.2025, №2338 від 24.01.2025, №2339 від 27.01.2025, №2340 від 27.01.2025, №2341 від 24.01.2025, №2342 від 27.01.2025, №2343 від 27.01.2025, №2344 від 27.01.2025, №2345 від 30.01.2025, №2346 від 27.01.2025, №2347 від 27.01.2025, №2348 від 28.01.2025, №2348 від 28.01.2025, №2350 від 28.01.2025, №2351 від 27.01.2025, №2352 від 23.01.2025, №2353 від 27.01.2025, №2354 від 22.01.2025, №2355 від 24.01.2025, №2356 від 23.01.2025, №2357 від 22.01.2025, №2358 від 22.01.2025, №2359 від 24.01.2025, №2360 від 27.01.2025, №2361 від 20.01.2025, №2362 від 21.01.2025, №2363 від 20.01.2025, №2364 від 17.01.2025, №2365 від 27.01.2025, №2367 від 27.01.2025, №2368 від 27.01.2025, №2369 від 23.01.2025, №2370 від 24.01.2025, №2371 від 27.01.2025, №2372 від 27.01.2025, №2373 від 23.01.2025, №2375 від 22.01.2025, №2377 від 23.01.2025, №2381 від 24.01.2025, платник податку надав документи на власний вибір, що у своїй сукупності підтверджували правомірність оформлення ПН.

Посилання представника відповідачів на те, що перелік документів, надання яких є необхідним для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у Реєстрі, визначений пунктом 5 Порядку №520, суд визнає безпідставними, оскільки зазначеною нормою передбачено орієнтовний перелік таких документів (застосовано словосполучення "може включати"), що не дає платнику податків можливість достовірно визначити обсяг необхідних документів, надання яких податковому органу буде достатнім для реєстрації податкової накладної у Реєстрі.

А тому вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

У ході розгляду справи відповідачами не надано пояснень разом з їх документальним підтвердженням щодо підстав встановлення відповідності надісланих ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» ПН №976 від 29.11.2024, № 987 від 29.11.2024, № 988 від 29.11.2024, № 989 від 29.11.2024, № 991 від 29.11.2024, № 7948 від 12.12.2024, № 7949 від 11.12.2024, № 7952 від 13.12.2024, № 7959 від 09.12.2024, № 7978 від 11.12.2024, № 7982 від 12.12.2025, № 7987 від 10.12.2024, № 8467 від 16.12.2024, № 8479 від 19.12.2024, № 8480 від 19.12.2024, № 8487 від 19.12.2024, № 8496 від 19.12.2024, № 8497 від 16.12.2024, № 8511 від 18.12.2024, № 8553 від 20.12.2024, № 8554 від 24.12.2024, № 8557 від 20.12.2024, № 8558 від 24.12.2024, № 8560 від 23.12.2024, № 8563 від 25.12.2024, № 8565 від 24.12.2024, № 8568 від 24.12.2024, № 8569 від 24.12.2024, № 8575 від 26.12.2024, № 8577 від 27.12.2024, № 8578 від 26.12.2024, № 8579 від 26.12.2024, № 8585 від 24.12.2024, № 364 від 15.01.2025, № 982 від 16.01.2025, № 983 від 16.01.2025, № 984 від 17.01.2024, №985 від 17.01.2025, №986 від 16.01.2025, №987 від 20.01.2025, №988 від 20.01.2025, №989 від 20.01.2025, №2346 від 27.01.2025, №2331 від 24.01.2025, №2332 від 17.01.2025, №2333 від 21.01.2025, №2334 від 21.01.2025, №2335 від 22.01.2025, №2336 від 21.01.2025, №2337 від 27.01.2025, №2338 від 24.01.2025, №2339 від 27.01.2025, №2340 від 27.01.2025, №2341 від 24.01.2025, №2342 від 27.01.2025, №2343 від 27.01.2025, №2344 від 