12 травня 2026 року м. Київ справа №640/474/21
Київський окружний адміністративний суд у складі судді Жукової Є.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Буковинський аграрний союз»
до1. Державної податкової служби України 2. Головного управління ДПС у м. Києві
провизнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Буковинський аграрний союз» (позивач) звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної податкової служби України (відповідач-1), Головного управління ДПС у м. Києві (відповідач-2), в якому просив суд:
- визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 22.09.2020 №№1955464/37066994, 1955465/37066994, 1955466/37066994, 1955467/37066994;
- зобов'язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН ПН від 30.09.2019 №14, від 31.10.2019 №12, від 30.11.2019 №1, від 31.12.2019 №1.
Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 10.02.2021 відкрито провадження у справі.
Відповідно до Закону України "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" від 13.12.2022 №2825-ІХ ліквідовано Окружний адміністративний суд міста Києва; утворено Київський міський окружний адміністративний суд із місцезнаходженням у місті Києві; визначено територіальну юрисдикцію Київського міського окружного адміністративного суду, яка поширюється на місто Київ.
Пунктом 2 розділу ІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону України "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" від 13 грудня 2022 року №2825-ІХ установлено, що з дня набрання чинності цим Законом: до початку роботи Київського міського окружного адміністративного суду справи, підсудні окружному адміністративному суду, територіальна юрисдикція якого поширюється на місто Київ, розглядаються та вирішуються Київським окружним адміністративним судом
На виконання положень п. 2 розділу ІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону України "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" від 13 грудня 2022 року №2825-ІХ, справа надіслана до Київського окружного адміністративного суду за належністю.
Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 13.06.2024 справа розподілена судді Жуковій Є.О.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 21.06.2024 справу прийнято до провадження судді Жукової Є.О., розгляд справи розпочато спочатку, суд ухвалив здійснити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження, встановленими ст. ст. 257-262 КАС України без повідомлення (виклику) учасників справи.
В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначає про необґрунтованість спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, оскільки, на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації, позивачем було надано пояснення та документи щодо підтвердження реальності здійснених господарських операцій, проте, в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації ПН контролюючим органом не обґрунтовано чому документи платника не є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної, які документи платник податків має надати для обґрунтованого рішення щодо реєстрації ПН.
Відповідачі проти задоволення позовних вимог заперечували з підстав правомірності спірних рішень, прийнятих в межах наданих повноважень, з огляду на подання позивачем документів, що не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
У відповіді на відзив позивач позовні вимоги підтримав, просив задовольнити у повному обсязі, наголосив, що господарські операції, у зв'язку із якими були складені податкові накладні, є реальними і підтверджуються первинною, бухгалтерською та іншою документацією, що була додана до позовної заяви для суду, а також відповідачам на етапі надання письмових пояснень та досудового врегулювання спору, однак лишились неправомірно проігнорованими останніми; квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять належного обґрунтування та вмотивованості, а тому не відповідають вимогам, що ставляться до акту індивідуальної дії (не включають конкретного критерію ризиковості платника податку/здійснення операцій, переліку документів, що слід подати контролюючому органу разом із поясненнями тощо); оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є безпідставними, оскільки були прийняті виходячи із "ненадання копій документів" - у той час, коли насправді вони були подані і неправомірно проігноровані.
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд
Товариство з обмеженою відповідальністю «Буковинський аграрний союз» є юридичною особою, запис про державну реєстрацію у Єдиний державний реєстр про проведення державної реєстрації юридичної особи внесений 21.11.2013 за номером 10351020000000670. Одним із видів діяльності позивача є 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування.
Позивач з 01.05.2014 є платником податку на додану вартість (індивідуальний податковий номер 370669924094) та платником єдиного податку четвертої групи (податковий номер: 37066994), що підтверджується витягом з Реєстру платників податку на додану вартість та листом ГУ ДФС у м. Києві “Про надання інформації"» від 24.07.2019 № 138338/10/26-15-12-09-18 відповідно.
Між ТОВ «Буковинський аграрний союз» і ТОВ «ПРЕСТ КОМПАНІ» (ідентифікаційний код юридичної особи: 42196912) укладений договір оренди механізмів та техніки від 02.07.2019 № 02/07-1 щодо передачі у власність останньому у строкове платне користування вантажних автомобілів, будівельної техніки та механізмів для використання їх за призначенням у своїй господарській діяльності.
