04 травня 2026 року м. ЛьвівСправа № 380/5575/25 пров. № А/857/46656/25
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого-судді Боршовського Т.І.,
суддів Гінди О.М.,
Шевчук С.М.,
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 24 липня 2025 року у справі № 380/5575/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання бездіяльності протиправною, зобов'язання вчинити певні дії, -
суддя в 1-й інстанції - Сподарик Н.І.,
час ухвалення рішення - 24 липня 2025 року,
місце ухвалення рішення - м. Львів,
дата складення повного тексту рішення - не зазначено.
І. Короткий зміст позовних вимог.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД» (далі також - позивач, ТОВ «ТІМ-БУД») звернулося в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі також - відповідач, ГУ ДПС у Львівській області), в якому просило:
визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 12.07.2023;
- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.08.2023;
- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 01.08.2023;
- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 03.08.2023;
- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 04.08.2023;
- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 17 від 04.08.2023;
- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 19 від 09.08.2023;
- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 01.09.2023;
- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 04.09.2023;
- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 05.09.2023;
- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 05.09.2023;
- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 17 від 07.09.2023;
- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 18 від 18.09.2023;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 12.07.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД», датою її подання на реєстрацію;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 01.08.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД», датою її подання на реєстрацію;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №7 від 01.08.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД», датою її подання на реєстрацію;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 03.08.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД», датою її подання на реєстрацію;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №15 від 04.08.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД», датою її подання на реєстрацію;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №17 від 04.08.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД», датою її подання на реєстрацію;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №19 від 09.08.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД», датою її подання на реєстрацію;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 01.09.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД», датою її подання на реєстрацію;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 04.09.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД», датою її подання на реєстрацію;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 05.09.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД», датою її подання на реєстрацію;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №11 від 05.09.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД», датою її подання на реєстрацію;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №17 від 07.09.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД», датою її подання на реєстрацію;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №18 від 08.09.2023, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД», датою її подання на реєстрацію.
ІІ. Короткий зміст рішення суду першої інстанції.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 24 липня 2025 року позов задоволено частково. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 12.07.2023. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.08.2023. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 01.08.2023. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 03.08.2023. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 04.08.2023. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 17 від 04.08.2023. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 19 від 09.08.2023. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 01.09.2023. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 04.09.2023. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 05.09.2023. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 05.09.2023. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 17 від 07.09.2023. Визнано протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної № 18 від 18.09.2023. Зобов'язано Головне управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної № 9 від 12.07.2023, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД». Зобов'язано Головне управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної № 1 від 01.08.2023, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД». Зобов'язано Головне управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної № 7 від 01.08.2023, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД». Зобов'язано Головне управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної № 14 від 03.08.2023, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД». Зобов'язано Головне управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної № 15 від 04.08.2023, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД». Зобов'язано Головне управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної № 17 від 04.08.2023, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД». Зобов'язано Головне управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної № 19 від 09.08.2023, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД». Зобов'язано Головне управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної № 4 від 01.09.2023, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД». Зобов'язано Головне управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної № 5 від 04.09.2023, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД». Зобов'язано Головне управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної № 9 від 05.09.2023, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД». Зобов'язано Головне управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної № 11 від 05.09.2023, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД». Зобов'язано Головне управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної № 17 від 07.09.2023, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД». Зобов'язано Головне управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкової накладної № 18 від 18.09.2023, що складена товариством з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД». У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.
Задовольняючи позов частково, суд першої інстанції виходив з того, що незважаючи на те, що позивачем у встановлені строки не було надано контролюючому органу пояснень щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, Головним управлінням ДПС у Львівській області не було прийнято рішення щодо відмови у реєстрації спірних накладних, що свідчить про порушення вимог Порядку № 520. Що ж стосується позовних вимог про зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні № 9 від 12.07.2023, № 1 від 01.08.2023, № 7 від 01.08.2023, № 14 від 03.08.2023, № 15 від 04.08.2023, № 17 від 04.08.2023, №19 від 09.08.2023, № 4 від 01.09.2023, № 5 від 04.09.2023, № 9 від 05.09.2023, № 11 від 05.09.2023, № 17 від 07.09.2023, № 18 від 08.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, то суд першої інстанції відмовив у задоволенні позову в цій частині, вказавши, що такі вимоги є передчасними, оскільки позивачу у встановленому порядку не було відмовлено у реєстрації вищезазначених накладних в ЄРПН.
