П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
13 травня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/13632/25
Головуючий в 1 інстанції: Бездрабко О.І.
Місце та час укладення судового рішення «--:--», м. Одеса
Повний текст судового рішення складений 08.09.2025
П'ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді Крусяна А.В.,
суддів Шевчук О.А., Яковлєва О.В.,
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 вересня 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Ритейлкомпані» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -
01.05.2025 товариство з обмеженою відповідальністю (надалі - ТОВ) «Ритейлкомпані» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень щодо відмови у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.10.2024 №№11945958/43886122, 11945995/43886122, 11945943/43886122, 11945965/43886122, 11945946/43886122, 11945947/43886122, 11945957/43886122, 11945977/43886122, 11945974/43886122, 11945982/43886122, 11945949/43886122, 11945978/43886122, 11945955/43886122, 11945967/43886122, 11945968/43886122, 11945983/43886122, 11945969/43886122, 11945980/43886122, 11945979/43886122, 11945976/43886122, 11945981/43886122, 11945988/43886122, 11945950/43886122, 11945960/43886122, 11945959/43886122, 11945956/43886122, 11945992/43886122, 11945971/43886122, 11945951/43886122, 11945941/43886122, 11945942/43886122, 11945991/43886122, 11945954/43886122, 11945953/43886122, 11945993/43886122; зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №416 від 01.11.2023, №200 від 02.11.2023, №202 від 02.11.2023, №220 від 03.11.2023, №230 від 03.11.2023, №427 від 03.11.2023, №235 від 05.11.2023, №12 від 06.11.2023, №254 від 06.11.2023, №255 від 06.11.2023, №256 від 06.11.2023, №264 від 06.11.2023, №415 від 06.11.2023, №268 від 07.11.2023, №275 від 07.11.2023, №282 від 07.11.2023, №283 від 07.11.2023, №296 від 08.11.2023, №299 від 08.11.2023, №301 від 08.11.2023, №303 від 08.11.2023, №304 від 08.11.2023, №433 від 08.11.2023, №313 від 09.11.2023, №323 від 09.11.2023, №330 від 09.11.2023, №331 від 09.11.2023, №336 від 10.11.2023, №345 від 10.11.2023, №360 від 10.11.2023, №440 від 10.11.2023, №441 від 10.11.2023, №444 від 11.11.2023, №18 від 13.11.2023, №376 від 13.11.2023, в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного отримання.
Позивач обґрунтовує позовні вимоги тим, що відповідач безпідставно не здійснив реєстрацію податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки товариство не допускало порушень норм податкового законодавства та відповідачу були надані всі необхідні документи фінансово-господарської діяльності для реєстрації податкових накладних.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 17.09.2025 позов задоволений з підстав того, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних та рішення про відмову у їх реєстрації не містять інформації, опису обставин встановлених під час розгляду питання про їх реєстрацію, відсутнє посилання про витребування конкретних документів необхідних для спростування податкової інформації.
Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилається на помилкове застосування судом при вирішенні справи вимог законодавства, внаслідок чого просить рішення суду скасувати та ухвалити нове про відмову у задоволенні позовних вимог.
Апелянт вважає, що позивачу обґрунтовано відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкових накладних, оскільки ним надано податковому органу копії первинних документів на підтвердження господарських операцій, складених з порушенням законодавства.