27.01.2025, №2345 від 30.01.2025, №2346 від 27.01.2025, №2347 від 27.01.2025, №2348 від 28.01.2025, №2348 від 28.01.2025, №2350 від 28.01.2025, №2351 від 27.01.2025, №2352 від 23.01.2025, №2353 від 27.01.2025, №2354 від 22.01.2025, №2355 від 24.01.2025, №2356 від 23.01.2025, №2357 від 22.01.2025, №2358 від 22.01.2025, №2359 від 24.01.2025, №2360 від 27.01.2025, №2361 від 20.01.2025, №2362 від 21.01.2025, №2363 від 20.01.2025, №2364 від 17.01.2025, №2365 від 27.01.2025, №2367 від 27.01.2025, №2368 від 27.01.2025, №2369 від 23.01.2025, №2370 від 24.01.2025, №2371 від 27.01.2025, №2372 від 27.01.2025, №2373 від 23.01.2025, №2375 від 22.01.2025, №2377 від 23.01.2025, №2381 від 24.01.2025 положенням пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Посилання контролюючого органу у квитанціях на те, що обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання товару/послуги та обсягу його постачання, лише дублює положення пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, жодним чином не вказуючи на конкретну підставу для зупинення реєстрації ПН №976 від 29.11.2024, № 987 від 29.11.2024, № 988 від 29.11.2024, № 989 від 29.11.2024, № 991 від 29.11.2024, № 7948 від 12.12.2024, № 7949 від 11.12.2024, № 7952 від 13.12.2024, № 7959 від 09.12.2024, № 7978 від 11.12.2024, № 7982 від 12.12.2025, № 7987 від 10.12.2024, № 8467 від 16.12.2024, № 8479 від 19.12.2024, № 8480 від 19.12.2024, № 8487 від 19.12.2024, № 8496 від 19.12.2024, № 8497 від 16.12.2024, № 8511 від 18.12.2024, № 8553 від 20.12.2024, № 8554 від 24.12.2024, № 8557 від 20.12.2024, № 8558 від 24.12.2024, № 8560 від 23.12.2024, № 8563 від 25.12.2024, № 8565 від 24.12.2024, № 8568 від 24.12.2024, № 8569 від 24.12.2024, № 8575 від 26.12.2024, № 8577 від 27.12.2024, № 8578 від 26.12.2024, № 8579 від 26.12.2024, № 8585 від 24.12.2024, № 364 від 15.01.2025, № 982 від 16.01.2025, № 983 від 16.01.2025, № 984 від 17.01.2024, №985 від 17.01.2025, №986 від 16.01.2025, №987 від 20.01.2025, №988 від 20.01.2025, №989 від 20.01.2025, №2346 від 27.01.2025, №2331 від 24.01.2025, №2332 від 17.01.2025, №2333 від 21.01.2025, №2334 від 21.01.2025, №2335 від 22.01.2025, №2336 від 21.01.2025, №2337 від 27.01.2025, №2338 від 24.01.2025, №2339 від 27.01.2025, №2340 від 27.01.2025, №2341 від 24.01.2025, №2342 від 27.01.2025, №2343 від 27.01.2025, №2344 від 27.01.2025, №2345 від 30.01.2025, №2346 від 27.01.2025, №2347 від 27.01.2025, №2348 від 28.01.2025, №2348 від 28.01.2025, №2350 від 28.01.2025, №2351 від 27.01.2025, №2352 від 23.01.2025, №2353 від 27.01.2025, №2354 від 22.01.2025, №2355 від 24.01.2025, №2356 від 23.01.2025, №2357 від 22.01.2025, №2358 від 22.01.2025, №2359 від 24.01.2025, №2360 від 27.01.2025, №2361 від 20.01.2025, №2362 від 21.01.2025, №2363 від 20.01.2025, №2364 від 17.01.2025, №2365 від 27.01.2025, №2367 від 27.01.2025, №2368 від 27.01.2025, №2369 від 23.01.2025, №2370 від 24.01.2025, №2371 від 27.01.2025, №2372 від 27.01.2025, №2373 від 23.01.2025, №2375 від 22.01.2025, №2377 від 23.01.2025, №2381 від 24.01.2025 у ЄРПН.