ІІІ. Короткий зміст вимог апеляційної скарги.
Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням, відповідач оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржуване рішення прийняте з неповним з'ясуванням обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального права та підлягає скасуванню. Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що саме по собі зупинення реєстрації податкової накладної не створює для платника негативних наслідків у виді відмови у реєстрації податкової накладної. Платнику надано можливість, за умови подання достатнього пакету документів, повністю реалізувати своє право на реєстрацію податкової накладної. Наголошує, що зупинення реєстрації ПН/РК є частиною діяльності контролюючого органу з моніторингу ризиків порушення норм податкового законодавства, яка не породжує правових наслідків для платників податків та не порушує їх права, відтак тільки рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних призведе до певних негативних правових наслідків для платника податків. Обов'язковою ж ознакою дій/бездіяльності/рішень суб'єкта владних повноважень, які можуть бути оскаржені до суду, є те, що вони безпосередньо породжують певні правові наслідки для суб'єктів відповідних правовідносин і мають обов'язковий характер для останніх. За таких обставин вважає, що чиним законодавством не визначено порядок оскарження процедурних рішень податкового органу з питань реєстрації ПН/РК, які оформлені квитанціями, та в даному випадку юридичні наслідки для позивача матимуть лише рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, а не квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних. З врахуванням наведеного, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.
ІV. Узагальнені доводи та заперечення інших учасників справи.
Позивач правом на подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався. Суд на підставі частини четвертої статті 304 КАС України дійшов висновку, що відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
V. Обставини справи, встановлені судами.
Відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань товариство з обмеженою відповідальністю «ТІМ-БУД» зареєстроване як юридична особа за адресою: 79026, місто Львів, вулиця Стрийська, 98, офіс 117А.
Основним видом економічної діяльності позивача є: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; Інші: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 49.31 Пасажирський наземний транспорт міського та приміського сполучення; 49.32 Надання послуг таксі; 49.39 Інший пасажирський наземний транспорт, н.в.і.у.; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.
01.05.2023 між позивачем (виконавець) та ТОВ «КОМПАНІЯ «ЦЕНТР ЛТД» (замовник) укладено договір про надання транспортних послуг №1, відповідно до пункту 1.1 якого, виконавець зобов'язується надавати транспорті послуги замовнику у кількості і з відповідними характеристиками.
Відповідно до пункту 1.2 договору виконавець зобов'язується надавати замовнику транспортні послуги передбачені цим договором, а замовник зобов'язаний оплатити виконавцю транспорті послуги, згідно діючих тарифів.
Згідно з пунктом 1.3 договору сума за цим договором складається з суми вартості всіх актів наданих транспортних послуг протягом дії цього договору.
Відповідно до пункту 1.4 договору, вартість надання транспортної послуги за цим договором становить 900,00 грн в т.ч. ПДВ за 1 робочу годину надання послуг.
Відповідно до платіжної інструкції №11779 від 25.07.2023 ТОВ «КОМПАНІЯ «ЦЕНТР ЛТД» було сплачено 16150 (шістнадцять тисяч сто п'ятдесят) гривень 00 копійок.
Відповідно до підпункту «б» пункту 187.1 статті 187 та пункту 201.1 статті 201 ПКУ та на виконання податкового зобов'язання складено податкову накладну № 9 від 12.07.2023 на загальну суму 16149,98 грн, в т.ч. ПДВ 2691,66 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну № 1 від 16.09.2024 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник “D»=3.5138%, “P»=383386.72. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
01.06.2023 між позивачем (виконавець) та ТОВ «ВІФА «Проект Буд» (замовник) укладено договір про надання транспортних послуг №01/06, відповідно до пункту 1.1 якого, виконавець зобов'язується надавати транспорті послуги замовнику у кількості і з відповідними характеристиками.
Відповідно до пункту 1.2 договору виконавець зобов'язується надавати замовнику транспортні послуги передбачені цим договором, а замовник зобов'язаний оплатити виконавцю транспорті послуги, згідно діючих тарифів.
Згідно з пунктом 1.3 договору сума за цим договором складається з суми вартості всіх актів наданих транспортних послуг протягом дії цього договору.
