14 травня 2026 року м. Кропивницький Справа № 340/8167/25
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Черниш О.А.,
розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу
позивач: фермерське господарство "Вікторія-Агро-К" (28500, Кіровоградська область, м. Долинська, пров. Шевченка, 2В, код ЄДРПОУ 39309797)
відповідач-1: Головне управління ДПС у Кіровоградській області (25006, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, код ЄДРПОУ ВП 43995486)
відповідач-2: Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393)
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,
Фермерське господарство "Вікторія-Агро-К", через адвоката Феленка С.О., звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії.
Позов мотивовано тим, що ФГ "Вікторія-Агро-К" при виконанні договору поставки сільськогосподарської продукції оформило податкові накладні №6 від 25.09.2024 року, №8 від 21.10.2024 року, №9 від 01.11.2024 року, №1 від 04.03.2025 року, які були направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте реєстрацію цих податкових накладних було зупинено, а згодом рішеннями комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області у реєстрації податкових накладних відмовлено. Позивач не погоджується з цими рішеннями, вказуючи, що після зупинення реєстрації податкових накладних він направив до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів, які підтверджують здійснення господарських операцій. Зазначає, що спірні рішення не відповідають вимогам щодо чіткості та зрозумілості та є необґрунтованими. З цих підстав позивач просить суд:
1) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №13130670/39309797 від 31.07.2025 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 25.09.2024 року датою її подання на реєстрацію 03.10.2024 року;
2) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №13262495/39309797 від 11.09.2025 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 21.10.2024 року датою її подання на реєстрацію 01.11.2024 року;
3) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №13262497/39309797 від 11.09.2025 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 01.11.2024 року датою її подання на реєстрацію 11.11.2024 року;
4) визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №13379888/39309797 від 21.10.2025 року;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 04.03.2025 року датою її подання на реєстрацію 12.03.2025 року.
Ухвалою судді від 09.12.2025 року відкрито провадження у даній справі та призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.
Представник відповідачів подав відзив на позовну заяву із запереченнями проти позову, мотивованими тим, що позивач не подав на розгляд комісії підтверджуючі документи, необхідні для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. З цих підстав комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Представник позивача подав відповідь на відзив із тими ж доводами та аргументами, які наведені у позовній заяві.
Розглянувши справу в порядку спрощеного позовного провадження за наявними у ній матеріалами, суд установив такі обставини.
Фермерське господарство "Вікторія-Агро-К" зареєстроване як юридична особа, з 01.07.2020 року зареєстроване платником податку на додану вартість. Основним видом його економічної діяльності є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11).
Між позивачем та ТОВ "Долинський елеватор" укладено договір поставки №26/06-2024 від 26.06.2024 року, за умовами якого позивач (постачальник) зобов'язується поставити, а "Долинський елеватор" (покупець) прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію.
У вересні 2024 року на виконання умов договору позивач склав видаткову накладну №7 від 25.09.2024 року та акт приймання-передачу товару від 25.09.2024 року про поставку (відвантаження) ТОВ "Долинський елеватор" кукурудзи вагою 21,33 т на суму 162 108, 08 грн., у тому числі ПДВ 19 908,01 грн.
Покупець здійснив часткову оплату придбаного товару, перерахувавши 27.09.2024 року на банківський рахунок позивача кошти в сумі 134 483, 26 грн.
Позивач на дату виникнення податкових зобов'язань за фактом відвантаження товару склав податкову накладну №6 від 25.09.2024 року та направив її в електронній формі засобами електронного зв'язку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
За результатами перевірки та обробки цієї податкової накладної автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу 03.10.2024 року надіслана квитанції про зупинення її реєстрації на підставі п.201.16 ст.201 ПК України з тієї причини, з тієї причини, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У зв'язку з цим позивач 28.07.2025 року направив до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження здійснення операцій за цією податковою накладною.
За наслідками розгляду поданих документів комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області прийняла рішення №13130670/39309797 від 31.07.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 25.09.2024 року.
У жовтні 2024 року позивач склав видаткову накладну №8 від 21.10.2024 року та акт приймання-передачу товару від 21.10.2024 року про поставку (відвантаження) ТОВ "Долинський елеватор" соняшника вагою 35,06 т на суму 858 970, 07 грн., у тому числі ПДВ 105 487, 55 грн.
Покупець здійснив часткову оплату придбаного товару, перерахувавши 24.10.2024 року на банківський рахунок позивача кошти в сумі 753 482, 52 грн.
