м. Вінниця
23 квітня 2026 р. Справа № 120/16090/25
Вінницький окружний адміністративний суд у складі
головуючого судді Чернюк Алли Юріївни,
за участю:
секретаря судового засідання: Сивак Марії Миколаївни
представника позивача: Зотової Людмили Павлівни
розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень
До Вінницького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Вінницькій області (далі - відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Позовні вимоги мотивовані протиправністю, на думку позивача, податкових повідомлень-рішень відповідача №738394-2410-0212-UA05080050000023603 від 17.06.2025; №738395-2410-0212-UA05080050000023603 від 17.06.2025; №738397-2410-0212-UA05080050000023603 від 17.06.2025; №1141145-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025; №1141590-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025; №1141440-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025; №1141166-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025; №1141464-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025; №1141687-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025; №1141445-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025; №1141289-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025; №1141142-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025; №1141162-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025; №1141648-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025; №1171288-2410-0212-UA05080050000023603 від 30.09.2025; №1171247-2410-0212-UA05080050000023603 від 30.09.2025; №1096518-2410-0212-UA05080050000023603 від 21.07.2025; №1096519-2410-0212-UA05080050000023603 від 21.07.2025; №1096520-2410-0212 від 21.07.2025; №1096521-2410-0212 від 21.07.2025; №1096536-2410-0212 від 21.07.2025; №1096537-2410-0212 від 21.07.2025; №1121879-2410-0212-UA05080050000023603 від 15.08.2025; №1121875-2410-0212-UA05080050000023603 від 15.08.2025; №1121876-2410-0212-UA05080050000023603 від 15.08.2025; №1121878-2410-0212-UA05080050000023603 від 15.08.2025; №1149505-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025; №1149509-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025; №1149507-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025; №1149513-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025; №1149506-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025; №1149512-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025; №1149511-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025; №1149519-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025; №1149514-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025; №1149521-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025; №1149522-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025; №1149520-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025.
Ухвалою від 24.11.2025 року прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі та ухвалено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання.
10.12.2025 року представником відповідача подано відзив на позовну заяву, в якому він заперечував щодо задоволення позовних вимог.
15.12.2025 року від позивача надійшла відповідь на вказаний відзив, а 17.12.2025 року - додаткові пояснення до даної відповіді.
24.12.2025 року представник відповідача подав заперечення на відповідь на відзив.
29.12.2025 року стороною позивача подано заяву про збільшення позовних вимог, в якій додатково просить скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Вінницькій області №1248506-2410-0212-UA05080050000023603 від 23.12.2025, №1248505-2410-0212-UA05080050000023603 від 23.12.2025, №1248499-2410-0212-UA05080050000023603 від 23.12.2025, №1239942-2410-0212-UA05080050000023603 від 09.12.2025, №1239883-2410-0212-UA05080050000023603 від 09.12.2025.
03.02.2026 року сторонами подано до суду додаткові пояснення.
Ухвалою суду від 03.22.2026 року закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті.
09.02.2026 року та 18.03.2026 року представником позивача подано додаткові пояснення.
В той же час, представником відповідача 03.03.2026 року та 30.03.2026 року подано клопотання про долучення до матеріалів справи додаткових доказів.
14.04.2026 року представником позивача заявлено клопотання про визнання доказів недопустимими.
Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримала у повному обсязі та просила позов задовольнити.
В ході судового розгляду представники відповідача проти позову заперечували, зазначаючи, що оскаржувані рішення прийнято відповідно до вимог чинного законодавства.
Розглянувши подані представниками сторін документи та матеріали, з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.
ОСОБА_1 з 18.06.2012 року зареєстрований фізичною особою - підприємцем та перебуває на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності зі сплатою єдиного податку (2 група), що підтверджується Випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань №318649166448 від 23.07.2025 року та витягом №5173 з реєстру платників єдиного податку.
Основними видами діяльності позивача є: 10.71 - виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання, 10.72 - виробництво сухарів і сухого печива; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок тривалого зберігання.
