ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
"29" квітня 2026 р. справа № 300/4086/25
м. Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:
Суддя Остап'юк С.В.,
за участю секретаря Будзан Ю.В.,
представників позивача Чорнія Т.І., Гончарова А.В.,
представника відповідача Свідуновича Р.Р.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лісниця" до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛІСНИЦЯ" (далі - позивач, товариство, платник податків, ТОВ "ЛІСНИЦЯ") звернулося в суд з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (далі - відповідач 1, контролюючий орган, податковий орган, ГУ ДПС в Івано-Франківській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2, ДПС України) про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов'язання зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позовні вимоги мотивовані тим, що ТОВ "ЛІСНИЦЯ", одними з видів економічної діяльності є, зокрема, неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, оптова торгівля квітами та рослинами, укладено договір поставки №06/15 від 15.06.2022 з Товариством з обмеженою відповідальністю "ЕЛПІС-УКРАЇНА" (далі - ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА", покупець) відповідно до умов якого позивач, як постачальник, зобов'язується передавати у власність покупця лікарську рослинну сировину, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити таку сировину. Так, відповідно до умов Договору ТОВ "ЛІСНИЦЯ" впродовж січня - березня 2025 року отримало попередню оплату від ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА".
За фактом здійснення господарської діяльності, у період липень - грудень 2024 року позивачем виписано та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні: №10 від 19.07.2024, №11 від 23.07.2024, №13 від 24.07.2024, № 16 від 26.07.2024, №28 від 30.07.2024, №47 від 20.08.2024, №50 від 21.08.2024, №52 від 26.07.2024, №53 від 23.08.2024, №6 від 04.09.2024, №7 від 06.09.2024, №8 від 13.09.2024, №9 від 17.09.2024, №10 від 18.09.2024, №11 від 19.09.2024, №12 від 20.09.2024, №14 від 25.09.2024, №15 від 26.09.2024, №16 від 27.09.2024, №10 від 08.10.2024, №11 від 22.08.2024, №34 від 09.10.2024, №44 від 10.10.2024, №45 від 11.10.2024, №49 від 16.10.2024, №50 від 18.10.2024, №111 від 30.10.2024, №1 від 01.12.2024 (далі - спірні податкові накладні, податкові накладні, ПН), та отримало квитанції № 1, відповідно до яких Товариству з обмеженою відповідальністю "ЛІСНИЦЯ" зупинено реєстрацію податкових накладних з підстав перевищення обсягу постачання товару/послуги 1211 величини залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Натомість, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України в Івано-Франківській області прийнято рішення від 11.02.2025 за № 12490338/44754718, № 12490349/44754718, № 12490344/44754718, № 12490327/44754718, № 12490357/44754718, № 12490328/44754718, № 12490352/44754718, № 12490329/44754718, № 12490354/44754718, № 12490353/44754718, № 12490330/44754718, № 12490335/44754718, № 12490343/44754718, № 12490326/44754718, № 12490350/44754718, № 12490356/44754718, № 12490348/44754718, № 12490345/44754718, № 12490333/44754718, № 12490324/44754718, № 12490339/44754718, № 12490325/44754718, № 12490355/44754718, № 12490346/44754718, № 12490334/44754718, № 12490347/44754718, № 12490351/44754718, № 12490340/44754718 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ЛІСНИЦЯ" в реєстрації податкових накладних.
На переконання позивача, рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті безпідставно та з порушенням норм чинного законодавства. ТОВ "ЛІСНИЦЯ" на вимогу контролюючого органу було надано письмові пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної у поданих податкових накладних, а також копії документів, які підтверджують проведення господарської операції за вказаними накладними. На думку позивача, у відповідача було достатньо підстав для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних: №10 від 19.07.2024, №11 від 23.07.2024, №13 від 24.07.2024, № 16 від 26.07.2024, №28 від 30.07.2024, №47 від 20.08.2024, №50 від 21.08.2024, №52 від 26.07.2024, №53 від 23.08.2024, №6 від 04.09.2024, №7 від 06.09.2024, №8 від 13.09.2024, №9 від 17.09.2024, №10 від 18.09.2024, №11 від 19.09.2024, №12 від 20.09.2024, №14 від 25.09.2024, №15 від 26.09.2024, №16 від 27.09.2024, №10 від 08.10.2024, №11 від 22.08.2024, №34 від 09.10.2024, №44 від 10.10.2024, №45 від 11.10.2024, №49 від 16.10.2024, №50 від 18.10.2024, №111 від 30.10.2024, №1 від 01.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних. З наведених підстав просить задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.
Івано-Франківський окружний адміністративний суд ухвалою від 16.06.2025 відкрив провадження в даній адміністративній справі за правилами загального позовного провадження. Призначив підготовче засідання на "17" липня 2025 р. о 10:30 год., яке буде проводитися одноособово суддею Остап'юком С. В., в приміщенні Івано-Франківського окружного адміністративного суду за адресою: м. Івано-Франківськ, вул. Незалежності, 46, 2 поверх, зал судового засідання № 223.
Головне управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області направило до суду відзив на позовну заяву із запереченнями щодо наведених позивачем обставин та правових підстав позову, з якими відповідачі не погодились, із посиланням на відповідні норми права та твердження, просили в задоволенні позову відмовити, з викладених у ньому підстав.
01.07.2025 представник відповідачів подав клопотання про залишення позовної заяви без розгляду
17.07.2025 у підготовчому засіданні представник відповідача заявив клопотання про залишення позовної заяви без розгляду у зв'язку з пропуском строку звернення до суду з даним адміністративним позовом. Клопотання представника відповідачів про залишення позовної заяви без розгляду обґрунтоване тим, що про наявність оскаржуваних рішень позивач дізнався 11.02.2025. Після цього позивач скористався процедурою адміністративного оскарження та 11.02.2025 подав до Державної податкової служби України скаргу на рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області. За результатами розгляду скарги 03.03.2025 Державна податкова служба України прийняла рішення про залишення скарги позивача без задоволення, а рішення комісії - без змін. Примірник рішень позивач отримав 03.03.2025. В силу частини 4 статті 122 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо позивач скористався можливістю досудового порядку вирішення спору, то для звернення до адміністративного суду встановлюється тримісячний строк. Позивач з даним адміністративним позовом звернувся 11.06.2025, тобто, з пропуском встановленого тримісячного строку звернення до суду, а саме ним пропущено такий строк на 8 днів.
Представник позивача заявив клопотання про поновлення строку звернення до суду. У зв'язку з чим суд зобов'язав представника позивача подати клопотання про поновлення строку звернення до суду із зазначенням причин пропуску такого строку, а підготовче засідання відклав на 29.07.2025.