За наведених обставин, суд дійшов висновку, що відповідачами не доведено наявність визначених законом підстав для зупинення реєстрації податкових накладних в Реєстрі.

Суд також враховує, що позивач після отримання квитанції про зупинення реєстрації ПН надіслав податковому органу письмові пояснення разом з копіями документів на підтвердження обґрунтованості її складення.

Суд зазначає, що надані документи та пояснення стосовно здійснених господарських операцій, містять достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних. До того ж, відповідачем не зазначено підстав їх не врахування та неможливості зареєструвати ПН.

Підставою для прийняття рішень №12885565/36436442 від 20.05.2025, №12885566/36436442 від 20.05.2025, №12885567/36436442 від 20.05.2025, №12885568/36436442 від 20.05.2025, №12885569/36436442 від 20.05.2025, №12885574/36436442 від 20.05.2025, №12885572/36436442 від 20.05.2025, №12885576/36436442 від 20.05.2025, №12885570/36436442 від 20.05.2025, №12885573/36436442 від 20.05.2025, №12885575/36436442 від 20.05.2025, №12885571/36436442 від 20.05.2025, №12885559/36436442 від 20.05.2025, №12885560/36436442 від 20.05.2025, №12885561/36436442 від 20.05.2025, №12885562/36436442 від 20.05.2025, №12885565/36436442 від 20.05.2025, №12885563/36436442 від 20.05.2025, №12885564/36436442 від 20.05.2025, №12885577/36436442 від 20.05.2025, №12885578/36436442 від 20.05.2025, №12885579/36436442 від 20.05.2025, №12885580/36436442 від 20.05.2025, №12885581/36436442 від 20.05.2025, №12885582/36436442 від 20.05.2025, №12885583/36436442 від 20.05.2025, №12885584/36436442 від 20.05.2025, №12885585/36436442 від 20.05.2025, №12885586/36436442 від 20.05.2025, №12885587/36436442 від 20.05.2025, №12885588/36436442 від 20.05.2025, №12885589/36436442 від 20.05.2025, №12885590/36436442 від 20.05.2025, №12885591/36436442 від 20.05.2025, №12885558/36436442 від 20.05.2025, №12885618/36436442 від 20.05.2025, №12885620/36436442 від 20.05.2025, №12885619/36436442 від 20.05.2025, №12885624/36436442 від 20.05.2025, №12885626/36436442 від 20.05.2025, №12885625/36436442 від 20.05.2025, №12885621/36436442 від 20.05.2025, №12885622/36436442 від 20.05.2025, №12885623/36436442 від 20.05.2025, №12885650/36436442 від 20.05.2025, №12885656/36436442 від 20.05.2025, №12885656/36436442 від 20.05.2025, №12885633/36436442 від 20.05.2025, №12885634/36436442 від 20.05.2025, №12885647/36436442 від 20.05.2025, №12885631/36436442 від 20.05.2025, №12885641/36436442 від 20.05.2025, №12885607/36436442 від 20.05.2025, №12885609/36436442 від 20.05.2025, №12885655/36436442 від 20.05.2025, №12885644/36436442 від 20.05.2025, №12885658/36436442 від 20.05.2025, №12885643/36436442 від 20.05.2025, №12885638/36436442 від 20.05.2025, №12885606/36436442 від 20.05.2025, №12885650/36436442 від 20.05.2025, №12885654/36436442 від 20.05.2025, №12885663/36436442 від 20.05.2025, №128855639/36436442 від 20.05.2025, №12885611/36436442 від 20.05.2025, №12885608/36436442 від 20.05.2025, №12885652/36436442 від 20.05.2025, №12885657/36436442 від 20.05.2025, №12885661/36436442 від 20.05.2025, №12885659/36436442 від 20.05.2025, №12885662/36436442 від 20.05.2025, №12885636/36436442 від 20.05.2025, №12885604/36436442 від 20.05.2025, №12885610/36436442 від 20.05.2025, №12885653/36436442 від 20.05.2025, №12885628/36436442 від 20.05.2025, №12885632/36436442 від 20.05.2025, №12885627/36436442 від 20.05.2025, №12885630/36436442 від 20.05.2025, №12885660/36436442 від 20.05.2025, №12885640/36436442 від 20.05.2025, №12885646/36436442 від 20.05.2025, №12885651/36436442 від 20.05.2025, №12885645/36436442 від 20.05.2025, №12885635/36436442 від 20.05.2025, №12885637/36436442 від 20.05.2025, №12885612/36436442 від 20.05.2025, №12885648/36436442 від 20.05.2025, №12885649/36436442 від 20.05.2025, №12885605/36436442 від 20.05.2025 щодо відмови у реєстрації спірних ПН послугувало надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

В оскаржуваному рішенні у графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» податковим органом зазначено: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні», що фактично дублює приписи підзаконного нормативно-правового акту.

Разом з цим, податковим органом не виконано вимогу щодо зазначення конкретних документів.

Пунктом 9 Порядку №520 встановлено, що платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, отже надання таких додаткових документів є правом платника податку, а не його обов'язком.

До того ж, податковим органом не зазначено, які саме документи не були надані позивачем, відсутність яких саме документів вплинула на прийняття позитивного рішення, як і не було зазначено підстав неврахування поданих позивачем, разом з поясненнями, документів.

У постанові від 21 лютого 2023 року по справі №2240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов'язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Такий же підхід продемонстровано Верховним Судом і у постанові від 27 квітня 2023 року по справі №460/8040/20, у якій Суд висловився про те, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов'язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

В даному випадку, відповідачем обґрунтованих недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не зазначено у рішенні про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 дійшов висновку, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Суд зазначає, що при вирішенні питання про реєстрацію податкової накладної адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов'язків.

Саме такий правовий висновок викладений Верховним Судом у постанові від 01.02.2023 у справі №2240/2900/18, від 19.07.2023 по справі №420/7850/22.

Суд також звертає увагу на постанову Верховного Суду від 13 березня 2023 року у справі №240/12029/21, де Верховний Суд не відступав від указаних вище висновків, але зазначив, що у разі якщо первинні документи, подані платником податків після зупинення реєстрації податкової накладної, суперечать змісту спірної господарської операції, такі обставини є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної. У зазначеній справі судом було встановлено, що згідно з наданими первинними документами позивачем виконувались роботи з вирощування врожаю кукурудзи та соняшнику, а відповідно до податкової накладної - виконувались роботи з вирощування врожаю сої. На думку судів у зазначеній справі, виявлені помилки і неточності у поданих документах, що свідчать про те, що платник податку не має право реєструвати податкову накладну за фактом виконання робіт, які взагалі не зазначені у первинних документах.

З урахуванням зазначеного, можна зробити висновок, що контролюючий орган, виконуючи повноваження щодо моніторингу податкових накладних, має аналізувати первинні документи у взаємозв'язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями.

При цьому, суд не відходить від усталеної позиції, що податковий орган під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної чи відмову у її реєстрації не має права здійснювати аналіз господарської операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності).

Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.

