05 травня 2026 року Чернігів Справа № 620/7161/25
Чернігівський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Непочатих В.О., розглянувши в спрощеному позовному провадженні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Фермерського господарства «СТАРТ-8» до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,
Фермерське господарство «СТАРТ-8» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2025 № 12792384/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування від 29.08.2024 № 1;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2025 № 12792385/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування від 30.08.2024 № 2;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.05.2025 № 12913269/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування від 25.07.2024 № 1;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.05.2025 № 12913268/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування від 26.07.2024 № 2;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.05.2025 № 12913267/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування від 30.07.2024 № 3;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Фермерського господарства «СТАРТ-8» від 25.07.2024 № 1, від 26.07.2024 № 2, від 30.07.2024 № 3, від 29.08.2024 № 1, від 30.08.2024 № 2.
В обґрунтування своїх вимог позивач посилається на те, що підприємством до контролюючого органу були надані всі необхідні пояснення та документи, яких було достатньо для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних. Проте, податковий орган їх не перевірив та не взяв до уваги при прийнятті оскаржуваного рішення. Крім того, позивач зазначає, що податковим органом не зазначено конкретної інформації щодо ризиковості здійснення операцій позивачем, достатньої для зупинення реєстрації податкових накладних, а зазначено лише загальне посилання на відповідність критерію ризиковості здійснення операцій.
Представником відповідачів було подано відзив, в якому просив відмовити позивачу у задоволенні позову та зазначив, що Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області (протоколи Комісії від 16.04.2025 № 61, від 25.04.2025 № 65, від 21.05.2025 № 81, від 28.05.2025 № 85) ухвалено рішення про відмову в реєстрації оскаржуваних податкових накладних з вказаною причиною: 1) зазначена у статистичній звітності урожайність перевищує урожайність по області, відсутні трудові ресурси необхідні для здійснення с/г робіт (в 2024 році 4 ДФ не подано); 2) у платника відсутні трудові ресурси, не надано оборотно сальдову відомість по рахунку 361, недотримання вимог статті 238 Цивільного кодексу України (договір позички с/г техніки підписано однією особою з двох сторін, в поясненні пише що землі обробляє голова господарства. Враховуючи вищевикладене, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПЄ у Чернігівській області ухвалено рішення про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних.
Процесуальні дії у справі: ухвалою суду від 04.05.2026 у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України про розгляд справи за правилами загального позовного провадження було відмовлено.
Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.
Фермерське господарство «СТАРТ-8» (код ЄДРПОУ 31429582) зареєстроване в якості юридичної особи та є платником податку на додану вартість.
За результатом господарських операцій, позивачем складено і подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні від 25.07.2024 № 1, від 26.07.2024 № 2, від 30.07.2024 № 3, від 29.08.2024 № 1, від 30.08.2024 № 2.
15.08.2024 та 15.09.2024 позивачем було отримано квитанції 9233847008, 9233881127,
9235638112, 9268766226, 9268841803 згідно яких документи було прийнято, відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/ або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 19.04.2024 по справі № 620/2428/24, залишеного без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 25.09.2024, задоволено адміністративний позов ФГ «СТАРТ-8» до ГУ ДПС у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії. Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії ГУ ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.12.2023 № 2589 про відповідність Фермерського господарства «СТАРТ-8» критеріям ризиковості платника податку за п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку; від 04.01.2024 № 7 про відповідність Фермерського господарства «СТАРТ-8» критеріям ризиковості платника податку за п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Зобов'язано Головне управління Державної податкової служби у Чернігівській області виключити Фермерського господарства «СТАРТ-8» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.
З метою прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних від 25.07.2024 № 1, від 26.07.2024 № 2, від 30.07.2024 № 3, від 29.08.2024 № 1, від 30.08.2024 № 2 ФГ «СТАРТ-8» 10.04.2025 за вих. № 4 та 19.05.2025 за вих. № 11 направило засобами електронної комунікації до Комісії регіонального рівня пояснення та копії всіх первинних документів щодо взаємовідносин з ТОВ «АГРО ФОНД» та ФГ «ЗЛАТОВ І.В.», за якими було складено зупинені податкові накладні.
За результатами розгляду вказаних пояснень ФГ «СТАРТ-8» Комісія регіонального рівня надіслала 16.04.2025 та 21.05.2025 повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
- від 16.04.2025 № 12757497/31429585 за ПН № 1 від 29.08.2024 та № 12757495/31429585 за ПН № 2 від 30.08.2024 щодо ТОВ «АГРО ФОНД» стосовно надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: інших документів, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено у ЄРПН, а саме: у платника відсутні трудові ресурси, не надано оборотно-сальдову відомість по рахунку, 361, недотримання вимог статті 238 ЦК України (договір позички с/г техніки підписано однією особою з двох сторін);
- від 21.05.2025 № 12890178/31429585 за ПН № 1 від 25.07.2024, № 12890184/31429585 за ПН № 2 від 26.07.2024 та № 12890181/31429585 за ПН № 3 від 30.07.2024 щодо ФГ «ЗЛАТОВ І.В.» стосовно надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: інших документів, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено у ЄРПН, а саме: зазначена у статистичній звітності урожайність перевищує урожайність по області, відсутні трудові ресурси необхідні для здійснення с/г робіт.