Позивач 18.07.2025 подав до суду клопотання про визнання причин пропуску звернення до суду поважними та поновлення пропущеного строку звернення до суду з цим позовом. 28.07.2025 представник відповідачів подав заперечення щодо клопотання позивача від 18.07.2025.
В підготовчому засіданні 29.07.2025 представники сторін подані клопотання підтримали в повному обсязі.
Івано-Франківський окружний адміністративний суд ухвалою від 29.07.2025 в задоволенні клопотання Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області про залишення позовної заяви без розгляду - відмовив. Клопотання Товариства з обмеженою відповідальністю "Лісниця" про поновлення строку звернення до суду - задовольнив. Поновив Товариству з обмеженою відповідальністю "Лісниця" строк звернення до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов'язання зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В ході проведеного 03.11.2025 судового засідання, судом закрито підготовче засідання та призначено розгляд адміністративної справи №300/4086/25 по суті.
В межах судового засідання, проведеного 26.04.2026, представники позивача позовні вимоги підтримали у повному обсязі, а представник відповідача просив відмовити в задоволенні позовних вимог.
Розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду матеріали адміністративної справи, вивчивши зміст позовної заяви, відзив на позов, клопотань, дослідивши в сукупності письмові докази, якими сторони обґрунтовують позовні вимоги та заперечення проти них, проаналізувавши зміст норм матеріального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд встановив наступні обставини.
Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛІСНИЦЯ" зареєстроване як юридична особа (ідентифікаційний код юридичної особи - 44754718) та перебуває на податковому обліку ГУ ДПС в Івано-Франківській області, є платником податків і зборів, у тому числі, податку на додану вартість. Одними з видів економічної діяльності позивача є, зокрема, неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, оптова торгівля квітами і рослинами.
ТОВ "ЛІСНИЦЯ" укладено договір поставки №06/15 від 15.06.2022 з Товариством з обмеженою відповідальністю "ЕЛПІС-УКРАЇНА" (далі - ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА", покупець) відповідно до умов якого позивач, як постачальник, зобов'язується передавати у власність покупця лікарську рослинну сировину, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити таку сировину.
На виконання умов зазначеного договору ТОВ "ЛІСНИЦЯ" здійснено поставку товарів отримувачу - ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА", а саме "мох ісландський" згідно видаткових накладних:
- №2/07 від 08.07.2024 у кількості 3187,60 кг., на суму 637 520,00 гривень, в тому числі ПДВ 127 504,00 гривень;
- №4/07 від 26.07.2024 у кількості 3270,00 кг., на суму 654 000,00 гривень, в тому числі ПДВ 130 800,00 гривень;
- №33-2 від 14.08.2024 у кількості 1824,70 кг., на суму 364 940,00 гривень, в тому числі ПДВ 72 988,00 гривень;
- №6/09 від 13.09.2024 у кількості 706,00 кг., на суму 141 200,00 гривень, в тому числі ПДВ 28 240,00 гривень;
- №7/09 від 26.09.2024 у кількості 3000,00 кг., на суму 600 000,00 гривень, в тому числі ПДВ 120 000,00 гривень;
- №8/09 від 26.09.2024 у кількості 826,00 кг., на суму 165 200,00 гривень, в тому числі ПДВ 33 040,00 гривень;
- №42/10 від 15.10.2024 у кількості 3651,00 кг., на суму 730 200,00 гривень, в тому числі ПДВ 146 040,00 гривень;
- №189/11 від 20.11.2024 у кількості 3694,00 кг., на суму 738 800,00 гривень, в тому числі ПДВ 147 760,00 гривень;
- №1 від 01.12.2024 у кількості 3295,50 кг., на суму 659 100,00 гривень, в тому числі ПДВ 131 820,00 гривень.
Постачання товару (сировини) "мох ісландський" позивачем до ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА" здійснювалось згідно товарно-транспортних накладних №2/07 від 08.07.2024, №4/07 від 26.07.2024, №33-2 від 14.08.2024, №6/09 від 13.09.2024, №7/09 від 26.09.2024, №8/09 від 26.09.2024, №42/10 від 15.10.2024, №188/11 від 20.11.2024, №1 від 01.12.2024.
Оплата за товар підтверджується виписом з банківського рахунку ТОВ "ЛІСНИЦЯ" за 34 транзакціями від ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА" на загальну суму 4 044 128 гривень разом з ПДВ.
У зв'язку із зазначеним, товариством з обмеженою відповідальністю "ЛІСНИЦЯ" сформовано та подано до Державної податкової служби України податкові накладні:
- № 10 від 19.07.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 11 від 23.11.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 13 від 27.07.2024 на загальну суму 120 000 гривень, в тому числі ПДВ 20 000,00 гривень,
- № 16 від 26.07.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 28 від 30.07.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 47 від 20.08.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 50 від 21.08.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 52 від 22.08.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 53 від 23.08.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 6 від 04.09.2024 на загальну суму 200 000 гривень, в тому числі ПДВ 33 333,33 гривень,
- № 7 від 06.09.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 8 від 13.09.2024 на загальну суму 200 000 гривень, в тому числі ПДВ 33 333,33 гривень,
- № 9 від 17.09.2024 на загальну суму 200 000 гривень, в тому числі ПДВ 33 333,33 гривень,
- № 10 від 18.09.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 11 від 19.09.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 12 від 20.09.2024 на загальну суму 120 000 гривень, в тому числі ПДВ 20 000,00 гривень,
- № 14 від 25.09.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 15 від 26.09.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 16 від 27.09.2024 на загальну суму 130 000 гривень, в тому числі ПДВ 21 666,67 гривень,
- № 10 від 08.10.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 11 від 08.10.2024 на загальну суму 20 000,00 гривень, в тому числі ПДВ 3 333,33 гривень,
- № 34 від 09.10.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 44 від 10.10.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 45 від 11.10.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 49 від 16.10.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 50 від 18.10.2024 на загальну суму 100 000 гривень, в тому числі ПДВ 16 666,67 гривень,
- № 111 від 30.10.2024 на загальну суму 300 000 гривень, в тому числі ПДВ 50 000,00 гривень,
- № 1 від 01.12.2024 на загальну суму 489 328 гривень, в тому числі ПДВ 81 554,67 гривень.
Державна податкова служба України 30.07.2024, 06.08.2024, 07.08.2024, 08.08.2024, 16.09.2024, 16.09.2024, 16.09.2024, 17.09.2024, 25.09.2024, 26.09.2024, 26.09.2024, 10.10.2024, 10.10.2024, 10.10.2024, 10.10.2024, 28.10.2024, 24.10.2024, 29.10.2024, 29.10.2024, 30.10.2024, 31.10.2024, 06.11.2024, 30.12.2024, надіслала позивачу однакові за змістом квитанції про прийняття і зупинення реєстрації спірних податкових накладних, з підстав "Обсяг постачання товару/послуги 1211 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "0"=1.2297%, "Рпоточ"=0"".