Відповідно до пункту 1.4 договору місячна вартість послуг складає суму всіх послуг, наданих в поточному місяці, та вказується в акті наданих послуг. Після закінчення надання послуг (або ж звітного періоду надання послуг, якщо послуги надаються на постійній основі протягом строку дії договору) виконавець протягом 10 робочих днів готує та передає на погодження замовнику два примірники акту приймання-передачі наданих послуг.
Згідно з пунктом 4.1 договору оплата за транспортні послуги здійснюється за підсумками роботи замовником на підставі рахунку, акту виконаних робіт.
На виконання договору №01/06 про надання транспортних послуг від 01 червня 2023 року ТОВ «ВІФА «Проект Буд» було здійснено оплати:
- відповідно до платіжної інструкції №30/08/2023 від 30.08.2023 на суму 16800,00 гривень;
- відповідно до платіжної інструкції №12/09/2023 на суму 8400,00 гривень;
- відповідно до платіжної інструкції № 02/10/2023 від 02.10.2023 на суму 39900,00 гривень
Відповідно до підпункту «б» пункту 187.1 статті 187 та пункту 201.1 статті 201 ПКУ та на виконання податкового зобов'язання складено податкові накладні № 1 від 01.08.2023 на загальну суму 8400,00 грн, в т.ч. ПДВ 1400,00 грн, № 14 від 03.08.2023 на загальну суму 11200,00 грн, в т.ч. ПДВ 1866,67 грн, № 5 від 04.09.2023 на загальну суму 8400,00 грн, в т.ч. ПДВ 1400,00 грн, та № 09 від 05.09.2023 на загальну суму 8400,00 грн, в т.ч. ПДВ 1400,00 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №1 від 01.08.2023 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник “D»=3.0714%, “P»=2666.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну № 14 від 03.08.2023 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник “D»=3.0714%, “P»=766.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну № 5 від 04.09.2023 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідно п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник “D»=3.0139%, “P»=3149.99. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну № 9 від 05.09.2023 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник “D»=3.0139%, “P»=5833.32. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
27.07.2023 між позивачем (виконавець) та ТОВ «СЕМ ЕКОПАК» (замовник) укладено договір №27/07-23 про надання транспортних послуги автомобілем мультиліфт, відповідно до пункту 1.1 якого, виконавець зобов'язується надавати транспортні послуги автомобілем мультиліфт замовнику у кількості і з відповідними характеристиками.
Відповідно до пункту 1.2 договору виконавець зобов'язується надавати замовнику транспортні послуги передбачені цим договором, а замовник зобов'язаний оплатити виконавцю транспорті послуги згідно з діючими тарифами.
Згідно з пунктом 1.3 договору сума за цим договором складається з суми вартості всіх актів наданих транспортних послуг протягом дії цього договору.
Відповідно до пункту 1.4 договору місячна вартість послуг складає суму всіх послуг, наданих в поточному місяці, та вказується в акті наданих послуг. Після закінчення надання послуг (або ж звітного періоду надання послуг, якщо послуги надаються на постійній основі протягом строку дії договору) виконавець протягом 10 робочих днів готує та передає на погодження замовнику два примірники акту приймання-передачі наданих послуг.
Згідно з пунктом 4.1 договору оплата за транспортні послуги здійснюється за підсумками роботи замовником на підставі рахунку, акту виконаних робіт з підтверджуючими додатками (лист-підтвердження надання транспортних послуг).
Відповідно до платіжної інструкції №1441 від 02.08.2023 ТОВ «СЕМ ЕКОПАК» було оплачено надані послуги на суму 8100,00 гривень.
Також відповідно до платіжної інструкції № 1563 від 09.08.2023 ТОВ «СЕМ ЕКОПАК» було оплачено надані транспортні послуги на суму 19000,00 гривень
Крім цього, згідно з платіжною інструкцією № 1654 від 11.08.2023 ТОВ «СЕМ ЕКОПАК» було оплачено надані транспортні послуги на суму 9500,00 гривень.