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Ритейлкомпані» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, перебуває на обліку як платник податків та займається наступними видами діяльності за КВЕД: 47.42 Роздрібна торгівля телекомунікаційним устаткуванням у спеціалізованих магазинах (основний); 62.01 Послуги налаштування програмного забезпечення для гаджетів; 62.02 Консультування з питань інформатизації; 95.12 Ремонт і обслуговування обладнання зв'язку; 95.11 Відновлення комп'ютерів після ушкодження, установлення (настроювання) персональних комп'ютерів, ремонт комп'ютерів і периферійного устаткування. /т.1 а.с.65-67/
У зв'язку із наданням послуг та поставку товарів на користь ТОВ «Котекна Україна Лімітед», ТОВ «Новобокс», ТОВ «Декас Плюс», ДП «Лидер», ТОВ «Юніхем», ТОВ «Автошлях 2020», ФГ «Олімпагро К», ТОВ «Торговий дім «Гранд Афіш», ПП «Фірма Пілігрим», ТОВ «Фінікс Технолоджи», ТОВ «Потенціал V», ТОВ «Дормастер України», ТОВ «Лагода Едвертісмент», ТОВ «Моноліт-Центр», ТОВ «Нафтогазхім Сервіс», ТОВ «Агротехсоюз», ТОВ «Залізниця Полтавщини», ТОВ «Мусафір», ТОВ «Агенція «Джеб», ТОВ «Урєвропром», ТОВ «ДБК», ТОВ «Торговий дім «Крафт», ТОВ «Агні-112», ТОВ «Вугільна компанія Оптенерготорг», ТОВ «Транс-Легіон Україна», СФГ «Мрія», ПП «Транспортна компанія «Беркут-Транс», ТОВ «Укршуска ЛТД», ТОВ «Інвестагро-Україна», ТОВ «Проект майстерня «Форма», ТОВ «Інбау», ТОВ «Тд Агралекс», ТОВ «Граніт Транс Груп», ТОВ «Стінекс», за правилом першої події, позивачем були складені податкові накладні №416 від 01.11.2023, №200 від 02.11.2023, №202 від 02.11.2023, №220 від 03.11.2023, №230 від 03.11.2023, №427 від 03.11.2023, №235 від 05.11.2023, №12 від 06.11.2023, №254 від 06.11.2023, №255 від 06.11.2023, №256 від 06.11.2023, №264 від 06.11.2023, №415 від 06.11.2023, №268 від 07.11.2023, №275 від 07.11.2023, №282 від 07.11.2023, №283 від 07.11.2023, №296 від 08.11.2023, №299 від 08.11.2023, №301 від 08.11.2023, №303 від 08.11.2023, №304 від 08.11.2023, №433 від 08.11.2023, №313 від 09.11.2023, №323 від 09.11.2023, №330 від 09.11.2023, №331 від 09.11.2023, №336 від 10.11.2023, №345 від 10.11.2023, №360 від 10.11.2023, №440 від 10.11.2023, №441 від 10.11.2023, №444 від 11.11.2023, №18 від 13.11.2023, №376 від 13.11.2023, та направлені на реєстрацію до ЄРПН. /т.1 а.с.98, 108, 116, 125, 135, 144, 153, 162, 172, 181, 191, 201, 210, 219, 228, 237, 246, т.2 а.с.8, 17, 26, 35, 54, 64, 73, 82, 91, 99, 108, 116, 125, 134, 143, 152/
За результатами розгляду податкових накладних, контролюючим органом позивачу надіслано Квитанції №1 з приводу того, що відповідно до п.201.16 cт.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. Обсяг постачання товару/послуги, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. /т.1 а.с.100, 110, 118, 127, 137, 146, 154, 164, 174, 183, 192, 203, 212, 221, 230, 239, т.2 а.с.1, 10, 19, 28, 37, 55, 66, 75, 84, 93, 101, 110, 118, 127, 136, 145, 154/
На виконання вимог податкового органу, позивачем було направлено повідомлення від про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з поясненнями про господарську діяльність підприємства щодо виконання договору з контрагентом та первинні документи. /т.1 а.с.101-102, 111, 119-120, 128-129, 138-139, 147-148, 156-157, 165-167, 175-176, 184-186, 194-195, 204-205, 213-214, 222-223, 231-232, 240-241, т.2 а.с.2-3, 11-12, 20-21, 29-30, 38-39, 57-58, 67-68, 76-77, 85-86, 94, 102-103, 111, 119-120, 128-129, 137-138, 146-147, 155-156/