Позивач на дату виникнення податкових зобов'язань за фактом відвантаження товару склав податкову накладну №8 від 21.10.2024 року та направив її в електронній формі засобами електронного зв'язку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
За результатами перевірки та обробки цієї податкової накладної автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу 01.11.2024 року надіслана квитанції про зупинення її реєстрації на підставі п.201.16 ст.201 ПК України з тієї причини, з тієї причини, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У зв'язку з цим позивач 02.09.2025 року направив до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження здійснення операцій за цією податковою накладною.
За наслідками розгляду поданих документів комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області - 04.09.2025 року направила позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН - інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній.
Позивач, отримавши це повідомлення, 08.09.2025 року направив до контролюючого органу додаткові пояснення та документи.
За наслідками розгляду поданих документів комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області прийняла рішення №13262495/39309797 від 11.09.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 21.10.2024 року.
У листопаді 2024 року на виконання умов договору позивач склав видаткову накладну №9 від 01.11.2024 року та акт приймання-передачу товару від 01.11.2024 року про поставку (відвантаження) ТОВ "Долинський елеватор" соняшника вагою 17,98 т на суму 465 682,03 грн., у тому числі ПДВ 57189,02 грн.
Покупець здійснив часткову оплату придбаного товару, перерахувавши 05.11.2024 року на банківський рахунок позивача кошти в сумі 408 493,01 грн.
Позивач на дату виникнення податкових зобов'язань за фактом відвантаження товару склав податкову накладну №9 від 01.11.2024 року та направив її в електронній формі засобами електронного зв'язку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
За результатами перевірки та обробки цієї податкової накладної автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу 11.11.2024 року надіслана квитанції про зупинення її реєстрації на підставі п.201.16 ст.201 ПК України з тієї причини, з тієї причини, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У зв'язку з цим позивач 02.09.2025 року направив до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження здійснення операцій за цією податковою накладною.
За наслідками розгляду поданих документів комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області - 04.09.2025 року направила позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН - інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній.
Позивач, отримавши це повідомлення, 08.09.2025 року направив до контролюючого органу додаткові пояснення та документи.
За наслідками розгляду поданих документів комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області прийняла рішення №13262497/39309797 від 11.09.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 01.11.2024 року.
У березні 2025 року на виконання умов договору позивач склав видаткову накладну №1 від 04.03.2025 року та акт приймання-передачу товару від 04.03.2025 року про поставку (відвантаження) ТОВ "Долинський елеватор" соняшника вагою 15,12 т на суму 397652,98 грн., у тому числі ПДВ 48834,58 грн.
Покупець здійснив часткову оплату придбаного товару, перерахувавши 07.03.2025 року на банківський рахунок позивача кошти в сумі 348 818,40 грн.
Позивач на дату виникнення податкових зобов'язань за фактом відвантаження товару склав податкову накладну №1 від 04.03.2025 року та направив її в електронній формі засобами електронного зв'язку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
За результатами перевірки та обробки цієї податкової накладної автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу 12.03.2025 року надіслана квитанції про зупинення її реєстрації на підставі п.201.16 ст.201 ПК України з тієї причини, з тієї причини, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У зв'язку з цим позивач 07.10.2025 року направив до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження здійснення операцій за цією податковою накладною.
За наслідками розгляду поданих документів комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області - 09.10.2025 року направила позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН - інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній.
Позивач, отримавши це повідомлення, не направив до контролюючого органу додаткові пояснення та документи.
За наслідками розгляду поданих документів комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області прийняла рішення №13379888/39309797 від 21.10.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 04.03.2025 року.
Не погодившись з такими рішеннями, позивач 03.12.2025 року звернувся до суду з цим позовом.
Вирішуючи спір, суд дійшов до таких висновків.
Порядок адміністрування податку на додану вартість унормований розділом V Податкового кодексу України (надалі - ПК України).
Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з:
а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;
б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс). (пункт 201.7 статті 201 ПК України).
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - Порядок №1246), який містить зокрема такі норми:
1. Цей Порядок визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр).
2. У цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:
податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації;
4. До Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.
5. Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1, пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. № 557. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
8. Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.
11. Після накладення кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, електронних комунікаційних, інформаційно-комунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. № 557. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку
12. Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
дотримання вимог Законів України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. № 557.
13. За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
14. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
15. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
17. У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
18. На момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).
За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.
Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
19. Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
20. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", якою зокрема затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
Згідно з пунктом 2 Порядку №1165 у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:
- автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків (далі - автоматизований моніторинг) - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;
- комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;
- комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС;
- комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС;
- критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;
- ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об'єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов'язку.
У пункті 3 Порядку №1165 наведені ознаки безумовної реєстрації, у разі відповідності яким податкових накладних / розрахунків коригування, що подані на реєстрацію в Реєстрі, такі податкові накладні / розрахунки коригування згідно з пунктом 4 цього Порядку підлягають безумовній реєстрації в Реєстрі.
Натомість, відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну / розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність") встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пунктів 8, 9 Порядку №1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.
Пунктом 10 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Згідно з пунктами 25, 26 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Відповідно до пункту 40 Порядку №1165 засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду. Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. Рішення комісії контролюючого органу приймається більшістю голосів присутніх на засіданні членів такої комісії.
Згідно з пунктами 44, 46 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). Комісія контролюючого органу з метою прийняття рішення розглядає інформацію за результатами автоматизованого моніторингу.
У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520), який містить такі норми:
1. Цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
2. Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
3. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".
4. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
5. Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
- договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
- інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару / послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
6. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
7. Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
8. ДПС розміщує та постійно оновлює на своєму офіційному вебпорталі відомості щодо засобів електронного зв'язку, за допомогою яких можуть подаватися письмові пояснення та копії документів.
9. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
10. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
- та/або надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.
11. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
12. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Аналіз вказаних норм свідчить, що контролюючий орган після надходження податкової накладної до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій.
Автоматизований моніторинг відповідності платника податку, яким складено податкову накладну, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1156).
Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1156).
У разі, якщо за результатами моніторингу встановлено, що цей платник податку відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація податкової накладної зупиняється, про що платнику протягом операційного дня надсилалася відповідна квитанція.
У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної також зупиняється.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов'язаний зокрема вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку №520.
Відповідно до алгоритму взаємодії платника податків та контролюючого органу, наведеного у Порядку №520, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із таких рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній;
2) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній;
3) про надіслання Повідомлення - якщо наданих платником податків письмових пояснень документів та недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (додаток 2 до Порядку №520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків.
В останньому випадку платник податку має право протягом 5 робочих днів подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з таких рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН - якщо додатково надані платником пояснення та документи є достатніми для прийняття такого рішення,
2) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН - якщо платник податків лише частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів на повідомлення комісії та/або надав додаткові копії документів, які складені/оформлені із порушенням законодавства.
У разі якщо платник податків протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, не подав до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Форма рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (додаток 1 до Порядку №520) передбачає, що у разі відмови у реєстрації податкової накладної в ЄРПН у графі "додаткова інформація" слід зазначити конкретні документи, які не надані платником податку, або які складені/оформлені із порушенням законодавства.
Суд установив, що контролюючий орган зупинив реєстрацію податкових накладних №6 від 25.09.2024 року, №8 від 21.10.2024 року, №9 від 01.11.2024 року, №1 від 04.03.2025 року, поданих позивачем на реєстрацію в ЄРПН, з підстав відповідності позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку (у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування).
У надісланих позивачу квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних міститься пропозиція надати всі документи, передбачені пунктом 5 Порядку №520.
ФГ "Вікторія-Агро-К" у встановлений пунктом 6 Порядку №520 строк направило до контролюючого органу пояснення на підтвердження здійснення операцій щодо постачання товарів, зазначених у податкових накладних, та копії документів.
Комісія регіонального рівня - комісія ГУ ДПС у Кіровоградській області, розглянувши ці пояснення та документи, надіслала повідомлення про необхідність надання додаткових документів - інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, а згодом прийняла оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
На вимогу суду відповідач-1 надав витяги з протоколів засідання комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області, на яких прийняті оскаржувані рішення.
Згідно з протоколом №127 від 31.07.2025 року комісією розглядалося повідомлення ФГ "Вікторія-Агро-К" від 28.07.2025 року щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції за податковою накладною №6 від 25.09.2024 року та вирішено відмовити у її реєстрації через відсутність копій повного пакету документів відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 та пунктів 5, 9 Порядку №520. Відсутні копії повного пакету документів, зокрема: відсутні договори придбання/оренди с/г техніки та с/г інвентаря для обробітку землі, оплата оренди техніки або акти виконаних робіт на послуги з обробітку земель в обсязі повного сільськогосподарського циклу. Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України встановлено, що у ФГ "Ярослава-Агро-14" (код ЄДРПОУ 39945836) станом на дату надання послуг збирання кукурудзи (акт наданих послуг від 21.09.2024 року) були відсутні основні засоби, необхідні для надання відповідних послуг. Також згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України встановлено недостатність трудових ресурсів для здійснення фінансово-господарської діяльності. Крім того, платника включено до переліку платників, які мають ознаки ризиковості та відповідають п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.