відповідно до підпункту «б» пункту 187.1 ст.187 та пункту 201.1 статті 201 ПКУ та на виконання податкового зобов'язання складено податкові накладні № 7 від 01.08.2023 на загальну суму 6500,00 грн, в т.ч. ПДВ 1083,33 грн, №15 від 04.08.2023 на загальну суму 6500,00 грн, в т.ч. ПДВ 1083,33 грн, №17 від 04.08.2023 на загальну суму 6500,00 грн, в т.ч. ПДВ 1083,33 грн, та №19 від 09.08.2023 на загальну суму 6500,00 грн, в т.ч. ПДВ 1083,33 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №7 від 01.08.2023 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник “D»=3.0714%, “P»=766.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №15 від 04.08.2023 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник “D»=3.0714%, “P»=2666.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №17 від 04.08.2023 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник “D»=3.0714%, “P»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №19 від 09.08.2023 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник “D»=3.0714%, “P»=2666.67. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
17.07.2023 між позивачем (виконавець) та ТОВ «ПЕРСПЕКТИВА «МІСТО БУД» (замовник) укладено договір про надання транспортних послуг №17/07, відповідно до пункту 1.1 якого виконавець зобов'язується надавати транспорті послуги замовнику у кількості і з відповідними характеристиками.
Відповідно до пункту 1.2 договору виконавець зобов'язується надавати замовнику транспортні послуги передбачені цим договором, а замовник зобов'язаний оплатити виконавцю транспорті послуги, згідно діючих тарифів.
Згідно з пунктом 1.3 договору сума за цим договором складається з суми вартості всіх актів наданих транспортних послуг протягом дії цього договору.
Відповідно до пункту 1.4 договору місячна вартість послуг складає суму всіх послуг наданих в поточному місяці, та вказується в акті наданих послуг. Після закінчення надання послуг (або ж звітного періоду надання послуг, якщо послуги надаються на постійній основі протягом строку дії договору) виконавець протягом 10 робочих днів готує та передає на погодження замовнику два примірники акту приймання-передачі наданих послуг.
Згідно з пунктом 4.1 договору оплата за транспортні послуги здійснюється за підсумками роботи замовником на підставі рахунку, акту виконаних робіт.
Відповідно до платіжної інструкції № 11675/1 ТОВ «Перспектива «Місто Буд» було оплачено надані транспортні послуги на суму 8400,00 гривень за договором №17/07 про надання транспортних послуг від 17.07.2023.
Відповідно до підпункту «б» пункту 187.1 статті 187 та пункту 201.1 статті 201 ПКУ та на виконання податкового зобов'язання складено податкову накладну №4 від 01.09.2023 на загальну суму 8400,00 грн, в т.ч. ПДВ 1400,00 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №4 від 01.09.2023 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідно п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник “D»=3.0139%, “P»=5133.32. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
04.10.2021 між позивачем (виконавець) та Львівським комунальним підприємством «Транспортна фірма «Львівспецкомунтранс» укладено договір №04/10 про надання транспортних послуг автомобілем мультиліфт.
Відповідно до пункту 1.2 договору виконавець зобов'язується надавати замовнику транспортні послуги передбачені цим договором, а замовник зобов'язаний оплатити виконавцю транспорті послуги згідно з діючими тарифами.
Згідно з пунктом 1.3 договору сума за цим договором складається з суми вартості всіх актів наданих транспортних послуг протягом дії цього договору.
Відповідно до пункту 1.4 договору місячна вартість послуг складає суму всіх послуг, наданих в поточному місяці, та вказується в акті наданих послуг. Після закінчення надання послуг (або ж звітного періоду надання послуг, якщо послуги надаються на постійній основі протягом строку дії договору) виконавець протягом 10 робочих днів готує та передає на погодження замовнику два примірники акту приймання-передачі наданих послуг.
Згідно з пунктом 4.1 договору оплата за транспортні послуги здійснюється за підсумками роботи «замовником» на підставі рахунку, акту виконаних робіт з підтверджуючими додатками (лист-підтвердження надання транспортних послуг).
Відповідно до пункту 4.2 договору замовник проводить оплату за фактично надані транспортні послуги згідно з рахунками шляхом перерахування відповідної суми на поточний рахунок виконавця.
01.03.2023 між ТОВ «ТІМ-БУД» та Львівським комунальним підприємством «Транспортна фірма «Львівспецкомунтранс» укладено додаткову угоду №1 про надання транспортних послуг автомобілем мультиліфт до договору №04/10 від 04.10.2021, відповідно до пункту 1 якої сторони дійшли згоди змінити пункт 1.3 договору №04/10 від 04.10.2021 та викласти його у наступній редакції:
« 1.3 Вартість однієї транспортної послуги автомобілем мультиліфт за цим договором становить 5000,00 грн з ПДВ.
Сума за цим договором складається з суми вартості всіх актів наданих транспортних послуг протягом дії цього договору».