Окрім того, за даними інформаційних баз ГУ ДПС Вінницькій області, в 2025 році фізична особа ОСОБА_1 (РНОКПП - НОМЕР_1 ) перебуває на обліку у Могилів - Подільській ДПІ ГУ ДПС Вінницькій області, як землевласник земельних ділянок:
- площею 3.5655 га розташованої на території Могилів - Подільської ОТГ за кадастровим номером 0510400000:00:011:0708 з цільовим призначенням використанням (11.02 - для розміщення та експлуатації будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості) за адресою: м. Могилів-Подільський, вул. Незалежності, 152;
- площею 0.1637 га розташованої на території Могилів - Подільської ОТГ за кадастровим номером 0510400000:00:004:1038 з цільовим призначенням використанням (11.02 - для розміщення та експлуатації будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості) за адресою: м. Могилів-Подільський, вул. Володимирська, 9 а;
- площею 3, 371 га розташованої на території Могилів - Подільської ОТГ за кадастровим номером 0510400000:00:004:0709 з цільовим призначенням використанням (11.02 - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості) за адресою: м. Могилів- Подільський, вул. Незалежності, 152;
- площею 0.044 га розташованої на території Могилів - Подільської ОТГ за кадастровим номером 0510400000:00:004:1345 з цільовим призначенням використанням (11.02 - для розміщення та експлуатації будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості) за адресою: м. Могилів-Подільський, вул. Київська, 1.
Відповідно до вказаної інформації ГУ ДПС у Вінницькій області винесено податкові повідомлення-рішення: №738394-2410-0212-UA05080050000023603 від 17.06.2025 на суму 558515, 66 грн за 2025 рік; №18010700 738395-2410-0212-UA05080050000023603 від 17.06.2025 на суму 47312, 71 грн за 2025 рік; № 18010700 738397-2410-0212-UA05080050000023603 від 17.06.2025 на суму 12236, 31 грн 2025 рік; №18010700 1141145-2410-0212-UA05080050000023603 27.08.2025 на суму 474476, 4 грн за 2023 рік; №18010700 1141590-2410-0212-UA05080050000023603 27.08.2025 на суму 15886, 81 грн за 2021 рік; №18010700 1141440-2410-0212-UA05080050000023603 27.08.2025 на суму 42243, 49 грн за 2024 рік; №18010700 1141166-2410-0212-UA05080050000023603 27.08.2025 на суму 10395, 12 грн за 2023 рік; №18010700 1171288-2410-0212-UA05080050000023603 30.09.2025 на суму 15886, 81 грн за 2020 рік; №18010700 1171247-2410-0212-UA05080050000023603 30.09.2025 на суму 4108, 74 грн за 2020 рік; №18010700 1141464-2410-0212-UA05080050000023603 27.08.2025 на суму 34950, 97 грн за 2022 рік; №18010700 1141687-2410-0212-UA05080050000023603 27.08.2025 на суму 9039, 24 грн за 2022 рік; №18010700 1141445-2410-0212-UA05080050000023603 27.08.2025 на суму 40193, 62 грн за 2023 рік; №18010700 1141289-2410-0212-UA05080050000023603 27.08.2025 на суму 4108, 74 грн за 2021 рік; №18010700 1141142-2410-0212-UA05080050000023603 27.08.2025 на суму 498674, 69 грн за 2024 рік; №18010700 1141162-2410-0212-UA05080050000023603 27.08.2025 на суму 10925, 28 грн за 2024 рік; №18010700 1141648-2410-0212-UA05080050000023603 27.08.2025 на суму 359460, 38 грн за 2022 рік
Окрім того, згідно інформаційних систем органів ДПС та інформації з Державного реєстру речових правна нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, у 2020-2024 році у власності фізичної особи ОСОБА_1 , перебувала нежитлова нерухомість:
- комплекс, загальною площею 16024 кв. м., який знаходиться за адресою АДРЕСА_1 , на підставі чого відповідачем було винесено податкові повідомлення-рішення по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:
2020 р. - №1149505-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025 р., на суму 693745.73 грн, на підставі прийнятого рішення від 19.06.2019 року №878 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області на 2020рік.» -встановлено ставку 1% для об'єктів не житлової нерухомості.