Договір укладений зі строком дії до 31.12.2017. Умови Договору передбачають можливість його автоматичної пролонгації у випадку, якщо ТОВ «ПРЕСТ КОМПАНІ» до закінчення дії Договору не поверне орендоване майно, а Позивач не вимагатиме його повернення.
Відповідно до акту прийому-передачі майна в оренду від 02.07.2019 за Договором позивачем передавалась ТОВ «ПРЕСТ КОМПАНІ» така техніка і механізми: трактор Case ІН PUMA 155, трактор Плуг Case ІН MAGNUM MX 340, обприскувач польовий причіпний Navigator 3000L, причіп-цистерна, компактор АКПН-8-03, плуг Gregoire Besson 5+1, каток зубчасто-кільчастий, розкидач мінеральних добрив AMAZONE ZA-M 1001, грунтообробний агрегат RUBIN 9/600 KU А, трактор Беларус-892 з комплектом ЗИП-8701903100, сівалка зернова Great Plaints СРН-2000-3407, маніпулятор DL Agro, глибокорозпушувач TERRADIG XS9, борона зубова гнучка гідрофікована ВОК 1121-16, відповідно до акта прийому-передачі майна в оренду від 02.07.2019.
Орендна плата за Договором була визначена сторонами у Протоколі погодження орендної плати від 02.07.2019.
Здійснення господарської операції підтверджується актами здачі-приймання робіт (надання послуг) від 30.09.2019 № 8, від 31.10.2019 № 9, від 30.11.2019 № 10, від 31.12.2019 № 12.
Факт оплати ТОВ «ПРЕСТ КОМПАНІ» за Договором підтверджується платіжним дорученням від 03.03.2020 № 1398, оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 за вересень 2019-березень 2020 року, карткою по рахунку 361 за вересень 2019-березень 2020 року, заключною випискою за період з 03.03.2020 по 03.03.2020.
Як зазначає позивач, уся техніка перебуває у власності Позивача. Право власності Позивача на трактор колісний МТЗ-892 підтверджується свідоцтвом про реєстрацію машини серії НОМЕР_1 , на трактор колісний Case ІН MAGNUM MX 340 - свідоцтвом про реєстрацію машини серії НОМЕР_2 , на трактор триколісний Case ІН PUMA 155 - свідоцтвом про реєстрацію машини серії НОМЕР_3 .
Причіп-цистерна був набутий у власність Позивачем за договором купівлі-продажу від 05.07.2017 № 05/07-01, укладеним із ГОСПОДАРСЬКИМ ТОВАРИСТВОМ АГРАРНО-ПРОМИСЛОВА ФІРМА "РИФ АГРО". Оплата Позивачем підтверджується виставленим йому рахунком від 05.07.2017 № 27, накладною від 05.07.2017 № 27, оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631, карткою по рахунку 631, платіжним дорученням від 06.07.2017 № 725, заключною випискою за період з 06.07.2017 по 06.07.2017.
Обприскувач польовий причіпний Navigator 3000L 24m EAGLE був придбаний у ПРAT "КОМПАНІЯ "РАЙЗ" (ідентифікаційний код юридичної особи 13980201) за договором поставки сільськогосподарської техніки на умовах 100% передоплати від 11.03.2015 № 137/003, що підтверджується видатковою накладною від 01.04.2015 № ВН-10003-00296, рахунком-фактурою від 12.03.2015 № РФ-10003-00329, актом приймання-передачі № 8, актом введення техніки в експлуатацію, товарно-транспортною накладною від 27.03.2015 № РС-00-00001102, довідкою-рахунком від 28.07.2015 № 141032, митною декларацією.
Стан розрахунків між контрагентами відображається в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 за 2015 рік, картці рахунку 631 за 2015 рік, картці рахунку від 13.03.2015.
Плуг Gregoire Besson 5+1 був придбаний у ТОВ "СВІТ АГРОТЕХНІКИ" (ідентифікаційний код юридичної особи 36947647), господарська операція підтверджується видатковою накладною від 21.12.2016 № 574, рахунком на оплату по замовленню від 10.11.2016 № 810, оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631, карткою рахунку 631, платіжним дорученням від 11.11.2016 № 510, заключною випискою за період з 11.11.2016 по 11.11.2016.