Відповідно до платіжної інструкції № 2319 від 25.10.2023 Львівським комунальним підприємством «Транспортна фірма «Львівспецкомунтранс» було оплачено надані транспортні послуги на суму 50000,00 гривень за договором №04/10 від 04.10.2021.
Відповідно до підпункту «б» пункту 187.1 статті 187 та пункту 201.1 статті 201 ПКУ та на виконання податкового зобов'язання складено податкову накладну №11 від 05.09.2023 на загальну суму 50000,00 грн, в т.ч. ПДВ 8333,33 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №11 від 05.09.2023 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник “D»=3.0139%, “P»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
16.05.2023 між позивачем (виконавець) та Природоохоронною рекреаційною установою парк-пам'ятка садово-паркового мистецтва загальнодержавного значення «Стрийський парк» (замовник) укладено договір №16/05, відповідно до пункту 1.1 якого виконавець приймає на себе зобов'язання виконати ДК 021:2015:45450000-6: Інші завершальні будівельні роботи (поточний ремонт доріжок у Природоохоронній рекреаційній установі парку-пам'ятці садово-паркового мистецтва загальнодержавного значення «Стрийський парк»), а замовник зобов'язується прийняти та оплатити надані послуги відповідно до умов цього договору.
Згідно з пунктом 6.1 договору ціна договору становить 1855526,83 гривень, у тому числі ПДВ 309254,47 гривень.
Відповідно до пункту 6.2 договору ціна договору може бути зменшена за взаємною згодою сторін у випадку зменшення обсягів закупівлі залежно від реального фінансування видатків. У разі затримки фінансування розрахунки за надані роботи здійснюються при отриманні замовником фінансового призначення на фінансування робіт.
Згідно з пунктом 6.3 договору оплата здійснюється шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок виконавця після надходження коштів на розрахунковий замовника після підписання актів приймання-передачі наданих послуг у строк, що не перевищує 30 днів.
Відповідно до платіжної інструкції №06/09-2023 від 07.09.2023 Природоохоронною рекреаційною установою парк-пам'ятка садово-паркового мистецтва загальнодержавного значення «Стрийський парк» було оплачено надані послуги на суму 363866,95 гривень за договором №16/05 від 16.05.2023.
Відповідно до підпункту «б» пункту 187.1 статті 187 та пункту 201.1 статті 201 ПКУ та на виконання податкового зобов'язання складено податкову накладну №17 від 07.09.2023 на загальну суму 363866,95 грн, в т.ч. ПДВ 60644,49 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №17 від 07.09.2023 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник “D»=3.0139%, “P»=16086.32. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
03.05.2023 між позивачем (підрядник) та Комунальним некомерційними підприємством «Львівське територіальне медичне об'єднання «Багатопрофільна клінічна лікарня інтенсивних методів лікування та швидкої медичної допомоги» (замовник) укладено договір №236, відповідно до пункту 1.1 якого підрядник зобов'язується власними силами і засобами, в обумовлений строк у відповідності до замовлення і вимог проектної документації, будівельних норм та правил виконати роботи на об'єкті «Капітальний ремонт центрального стерилізаційного відділення Комунального некомерційного підприємства « 1 територіальне медичне об'єднанням м. Львова» на вул. І.Миколайчука, 9 у м. Львові (коригування)» (Код ДК 021:2015:45453000-7- Капітальний ремонт і реставрація), а замовник зобов'язується прийняти і оплатити виконані роботи.
Згідно з пунктом 3.1 договору договірна ціна на момент укладення договору є твердою і становить 32267286,00 гривень, в тому числі ПДВ 5377881,00 гривень, з яких кошти місцевого бюджету - 3398077,00 грн та кошти від господарської діяльності підприємства 28869209,00 гривень.
Згідно з пунктом 3.3 договору ціна договору може бути змінена за взаємною згодою сторін у випадку зміни обсягів закупівлі залежно від реального фінансування видатків.
Відповідно до пункту 4.2 договору розрахунки проводяться тільки за фактично виконані роботи протягом до 30 календарних днів після підписання замовником наданих підрядником належно оформлених актів приймання виконаних будівельних робіт (форма № КБ-2в), довідок про вартість виконаних будівельних робіт та витрати та рахунку на оплату, шляхом проміжних платежів, тільки в межах бюджетних призначень і при умові поступлення коштів на рахунок замовника по даному об'єкту.