За результатами опрацювання запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності повних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
ТОВ "ЛІСНИЦЯ" подано до ДПС України повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з поясненнями та додатковими документами, а саме:
- повідомлення від 29.01.2025 за №12 щодо ПН №10 від 19.07.2024, №11 від 23.07.2024, №13 від 24.07.2024 (додано 11 додатків на 44 аркушах), згідно пояснень: ТОВ "Лісниця" отримало передоплату за рослинну сировину від ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА" 19-24.07.2024 на суму 320 000 гривень, в тому числі ПДВ 53 333,34 гривень, в зв'язку з чим були складені та подані ПН №10,11,13. Поставка товару покупцю здійснена 14.08.2024 постачальниками сировини ФОП ОСОБА_1 .. Сировина зберігалась в орендованих складських приміщеннях;
- повідомлення від 29.01.2025 за №13 щодо ПН №16 від 26.07.2024, №28 від 30.07.2024, №47 від 20.08.2024, №50 від 21.08.2024, №52 від 22.08.2024, №53 від 23.08.2024, №6 від 04.09.2024, №7 від 06.09.2024 (додано 11 додатків на 66 аркушах), згідно пояснень: ТОВ "Лісниця" отримало передоплату за рослинну сировину від ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА" 26.07.2024-04.09.2024 на суму 900 000 гривень, в тому числі ПДВ 150 000 гривень, в зв'язку з чим були складені та подані ПН №16, 28, 47, 50, 52, 53, 6, 7. Поставка товару покупцю здійснена 13.09.2024 та 26.09.2024 постачальниками сировини ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 . Сировина зберігалась в орендованих складських приміщеннях;
- повідомлення від 29.01.2025 за №14 щодо ПН №8 від 13.09.2024, №9 від 17.09.2024, №10 від 18.09.2024, №11 від 19.09.2024, №12 від 20.09.2024, №14 від 25.09.2024 (додано 11 додатків на 64 аркушах), згідно пояснень: ТОВ "Лісниця" отримало передоплату за рослинну сировину від ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА" 26.07.2024-04.09.2024 на суму 820 000 гривень, в тому числі ПДВ 136 666,67 гривень, в зв'язку з чим були складені та подані ПН №8,9,10,11,12,14. Поставка товару покупцю здійснена 15.10.2024 постачальниками сировини ФОП ОСОБА_1 . Сировина зберігалась в орендованих складських приміщеннях;
- повідомлення від 29.01.2025 за №15 щодо ПН №15 від 26.09.2024, №16 від 27.09.2024, №10 від 08.10.2024, №11 від 08.10.2024, №34 від 09.10.2024, №44 від 10.10.2024, №45 від 11.10.2024, №49 від 16.10.2024, №50 від 18.10.2024 (додано 11 додатків на 60 аркушах), згідно пояснень: ТОВ "Лісниця" отримало передоплату за рослинну сировину від ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА" 26.09.2024-18.10.2024 на суму 850 000 гривень, в тому числі ПДВ 141 666,67 гривень, в зв'язку з чим були складені та подані ПН №15,16,10.11,34,44,45,49.50. Поставка товару покупцю здійснена 20.11.2024 постачальниками сировини ФОП ОСОБА_1 . Сировина зберігалась в орендованих складських приміщеннях;
- повідомлення від 29.01.2025 за №16 щодо ПН №111 від 30.10.2024, №1 від 01.12.2024 (додано 11 додатків на 46 аркушах), згідно пояснень: ТОВ "Лісниця" отримало передоплату за рослинну сировину від ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА" 30.10.2024 на суму 300 000 гривень, в тому числі ПДВ 50 000 гривень, в зв'язку з чим були складені та подані ПН №111, 1. Поставка товару покупцю здійснена 01.12.2024 постачальниками сировини ФОП ОСОБА_1 . Сировина зберігалась в орендованих складських приміщеннях.
Контролюючим органом надано однакові за змістом повідомлення від 03.02.2025 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, для підтвердження інформації запропоновано надати договір із постачальником ОСОБА_2 , договір із перевізником ФОП ОСОБА_1 , акти наданих послуг, розрахункові документи за послуги перевезення та придбаний товар, акти звірки взаєморозрахунків із покупцем та постачальником (ОСВ), інформацію про залишки придбаних товарів на 01.02.2025 відповідно до даних бухгалтерського обліку.
Комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних на засіданні прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування по Товариству з обмеженою відповідальністю "ЛІСНИЦЯ" про що винесено рішення від 11.02.2025 про відмову у реєстрації спірних податкових накладних: за № 12490338/44754718, № 12490349/44754718, № 12490344/44754718, № 12490327/44754718, № 12490357/44754718, № 12490328/44754718, № 12490352/44754718, № 12490329/44754718, № 12490354/44754718, № 12490353/44754718, № 12490330/44754718, № 12490335/44754718, № 12490343/44754718, № 12490326/44754718, № 12490350/44754718, № 12490356/44754718, № 12490348/44754718, № 12490345/44754718, № 12490333/44754718, № 12490324/44754718, № 12490339/44754718, № 12490325/44754718, № 12490355/44754718, № 12490346/44754718, № 12490334/44754718, № 12490347/44754718, № 12490351/44754718, № 12490340/44754718 (далі - спірні рішення, оскаржувані рішення, рішення від 11.02.2025).
Вказані рішенні прийнято з підстав "ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладні/розрахунку коригування, реєстрації яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".
Не погодившись з прийнятими рішеннями від 11.02.2025 про відмову у реєстрації спірних податкових накладних ТОВ "ЛІСНИЦЯ" подано скарги від 11.02.2025, в графі "інформація про причини незгоди платника податку на додану вартість з рішенням комісії регіонального рівня" зазначено "Письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній надані в повному об'ємі".
За наслідками розгляду скарг позивача від 11.02.2025, ДПС України рішеннями від 03.03.2025 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скарги ТОВ "ЛІСНИЦЯ" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Вважаючи протиправними та такими, що підлягають скасуванню рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України в Івано-Франківській області про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ЛІСНИЦЯ" в реєстрації податкових накладних: від 11.02.2025, платник податків звернувся з цим позовом до суду з метою захисту своїх прав на реєстрацію податкових накладних.
Надаючи правову оцінку публічно-правовим відносинам, суд виходить із наступних підстав та мотивів.
У відповідності до вимог пункту 3 частини 1 статті 244 КАС України, визначаючи яку правову норму слід застосувати до спірних правовідносин суд зазначає, що при вирішенні даної справи керується нормами Законів та підзаконних нормативно-правових актів в тій редакції, яка чинна на момент виникнення чи дії конкретної події, обставини і врегулювання відповідних відносин.
Податковий кодекс України (далі - ПК України, Кодекс) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Стаття 185 ПК України визначає об'єкти оподаткування податком на додану вартість.