2021 р. - №1149512-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025 року на суму 961440.00 грн, на підставі прийнятого рішення від 01.07.2020 року №1062 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області на 2021рік.» -встановлено ставку 1% для об'єктів не житлової нерухомості.
2022 р. -№1149522-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025 р на суму 1041560,0 грн, на підставі прийнятого рішення від 30.06.2021 року №249 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області на 2022 рік.» - встановлено ставку 1% для об'єктів не житлової нерухомості.
2023 р. - №1121875-2410-0212-UA05080050000023603 від 15.08.2025 на суму 1 073 608,0 грн на підставі прийнятого рішення від 30.06.2021 року №249 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області на 2022 рік.» - встановлено ставку 1% для об'єктів не житлової нерухомості.
2024 р. - №1096518-2410-0212 від 21.07.2025 р. на суму 1 137 704, 0 грн на підставі прийнятого рішення від 30.06.2021 року №249 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області на 2022 рік.» -встановлено ставку 1% для об'єктів не житлової нерухомості.
-нежитлове приміщення. загальною площею 814 кв. м., яке знаходиться за адресою м. Могилів-Подільський, вул. Київська , будинок 1, на підставі чого відповідачем було винесено податкові повідомлення-рішення по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:
2020 р. - №1149507-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025 р на суму 35 241, 45 грн, на підставі прийнятого рішення від 19.06.2019 року №878 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області на 2020рік.» - встановлено ставку 1% для об'єктів не житлової нерухомості.
2021 р. - №1149514-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025 р., на суму 48840, 00 грн, на підставі прийнятого рішення від 01.07.2020 року №1062 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області на 2021рік.» -встановлено ставку 1% для об'єктів не житлової нерухомості.
2022 р. - №1149521-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025 р. на суму 52910, 00 грн, на підставі прийнятого рішення від 30.06.2021 року №249 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області на 2022 рік.» -встановлено ставку 1% для об'єктів не житлової нерухомості.
2023 р. - №1121879-2410-0212-UA05080050000023603 від 15.08.2025 р., на суму 54538, 02 грн на підставі прийнятого рішення від 30.06.2021 року №249 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області на 2022 рік.» -встановлено ставку 1% для об'єктів не житлової нерухомості.
2024 р. - №1096520-2410-0212 від 21.07.2025 р., на суму 57 794, 0 грн, на підставі прийнятого рішення від 30.06.2021 року №249 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області на 2022 рік.» -встановлено ставку 1% для об'єктів не житлової нерухомості.
-нежитлове приміщення. загальною площею 1014.2 кв. м., яке знаходиться за адресою АДРЕСА_2 , на підставі чого відповідачем було винесено податкові повідомлення-рішення по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:
2020 р. - №1149509-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025 р на суму 43908, 94 грн, на підставі прийнятого рішення від 19.06.2019 року №878 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області на 2020рік.» -встановлено ставку 1% для об'єктів не житлової нерухомості.
2021 р. - №1149513-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025 р на суму 60852.00 грн., на підставі прийнятого рішення від 01.07.2020 року №1062 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області на 2021рік.» -встановлено ставку 1% для об'єктів не житлової нерухомості.
2022 р. - №1149519-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025 р на суму 65923.00 грн, на підставі прийнятого рішення від 30.06.2021 року №249 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області на 2022 рік.» - встановлено ставку 1% для об'єктів не житлової нерухомості.
2023 р. - №1121878-2410-0212-UA05080050000023603 від 15.08.2025р, на суму 67951,4 грн, на підставі прийнятого рішення від 30.06.2021 року №249 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області на 2022 рік.» -встановлено ставку 1% для об'єктів не житлової нерухомості.
2024 р. - №1096521-2410-0212 від 21.07.2025 р., на суму 72008,2 грн, на підставі прийнятого рішення від 30.06.2021 року №249 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області на 2022 рік.» -встановлено ставку 1% для об'єктів не житлової нерухомості.