Водночас, суд звертає увагу, що контролюючий орган, надаючи оцінку 1) неможливості здійснення платником податку певних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг; 2) нездійснення певним суб'єктом підприємницької діяльності; 3) відсутності у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних засобів, складських приміщень, виробничих активів, транспортних засобів, фактично досліджує зміст господарських правовідносин на предмет їх нереальності та відсутності фактичного характеру, що є неприпустимим у цьому випадку, оскільки такі повноваження відсутні у контролюючого органу під час моніторингу податкових накладних.

Таким чином, досліджуючи у цьому випадку спірну господарську операцію позивача на предмет її реальності, контролюючий орган вийшов за межі власних повноважень, які йому надані саме у межах процедури вирішення питання про реєстрацію податкової накладної, оскільки податковий орган має перевірити відомості податкової накладної та первинних документів на правильність та відсутність суперечностей лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного суду від 16 травня 2024 року по справі №400/11727/23.

Платник податку після настання першої з умов виникнення податкових зобов'язань, встановлених пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, склав податкову накладну та направив її на реєстрацію, ним було надано достатній пакет документів для здійснення реєстрації податкової накладної, у зв'язку з чим доводи контролюючого органу про відсутність підстав для реєстрації спірних податкової накладної є помилковими.

Враховуючи, що у надісланих позивачу квитанціях про зупинення реєстрації ПН не вказано конкретного переліку документів, необхідних і достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, а також надання позивачем достатньої кількості документів, які дозволяють повністю ідентифікувати господарські відносини та наявність першої події, доводи відповідача є неприйнятними.

Суд вважає за доцільне наголосити, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб'єкта владних повноважень.

Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акту індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації ПН/РК, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини можуть бути підтверджені, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, ненаведення мотивів прийнятих рішень «суб'єктивізує» акт державного органу та не дає змогу суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган прийшов саме до таких висновків, надати їм правову оцінку та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Суд також звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постановах Верховного Суду від 03.06.2021 р. у справі №2040/7098/18, від 01.02.2023 р. у справі №2240/2900/18, від 23.05.2023 р. у справі №500/770/21.

Зупинення реєстрації податкових накладних не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів, дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18.

Вживання податковим органом загального посилання на необхідність подання «первинних документів» є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Зазначений висновок узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини.

У рішенні від 13 грудня 2001 у справі "Церква Бессарабської Митрополії проти Молдови" ЄСПЛ зазначив, що закон має бути доступним та передбачуваним, тобто вираженим з достатньою точністю, щоб дати змогу особі в разі необхідності регулювати його положеннями свою поведінку (пункт 109).

На державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Лелас проти Хорватії", заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010; "Тошкуце та інші проти Румунії", заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.

Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів про ризиковість платника податку та ризиковість здійснених операцій, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови у реєстрації спірної податкової накладної.

Головним управлінням ДПС в Одеській області в ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для зупинення та відмови у реєстрації спірних податкових накладних, складених позивачем, у ЄРПН.

Водночас, суд критично розцінює твердження відповідача, зазначені у відзиві, про те, що надані банківські виписки ймовірно складені з порушеннями чинного законодавства, так як у зазначеному документі відсутні обов'язкові реквізити, а саме підпис надавача платіжних послуг та підпис особи, що здійснювала платіжну операцію.

Суд наголошує, що статтею 8 Закону України від 22.05.2003 №851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» встановлено, що юридична сила електронного документа не може бути заперечена виключно через те, що він має електронну форму, а допустимість електронного документа як доказу не може заперечуватися виключно на підставі того, що він має електронну форму.

Процитувавши ряд норм та приписів Постанови Правління Національного банку України від 29.07.2022 №163 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті користувачів платіжних послуг», Головне управління ДПС в Одеській області вважає, що банківські виписки складені з порушеннями чинного законодавства.

Разом з цим, суд наголошує, що відносини учасників платіжних систем «клієнт-банк», «клієнт-Internetбанк» регулюються, крім договору між банком та клієнтом, Законом України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні», Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженою постановою Національного банку України від 21.01.2004 №22 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.03.2004 за №377/8976). Відповідно до пункту 1.14 статті 1 Закону №2346-ІІІ електронний платіжний засіб - платіжний інструмент, який надає його держателю можливість за допомогою платіжного пристрою отримати інформацію про належні держателю кошти та ініціювати їх переказ.

Згідно зі статтею 18 Закону №2346-ІІІ електронний документ на переказ має однакову юридичну силу з паперовим документом.

Відповідно до Положень Постанови Правління НБУ від 29.07.2022 №163 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг» через централізовану систему електронний банк - клієнт було сформовано Позивачем платіжне доручення на здійснення платіжних операцій в електронному вигляді, підписує їх за допомогою ЕЦП та засобами електронного зв'язку та направляє до банківської установи. Банком перевіряється уся інформація, правильність заповнення усіх обов'язкових реквізитів, ідентифікується клієнт (Позивач), платіжне доручення проводиться банком, в підтвердження чого накладається електронна печатка, ставиться підпис голови правління банку та направляється на адресу Позивача. Саме такий електронний документ і використовує Позивач для цілей ведення бухгалтерського обліку та саме такі копії платіжних доручень та платіжних інструкцій (електронних документів) в копіях надавались Відповідачу через електронний кабінет платника податків разом з поясненнями для розблокування податкової накладної, при цьому кожна копія документу була підписана, тобто завірена, за допомогою електронно цифрового підпису (ЕЦП).