Так, підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Згідно підпункту "а" пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту, серед іншого, відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг.
За приписами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець послуг, як того вимагає пункт 201.10 статті 201 ПК України, зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 74.3 статті 74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.
Постановою Кабінету Міністрів України за №1246 від 29.12.2010 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок №1246), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН, Реєстр).
Податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації (пункт 2 Порядку №1246).
Як визначено у пункті 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку №1246 регламентовано, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку №1246).
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку №1246).
Як свідчать положення пункту 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає "Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 за №520 (далі - Порядок №520).
Відповідно до пункту 2 Порядку №520, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Згідно пункту 3 Порядку №520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі -платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".
Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:
отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;
постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;
отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів (пункт 5 Порядку №520).
За приписами пункту 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (надалі по тексту також - повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці 6 цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку (пункт 9 Порядку №520).
Комісія регіонального рівня у відповідності до пункту 10 Порядку №520 приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
В спірному випадку, Комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних на засіданні прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування по Товариству з обмеженою відповідальністю "ЛІСНИЦЯ" про що винесено рішення від 11.02.2025 про відмову у реєстрації спірних податкових накладних: за № 12490338/44754718, № 12490349/44754718, № 12490344/44754718, № 12490327/44754718, № 12490357/44754718, № 12490328/44754718, № 12490352/44754718, № 12490329/44754718, № 12490354/44754718, № 12490353/44754718, № 12490330/44754718, № 12490335/44754718, № 12490343/44754718, № 12490326/44754718, № 12490350/44754718, № 12490356/44754718, № 12490348/44754718, № 12490345/44754718, № 12490333/44754718, № 12490324/44754718, № 12490339/44754718, № 12490325/44754718, № 12490355/44754718, № 12490346/44754718, № 12490334/44754718, № 12490347/44754718, № 12490351/44754718, № 12490340/44754718.
Вказані рішенні прийнято з підстав "ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладні/розрахунку коригування, реєстрації яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".
У графі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)" спірних рішень проставлено значення "-".
Оскаржувані рішення не містять мотивувальної частини, не розкривають, які саме документи визнані ненаданими або неналежними, та не містять причин відхилення поданих доказів, що свідчить про їх формальний характер.
Контролюючим органом надано однакові за змістом повідомлення від 03.02.2025 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, для підтвердження інформації запропоновано надати договір із постачальником Чорнійом С.Т., договір із перевізником ФОП ОСОБА_1 , акти наданих послуг, розрахункові документи за послуги перевезення та придбаний товар, акти звірки взаєморозрахунків із покупцем та постачальником (ОСВ), інформацію про залишки придбаних товарів на 01.02.2025 відповідно до даних бухгалтерського обліку.
За наслідками розгляду скарг позивача від 11.02.2025, ДПС України рішеннями від 03.03.2025 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скарги ТОВ "ЛІСНИЦЯ" залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Підстава "ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Досліджуючи висновки контролюючого органу в частині підстави для відмови у реєстрації, а також беручи до уваги зміст пояснень та документів, поданих позивачем для підтвердження інформації, відображеної у спірному розрахунку коригування, суд виходить із таких фактичних обставин.
Державна податкова служба України 30.07.2024, 06.08.2024, 07.08.2024, 08.08.2024, 16.09.2024, 16.09.2024, 16.09.2024, 17.09.2024, 25.09.2024, 26.09.2024, 26.09.2024, 10.10.2024, 10.10.2024, 10.10.2024, 10.10.2024, 28.10.2024, 24.10.2024, 29.10.2024, 29.10.2024, 30.10.2024, 31.10.2024, 06.11.2024, 30.12.2024, надіслала позивачу однакові за змістом квитанції про прийняття і зупинення реєстрації спірних податкових накладних, з підстав "Обсяг постачання товару/послуги 1211 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "0"=1.2297%, "Рпоточ"=0"".
За результатами опрацювання запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності повних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
ТОВ "ЛІСНИЦЯ" подано до ДПС України повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з поясненнями та додатковими документами, а саме:
- повідомлення від 29.01.2025 за №12 щодо ПН №10 від 19.07.2024, №11 від 23.07.2024, №13 від 24.07.2024 (додано 11 додатків на 44 аркушах), згідно пояснень: ТОВ "Лісниця" отримало передоплату за рослинну сировину від ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА" 19-24.07.2024 на суму 320 000 гривень, в тому числі ПДВ 53 333,34 гривень, в зв'язку з чим були складені та подані ПН №10,11,13. Поставка товару покупцю здійснена 14.08.2024 постачальниками сировини ФОП ОСОБА_1 .. Сировина зберігалась в орендованих складських приміщеннях;
- повідомлення від 29.01.2025 за №13 щодо ПН №16 від 26.07.2024, №28 від 30.07.2024, №47 від 20.08.2024, №50 від 21.08.2024, №52 від 22.08.2024, №53 від 23.08.2024, №6 від 04.09.2024, №7 від 06.09.2024 (додано 11 додатків на 66 аркушах), згідно пояснень: ТОВ "Лісниця" отримало передоплату за рослинну сировину від ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА" 26.07.2024-04.09.2024 на суму 900 000 гривень, в тому числі ПДВ 150 000 гривень, в зв'язку з чим були складені та подані ПН №16, 28, 47, 50, 52, 53, 6, 7. Поставка товару покупцю здійснена 13.09.2024 та 26.09.2024 постачальниками сировини ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 . Сировина зберігалась в орендованих складських приміщеннях;
- повідомлення від 29.01.2025 за №14 щодо ПН №8 від 13.09.2024, №9 від 17.09.2024, №10 від 18.09.2024, №11 від 19.09.2024, №12 від 20.09.2024, №14 від 25.09.2024 (додано 11 додатків на 64 аркушах), згідно пояснень: ТОВ "Лісниця" отримало передоплату за рослинну сировину від ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА" 26.07.2024-04.09.2024 на суму 820 000 гривень, в тому числі ПДВ 136 666,67 гривень, в зв'язку з чим були складені та подані ПН №8,9,10,11,12,14. Поставка товару покупцю здійснена 15.10.2024 постачальниками сировини ФОП ОСОБА_1 . Сировина зберігалась в орендованих складських приміщеннях;
- повідомлення від 29.01.2025 за №15 щодо ПН №15 від 26.09.2024, №16 від 27.09.2024, №10 від 08.10.2024, №11 від 08.10.2024, №34 від 09.10.2024, №44 від 10.10.2024, №45 від 11.10.2024, №49 від 16.10.2024, №50 від 18.10.2024 (додано 11 додатків на 60 аркушах), згідно пояснень: ТОВ "Лісниця" отримало передоплату за рослинну сировину від ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА" 26.09.2024-18.10.2024 на суму 850 000 гривень, в тому числі ПДВ 141 666,67 гривень, в зв'язку з чим були складені та подані ПН №15,16,10.11,34,44,45,49.50. Поставка товару покупцю здійснена 20.11.2024 постачальниками сировини ФОП ОСОБА_1 . Сировина зберігалась в орендованих складських приміщеннях;
- повідомлення від 29.01.2025 за №16 щодо ПН №111 від 30.10.2024, №1 від 01.12.2024 (додано 11 додатків на 46 аркушах), згідно пояснень: ТОВ "Лісниця" отримало передоплату за рослинну сировину від ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА" 30.10.2024 на суму 300 000 гривень, в тому числі ПДВ 50 000 гривень, в зв'язку з чим були складені та подані ПН №111, 1. Поставка товару покупцю здійснена 01.12.2024 постачальниками сировини ФОП ОСОБА_1 . Сировина зберігалась в орендованих складських приміщеннях.