Згідно з протоколом №157 від 11.09.2025 року комісією розглядалися повідомлення ФГ "Вікторія-Агро-К" від 08.09.2025 року щодо подання додаткових пояснень / документів про підтвердження господарських операцій за податковими накладними №8 від 21.10.2024 року, №9 від 01.11.2024 року та вирішено відмовити у їх реєстрації через відсутність копій повного пакету документів відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 та пунктів 5, 9 Порядку №520. ФГ "Вікторія-Агро-К" включено до переліку платників, які мають ознаки ризиковості та відповідають п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.
Згідно з протоколом №184 від 21.10.2025 року комісією встановлено, що від ФГ "Вікторія-Агро-К" протягом 5 робочих днів не отримано додаткові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №3 від 29.10.2024 року, реєстрацію якої зупинено в Реєстрі, тож відповідно до пункту 9 Порядку №520 вирішено відмовити у реєстрації цієї податкової накладної у Реєстрі.
Зі змісту оскаржуваних рішень №13130670/39309797 від 31.07.2025 року, №13262495/39309797 від 11.09.2025 року, №13262497/39309797 від 11.09.2025 року вбачається, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних стало надання платником податку копії документів, складених із порушеннями законодавства.
Зі змісту оскаржуваного рішення №13379888/39309797 від 21.10.2025 року вбачається, що підставою для відмови у реєстрації податкової накладної стало ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.
Суд зазначає, що пунктом 10 Порядку №520 визначено вичерпний перелік підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної і такі підстави пов'язані з невиконанням (неналежним виконанням) платником пропозиції контролюючого органу щодо надання ним пояснень та копій документів, достатніх/необхідних для прийняття комісією контролюючого органу рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.
Суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена.
Можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанції, податковий орган саме у Повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.
Моніторинг податкових накладних спрямований на перевірку дотримання учасниками господарської операції формальних вимог підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України, шляхом подання платником податків (постачальником) відповідних документів щодо наявності оподатковуваної операції, правильності визначення дати податкових зобов'язань, належного оформлення та реєстрації податкової накладної.
У межах процедури моніторингу податкових накладних контролюючий орган не наділений повноваженнями здійснювати перевірку фінансово-господарської діяльності платника податків, а також вимагати документи, які не пов'язані безпосередньо з підтвердженням інформації, зазначеної у податковій накладній, зокрема ті, що стосуються господарської діяльності третіх осіб, які не є учасниками господарської операції.
При вирішенні питання щодо реєстрації податкової накладної визначальним є наявність у платника податків (постачальника) сукупності первинних документів, які підтверджують фактичне постачання товарів / послуг, їх рух та оплату.
Позивач з метою розблокування податкових накладних надав пояснення та документи на підтвердження здійснення господарських операцій з постачання ТОВ "Долинський елеватор" товарів та настання обставин, з якими п.187.1 ст.187, п.201.1 ст.201 ПК України пов'язують виникнення у продавця податкових зобов'язань та обов'язок щодо складання податкової накладної за правилом першої події (за датою відвантаження товарів).
Крім того, позивач з метою спростування припущень щодо ризиковості його фінансово-господарської діяльності надав пояснення та документи на підтвердження походження поставленого товару - насіння кукурудзи та соняшника, яке, як він стверджує, було вирощено ним на орендованих посівних площах.
Також він надав документи на підтвердження наявності у нього засобів та ресурсів, необхідних для здійснення господарської діяльності як сільськогосподарського товаровиробника, залучення майна та послуг інших осіб.
Такі документи на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №6 від 25.09.2024 року, №8 від 21.10.2024 року, №9 від 01.11.2024 року, позивач долучив до первісних пояснень, поданих після зупинення реєстрації цих податкових накладних, та до додаткових пояснень, наданих на повідомлення контролюючого органу від 04.09.2025 року.
Обсяг наданих документів в повній мірі підтверджував зазначену у цих податкових накладних інформацію та виникнення у позивача податкових зобов'язань станом на дату складання податкових накладних.