За результатами розгляду зазначених документів, комісією відповідно до п.п.201.16.3 п.201.16 ст.201 ПК України прийнято рішення від 22.10.2024 №№11945958/43886122, 11945995/43886122, 11945943/43886122, 11945965/43886122, 11945946/43886122, 11945947/43886122, 11945957/43886122, 11945977/43886122, 11945974/43886122, 11945982/43886122, 11945949/43886122, 11945978/43886122, 11945955/43886122, 11945967/43886122, 11945968/43886122, 11945983/43886122, 11945969/43886122, 11945980/43886122, 11945979/43886122, 11945976/43886122, 11945981/43886122, 11945988/43886122, 11945950/43886122, 11945960/43886122, 11945959/43886122, 11945956/43886122, 11945992/43886122, 11945971/43886122, 11945951/43886122, 11945941/43886122, 11945942/43886122, 11945991/43886122, 11945954/43886122, 11945953/43886122, 11945993/43886122 про відмову у реєстрації податкових накладних №416 від 01.11.2023, №200 від 02.11.2023, №202 від 02.11.2023, №220 від 03.11.2023, №230 від 03.11.2023, №427 від 03.11.2023, №235 від 05.11.2023, №12 від 06.11.2023, №254 від 06.11.2023, №255 від 06.11.2023, №256 від 06.11.2023, №264 від 06.11.2023, №415 від 06.11.2023, №268 від 07.11.2023, №275 від 07.11.2023, №282 від 07.11.2023, №283 від 07.11.2023, №296 від 08.11.2023, №299 від 08.11.2023, №301 від 08.11.2023, №303 від 08.11.2023, №304 від 08.11.2023, №433 від 08.11.2023, №313 від 09.11.2023, №323 від 09.11.2023, №330 від 09.11.2023, №331 від 09.11.2023, №336 від 10.11.2023, №345 від 10.11.2023, №360 від 10.11.2023, №440 від 10.11.2023, №441 від 10.11.2023, №444 від 11.11.2023, №18 від 13.11.2023, №376 від 13.11.2023, в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав надання платником податків первинних документів, складених з порушенням законодавства. /т.1 а.с.103, 112, 121, 130, 140, 149, 158, 168, 177, 187, 196, 206, 215, 224, 233, 242, т.2 а.с.4, 13, 22, 31, 40, 59, 69, 78, 87, 95, 104, 112, 121, 130, 139, 148, 157/
Не погоджуючись з рішеннями контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Перевіривши матеріали справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.
Відповідно до пп.14.1.60 п.14 ст.14 Податкового кодексу України (надалі - ПК України), Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Згідно п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р. №1246 (надалі - Порядок №1246).
Відповідно до п.2 Порядку №1246, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронні формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Так, за правилом першої події, «Ритейлкомпані» було складено податкові накладні №416 від 01.11.2023, №200 від 02.11.2023, №202 від 02.11.2023, №220 від 03.11.2023, №230 від 03.11.2023, №427 від 03.11.2023, №235 від 05.11.2023, №12 від 06.11.2023, №254 від 06.11.2023, №255 від 06.11.2023, №256 від 06.11.2023, №264 від 06.11.2023, №415 від 06.11.2023, №268 від 07.11.2023, №275 від 07.11.2023, №282 від 07.11.2023, №283 від 07.11.2023, №296 від 08.11.2023, №299 від 08.11.2023, №301 від 08.11.2023, №303 від 08.11.2023, №304 від 08.11.2023, №433 від 08.11.2023, №313 від 09.11.2023, №323 від 09.11.2023, №330 від 09.11.2023, №331 від 09.11.2023, №336 від 10.11.2023, №345 від 10.11.2023, №360 від 10.11.2023, №440 від 10.11.2023, №441 від 10.11.2023, №444 від 11.11.2023, №18 від 13.11.2023, №376 від 13.11.2023, та направлені на реєстрацію до ЄРПН. /т.1 а.с.98, 108, 116, 125, 135, 144, 153, 162, 172, 181, 191, 201, 210, 219, 228, 237, 246, т.2 а.с.8, 17, 26, 35, 54, 64, 73, 82, 91, 99, 108, 116, 125, 134, 143, 152/
Згідно п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1 ст.192 та п.201.10 ст.201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до п.201.1 ст.201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до п.п.200-1.3 і 200-1.9 ст.200-1 Кодексу; (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Як вбачається з квитанцій №1, реєстрація податкових накладних зупинена контролюючим органом відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України та сформовано висновок про їх відповідність п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
01.02.2020 набрав чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (надалі - Порядок №1165).