В свою чергу, повідомлення не містять переліку документів, доданих до таких, а лише покликання на "11 додатків" та кількість аркушів, долучених до кожного з таких повідомлень.
Сторонами не заперечується, що позивачем надано наступні документи:
- Договір №06/15 від 15.06.2022, укладений між ТОВ "ЛІСНИЦЯ" та ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА" на поставку лікарської рослинної сировини;
- Видаткові накладні, складені на підставі Договору поставки №2/07 від 08.07.2024 (між ТОВ "ЛІСНИЦЯ" та ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА") у кількості 3187,60 кг., на суму 637 520,00 гривень, в тому числі ПДВ 127 504,00 гривень, №4/07 від 26.07.2024 у кількості 3270,00 кг., на суму 654 000,00 гривень, в тому числі ПДВ 130 800,00 гривень, №33-2 від 14.08.2024 у кількості 1824,70 кг., на суму 364 940,00 гривень, в тому числі ПДВ 72 988,00 гривень, №6/09 від 13.09.2024 у кількості 706,00 кг., на суму 141 200,00 гривень, в тому числі ПДВ 28 240,00 гривень, №7/09 від 26.09.2024 у кількості 3000,00 кг., на суму 600 000,00 гривень, в тому числі ПДВ 120 000,00 гривень, №8/09 від 26.09.2024 у кількості 826,00 кг., на суму 165 200,00 гривень, в тому числі ПДВ 33 040,00 гривень, №42/10 від 15.10.2024 у кількості 3651,00 кг., на суму 730 200,00 гривень, в тому числі ПДВ 146 040,00 гривень, №189/11 від 20.11.2024 у кількості 3694,00 кг., на суму 738 800,00 гривень, в тому числі ПДВ 147 760,00 гривень, №1 від 01.12.2024 у кількості 3295,50 кг., на суму 659 100,00 гривень, в тому числі ПДВ 131 820,00 гривень;
- Товарно-транспортні накладні на постачання товару (сировини) "мох ісландський" позивачем до ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА" №2/07 від 08.07.2024, №4/07 від 26.07.2024, №33-2 від 14.08.2024, №6/09 від 13.09.2024, №7/09 від 26.09.2024, №8/09 від 26.09.2024, №42/10 від 15.10.2024, №188/11 від 20.11.2024, №1 від 01.12.2024;
- Договір поставки №04/2 від 11.04.2022, укладений між ФОП ОСОБА_1 (далі - постачальник) та ТОВ "ЛІСНИЦЯ", відповідно до пункту 1 якого, постачальник зобов'язується поставити і передати у власність позивача рослинну сировину згідно узгоджених заявок;
- Видаткові накладні до Договору поставки №04/2 від 11.04.2022 (між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ "ЛІСНИЦЯ"), а саме: №03-06 від 03.06.2024, №11-06 від 11.06.2024, №21-06 від 21.06.2024, №27-06 від 27.06.2024, №05.07 від 05.07.2024, №12-07 від 12.07.2024, №17-07 від 17.07.2024, №19-07 від 19.07.2024, №23-07 від 23.07.2024, №26-07 від 26.07.2024, №2-08 від 02.08.2024, №6-08 від 06.08.2024, №9-08 від 09.08.2024, №16-09 від 16.09.2024, №18-09 від 18.09.2024, №20-09 від 20.09.2024, №24-09 від 24.09.2024, №25-09 від 25.09.2024, №02-10 від 02.10.2024, №08-10 від 08.10.2024, №10-10 від 10.10.2024, № 14-10 від 14.10.2024, №15-10 від 15.10.2024, №18-10 від 18.10.2024, №23-10 від 23.10.2024, №30-10 від 30.10.2024, №1-11 від 01.11.2024, №5-11 від 05.11.2024, №7-11 від 07.11.2024, №14-11 від 14.11.2024, №21-11 від 21.11.2024, №26-11 від 26.11.2024, №28-11 від 28.11.2024, №09-07 від 09.07.2024;
- Товарно-транспортні накладні на постачання товару (сировини) "мох ісландський" ФОП ОСОБА_1 до ТОВ "ЛІСНИЦЯ" №03-06 від 03.06.2024, №11-06 від 11.06.2024, №21-06 від 21.06.2024, №27-06 від 27.06.2024, №05.07 від 05.07.2024, №12-07 від 12.07.2024, №17-07 від 17.07.2024, №19-07 від 19.07.2024, №23-07 від 23.07.2024, №26-07 від 26.07.2024, №2-08 від 02.08.2024, №6-08 від 06.08.2024, №9-08 від 09.08.2024, №16-09 від 16.09.2024, №18-09 від 18.09.2024, №20-09 від 20.09.2024, №24-09 від 24.09.2024, №25-09 від 25.09.2024, №02-10 від 02.10.2024, №08-10 від 08.10.2024, №10-10 від 10.10.2024, № 14-10 від 14.10.2024, №15-10 від 15.10.2024, №18-10 від 18.10.2024, №23-10 від 23.10.2024, №30-10 від 30.10.2024, №1-11 від 01.11.2024, №5-11 від 05.11.2024, №7-11 від 07.11.2024, №14-11 від 14.11.2024, №21-11 від 21.11.2024, №26-11 від 26.11.2024, №28-11 від 28.11.2024, №09-07 від 09.07.2024;
- Договір поставки №01/08 від 16.08.2022, укладений між ФОП ОСОБА_2 та ТОВ "ЛІСНИЦЯ" відповідно до пункту 1 якого, постачальник зобов'язується поставити і передати у власність позивача рослинну сировину;
- Видаткові накладні до Договору поставки №№01/08 від 16.08.2022 (між ФОП ОСОБА_2 та ТОВ "ЛІСНИЦЯ") №10-09 від 10.09.2024, №12-09 від 12.09.2024;
- Товарно-транспортні накладні на постачання товару (сировини) "мох ісландський" ФОП ОСОБА_2 до ТОВ "ЛІСНИЦЯ" №10-09 від 10.09.2024, №12-09 від 12.09.2024;
- Наказ ТОВ "ЛІСНИЦЯ" №3 від 29.03.2024 "Про затвердження штатного розпису" та штатний розпис;
- Наказ ТОВ "ЛІСНИЦЯ" №1 від 01.01.2025 "Про затвердження штатного розпису" та штатний розпис;
- Договір оренди нежитлових приміщень від 01.01.2024, предметом якого ОСОБА_1 (орендодавець) зобов'язується передати орендареві - ТОВ "ЛІСНИЦЯ" у строкове платне користування нежитлове приміщення, а орендар прийняти у строкове платне користування приміщення, яке надається в оренду: АДРЕСА_1 ;
- Акт приймання-передачі в оренду нежитлового приміщення від 01.01.2024;
- Акт наданих послуг №24-1 до договору оренди нежитлових приміщень;
- Акт наданих послуг №24-2 до договору оренди нежитлових приміщень;
- копії банківських документів (виписок, квитанцій та платіжних доручень).