12.05.2023 між позивачем та Комунальним некомерційними підприємством «Львівське територіальне медичне об'єднання «Багатопрофільна клінічна лікарня інтенсивних методів лікування та швидкої медичної допомоги» укладено додатковий договір №1 до договору №236 від 03.05.2023, відповідно до якого пункт 3.1 розділу 3 викладено в новій редакції:
«Договірна ціна на момент укладення договору є твердою і становить 31736038,80 грн в тому числі ПДВ 5289339,80 гривень».
14.07.2023 між позивачем та Комунальним некомерційними підприємством «Львівське територіальне медичне об'єднання «Багатопрофільна клінічна лікарня інтенсивних методів лікування та швидкої медичної допомоги» укладено додатковий договір №2 до договору №236 від 03.05.2023, відповідно до якого пункт 3.1 розділу 3 викладено в новій редакції:
«Договірна ціна на момент укладення договору є твердою і становить 31736038,80 грн, в тому числі ПДВ 5289339,80 гривень.
Вартість робіт по даному договору в межах бюджетного фінансування на 2023 рік становить 10882204,00 грн».
12.09.2023 між позивачем та Комунальним некомерційними підприємством «Львівське територіальне медичне об'єднання «Багатопрофільна клінічна лікарня інтенсивних методів лікування та швидкої медичної допомоги» укладено додатковий договір №3 до договору №236 від 03.05.2023, відповідно до якого пункт 3.1 розділу 3 викладено в новій редакції:
«Договірна ціна на момент укладення договору є твердою і становить 31736038,80 грн, в тому числі ПДВ 5289339,80 гривень.
Вартість робіт по даному договору в межах бюджетного фінансування на 2023 рік становить 13882204,00 грн».
23.02.2024 між позивачем та Комунальним некомерційними підприємством «Львівське територіальне медичне об'єднання «Багатопрофільна клінічна лікарня інтенсивних методів лікування та швидкої медичної допомоги» укладено додатковий договір №4 до договору №236 від 03.05.2023, відповідно до якого пункт 3.1 розділу 3 викладено в новій редакції:
«Договірна ціна на момент укладення договору є твердою і становить 31736038,80 грн в тому числі ПДВ 5289339,80 гривень.
Вартість робіт по даному договору в межах бюджетного фінансування на 2023 рік становить 13882204,00 грн.
Вартість робіт по даному договору за рахунок коштів бюджету розвитку міського бюджету м. Львова у 2024 році становить 10000000,00 гривень».
Відповідно до платіжної інструкції №1326 від 08.09.2023 замовником було оплачено надані послуги на суму 2195788,87 гривень за договором №236 від 03.05.2023.
Відповідно до підпункту «б» пункту 187.1 статті 187 та пункту 201.1 статті 201 ПКУ та на виконання податкового зобов'язання складено податкову накладну №18 від 08.09.2023 на загальну суму 2195788,87 грн, в т.ч. ПДВ 365964,81 грн, та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманою позивачем квитанцією податкову накладну №18 від 08.09.2023 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 41.00.4 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник “D»=3.0139%, “P»=5833.32. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач 18.03.2025 надіслав пояснення №36 та копії документів у кількості 11 штук, пов'язані із здійсненням господарської діяльності, щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, №7 від 01.8.2023, №15 від 04.08.2023, №17 від 04.08.2023 та №19 від 09.08.2023.
Також судом встановлено, що позивач 18.03.2025 надіслав пояснення №35 та копії документів у кількості 12 штук, пов'язані із здійсненням господарської діяльності, щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, №1 від 01.08.2023, №14 від 03.08.2023, №5 від 04.09.2023 та №9 від 05.09.2023.
18.03.2025 позивачем подано пояснення №34 та копії документів у кількості 6 штук, пов'язані із здійсненням господарської діяльності, щодо податкової накладної №9 від 12.07.2023.
18.03.2025 позивачем також подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, №38 по податковій накладній №17 від 07.09.2023. Долучено копії документів у кількості 10 штук.
Також позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, № 39 від 18.03.2025 по податковій накладній № 11 від 05.09.2023. Долучено копії документів у кількості 7 штук.
Пояснення та документи не були прийняті контролюючим органом, про що свідчать квитанції № 2 від 18.03.2025 із результатом обробки «документ не прийнято. При необхідності виправте документ та надішліть його знову». У всіх квитанціях вказано, що пояснення та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, не прийнято до розгляду: по ПН/РК порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 № 520.
Вважаючи протиправною бездіяльність відповідача у виді неприйняття рішень щодо реєстрації податкових накладних, позивач звернувся з цим позовом до суду.