22.05.2025 за вих. № 5 та 24.05.2025 за вих. № 6 ФГ «СТАРТ-8» направило Комісії регіонального рівня додаткові пояснення з приводу господарських операцій за кожною з податкових накладних із наданням запитуваних контролюючим органом первинних документів, які стосується не тільки здійснених з ТОВ «АГРО ФОНД» та ФГ «ЗЛАТОВ І.В.» господарських операцій, а також інших первинних документів щодо придбання реалізованої продукції та необхідних засобів для її вирощування та зберігання.
Разом з тим, комісією Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення:
- від 25.04.2025 № 12792384/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.08.2024 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: відсутні трудові ресурси необхідні для здійснення с/г робіт;
- від 25.04.2025 № 12792385/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.08.2024 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: відсутні трудові ресурси необхідні для здійснення с/г робіт;
- від 28.05.2025 № 12913269/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25.07.2024 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: зазначена у статистичній звітності урожайність перевищує урожайність по області, відсутні трудові ресурси необхідні для здійснення с/г робіт (в 2024 році 4 ДФ не подано);
- від 28.05.2025 № 12913268/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.07.2024 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: зазначена у статистичній звітності урожайність перевищує урожайність по області, відсутні трудові ресурси необхідні для здійснення с/г робіт (в 2024 році 4 ДФ не подано);
- від 28.05.2025 № 12913267/31429582 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.07.2024 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв'язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: зазначена у статистичній звітності урожайність перевищує урожайність по області, відсутні трудові ресурси необхідні для здійснення с/г робіт (в 2024 році 4 ДФ не подано).
Позивачем були подані скарги на вказані рішення, однак рішеннями від 09.05.2025 № 20074/31429582/2, від 09.05.2025 № 20075/31429582/2, від 11.06.2025 № 24696/31429582/2, від 11.06.2025 № 24697/31429582/2, від 11.06.2025 № 24698/31429582/2 скарги були залишені без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Даючи правову оцінку обставинам вказаної справи, суд зважає на наступне.
Згідно підпунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
У свою чергу, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).
Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
У відповідності до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимоги Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).
Пунктами 4, 5, 6, 7, 10 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/ невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
За змістом пунктів 11, 25 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/ невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Як вже встановив суд, у квитанціях контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пункту 7 Критеріїв здійснення операцій, достатніх для зупинення реєстрації ПН в ЄРПН.
Разом з тим такі квитанції не містить податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, зазначеної у спірних ПН.
На підтвердження цих обставин доказів у формі рішення суду не надано, не надано і доказів існування такого рішення.
У свою чергу у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в обов'язковому порядку зазначається не лише сам критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, а й вказується розрахований показник за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
У квитанції про зупинення реєстрації спірної ПН даних про розрахунковий показник критерію (їв) ризиковості платника податку не наведений.
Натомість в якості додаткового показника зазначений такий показник, як D, Р. Однак такий покажчик не є прийнятним, оскільки розрахункові величини D та P - є ознаками, відповідно до яких перевіряються подані на реєстрацію податкові накладні саме до початку проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації. Тобто ці величини ні за яких умов не можуть вважатися показниками критеріїв ризиковості платника податку.
Крім того, не зазначено і конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної.
При цьому можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій (її) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку.
Нечітке формулювання органом ДПС у вказаній квитанції підстав для зупинення реєстрації податкової накладної з вказівкою про те, що така податкова накладна відповідає вимогам пункту 7 Критеріїв ризиковості платника податку, зумовило необхідність подання позивачем для відповідача тих документів, якими була оформлена відповідна господарська операція.
Водночас механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У постанові від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 (№К/9901/32767/20) Верховний Суд зазначив, що при вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій з огляду на правове регулювання характер цих відносин мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу (п.53).
У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Згідно з пунктом 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Матеріалами справи підтверджено, що після зупинення реєстрації податкових накладних позивачем подавались відповідні письмові пояснення та документи.
Проте, податковим органом було відмовлено у реєстрації спірних податкових накладених.
Як слідує з оскаржуваних рішень від 25.04.2025 № 12792384/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.08.2024 № 1, від 25.04.2025 № 12792385/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.08.2024 № 2, від 28.05.2025 № 12913269/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25.07.2024 № 1, від 28.05.2025 № 12913268/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.07.2024 № 2, від 28.05.2025 № 12913267/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.07.2024 № 3, підставою для відмови у реєстрації податкових накладних стало надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В розділі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» вказано «відсутні трудові ресурси необхідні для здійснення с/г робіт», а також «зазначена у статистичній звітності урожайність перевищує урожайність по області, відсутні трудові ресурси необхідні для здійснення с/г робіт (в 2024 році 4 ДФ не подано)».
Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність певних документів чи подання певних документів, складених з порушенням, не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об'єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності чи неприйняття таких документів за наявності інших поданих документів, при цьому, обов'язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Так, позивачем до контролюючого органу були подані пояснення зі всіма підтверджуючими документами на підтвердження реальності проведення господарських операції з ТОВ «АГРО ФОНД» та ФГ «ЗЛАТОВ І.В.» та відповідно для реєстрації спірних податкових накладних.
При цьому, зазначивши, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних стало надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, відповідачем у спірному рішенні не вказано, які саме документи складено із порушенням законодавства.
Суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Вказані висновки викладені у постанові Верховного Суду від 19.07.2023 у справі №420/7850/22.
Суд зауважує, що податковий орган, пославшись на формальні підстави щодо надання додаткових копій документів, прийняв рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. При цьому жодної належної оцінки наданим документам контролюючим органом надано не було.
За таких обставин, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для визнання протиправним та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2025 № 12792384/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.08.2024 № 1, від 25.04.2025 № 12792385/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.08.2024 № 2, від 28.05.2025 № 12913269/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25.07.2024 № 1, від 28.05.2025 № 12913268/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.07.2024 № 2, від 28.05.2025 № 12913267/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.07.2024 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Стосовно позовної вимоги позивача про зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Фермерського господарства «СТАРТ-8» від 25.07.2024 № 1, від 26.07.2024 № 2, від 30.07.2024 № 3, від 29.08.2024 № 1, від 30.08.2024 № 2, то суд зазначає наступне.
Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
В даному випадку, зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою їх подання на реєстрацію є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов'язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, «свобода розсуду» фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 25.07.2024 № 1, від 26.07.2024 № 2, від 30.07.2024 № 3, від 29.08.2024 № 1, від 30.08.2024 № 2, подані Фермерським господарством «СТАРТ-8», датою їх фактичного подання на реєстрацію.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 11.06.2019 у справі № 480/4038/18 та від 28.11.2019 у справі № 1640/2650/18.
Згідно частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України приходить до висновку, що позов Фермерського господарства «СТАРТ-8» необхідно задовольнити повністю.
Стосовно розподілу судових витрат, суд зазначає таке.
Як вбачається з платіжної інструкції кредитового переказу коштів № 116 від 24.06.2025 позивачем сплачено судовий збір в сумі 14534,40 грн.
Враховуючи, що позовна вимога про визнання протиправним та скасування рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Державної податкової служби України про відмову у реєстрації податкової накладної Фермерського господарства «СТАРТ-8», є передумовою для застосування такого способу захисту порушеного права як зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати вказану податкову накладну, тому в даному випадку, належною сплатою судового збору при поданні до суду юридичною особою адміністративного позову немайнового характеру вважається сплата судового збору в розмірі 2422,40 грн. (з урахуванням понижуючого коефіцієнту) за кожне рішення про відмову у реєстрації щодо кожної податкової накладної.
Отже, в даному випадку, належною сплатою судового збору щодо пов'язаних між собою позовних вимог, що стосуються скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області та зобов'язання ДПС України зареєструвати п'ять податкових накладних, вважається сплата судового збору в розмірі 12112,00 грн.
Тому за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області та Державної податкової служби України на користь Фермерського господарства «СТАРТ-8» підлягає стягненню сплачений ним при поданні позовної заяви судовий збір в розмірі 6056,00 грн. з кожного.
При цьому, суд звертає увагу, що позивач має право на звернення до суду із заявою про повернення судового збору, внесеного в більшому розмірі, ніж встановлено законом.
Керуючись статтями 72-74, 77, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов Фермерського господарства «СТАРТ-8» (с. Жадове, Чернігівська обл., Новгород-Сіверський р-н, 15461, код ЄДРПОУ 31429582) до Головного управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, 14000 код ЄДРПОУ ВП 44094124), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8. м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.04.2025 № 12792384/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.08.2024 № 1, від 25.04.2025 № 12792385/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.08.2024 № 2, від 28.05.2025 № 12913269/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25.07.2024 № 1, від 28.05.2025 № 12913268/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.07.2024 № 2, від 28.05.2025 № 12913267/31429582 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.07.2024 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданих Фермерським господарством «СТАРТ-8».
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 25.07.2024 № 1, від 26.07.2024 № 2, від 30.07.2024 № 3, від 29.08.2024 № 1, від 30.08.2024 № 2, подані Фермерським господарством «СТАРТ-8», датою їх фактичного подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Фермерського господарства «СТАРТ-8» судовий збір у розмірі 6056,00 грн.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернігівській області на користь Фермерського господарства «СТАРТ-8» судовий збір у розмірі 6056,00 грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне судове рішення складено 05.05.2026.
Суддя Василь НЕПОЧАТИХ