За змістом вищезгаданих пунктів постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 за №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 за №520.
Так, згідно пункту 5 Порядку №520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Водночас, у разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Доводи ГУ ДПС в Івано-Франківській області, котрі стали підставою для відмови у реєстрації спірних податкових накладних, спростовуються наступним.
Так, у графі "Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)" спірних рішень проставлено значення "-", водночас, у рішеннях за наслідками розгляду скарг визначено "ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних".
У контексті дослідження спірних правовідносин, зокрема не надання позивачем в межах процедури скерування додаткових документів та пояснень для реєстрації контролюючим органом спірних податкових накладних запитуваних "договір із постачальником Чорнійом С.Т., договір із перевізником ФОП ОСОБА_1 , акти наданих послуг, розрахункові документи за послуги перевезення та придбаний товар, акти звірки взаєморозрахунків із покупцем та постачальником (ОСВ), інформацію про залишки придбаних товарів на 01.02.2025 відповідно до даних бухгалтерського обліку", слід відзначити, що відповідачами не ставиться під сумнів відповідність наданих ТОВ "ЛІСНИЦЯ" та вище перелічених судом первинних документів, котрі перебували у віданні ГУ ДПС в Івано-Франківській області, вимогам статей 198, 201 ПК України, частини 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 за №88.
Суд також вважає релевантними застосування висновків Верховного суду, викладених у постанові від 16.05.2024 у справі №400/11727/23 (адміністративне провадження №К/990/10494/2), що зводяться до наступного: відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкових накладних чи розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.
Водночас, звернено увагу, що контролюючий орган, надаючи оцінку 1) неможливості здійснення платником податку певних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг; 2) нездійснення певним суб'єктом підприємницької діяльності; 3) відсутності у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних засобів, складських приміщень, виробничих активів, транспортних засобів, фактично досліджує зміст господарських правовідносин на предмет їх нереальності та відсутності фактичного характеру, що є неприпустимим у цьому випадку, оскільки такі повноваження відсутні у контролюючого органу під час моніторингу податкових накладних.
При цьому, відповідно до усталеної практики така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.
Так, суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.
Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного Суду від 19.07.2023 року у справі № 420/7850/22.
Суд звертає увагу, що предметом розгляду у цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.
Разом із тим, сукупне дослідження змісту вищенаведених первинних документів викликає у суду критичну оцінку стосовно доводів контролюючого органу про необхідність документального підтвердження позивачем операції з транспортування та зберігання придбаних у ФОП ОСОБА_1 та ФОП ОСОБА_2 за договором поставки за №04/2 від 11.04.2022 та №03-06 від 03.06.2024 товарів.
Стосовно ненадання до договору із перевізником ФОП ОСОБА_1 , суд зазначає, що згідно Договору поставки №04/2 від 11.04.2022, укладеного між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ "ЛІСНИЦЯ", поставка товару по частинах (партіями) допускається. Постачальник поставляє Товар (партію Товару) автомобільним транспортом на умовах EXW в село Глибоке, Івано-Франківський район, Івано-Франківська область.
Вказане засвідчує, що пунктом 2.1. розділу 2 "Умови поставки" Договору поставки №04/2 від 11.04.2022 визначено алгоритм дій щодо транспортування товару, та вказане не зумовлює необхідності для укладення додаткових договір між ТОВ "ЛІСНИЦЯ" та ФОП ОСОБА_1 , як перевізником, який, у спірних правовідносинах, виступає у якості постачальника продукції.
В свою чергу, позивачем надано договір із постачальником ОСОБА_2 , а також розрахункові документи за придбаний товар.
Вимога контролюючого органу щодо надання актів звірки взаєморозрахунків (ОСВ) із покупцями та постачальниками, а також інформації про залишки товарів станом на 01.02.2025 не є обґрунтованою та не відповідає нормам податкового законодавства з огляду на таке.
По-перше, акти звірки взаєморозрахунків не належать до первинних документів у розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Вони мають виключно інформаційний (узагальнюючий) характер, не фіксують факту здійснення господарської операції та не підтверджують її реальність. Відтак, відсутність або ненадання таких актів не може свідчити про порушення податкового законодавства чи нереальність господарських операцій.
По-друге, обов'язок платника податків полягає у веденні обліку на підставі належним чином оформлених первинних документів (накладних, актів приймання-передачі, рахунків, платіжних документів тощо), а не у формуванні додаткових аналітичних або зведених документів, таких як оборотно-сальдові відомості (ОСВ). ОСВ є внутрішнім регістром бухгалтерського обліку і не передбачена як обов'язковий документ для підтвердження господарських операцій у відносинах із контролюючими органами.
По-третє, інформація про залишки товарів станом на конкретну дату (зокрема на 01.02.2025) не є самостійним доказом порушення чи його відсутності, якщо реальність операцій підтверджується первинними документами щодо придбання та постачання товару. Податкове законодавство не встановлює обов'язку платника податків подавати контролюючому органу саме такі узагальнені дані поза межами визначених форм звітності.
По-четверте, у справах щодо так званого "перевищення залишків" ключовим є саме зіставлення обсягів придбання та постачання товару, що підтверджується первинними документами та податковими накладними.