Сівалка Great Plains CPN-2000 була придбана у ТОВ "АГРОРЕСУРС" (ідентифікаційний код юридичної особи 31919788) за договором купівлі-продажу від 12.03.2015 № 63/11, видатковою накладною від 19.03.2015 № /03/00251, рахунком-фактурою від 12.03.2015 № 896, товарно-транспортною накладною від 25.03.2015 № РЗ 25/03-1, актом приймання-передачі у власність від 25.03.2015 № 60, оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631, карткою рахунку 631, заключною інформацією по рахунку від 18.03.2015, заключною інформацією по рахунку від 16.03.2015.
Грунтообробний агрегат RUBIN 9/600 KUA виробництва фірми Lemken був придбаний позивачем у ТОВ "АГРОТЕХСОЮЗ" (ідентифікаційний код юридичної особи 24918458) за договором купівлі-продажу від 11.03.2015 № L.03.15-061П, що підтверджується актом прийому-передачі від 13.03.2015, видатковою накладною від 13.03.2015 № РН-0398, рахунком-фактурою від 11.03.2015 №АТ-100, товарно-транспортною накладною від 13.03.2015 № 248591. Стан розрахунків між контрагентами відображається в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 за 2015 рік, картці рахунку 631 за 2015 рік, інформації по рахунку від 11.03.2015.
Маніпулятор ОСОБА_1 був придбаний позивачем за укладеним із ТОВ "Д ЛАИТ" (ідентифікаційний код юридичної особи 38116375) договором поставки від 23.01.2017 №20/4, що підтверджується рахунком на оплату від 23.01.2017 № СТ-2301/ШЗ, видатковою накладною від 31.01.2017 № 105, оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631, карткою рахунку 631, випискою по рахунку за період з 01.02.2017 по 05.02.2017, випискою по рахунку за період з 01.02.2017 по 05.02.2017.
Трактор колісний CASE ІН MAGNUM MX 340 був придбаний позивачем у ТОВ "СТУДЕНТСЬКІ МЕРЕЖІ" (ідентифікаційний код юридичної особи 37045419) за договором поставки сільськогосподарської техніки від 19.06.2015 № 19-06-15, що підтверджується актом приймання-передачі техніки за вказаним договором від 19.06.2015, видатковою накладною від 19.06.2015 № ЛHA-000003, платіжними дорученнями від 27.11.2015 № 71, від 27.11.2015 № 69, від 27.11.2015 № 68, від 27.11.2015 № 67, від 27.11.2015 № 66, від 27.11.2015 № 65, від 27.11.2015 № 62, від 27.11.2015 №55, від 27.11.2015 №54, від 27.11.2015 № 53, від 27.11.2015 № 52, від 27.11.2015 № 67. Стан розрахунків між контрагентами підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за 2015 рік, карткою рахунку 631, заключною випискою за період з 13.11.2015 по 13.11.2015, заключною випискою за період з 16.11.2015 по 18.11.2015, заключною випискою з 25.11.2015 по 27.11.2015.
Сільськогосподарський колісний трактор Case ІН PUMA 155, новий, модель 2012 позивач придбав у ТОВ "ТАЙТЕН МАШИНЕРІ УКРАЇНА" (ідентифікаційний код юридичної особи 38379774) за укладеним із останнім договором поставки сільськогосподарської техніки від 11.03.2015 № TMPU-075T-15, що підтверджується видатковою накладною від 16.03.2015 № 2600, рахунком на оплату від 11.03.2015 № 397, митною декларацією, товарно-транспортною накладною від 16.03.2015 № 1603151, актом приймання-передачі техніки від 16.03.2015 № 1, актом введення в експлуатацію від 27.02.2015 № 1, оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за 11.03.2015-16.03.2015, карткою рахунку 631 за 11.03.2015 по 16.03.2015, інформацією по рахунку від 11.03.2015.
Глибокорозпушувач TERRADIG XS9 був придбаний позивачем у ТОВ "ТЕХНОТОРГ" (ідентифікаційний код юридичної особи 30976452) за договором купівлі-продажу від 10.08.2015. що підтверджується такими документами: актом приймання-передачі від 22.09.2015, видатковою накладною від 22.09.2015 № Н-205034, рахунком на оплату по замовленню від 10.08.2015 № 9901, товарно-транспортною накладною від 22.09.2015 № 0ф00000922, митною декларацією, карткою рахунку 631 за 2015 рік.