Відповідач-1 за результатами розгляду поданих у липні 2024 року пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №6 від 25.09.2025 року, не направляв позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, як того вимагає пункт 9 Порядку №520. Натомість 31.07.2025 року відмовив у реєстрації податкової накладної, пославшись на надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Ні в оскаржуваних рішеннях №13130670/39309797 від 31.07.2025 року, №13262495/39309797 від 11.09.2025 року, №13262497/39309797 від 11.09.2025 року, ні у відзиві на позов відповідач-1 не обґрунтував причини неврахування наданих документів та не пояснив, які саме з наданих документів складені з порушенням законодавства (не вказані назви і реквізити документів), в чому полягали ці порушення.
Суд вважає, що вимога контролюючого органу про підтвердження повного циклу сільськогосподарського виробництва та надання документів щодо придбання/оренди сільськогосподарської техніки та інвентаря для обробітку землі, вирощування продукції виходить за межі процедури моніторингу податкових накладних, оскільки фактично спрямована на перевірку господарської діяльності платника податків, що є предметом податкової перевірки, а не процедури реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
У межах цієї процедури контролюючий орган не наділений повноваженнями здійснювати оцінку податкової дисципліни контрагентів або третіх осіб та покладати наслідки можливих порушень таких осіб на платника податку.
Тож ненадання позивачем зазначених документів, а також обставини, пов'язані з діяльністю третіх осіб, не свідчать про неподання або недостатність підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №6 від 25.09.2024 року, №8 від 21.10.2024 року, №9 від 01.11.2024 року, і, відповідно, не можуть бути підставою для відмови у їх реєстрації в ЄРПН.
Суд відхиляє посилання у спірних рішеннях на включення ФГ "Вікторія-Агро-К" до переліку платників, які мають ознаки ризиковості, оскільки постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 26.03.2026 року у справі №340/3797/24 за позовом ФГ "Вікторія-Агро-К" визнано протиправним та скасовано рішення комісії ГУ ДПС України в Кіровоградській області від 21.05.2024 року про відповідність ФГ "Вікторія-Агро-К" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та зобов'язано відповідача-1 виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків.
Відповідачі не надали суду доказів того, що господарські операції позивача з ТОВ "Долинський елеватор" щодо постачання товарів, за якими складені податкові накладні №6 від 25.09.2024 року, №8 від 21.10.2024 року, №9 від 01.11.2024 року, є непідтвердженими або що вид, обсяг, якість операцій і проведені між ними розрахунки не відповідають дійсності. Також не встановлено об'єктивних ознак неможливості здійснення позивачем цієї операції чи обставин, які б свідчили про ризик порушення ним вимог податкового законодавства або уникнення виконання податкового обов'язку.
Суд вважає, що відповідач рішення №13130670/39309797 від 31.07.2025 року, №13262495/39309797 від 11.09.2025 року, №13262497/39309797 від 11.09.2025 року про відмову в реєстрації податкових накладних належним чином не обґрунтував та безпідставно відмовив у реєстрації податкових накладних в ЄРПН. А відтак, ці рішення є протиправними та підлягають скасуванню. Тож позов у цій частині слід задовольнити.
Частиною 3 статті 245 КАС України передбачено, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
За правилами Порядку №1246 реєстрація в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування за відповідним рішенням суду належить до повноважень ДПС України, якою ведеться цей реєстр, та здійснюється з дотриманням пункту 12 цього Порядку. При цьому перевірка наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної не проводиться.
Оскільки контролюючий орган прийняв надіслані позивачем податкові накладні №6 від 25.09.2024 року, №8 від 21.10.2024 року, №9 від 01.11.2024 року, відтак він не установив при їх формуванні та поданні порушень вимог, передбачених пунктами 201.1, 201.10 статті 201, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 ПК України, Законів України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами. Натомість контролюючий орган безпідставно відмовив у реєстрації податкових накладних, винісши протиправні рішення, які судом у цій справі скасовані.
Тому з метою відновлення прав позивача, за захистом яких він звернувся до суду, суд покладає на відповідача-2 обов'язок зареєструвати податкові накладні №6 від 25.09.2024 року, №8 від 21.10.2024 року, №9 від 01.11.2024 року в ЄРПН днем їх подання.