Так, п.п.5, 6 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
В свою чергу, згідно до п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції (додаток 3 Порядку №1165) належить відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Пунктами 25, 26 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пу.201.16 ст.201 ПК України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, врегульовано Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (надалі - Порядок №520).
Пунктами 2-7 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Таким чином, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого розкриття фіскальним органом критерію ризиковості здійснення операцій.
Однак, зі змісту квитанцій про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по спірним податковим накладним вбачається, що фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
З матеріалів справи вбачається, що позивач в порядку, визначеному пп.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України та Порядку №520, надавав відповідачу пояснення та копії документів по господарським операціям та податковим накладним.
На підтвердження надання послуг ТОВ «Котекна Україна Лімітед» позивачем надано податковому органу та до суду: акт надання послуг від 06.11.2023 №14655 та платіжну інструкцію від 06.11.2023 №4964. /т.1 а.с.96-97/
На підтвердження надання послуг ТОВ «Новобокс» позивачем надано податковому органу та до суду: акт надання послуг від 13.11.2023 №15021 та платіжну інструкцію від 15.11.2023 №26085915. /т.1 а.с.105-106/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Декас Плюс» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 04.11.2023 №ДЯ000017244 та платіжну інструкцію від 02.11.2023 №370. /т.1 а.с.114-115/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Юніхем» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 09.11.2023 №КУ000022668 та платіжну інструкцію від 03.11.2023 №4271. /т.1 а.с.123-24/
На підтвердження поставки товару ДП «Лидер» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 06.11.2023 №ОК000008546, довіренвість від 06.11.2023 №59 та платіжну інструкцію від 03.11.2023 №1012. /т.1 а.с.132-133/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Автошлях 2020» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну та платіжну інструкцію від 03.11.2023 №1012. /т.1 а.с.134/
На підтвердження поставки товару ФГ «Олімпагро К» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 07.11.2023 № ВМ000012845 та платіжну інструкцію від 05.11.2023 №184. /т.1 а.с.142-143/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Торговий дім «Гранд Афіш» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 06.11.2023 №КК000010326 та платіжну інструкцію від 06.11.2023 №11403. /т.1 а.с.151-152/
На підтвердження поставки товару ПП «Фірма Пілігрим» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 07.11.2023 №ЛВ000013731 та платіжну інструкцію від 06.11.2023 №5688. /т.1 а.с.160-161/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Фінікс Технолоджи» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 06.11.2023 №ВМ000012842 та платіжну інструкцію від 06.11.2023 №615. /т.1 а.с.170-171/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Потенціал V» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 07.11.2023 №ХЦ000006926 та платіжну інструкцію від 06.11.2023 №2360. /т.1 а.с.179-180/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Дормастер України» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 07.11.2023 №КГ000015765 та платіжну інструкцію від 07.11.2023 №3580. /т.1 а.с.189-190/
На підтвердження поставки товару та надання послуг ТОВ «Лагода Едвертісмент» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 08.11.2023 №КУ000022619, акт наданих послуг від 08.11.2023 №КУ000022619 та платіжну інструкцію від 07.11.2023 №747./т.1 а.с.198-200/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Моноліт-Центр» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 09.11.2023 №КО000015478 та платіжну інструкцію від 07.11.2023 №33637. /т.1 а.с.208-209/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Нафтогазхім Сервіс» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 09.11.2023 №ОЗ000009484 та платіжну інструкцію від 07.11.2023 №3269. /т.1 а.с.217-218/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Агротехсоюз» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 10.11.2023 №КУ000022722 та платіжну інструкцію від 08.11.2023 №30. /т.1 а.с.226-227/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Залізниця Полтавщини» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 09.11.2023 №ПЗ000012000 та платіжну інструкцію від 08.11.2023 №200. /т.1 а.с.235-236/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Мусафір» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 09.11.2023 №КО000015458 та платіжну інструкцію від 08.11.2023 №709. /т.1 а.с.244-245/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Агенція «Джеб» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 10.11.2023 №ДН000016696 та платіжну інструкцію від 08.11.2023 №7173. /т.2 а.с.6-7/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Урєвропром» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 10.11.2023 №ПК000011948 та платіжну інструкцію від 08.11.2023 №1295. /т.2 а.с.15-16/