-комплекс, загальною площею 2456 кв. м., який знаходиться за адресою с.Немія, Могилів-Подільського р-ну, вул. Лісова, будинок 55, на підставі чого відповідачем було винесено податкові повідомлення-рішення по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки:
2020 р. - №1149506-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025р, на суму 10633, 05 грн, на підставі прийнятого рішення від 27.01.2017року №3 «Про встановлення місцевих податків і зборів «встановлено ставку 0, 1% для об'єктів не житлової нерухомості (рішення діяло 2020-2021 роки) «Про встановлення податку на майно на території Немійської сільської ради Могилів-Подільського району, Вінницької області на 2020рік.» - встановлено ставку 0, 1% для об'єктів не житлової нерухомості.
2021 р. - №1149511-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025 р. на суму 14736, 00 грн на підставі прийнятого рішення від 27.01.2017року №3 «Про встановлення місцевих податків і зборів «встановлено ставку 0, 1% для об'єктів не житлової нерухомості.(рішення діяло 2020-2021роки) «Про встановлення податку на майно на території Немійської сільської ради Могилів-Подільського району, Вінницької області на 2020рік.» -встановлено ставку 0, 1% від мінімальної заробітної плати 6 000, 0 грн)
2022 р. - №1149520-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025 р.. на суму 127712.00 грн, на підставі прийнятого рішення від 30.06.2021 року №249 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області с. Немія встановлено ставку 0, 8% (2 зона) на 2022 рік.» для об'єктів не житлової нерухомості.
2023 р. - №1121876-2410-0212-UA05080050000023603 від 15.08.2025 р., на суму 131641, 6 грн, , на підставі прийнятого рішення від 30.06.2021 року №249 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області с. Немія встановлено ставку 0, 8% (2 зона)на 2023рік для об'єктів не житлової нерухомості.
2024 р. - №1096519-2410-0212 від 21.07.2025 р., на суму 139500,8 грн, на підставі прийнятого рішення від 30.06.2021 року №249 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області с. Немія встановлено ставку 0, 8% (2 зона)на 2024рік для об'єктів не житлової нерухомості.
Разом з тим, окрім об'єктів нежитлової нерухомості, на які здійснено нарахування податкових зобов'язань з нерухомого майна, у власності ОСОБА_1 перебувають об'єкти житлової нерухомості:
житловий будинок загальною площею 162, 20 кв.м, який знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 ;
квартира загальною площею 58, 58 кв.м, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 .
На підставі вказаного, Головним управлінням ДПС у Вінницькій області нараховано позивачу податок за 2024 рік та прийнято податкові повідомлення-рішення: № 1096536-2410-0212 від 21.07.2025 на суму 1 701, 71 грн та № 1096537-2410-0212 від 21.07.2025 на суму 614, 59 грн.
Позивачем було оскаржено прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення в адміністративному порядку, шляхом подання скарг до ДПС України, як до органу вищого рівня.
За наслідком такого оскарження, частина податкових повідомлень-рішень була скасована, а відповідачем здійснено перерахунки податкових зобов'язань та прийняті нові податкові повідомлення рішення, а саме:
- податкове повідомлення-рішення №1149512-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025 скасовано на підставі рішення ДПС України від 03.12.2025 №34722/6/99- 00-06-01-0206 про результати розгляду скарги, як наслідок, Головним управлінням ДПС у Вінницькій області здійснено перерахунок та сформовано податкове повідомлення-рішення від 09.12.2025 року № 1239883-2410- 0212-UA05080050000023603 на суму 801 200, 00 грн;
- податкове повідомлення-рішення №1149511-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025 скасовано на підставі рішення ДПС України від 03.12.2025 №34717/6/99- 00-06-01-02-06 про результати розгляду скарги, як наслідок, Головним управлінням ДПС у Вінницькій області здійснено перерахунок та сформовано податкове повідомлення-рішення від 09.12.2025 № 1239942-2410-0212- UA05080050000023603 на суму 8596, 00 грн
В подальшому, 23.12.2025 року відповідачем також були прийняті податкові повідомлення-рішення № 1248506-2410-0212-UA05080050000023603, № 1248505-2410-0212-UA05080050000023603 та № 1248506-2410-0212-UA05080050000023603 по земельному податку за 2020, 2021, 2022 рік щодо земельної ділянки кадастровий 0510400000:00:011:0001, що знаходиться за адресою: Вінницька область місто Могилів-Подільський, проспект Незалежності 152
Не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, вважаючи їх протиправними та такими, що порушують законні права та інтереси, позивач звернувся з відповідним позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, виходячи з положень норм законодавства, які діяли на момент їх виникнення, суд виходив із такого.
Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та способом, передбаченими Конституцією та законами України.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Відповідно до пункту 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Пунктом 42.1 статті 42 ПК України, податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і від ображатися в електронному кабінеті.
Пунктом 42.2 статті 42 ПК України встановлено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Згідно із пунктом 42.4 статті 42 ПК України, листування контролюючих органів з платниками податків, зазначеними в абзаці першому цього пункту, які подали заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, а також з фінансовими агентами у випадках, визначених цим Кодексом, здійснюється засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" шляхом надіслання документа в електронний кабінет з одночасним надісланням платнику податків на його електронну адресу (адреси) інформації про вид документа, дату та час його надіслання в електронний кабінет.
Документ, надісланий контролюючим органом в електронний кабінет, вважається врученим платнику податків або фінансовому агенту, якщо він сформований з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та є доступним в електронному кабінеті.
Датою вручення платнику податків або фінансовому агенту документа є дата, зазначена у квитанції про доставку у текстовому форматі, що відправляється з електронного кабінету автоматично та свідчить про дату та час доставки документа платнику податків/фінансовому агенту. У разі якщо доставка документа відбулася після 18 години, датою вручення документа платнику податків/фінансовому агенту вважається наступний робочий день. Якщо доставка відбулася у вихідний чи святковий день, датою вручення документа платнику податків/фінансовому агенту вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.
У разі неотримання контролюючим органом квитанції про доставку документа в електронний кабінет протягом двох робочих днів з дня його надіслання такий документ у паперовій формі на третій робочий день з дня від правлення з електронного кабінету надсилається за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків/фінансового агента рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручається платнику податків/фінансовому агенту (його представнику).
Згідно із пунктом 42.5 статті 42 ПК України, у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).
У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв'язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою від мовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.
Від сплати податку звільняються на період дії єдиного податку четвертої групи власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі за умови передачі земельних ділянок та земельних часток (паїв) в оренду, користування на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) платнику єдиного податку четвертої групи (пункт 281.3 статті 281 ПК України).
Пунктом 269.1 статті 269 ПК України визначене, що платниками плати за землю є:
269.1.1. платники земельного податку:
269.1.1.1. власники земельних ділянок, земельних часток (паїв);
269.1.1.2. землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування.
Згідно з пп. 270.1.1 п. 270.1 ст. 270 ПК України об'єктами оподаткування платою заземлю є об'єкти оподаткування земельним податком, а саме: земельні ділянки, які перебувають у власності; земельні частки (паї), які перебувають у власності; земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування.
Відповідно до п. 284.1 ст. 284 ПК України Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території.
Пунктом 287.1 ст. 287 ПК України визначено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.
Згідно з п. 286.1 ст. 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є: а) дані державного земельного кадастру; б) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; в) дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю); г) дані сертифікатів на право на земельні частки (паї); ґ) рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв); д) дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї); е) дані Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначеного у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.
Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік (п.285.1 ст.285 ПК України).
Відповідно до п. 286.5 ст. 286 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.