Щодо податкової накладної №1 від 04.03.2025 року, то комісія регіонального рівня, проаналізувавши пояснення і документи, надані позивачем 07.10.2025 року з метою її розблокування, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про її реєстрацію, забезпечила позивачу право на подання додаткових пояснень та документів, направивши йому повідомлення №13348352/39309797 від 09.10.2025 року. Зміст повідомлення свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідних графах та заповнення графи "Додаткова інформація" податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення.
Позивач не скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів.
У ході судового розгляду позивач не заперечував факт отримання повідомлення №13348352/39309797 від 09.10.2025 року та неподання ним у 5-денний строк додаткових пояснень та/або документів. Натомість стверджував, що надання додаткових пояснень чи документів є правом платника податків, а не обов'язком. Оскільки він раніше надав усі необхідні та достатні документи про підтвердження факту та підстав складення податкової накладної №1 від 04.03.2025 року, то контролюючий орган не мав права вимагати надання додаткових документів.
Суд не погоджується з такими доводами позивача та зазначає, що законодавець встановив чітку та послідовну процедуру реалізації обов'язку платника щодо реєстрації податкової накладної, яка поєднує як обов'язок платника податку належним чином документально підтвердити здійснення господарської операції, так і повноваження контролюючого органу здійснювати превентивний контроль за дотриманням вимог податкового законодавства.
Ненадання платником податку додаткових пояснень та документів, прямо витребуваних податковим органом у межах процедури зупинення реєстрації податкової накладної, є самостійною та достатньою підставою для прийняття рішення про відмову в її реєстрації, за умови дотримання податковим органом вимог законодавства щодо змісту та форми відповідного повідомлення (див. постанову Верховного Суду від 03.03.2026 року у справі №580/8808/24).
Відмова у реєстрації податкової накладної у випадку ненадання або часткового надання платником податку витребуваних пояснень і документів є не проявом надмірного формалізму з боку податкового органу, а наслідком невиконання платником податку встановленого законом процесуального обов'язку, що, у свою чергу, унеможливлює реалізацію податковим органом покладеної на нього функції оцінки достатності та належності поданих матеріалів (див. постанову Верховного Суду від 30.01.2026 року у справі №260/224/24).
Позивач не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами. З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання повідомлення, прийняття відповідачем-1 рішення від 21.10.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної є правомірним та відповідає приписам пунктів 9, 10 Порядку №520.
Обґрунтованість та достатність конкретизації необхідних додаткових документів, які наведені у повідомленні №13348352/39309797 від 09.10.2025 року, не є предметом оцінки у цій справі, оскільки позивач у відповідь на це повідомлення не вчинив жодних дій. Та обставина, що платник не згоден із переліком документів, визначених у повідомленні, не виключає його обов'язок із надання таких документів або додаткових пояснень із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування.
Суд вважає, що рішення комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області №13379888/39309797 від 21.10.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 04.03.2025 року в ЄРПН є законним, а підстави для його скасування відсутні.
Тому суд відмовляє у задоволенні позовної вимоги про скасування цього рішення та похідної вимоги про спонукання відповідача-2 зареєструвати податкову накладну №1 від 04.03.2025 року в ЄРПН.
Згідно з частинами 1, 3 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.
Позивач при зверненні до суду з цим позовом, поданим через електронний кабінет, сплатив судовий збір у загальному розмірі 9689,60 грн. за вирішення 4 основних позовних вимог немайнового характеру про визнання протиправними та скасування рішень відповідача-1. З них суд задовольнив 3 позовні вимоги. Тож на користь позивача слід стягнути витрати на сплату судового збору в сумі 7267,20 грн. (3028 грн. х 3 х 0,8) за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1, який прийняв протиправні рішення.
Керуючись статтями 9, 90, 139, 242-246, 250, 262, 295 КАС України, суд, -
Адміністративний позов фермерського господарства "Вікторія-Агро-К" задовольнити частково.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області:
- №13130670/39309797 від 31.07.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 25.09.2024 року,
- №13262495/39309797 від 11.09.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 21.10.2024 року,
- №13262497/39309797 від 11.09.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 01.11.2024 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №6 від 25.09.2024 року, №8 від 21.10.2024 року, №9 від 01.11.2024 року, складені фермерським господарством "Вікторія-Агро-К", в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання.
У задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Стягнути на користь фермерського господарства "Вікторія-Агро-К" судові витрати на сплату судового збору у розмірі 7267,20 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду у 30-денний строк, установлений статтею 295 КАС України.
Суддя Кіровоградського окружного
адміністративного суду О.А. ЧЕРНИШ