На підтвердження поставки товару ТОВ «ДБК» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 09.11.2023 №38228 та платіжну інструкцію від 09.11.2023 №11507. /т.2 а.с.24-25/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Торговий дім «Крафт» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 13.11.2023 №ЗЦ000012054 та платіжну інструкцію від 09.11.2023 №577. /т.2 а.с.33-34/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Агні-112» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 13.11.2023 №КИ000014804 та платіжну інструкцію від 09.11.2023 №1559. /т.2 а.с.52-53/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Вугільна компанія Оптенерготорг» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 10.11.2023 №КО000015526 та платіжну інструкцію від 10.11.2023 №№90, 92. /т.2 а.с.61-63/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Транс-Легіон Україна» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 10.11.2023 №ВИ000013121 та платіжну інструкцію від 10.11.2023 №1856. /т.2 а.с.71-72/
На підтвердження поставки товару СФГ «Мрія» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 10.11.2023 №ХН000016049 та платіжну інструкцію від 10.11.2023 №1929. /т.2 а.с.80-81/
На підтвердження поставки товару ПП «Транспортна компанія «Беркут-Транс» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 15.11.2023 №ВМ000013186 та платіжну інструкцію від 13.11.2023 №16517. /т.2 а.с.89-90/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Укршуска ЛТД» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 07.11.2023 №37849 та платіжну інструкцію від 06.11.2023 №2472. /т.2 а.с.97-98/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Інвестагро-Україна» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 01.11.2023 №ВИ000012803 та фікальний чек. /т.2 а.с.106-107/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Проект майстерня «Форма» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 03.11.2023 №КД000027176 та фіскальний чек. /т.2 а.с.114-115/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Інбау» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 08.11.2023 №ЗЦ000011875 та фіскальний чек. /т.2 а.с.123-124/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Тд Агралекс» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 10.11.2023 №ДН000016738 та фіскальний чек. /т.2 а.с.132-133/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Граніт Транс Груп» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 10.11.2023 №КД000027767 та фіскальний чек. /т.2 а.с.141-142/
На підтвердження поставки товару ТОВ «Стінекс» позивачем надано податковому органу та до суду: видаткову накладну від 11.11.2023 №ДЯ000017614 та фіскальний чек. /т.2 а.с.150-151/
Згідно з ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Разом з тим, відповідачі не надали належних та достатніх доказів відповідності дій щодо зупинення реєстрації податкових накладних положенням п.201.16 ст.201 ПК України у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, та за наявності підстав, встановлених Критеріями ризиковості здійснення операцій.
Так, сукупність наданих позивачем первинних документів, факт поставки товару зумовлював обов'язок позивача в силу вимог п.187.1 ст.187, п.201.1 ст.201, п.201.7 ст. 201, п.201.10 ст.201 ПК України сформувати та направити для реєстрації спірні податкові накладні, тобто за правилом «першої події», що в даному випадку і було виконано позивачем шляхом подання податкових накладних для реєстрації в ЄРПН.
З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню.
За правилами ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України, якою передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
При задоволенні позову суб'єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані із залученням свідків та проведенням експертиз.
Керуючись ст.ст.139, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України суд, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 17 вересня 2025 року залишити без змін.
Судові витрати за подання апеляційної скарги покласти на Головне управління ДПС в Одеській області.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.
Суддя-доповідач А.В. Крусян
Судді О.А. Шевчук О.В. Яковлєв