Трактор Беларус-892 з комплектом ЗИП-8701903100 був придбаний позивачем у ТОВ "ТЕХНОТОРГ-ДОН" (ідентифікаційний код юридичної особи 31764816) на підставі договору від 24.05.2016 № 43/3928, що підтверджується видатковою накладною від 27.05.2016 № Н-515190, актом приймання-передачі від 27.05.2016, рахунком на оплату по замовленню від 24.05.2016 № 539403, оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 631 за 2015 рік, випискою по рахунку від 13.08.2015, карткою рахунку 631 за травень 2016 року, заключною випискою за період з 26.05.2016 по 26.05.2016.
За результатами господарських операцій з ТОВ «ПРЕСТ КОМПАНІ» позивачем складено та направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкові накладні: податкова накладна №1 від 31.12.2019, податкова накладна №1 від 30.11.2019, податкова накладна №12 від 31.10.2019, податкова накладна №14 від 30.09.2019.
Реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено через відповідність вимогам підпункту 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем на виконання вимог підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України до контролюючого органу були направлені повідомлення щодо подачі пояснень та копій документів, в тому числі первинних: видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, відповідних рахунків щодо придбання сировини та обліку готової продукції тощо, щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення:
- від 22.09.2020 №1955467/37066994 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 31.12.2019;
- від 22.09.2020 №1955466/37066994 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 30.11.2019;
- від 22.09.2020 №1955465/37066994 про відмову в реєстрації податкової накладної №12 від 31.10.2019;
- від 22.09.2020 №1955464/37066994 про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 30.09.2019.
Вказані рішення обґрунтовані ненаданням платником податків: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Рішеннями комісії з питань розгляду скарг Державної фіскальної служби України від 08.10.2020 №54901/37066994/2, №54902/37066994/2, №54900/37066994/2, №54903/37066994/2 рішення Комісієї з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишені без змін.
Вказане зумовило звернення позивача з даним позовом до суду.
Досліджуючи надані сторонами докази, аналізуючи наведені міркування та заперечення, оцінюючи їх в сукупності, суд бере до уваги наступне.
У розумінні підпунктів 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України (у редакції, яка діяла станом на момент виникнення спірних правовідносин), Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Згідно з підпунктами “а», “б» пункту 185.1 статті 185 ПК України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
У свою чергу, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).
Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Згідно із п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
У відповідності до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 “Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція) (пункт 13 Порядку № 1246).
Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. N 117 було затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок зупинення реєстрації 117), який діяв на момент зупинення реєстрації податкової накладної.
Відповідно до п.п. 5-7 Порядку зупинення реєстрації 117, податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
У разі, коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Згідно п. 10 Порядку зупинення реєстрації 117, Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.
ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Відповідно до п. 12, 13 Порядку зупинення реєстрації 117, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 14 Порядку зупинення реєстрації 117 встановлено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Відповідно до п.15 Порядку зупинення реєстрації 117, Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг).
Згідно п. 16 Порядку зупинення реєстрації 117, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно із п. 18-21 Порядку зупинення реєстрації 117, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
Зазначені комісії приймають рішення про:
- реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;
- відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
В подальшому, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, що набула чинності з 01.02.2020 (далі по тексту - Порядок № 1165).
За визначенням п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Відповідно до п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік інформації, обов'язкової для фіксації у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою.
Водночас, в квитанціях про зупинення реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних вказано, що реєстрація зупинена з підстав відповідності вимогам пп.1.6 п.1 “Критеріїв ризиковості платника податку».
На час подання на реєстрацію спірних податкових накладних, окремими положеннями Порядку № 117 не було визначено конкретних критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, натомість на підставі пункту 10 цього Порядку, зобов'язано Державну фіскальну службу України визначити такі критерії та погодити їх з Міністерством фінансів України.
Критерії ризиковості платника податку та здійснення операцій були визначені листами Державної фіскальної служби України від 05.11.2018 року № 4065/99-99-07-05-04-18, від 07.08.2019 року за №1962/99-99-29-01-01-18, які розміщені на веб-порталі ДФС України.
Отже, на час виникнення спірних правовідносин та прийняття спірного у цій справі акту індивідуальної дії, хоча й набула чинності змінена редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у відповідності до вимог якої прийнято Порядок № 117, проте реалізація механізму зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних поставлена у залежність від наявності критеріїв ризиковості господарських операцій. Відповідні критерії у періоді, що аналізується, визначалися листами ДФС від 05.11.2018 року № 4065/99-99-07-05-04-18, від 07.08.2019 року за №1962/99-99-29-01-01-18.
Суд враховує, що листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 КАС України. Натомість, як встановлено судом, позивачем, як платником податків надано до податкового органу первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій, мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов'язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.