Відповідно до п.22 Положень Надавач платіжних послуг отримувача під час виконання платіжної операції з метою встановлення належного отримувача коштів за платіжною операцією зобов'язаний перевірити в платіжній інструкції відповідність: 1) номера рахунку отримувача та коду отримувача або 2) унікального ідентифікатора отримувача.

Надавач платіжних послуг приймає рішення щодо перевірки в платіжній інструкції інформації, зазначеної в підпункті 1 або в підпункті 2 пункту 22 розділу I цієї Інструкції, самостійно, а якщо він є учасником платіжної системи, то згідно з правилами платіжної системи. Надавач платіжних послуг отримувача зараховує кошти за платіжною операцією на рахунок отримувача лише в разі відповідності інформації, зазначеної в підпункті 1 або в підпункті 2 пункту 22 розділу I цієї Інструкції, тій інформації про отримувача, що зберігається в цього надавача платіжних послуг.

Відповідно до Положення Ініціатор має право оформити платіжну інструкцію в електронній або паперовій формі.

З тексту Постанови Правління Національного банку України від 04.07.2018 №75 вбачається, що цією постановою затверджено ПОЛОЖЕННЯ про організацію бухгалтерського обліку в банках України. Пунктом 2 Положення встановлено, що це Положення встановлює основні вимоги щодо організації бухгалтерського обліку в банках України. Пунктом 42 Положення встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку операцій банку є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Пунктом 43 Положення передбачено, що первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються в бухгалтерському обліку за умов дотримання законодавства України про електронні документи та електронний документообіг.

Пунктом 51 Положення встановлено, що первинні документи в паперовій/електронній формі повинні мати такі обов'язкові реквізити, серед іншого, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні операції.

З викладеного вбачається, що відповідно до Положення, затвердженого Постановою НБУ №75 від 04.07.2018 р. наявність такого реквізиту, як особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні операції обов'язкове саме для ведення бухгалтерського обліку в банках України, та здійснення операції з фактичного перерахування коштів між розрахунковими рахунками клієнтів банківської установи.

Посилання Відповідача на те, що товарно-транспортні накладні, надані Позивачем, не відповідають вимогам наказу Міністерства транспорту України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 №363 (в редакції від 12.07.2019), а саме підпункту 11.1 пункту 11 Правил оформлення документів на перевезення Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, зокрема у наданих товарно-транспортних накладних відсутній підпис водія/експедитора, підписи відповідальних осіб в графі «вантажно-розвантажувальні операції» також суд вважає необгрунтованим.

Суд наголошує, що навіть у відзиві на позов податковим органом зазначено узагальнююче твердження щодо невідповідності ТТН Правил, проте не зазначено ні номеру, ні дати таких ТТН.

Згідно ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Згідно пункту 11.1 глави 11 Правил перевезень, основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил.

Товарно-транспортну накладну суб'єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім'я, по батькові) Перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Таким чином, відомості, на які посилається Відповідач 1, не є обов'язковим до заповнення. За змістом усіх наданих Позивачем ТТН наведено інформацію про суть господарських операцій.

У постанові Верховного Суду у складі колегії Касаційного адміністративного суду від 04.09.2018 року по справі №818/1249/17, суд зазначив: «Суд визнає, що сумніви або припущення у будь-якому випадку не можуть бути доказами податкового правопорушення.."

Отже, твердження відповідача не ґрунтуються на достатньо вагомих, чітких і узгоджених між собою висновках або подібних неспростовних презумпціях щодо фактів.

Отож, доводи відповідача не випливають на вирішення спірних правовідносин.

Враховуючи все вищевикладене, суд дійшов висновку, що відмовляючи позивачу у реєстрації ПН, відповідач не врахував всі фактичні обставини справи та вдався до «надмірного формалізму» через занадто формальне ставлення до передбачених законом вимог.

В адміністративному судочинстві добросовісність (несвавільність, розумність, справедливість) рішення суб'єкта владних повноважень означає, що при його прийнятті повинен бути застосований певний стандарт поведінки посадових осіб такого суб'єкта, що характеризується законністю, транспарентністю та повагою до прав та інтересів суб'єкта приватного права (від лат. uberrima fides - найбільш добросовісний).

Законодавством України (Конституцією та законами України) прямо передбачений обов'язок суб'єктів владних повноважень дотримуватися принципу належного урядування, відповідно, адміністративні суди під час розгляду та вирішення спорів, що виникають у сфері публічно-правових відносин, мають перевіряти дотримання цього принципу у всіх його аспектах з урахуванням конкретних обставин справи. Фактичне застосування принципу належного урядування є своєрідним "маркером" того як в Україні гарантуються статті 1, 3, 6, 8, 19, 55, 56, 124 Конституції України, а суди застосовують частину другу статті 2 КАС України та статті 3 і 4 Угоди про асоціацію з ЄС.