При цьому, на переконання суду, позивач надіслав контролюючому органу в електронному вигляді вичерпні пояснення та копії документів щодо підтверджують правомірність формування спірних податкових накладних та обґрунтував необхідність їх реєстрації контролюючим органом в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Крім того, в судовому засіданні встановлено, що позивач мав реальну можливість здійснювати господарські операції, які слугували підставою для формування та подання на реєстрацію вказаних вище податкових накладних. Для цього у ТОВ "ЛІСНИЦЯ" були складські та адміністративні приміщення, персонал, інші засоби, що підтверджується дослідженим судом документами, зокрема, наказом ТОВ "ЛІСНИЦЯ" №3 від 29.03.2024 "Про затвердження штатного розпису" та штатний розпис, наказом ТОВ "ЛІСНИЦЯ" №1 від 01.01.2025 "Про затвердження штатного розпису" та штатний розпис, договором оренди нежитлових приміщень від 01.01.2024, предметом якого ОСОБА_1 (орендодавець) зобов'язується передати орендареві - ТОВ "ЛІСНИЦЯ" у строкове платне користування нежитлове приміщення, а орендар прийняти у строкове платне користування приміщення, яке надається в оренду: с. Глибоке, вул. Січових Стрільців, Івано-Франківський район, Івано-Франківська область, Актом приймання-передачі в оренду нежитлового приміщення від 01.01.2024, Актом наданих послуг №24-1 до договору оренди нежитлових приміщень, Актом наданих послуг №24-2 до договору оренди нежитлових приміщень, копіями банківських документів (виписок, квитанцій та платіжних доручень).
Також позивачем підтверджено обставину транспортування товарів, що підтверджується наданими контролюючому органу товарно-транспортними накладними на постачання товару (сировини) "мох ісландський" позивачем до ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА" №2/07 від 08.07.2024, №4/07 від 26.07.2024, №33-2 від 14.08.2024, №6/09 від 13.09.2024, №7/09 від 26.09.2024, №8/09 від 26.09.2024, №42/10 від 15.10.2024, №188/11 від 20.11.2024, №1 від 01.12.2024, товарно-транспортними накладними на постачання товару (сировини) "мох ісландський" ФОП ОСОБА_1 до ТОВ "ЛІСНИЦЯ" №03-06 від 03.06.2024, №11-06 від 11.06.2024, №21-06 від 21.06.2024, №27-06 від 27.06.2024, №05.07 від 05.07.2024, №12-07 від 12.07.2024, №17-07 від 17.07.2024, №19-07 від 19.07.2024, №23-07 від 23.07.2024, №26-07 від 26.07.2024, №2-08 від 02.08.2024, №6-08 від 06.08.2024, №9-08 від 09.08.2024, №16-09 від 16.09.2024, №18-09 від 18.09.2024, №20-09 від 20.09.2024, №24-09 від 24.09.2024, №25-09 від 25.09.2024, №02-10 від 02.10.2024, №08-10 від 08.10.2024, №10-10 від 10.10.2024, № 14-10 від 14.10.2024, №15-10 від 15.10.2024, №18-10 від 18.10.2024, №23-10 від 23.10.2024, №30-10 від 30.10.2024, №1-11 від 01.11.2024, №5-11 від 05.11.2024, №7-11 від 07.11.2024, №14-11 від 14.11.2024, №21-11 від 21.11.2024, №26-11 від 26.11.2024, №28-11 від 28.11.2024, №09-07 від 09.07.2024, товарно-транспортними накладними на постачання товару (сировини) "мох ісландський" ФОП ОСОБА_2 до ТОВ "ЛІСНИЦЯ" №10-09 від 10.09.2024, №12-09 від 12.09.2024.
Згідно абзаців 25 і 26 глави 1 "Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні", затверджених Міністерством транспорту України за №363 від 14.10.1997 (у редакції, чинній на момент спірних правовідносин) (далі - Правила №363), котрі визначають права, обов'язки і відповідальність власників автомобільного транспорту - Перевізників та вантажовідправників і вантажоодержувачів - Замовників, товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу.
Товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи; вона є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, що може бути складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов'язкові реквізити, передбачені цими Правилами.
За приписами пункту 11.1 глави 11 Правил №363, основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил.
Товарно-транспортну накладну суб'єкт господарювання може оформлювати без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім'я, по батькові) Перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які дають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.
Сторони можуть внести до товарно-транспортної накладної будь-яку іншу інформацію, яку вони вважають необхідною.
Залежно від виду вантажу та його специфічних властивостей до основних документів додаються інші (сертифікати, свідоцтва тощо), що визначається правилами перевезень зазначених вантажів, у паперовому та/або електронному вигляді.
Водночас, пунктами 11.3, 11.4 глави 11 Правил №363 передбачено, що замовник (вантажовідправник) засвідчує всі примірники товарно-транспортної накладної підписом, водночас після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її примірники.
Дійсно, товарно-транспортна накладна підтверджує факт надання послуг з перевезення товарів (якщо таке перевезення здійснюється на договірних умовах), документує рух матеріальних цінностей та є одним із доказів здійснення господарської операції з постачання товарів.
Разом із тим, на переконання суду, питання щодо наявності товарно-транспортної накладної, а також правильності її оформлення має оцінюватися в сукупності з іншими документами, створеними в процесі здійснення господарської операції.
Суд звертає увагу на те, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних стало посилання контролюючого органу на перевищення обсягів постачання товару над залишками такого товару, що визначаються як різниця між обсягами придбання та постачання - "Обсяг постачання товару/послуги 1211 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "0"=1.2297%, "Рпоточ"=0".
Разом з тим, вказані доводи контролюючого органу не відповідають фактичним обставинам справи та спростовуються наявними у матеріалах справи доказами.
Так, з наданих позивачем документів слідує, що джерелом походження товару - рослинної сировини "мох ісландський" є господарські операції з його придбання у контрагентів, а саме фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 на підставі Договору поставки №04/2 від 11.04.2022, фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 на підставі Договору поставки №01/08 від 16.08.2022.
Факт придбання товару підтверджується належними первинними документами, зокрема коментованими вище видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, банківськими документами щодо проведення розрахунків.
З аналізу зазначених документів слідує систематичність та безперервність постачання сировини позивачу протягом періоду червня-листопада 2024 року, що свідчить про наявність у ТОВ "ЛІСНИЦЯ" достатнього товарного ресурсу для подальшої реалізації.
У свою чергу, реалізація зазначеного товару здійснювалась позивачем на користь ТОВ "ЕЛПІС-УКРАЇНА" на підставі Договору поставки №06/15 від 15.06.2022, що підтверджується наданими видатковими накладними, товарно-транспортними накладними;, банківськими виписками щодо отримання оплати.
При цьому, загальний обсяг постачання товару позивачем кореспондується з обсягами його попереднього придбання, а також із фактичним рухом товару, що підтверджується первинними документами.
Отже, наявні у матеріалах справи докази у своїй сукупності підтверджують фактичне існування товару, його придбання у конкретних постачальників (із наданням відповідних первинних документів), подальше транспортування (згідно товарно-транспортних накладних), зберігання (згідно договорів оренди нежитлового приміщення та відповідних актів приймання-передачі) та подальшу реалізацію (згідно видаткових накладних), що в свою чергу свідчить про відсутність розриву у ланцюгу постачання.