З наведених обставин судом встановлена безпідставність зупинення реєстрації податкової накладної як передумови прийняття відповідного рішення Комісії, адже у квитанції про зупинення реєстрації ПН вказано критерій ризиковості, визначений виключно листами/листом ДФС, проте, без зазначення конкретних обставин, які слугували причиною прийняття такого рішення.
Враховуючи суперечливість нормативного регулювання, як підставу застосування презумпції правомірності рішень платника (підпункт 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України), а також вимоги принципів правової визначеності та передбачуваності, суд приходить до висновку як про безпідставність зупинення реєстрації податкових накладних, так і про протиправність рішень податкового органу якими відмовлено у їх реєстрації.
До аналогічних висновків дійшов Верховний Суд у постанові від 02 квітня 2019 року у справі №822/1878/18.
Поряд з цим, суд зазначає, що обставини зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування обов'язково підлягають дослідженню, оскільки є юридично значимими та такими, що тягнуть за собою прийняття в подальшому рішення про реєстрацію податкових накладних або відмову у реєстрації на підставі витребуваних документів у платника податку за результатами зупинення реєстрації.
Як зазначалось вище, в силу приписів п.11 Порядку № 1165 критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, зазначаються у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка (квитанція) надсилається платнику податку.
Також, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування міститься пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.2. Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пунктом 3 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Згідно п.4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
За приписами п.5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п.6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Між тим, виходячи із власного розуміння обсягу необхідних документів, позивач у даному випадку направив пояснення та документи, які у повній мірі дають уяву та розуміння характеру та обсягу операцій, які, як вбачається з матеріалів справи, - не досліджували та не оцінювались відповідачами, про свідчить не тільки відсутність їх аналізу у квитанції та оскаржуваному рішенні, але й - під час розгляду справи.
Як вже зазначалося, у спірних рішеннях також не деталізовано - які саме документи позивач мав надати разом з поясненнями та які не надано.
Відповідачі так і не навели жодних конкретних обставин (в контексті характеру операції), які б виправдовували зупинення реєстрації ПН та відмову у їх реєстрації, підтверджували б обґрунтованість сумнівів, які зумовили зупинення такої реєстрації, як і не довели недоліків документів, у т.ч. поданих позивачем документів після зупинення реєстрації податкових накладних.
У той же час, принцип обґрунтованості рішення суб'єкта владних повноважень полягає у тому, щоб рішенням було прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), з оцінкою усіх фактів та обставин, що мають значення. Європейський Суд з прав людини в рішенні у справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), N 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року, вказує, що орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.
З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що оскаржувані рішення є необґрунтованими та безпідставними, протиправними та підлягають скасуванню.
Згідно з положеннями частини другої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення зокрема про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.
Частина третя статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України встановлює, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов'язати суб'єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Таким чином, нормами Порядку №1246 визначено компетенцію Державної фіскальної служби України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН на підставі рішення суду.
Суд зазначає, що законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов'язання ДПС зареєструвати розрахунки коригування в ЄРПН.
Відтак, оскільки спірні рішення підлягають скасуванню то, відповідно, з урахуванням положень пунктів 19, 20 Порядку № 1246, суд приходить до висновку зобов'язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні датою подання їх на реєстрацію.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню.
Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
З матеріалів справи вбачається, при звернення з даним позовом позивачем сплачений судовий збір в розмірі 8408 грн, в силу приписів статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України сплачений судовий збір підлягає відшкодуванню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів солідарно.
Керуючись статтями 2, 72-77, 139, 241-246, 251 Кодексу адміністративного судочинства України Київський окружний адміністративний суд, -
1. Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Буковинський Аграрний Союз» задовольнити.
2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних України від 22.09.2020 №1955467/37066994, від 22.09.2020 №1955466/37066994, від 22.09.2020 №1955465/37066994, від 22.09.2020 №1955464/37066994.
3. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 31.12.2019, податкову накладну №1 від 30.11.2019, податкову накладну №12 від 31.10.2019, податкову накладну №14 від 30.09.2019, датою фактичного подання на реєстрацію.
4. Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Буковинський Аграрний Союз» понесені витрати по сплаті судового збору в розмірі 4204 грн (чотири тисячі двісті чотири гривні 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві.
5. Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Буковинський Аграрний Союз» понесені витрати по сплаті судового збору в розмірі 4204 грн (чотири тисячі двісті чотири гривні 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.
Суддя Жукова Є.О.