Реалізація принципу належного урядування у сучасних публічно-управлінських відносинах набуває особливо важливого значення з огляду на те, що тільки за умови дотримання цього принципу суб'єктами владних повноважень можна говорити про існування демократичної, соціальної та правової держави, громадянського суспільства, а також формування принципово нової форми здійснення публічного управління, заснованої на прийнятті суб'єктами владних повноважень легітимних (таких, що ґрунтуються на законі), справедливих (враховують баланс інтересів різних суб'єктів) та ефективних (передбачають можливість безумовного виконання) рішень, вибудовуванні публічно-сервісних відносин між людиною та державою, у яких відповідні інституції та процеси служать інтересам всього суспільства.

Конституційний Суд України сформулював юридичні позиції, згідно з якими "держава різними правовими засобами забезпечує захист прав і свобод людини і громадянина в особі органів законодавчої, виконавчої і судової влади та інших державних органів, які здійснюють свої повноваження у встановлених Конституцією межах і відповідно до законів України" (друге речення абзацу другого пункту 3 мотивувальної частини Рішення від 23 травня 2001 року № 6-рп/2001); Конституція України закріпила принцип відповідальності держави перед людиною за свою діяльність, який проявляється передусім у конституційному визначенні обов'язків держави (статті 3, 16, 22)" (перше речення абзацу четвертого пункту 2 мотивувальної частини Рішення від 30 травня 2001 року №7-рп/2001).

У Рішенні від 16 листопада 2022 року № 9-р (II)/2022 Конституційний Суд України вказав, що на виконання вимог Конституції України держава має втілювати у своїй діяльності конституційний принцип її відповідальності перед людиною та посутньо пов'язаний із ним принцип "добропорядного врядування" (good governance), що полягає в обов'язку держави втілити у своїй діяльності фундаментальні засади побудови, організації та реалізації державної влади для утвердження правдивої демократії, додержання людських прав та верховенства права (правовладдя) як загальноєвропейських цінностей.

Верховний Суд у постанові від 28 лютого 2020 року у справі № П/811/1015/16 також наголошував на тому, що принцип належного урядування має надзвичайно важливе значення для забезпечення правовладдя в Україні. Неухильне дотримання основних складових принципу належного урядування забезпечує прийняття суб'єктами владних повноважень легітимних, справедливих та досконалих рішень. Крім того, принцип належного урядування підкреслює те, що між людиною та державою повинні бути вибудовані саме публічно-сервісні відносини, у яких інституції та процеси служать всім членам суспільства.

Особливо небезпечно допускати відступ суб'єктів владних повноважень від принципу належного урядування у випадку, коли суб'єкт приватного права у правовідносинах з державою діє добросовісно.

Зазначене кореспондується з частиною першою статті 6 Закону України від 17 лютого 2022 року № 2073-IX "Про адміністративну процедуру" (далі - Закон № 2073-IX), який набрав чинності з 15 грудня 2023 року, про те, що адміністративний орган здійснює адміністративне провадження виключно на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України, цим Законом та іншими законами України, а також на підставі міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України.

За визначенням, наведеним у статті 2 цього Закону, адміністративний акт - рішення або юридично значуща дія індивідуального характеру, прийняте (вчинена) адміністративним органом для вирішення конкретної справи та спрямоване (спрямована) на набуття, зміну, припинення чи реалізацію прав та/або обов'язків окремої особи (осіб); адміністративне провадження - сукупність процедурних дій, що вчиняються адміністративним органом, і прийнятих процедурних рішень з розгляду та вирішення справи, що завершується прийняттям і, в необхідних випадках, виконанням адміністративного акта.

Частинами 1-3статті 8 цього Закону передбачають, що адміністративний орган забезпечує належність та повноту з'ясування обставин справи, безпосередньо досліджує докази та інші матеріали справи. Адміністративний орган під час здійснення адміністративного провадження враховує всі обставини, що мають значення для вирішення справи. Адміністративний орган зобов'язаний обґрунтовувати адміністративні акти, які він приймає, крім випадків, визначених законом. Адміністративний акт, який може негативно вплинути на право, свободу чи законний інтерес особи, повинен містити мотивувальну частину, що відповідає вимогам цього Закону.

Відповідно до частин 13, 5 статті 72 цього Закону адміністративний акт, прийнятий у письмовій формі, або усний адміністративний акт, підтверджений у письмовій формі, повинен мати мотивувальну частину (крім випадків, передбачених частиною шостою цієї статті). Мотивування (обґрунтування) адміністративного акта в письмовій формі повинно забезпечувати особі можливість правильно його зрозуміти та реалізувати своє право на оскарження адміністративного акта. У мотивувальній частині адміністративного акта зазначаються: 1) дата подання заяви або скарги та стислий зміст вимоги, що в ній міститься (у разі прийняття акта за заявою або скаргою особи); 2) фактичні обставини справи; 3) зміст документів та відомості, враховані під час розгляду справи; 4) посилання на докази або інші матеріали справи, на яких ґрунтуються висновки адміністративного органу; 5) детальна правова оцінка обставин, виявлених адміністративним органом, та чітке зазначення висновків, зроблених на підставі такої правової оцінки виявлених обставин. Адміністративний акт може не містити посилання на фактичні обставини справи і результати дослідження доказів та інших матеріалів справи, якщо такий акт прийнято на підставі акта чи іншого документа, складеного за результатами проведення інспекційних (контрольних, наглядових) заходів, якщо цей документ вже містить відповідне мотивування (обґрунтування) та доведений до особи належним чином. Відсутність в адміністративному акті мотивувальної частини, складеної відповідно до вимог цього Закону, має наслідки, встановлені цим Законом.