VI. Релевантні джерела права та акти їхнього застосування.
Згідно із частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до пункту 201.1 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Пунктами 13, 15 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Відповідно до пункту 4 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
За приписами пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року № 520 (пункт 11 Порядку № 1165).
Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій передбачає, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг (далі - Державний класифікатор)/умовним кодом такого товару, зазначеного в податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнено від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного в 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, у тому числі вивезення товарів за межі митної території України, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, за відсутності такого/такої товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування (пункт 6 Порядку №520).
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)). Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» (пункти 6, 7 Порядку № 520).
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку (пункт 9 Порядку № 520).
VII. Позиція суду апеляційної інстанції.
Перевірячи правильність висновків суду попередньої інстанції щодо спірних правовідносин, колегія суддів виходить з таких міркувань.
Відповідно до матеріалів справи, в якості підстав для зупинення реєстрації спірних у даній справі податкових накладних визначено пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з наведеними вище законодавчими нормами платник податків, реєстрацію податкової накладної якого зупинено, має право подати пояснення та додаткові документи для розблокування реєстрації податкової накладної протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної.
Як встановлено судом та стверджується матеріалами справи, а також визнається сторонами, позивачем протягом 365 днів не було надано ГУ ДПС у Львівській області пояснень щодо податкових накладних, реєстрація яких зупинена. Водночас контролюючим органом в межах своєї компетенції не прийнято жодних рішень, в тому числі й рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
В контексті наведеного апеляційний суд звертає увагу на те, що Порядок № 520 не надає контролюючому органу повноважень відмовити у прийнятті пояснень у разі пропуску платником податку строку у 365 днів. Таких положень Порядок № 520 не містить.
Колегія суддів зауважує, що відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Отже, чинним законодавством України передбачена можливість оскарження рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, проте не передбачено можливості оскарження рішення про зупинення реєстрації податкової накладної.
Зазначені обставини у їх сукупності свідчать про те, що не прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних порушує принцип правової визначеності та перешкоджає платнику податків належним чином реалізувати право на судовий захист, оскільки фактично такі податкові накладні знаходяться у невизначеному стані: і не зареєстровані в ЄРПН, і не відмовлено в їх реєстрації.
Таким чином, аналізуючи вищенаведені законодавчі приписи та фактичні обставини справи у їх сукупності, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що відсутність рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних унеможливлює належним чином захист позивачем свого права щодо реєстрації відповідних податкових накладних; у будь-якому разі за фактом надання платником податку пояснень і доданих копій документів або ненадання пояснень та копій документів контролюючий орган зобов'язаний прийняти відповідне рішення.
Таким чином, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про визнання протиправною бездіяльності ГУ ДПС у Львівській області у виді неприйняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних № 9 від 12.07.2023, №1 від 01.08.2023, №7 від 01.08.2023, №14 від 03.08.2023, №15 від 04.08.2023, №17 від 04.08.2023, №19 від 09.08.2023, №4 від 01.09.2023, №5 від 04.09.2023, №9 від 05.09.2023, №11 від 05.09.2023, №17 від 07.09.2023, №18 від 08.09.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних, відтак належним та ефективним способом захисту прав позивача у спірних правовідносинах є зобов'язання ГУ ДПС у Львівській області прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних № 9 від 12.07.2023, № 1 від 01.08.2023, № 7 від 01.08.2023, № 14 від 03.08.2023, № 15 від 04.08.2023, № 17 від 04.08.2023, № 19 від 09.08.2023, № 4 від 01.09.2023, № 5 від 04.09.2023, № 9 від 05.09.2023, № 11 від 05.09.2023, № 17 від 07.09.2023, № 18 від 08.09.2023, складених ТОВ «ТІМ-БУД».
Враховуючи наведене вище, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об'єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.
Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на те, що апеляційний суд визнав доводи апеляційної скарги помилковими та такими, що не спростовують висновки суду першої інстанції, то апеляційну скаргу потрібно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
За правилами статті 139 КАС України понесені судові витрати по сплаті судового збору за подання апеляційної скарги належить покласти на апелянта.
Керуючись ст. 139, 242, 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,-
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 24 липня 2025 року у справі № 380/5575/25 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п'ятої статті 328 КАС України. В таких випадках постанова може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.
Головуючий суддя Т. І. Боршовський
судді О. М. Гінда
С. М. Шевчук
Повне судове рішення складено 04.05.26