Таким чином, твердження контролюючого органу про перевищення обсягів постачання над залишками товару є необґрунтованими та не підтверджені жодними належними доказами.
Більше того, контролюючим органом не здійснено жодного аналізу співвідношення обсягів придбання та реалізації товару, не наведено відповідних розрахунків та не спростовано дані первинних документів, що свідчить про формальний характер застосування критерію ризиковості.
Зважаючи на наведену в межах рішення суду практику Верховного Суду щодо застосування норм Порядку №520 та Порядку №1165, досліджені судом обставини в розрізі комплексного аналізу наявних у матеріалах справи доказів, що надавались для реєстрації податкових накладних, підтверджують зроблені вище по тексту судового рішення висновки про те, що позивач надав усі наявні та достатні документи, передбачені податковим законодавством, необхідні для реєстрації спірних податкових накладних.
Безпідставність вимоги про надання додаткових пояснень та документів, , зважаючи на попереднє долучення позивачем копій документів та пояснень, неврахування ГУ ДПС в Івано-Франківській області наступних пояснень ТОВ "ЛІСНИЦЯ", долучених повідомленнями від 29.01.2025 за №12, від 29.01.2025 за №13, від 29.01.2025 за №14, від 29.01.2025 за №15, від 29.01.2025 за №16, і, як наслідок, ненадання відповідачем належної правової оцінки вже представленим документам і повідомленням позивача для розблокування попередньо зупинених податкових накладних, суд вважає продовженням протиправної поведінки відповідача.
Натомість, всупереч частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідачі не довели належними, достатніми та беззаперечними доказами правомірності спірного у справі індивідуальних актів, а саме рішень про відмову у реєстрації податкових накладних за від 11.02.2025 за № 12490338/44754718, № 12490349/44754718, № 12490344/44754718, № 12490327/44754718, № 12490357/44754718, № 12490328/44754718, № 12490352/44754718, № 12490329/44754718, № 12490354/44754718, № 12490353/44754718, № 12490330/44754718, № 12490335/44754718, № 12490343/44754718, № 12490326/44754718, № 12490350/44754718, № 12490356/44754718, № 12490348/44754718, № 12490345/44754718, № 12490333/44754718, № 12490324/44754718, № 12490339/44754718, № 12490325/44754718, № 12490355/44754718, № 12490346/44754718, № 12490334/44754718, № 12490347/44754718, № 12490351/44754718, № 12490340/44754718.
В розрізі досліджених в межах даної адміністративної справи спірних правовідносин, суд зазначає, що викладені Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області підстави в обґрунтування прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення Комісією доказів того, що документи, подані позивачем, є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
З урахуванням встановлених вище по тексту судового рішення обставин, суд вважає, що відповідачі не обґрунтували правомірність свого рішення.
Враховуючи вищенаведене, суд доходить висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог у повному обсязі.
Вирішуючи питання розподілу судових витрат суд зазначає, що позивачем за подання до суду адміністративного позову немайнового характеру сплачено судовий збір в розмірі 3 028,00 гривень, на підтвердження чого в матеріалах справи міститься платіжна інструкція за №1166 від 09.06.2025.
За приписами частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Враховуючи те, що спірні правовідносини виникли з вини як Державної податкової служби України, яка здійснювала зупинення реєстрації податкових накладних, так із вини Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яке необґрунтовано відмовило у реєстрації такої накладної, підлягають стягненню з відповідачів за рахунок їх бюджетних асигнувань на користь позивача понесені ним судові витрати по оплаті судового збору в солідарному порядку по 1 514,00 гривень з кожного.
На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІСНИЦЯ" (вулиця Січових Стрільців, будинок 20, село Глибоке, Богородчанська ТГ, Івано-Франківська область, код ЄДРПОУ 44754718) до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (індекс 76018, вулиця Незалежності, будинок 20, місто Івано-Франківськ, Івано-Франківська область, код ЄДРПОУ 43968084), Державної податкової служби України (індекс 04053, площа Львівська, будинок 8, місто Київ, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України в Івано-Франківській області про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю "ЛІСНИЦЯ" в реєстрації податкових накладних: від 11.02.2025 за № 12490338/44754718, № 12490349/44754718, № 12490344/44754718, № 12490327/44754718, № 12490357/44754718, № 12490328/44754718, № 12490352/44754718, № 12490329/44754718, № 12490354/44754718, № 12490353/44754718, № 12490330/44754718, № 12490335/44754718, № 12490343/44754718, № 12490326/44754718, № 12490350/44754718, № 12490356/44754718, № 12490348/44754718, № 12490345/44754718, № 12490333/44754718, № 12490324/44754718, № 12490339/44754718, № 12490325/44754718, № 12490355/44754718, № 12490346/44754718, № 12490334/44754718, № 12490347/44754718, № 12490351/44754718, № 12490340/44754718.
Зобов'язати Державну податку службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІСНИЦЯ" за: № 10 від 19.07.2024, № 11 від 23.11.2024, № 13 від 27.07.2024, № 16 від 26.07.2024, № 28 від 30.07.2024, № 47 від 20.08.2024, № 50 від 21.08.2024, № 52 від 22.08.2024, № 53 від 23.08.2024, № 6 від 04.09.2024, № 7 від 06.09.2024, № 8 від 13.09.2024, № 9 від 17.09.2024, № 10 від 18.09.2024, № 11 від 19.09.2024, № 12 від 20.09.2024, № 14 від 25.09.2024, № 15 від 26.09.2024, № 16 від 27.09.2024, № 10 від 08.10.2024, № 11 від 08.10.2024, № 34 від 09.10.2024, № 44 від 10.10.2024, № 45 від 11.10.2024, № 49 від 16.10.2024, № 50 від 18.10.2024, № 111 від 30.10.2024, № 1 від 01.12.2024.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІСНИЦЯ" (вулиця Січових Стрільців, будинок 20, село Глибоке, Богородчанська ТГ, Івано-Франківська область, код ЄДРПОУ 44754718) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби України в Івано-Франківській області (індекс 76018, вулиця Незалежності, будинок 20, місто Івано-Франківськ, код ЄДРПОУ 43968084) частину сплаченого судового збору в розмірі 1 514 (одна тисяча п'ятсот чотирнадцять) гривень.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛІСНИЦЯ" (вулиця Січових Стрільців, будинок 20, село Глибоке, Богородчанська ТГ, Івано-Франківська область, код ЄДРПОУ 44754718) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (площа Львівська, будинок 8, місто Київ, код ЄДРПОУ 43005393) частину сплаченого судового збору в розмірі 1 514 (одна тисяча п'ятсот чотирнадцять) гривень.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Відповідно до статтей 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційної адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі.
Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Суддя Остап'юк С.В.
Рішення складене в повному обсязі 08 травня 2026 р.