Пункт 4 частини 2статті 87 Закону України «Про адміністративну процедуру» визнає протиправним адміністративний акт, який не відповідає принципам адміністративної процедури.

Оскаржуване у даній справі рішення, яке є негативним адміністративним актом, не відповідає принципам адміністративної процедури, оскільки не містить належної мотивації його висновку, зокрема встановлення обставин, що мають значення для реєстрації ПН, посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин прийняття чи відхилення наданих платником пояснень та документів.

Зважаючи на те, що підставою для відмови в реєстрації ПН були обставини, які не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду суд вважає, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних подану на реєстрацію ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» ПН №976 від 29.11.2024, № 987 від 29.11.2024, № 988 від 29.11.2024, № 989 від 29.11.2024, № 991 від 29.11.2024, № 7948 від 12.12.2024, № 7949 від 11.12.2024, № 7952 від 13.12.2024, № 7959 від 09.12.2024, № 7978 від 11.12.2024, № 7982 від 12.12.2025, № 7987 від 10.12.2024, № 8467 від 16.12.2024, № 8479 від 19.12.2024, № 8480 від 19.12.2024, № 8487 від 19.12.2024, № 8496 від 19.12.2024, № 8497 від 16.12.2024, № 8511 від 18.12.2024, № 8553 від 20.12.2024, № 8554 від 24.12.2024, № 8557 від 20.12.2024, № 8558 від 24.12.2024, № 8560 від 23.12.2024, № 8563 від 25.12.2024, № 8565 від 24.12.2024, № 8568 від 24.12.2024, № 8569 від 24.12.2024, № 8575 від 26.12.2024, № 8577 від 27.12.2024, № 8578 від 26.12.2024, № 8579 від 26.12.2024, № 8585 від 24.12.2024, № 364 від 15.01.2025, № 982 від 16.01.2025, № 983 від 16.01.2025, № 984 від 17.01.2024, №985 від 17.01.2025, №986 від 16.01.2025, №987 від 20.01.2025, №988 від 20.01.2025, №989 від 20.01.2025, №2346 від 27.01.2025, №2331 від 24.01.2025, №2332 від 17.01.2025, №2333 від 21.01.2025, №2334 від 21.01.2025, №2335 від 22.01.2025, №2336 від 21.01.2025, №2337 від 27.01.2025, №2338 від 24.01.2025, №2339 від 27.01.2025, №2340 від 27.01.2025, №2341 від 24.01.2025, №2342 від 27.01.2025, №2343 від 27.01.2025, №2344 від 27.01.2025, №2345 від 30.01.2025, №2346 від 27.01.2025, №2347 від 27.01.2025, №2348 від 28.01.2025, №2348 від 28.01.2025, №2350 від 28.01.2025, №2351 від 27.01.2025, №2352 від 23.01.2025, №2353 від 27.01.2025, №2354 від 22.01.2025, №2355 від 24.01.2025, №2356 від 23.01.2025, №2357 від 22.01.2025, №2358 від 22.01.2025, №2359 від 24.01.2025, №2360 від 27.01.2025, №2361 від 20.01.2025, №2362 від 21.01.2025, №2363 від 20.01.2025, №2364 від 17.01.2025, №2365 від 27.01.2025, №2367 від 27.01.2025, №2368 від 27.01.2025, №2369 від 23.01.2025, №2370 від 24.01.2025, №2371 від 27.01.2025, №2372 від 27.01.2025, №2373 від 23.01.2025, №2375 від 22.01.2025, №2377 від 23.01.2025, №2381 від 24.01.2025 датою їх подання.

Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права, викладений в постановах Верховного Суду №360/2460/20 від 03.11.2021 р., №140/14282/20 від 17.05.2023.

Відповідно до правових висновків Великої Палати Верховного Суду, наведених у постанові від 30.01.2019 у справі №755/10947/17, суди під час вирішення тотожних спорів мають враховувати саме останню правову позицію Верховного Суду, а тому до спірних правовідносин підлягає застосуванню саме правові позиції Верховного Суду, викладені у постановах зазначених вище в даному рішенні.

Решта доводів та заперечень сторін висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

При розв'язанні спору, суд зважає на практику Європейського суду з прав людини щодо застосування ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року (далі за текстом - Конвенція; рішення від 21.01.1999 року у справі "Гарсія Руїз проти Іспанії", від 22.02.2007 року у справі "Красуля проти Росії", від 05.05.2011 року у справі "Ільяді проти Росії", від 28.10.2010 року у справі "Трофимчук проти України", від 09.12.1994 року у справі "Хіро Балані проти Іспанії", від 01.07.2003 року у справі "Суомінен проти Фінляндії", від 07.06.2008 року у справі "Мелтекс ЛТД (MELTEX LTD) та Месроп Мовсесян (MESROP MOVSESYAN) проти Вірменії") і тому надав оцінку усім обставинам справи, котрі мають юридичне значення для правильного вирішення спору, та дослухався до усіх аргументів сторін, які ясно і чітко сформульовані та здатні вплинути на результат вирішення спору.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд вказує, що відповідно до частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Кількість позовних вимог, які зумовлюють самостійну сплату судового збору, виходячи з прохальної частини даного позову, становить 89 вимог немайнового характеру, у зв'язку з чим за подання цього позову ТОВ «КРАЇНА ІГРАШОК» повинно сплатити судовий збір у розмірі 269492,00 грн. (89 х 3028,00).

Згідно ж частини 3 статті 4 Закону України «Про судовий збір» при поданні до суду процесуальних документів, передбачених частиною другою цієї статті, в електронній формі - застосовується коефіцієнт 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору.

Враховуючи, що даний позов подано в електронній формі через підсистему «Електронний суд» ЄСІТС, судовий збір за подання цього позову, з урахуванням ставки 0,8%, становить 215593,60 грн. (269492,00 х 0,8).

Так, з урахуванням вказаної норми КАС України на користь позивача належить стягнути 215593,60 грн. судових витрат, сплачених згідно платіжної інструкції №186 від 03.09.2025 року.

Керуючись ст.ст.2-9, 139, 242, 246, 250, 251, 255, 262, 293-297 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання зареєструвати податкову накладну - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 травня 2025 року №12885565/36436442.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №976 від 29.11.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №987 від 29.11.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №988 від 29.11.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №989 від 29.11.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №991 від 29.11.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №7948 від 12.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №7949 від 11.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №7952 від 13.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №7959 від 09.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №7978 від 11.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №7982 від 12.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №7987 від 10.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8467 від 16.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8479 від 19.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8480 від 19.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8487 від 19.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8496 від 19.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8497 від 16.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8511 від 18.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8553 від 20.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8554 від 24.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8557 від 20.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8558 від 24.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8560 від 23.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8563 від 25.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8564 від 25.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8565 від 24.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8568 від 24.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8569 від 24.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8575 від 26.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8577 від 27.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8578 від 26.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8579 від 26.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №8585 від 24.12.2024 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №364 від 15.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №982 від 16.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №983 від 16.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №984 від 17.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №985 від 17.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №986 від 16.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №987 від 20.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №988 від 20.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №989 від 20.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2346 від 27.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2331 від 24.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2332 від 17.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2333 від 21.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2334 від 21.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2335 від 22.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2336 від 21.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2337 від 27.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2338 від 24.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2339 від 27.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2340 від 27.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2341 від 24.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2342 від 27.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2343 від 27.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2344 від 27.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2345 від 30.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2346 від 27.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2347 від 27.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2348 від 28.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2349 від 27.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2350 від 28.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2351 від 27.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2352 від 23.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2353 від 27.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2354 від 22.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2355 від 24.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2356 від 23.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2357 від 22.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2358 від 22.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2359 від 24.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2360 від 27.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2361 від 20.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2362 від 21.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2363 від 20.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2364 від 17.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2365 від 27.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2367 від 27.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2368 від 27.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2369 від 23.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2370 від 24.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2371 від 27.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2372 від 27.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2373 від 23.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2375 від 22.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2377 від 23.01.2025 датою її фактичного подання.

Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» №2381 від 24.01.2025 датою її фактичного подання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» (адреса: 65005, м. Одеса, вул. Дальницька, буд. 50/4, ЄДРПОУ 36436442) судові витрати за сплату судового збору у розмірі 215593 (двісті п'ятнадцять тисяч п'ятсот дев'яносто три гривні) грн. 60 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, ЄДРПОУ ВП: 44069166), сплачені згідно платіжної інструкції №186 від 03.09.2025 року.

Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Товариство з обмеженою відповідальністю «КРАЇНА ІГРАШОК» (адреса: 65005, м. Одеса, вул. Дальницька, буд. 50/4, ЄДРПОУ 36436442, електронна пошта: office@krainaigrashok.com.ua)

Державна податкова служба України (адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ЄДРПОУ 43005393, електронна пошта: post@tax.gov.ua)

Головне управління ДПС в Одеській області (адреса: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, ЄДРПОУ ВП:44069166, електронна пошта: od.official@tax.gov.ua)

Головуючий суддя Нінель ПОТОЦЬКА

Попередній документ

136560651

Наступний документ

136560653

Інформація про рішення:

№ рішення:	136560652
№ справи:	420/31209/25
Дата рішення:	15.05.2026
Дата публікації:	18.05.2026
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Одеський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; реалізації податкового контролю

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Розглянуто (15.05.2026)
Дата надходження:	12.09.2025
Предмет позову:	про визнання протиправним та скасування рішення

Учасники справи:

суддя-доповідач:

ПОТОЦЬКА Н В

відповідач (боржник):

Головне управління ДПС в Одеській області

Державна податкова служба України

позивач (заявник):

Товариство з обмеженою відповідальністю "Країна іграшок"

представник позивача:

адвокат Яловенко Ксенія Борисівна