Як встановлено судом, фізична особа ОСОБА_1 (РНОКПП - НОМЕР_1 ) перебуває на обліку у Могилів - Подільській ДПІ ГУ ДПС Вінницькій області, як землевласник земельних ділянок:
- площею 3.5655 га розташованої на території Могилів - Подільської ОТГ за кадастровим номером 0510400000:00:011:0708 з цільовим призначенням використанням (11.02 - для розміщення та експлуатації будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості) за адресою: м. Могилів-Подільський, вул. Незалежності, 152;
- площею 0.1637 га розташованої на території Могилів - Подільської ОТГ за кадастровим номером 0510400000:00:004:1038 з цільовим призначенням використанням (11.02 - для розміщення та експлуатації будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості) за адресою: м. Могилів-Подільський, вул. Володимирська, 9 а;
- площею 3, 371 га розташованої на території Могилів - Подільської ОТГ за кадастровим номером 0510400000:00:004:0709 з цільовим призначенням використанням (11.02 - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості) за адресою: м. Могилів- Подільський, вул. Незалежності, 152;
- площею 0.044 га розташованої на території Могилів - Подільської ОТГ за кадастровим номером 0510400000:00:004:1345 з цільовим призначенням використанням (11.02 - для розміщення та експлуатації будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості) за адресою: м. Могилів-Подільський, вул. Київська, 1.
Вищезазначена інформація стала підставою для прийняття частини спірних податкових повідомлень рішень, які стосувалися земельного податку та податку на нерухоме майно за 2020-2025 роки.
Однак, суд звертає увагу, що нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.
Тобто, земельний податок на 2025 рік мав бути нарахований до 01 липня 2025 року; на 2024 рік - до 01 липня 2024 року; на 2023 рік - до 01 липня 2023 року.
Відповідно до п. 287.10. ст. 287 Податкового кодексу України податкове зобов'язання з земельного податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу.
Відповідно до п. 102.1. ст. 102 Податкового кодексу контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2, застосування вимог пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
Таким чином ГУ ДПС у Вінницькій області відсутні підстави щодо визначення позивачу податкового зобов'язання по земельному податку та по податку на нерухоме майно за звітні (податкові) періоди - 2020 р., 2021 р., та 2022 р., оскільки вони визначені поза терміном 1095 днів, тобто з порушенням норм чинного законодавства.
Посилання ГУ ДПС у Вінницькій області на зупинення строків податкової давності згідно п. 52 прим. 2 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ та п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ суд вважає необґрунтованим, оскільки на період з 18 березня 2020 року до 31 липня 2023 року було введено мораторій саме на проведення документальних перевірок контролюючими органами і відповідно на визначення податкових зобов'язань за результатами проведених перевірок, а визначення податкових зобов'язань податковими органами зі сплати земельного податку на податку на нерухоме майно фізичним особам в даний період (з 18.03.2020 р. по 31.07.2023 р.) продовжувало здійснюватися та не припинялось.
Зокрема, згідно з пунктом 52-2 установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу.
Так, у цьому ж пункті, який встановлює мораторій на перевірки, зазначено, що на період з 18 березня по 31 травня 2020 року зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.
Окрім вказаного, суд звертає увагу, що відповідно до підпункту 297.1.4 пункту 297.1 статті 297 ПК України платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.
Отже, платник земельного податку звільняється від його сплати за сукупності таких умов:
-має бути зареєстрований як платник єдиного податку першої - третьої груп;
- земельна ділянка використовується у провадженні господарської діяльності. При цьому використання земельної ділянки у провадженні господарської діяльності має бути реальним.
Підпунтктом 14.1.36. пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/ або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Так, на підтвердження використання земельних ділянок для здійснення господарської діяльності позивач надав витяг №5173 з реєстру платників єдиного податку, в якому зазначено адреси земельних ділянок, як місце провадження діяльності. На цих земельних ділянках знаходяться виробничо-складські будівлі позивача, де він здійснює господарську діяльність.
Підтвердженням провадження господарської діяльності є в тому числі задекларовані позивачем кошти від реалізації виробленої продукції, що не заперечується відповідачем.
Крім реалізації власної виробленої продукції також здійснювалися постачання продукції іншим суб'єктам господарської діяльності, що підтверджується наданими договорами поставки та платіжними дорученнями.
За таких обставин, суд погоджується з доводами позивача про те, що він звільнений від сплати земельного податку з підстави передбаченої пп.4 п.297.1 ст.297 ПК України, так як використовував земельні ділянки (нерухомість розміщену на ній), які йому належать на праві приватної власності, як суб'єкту господарювання (спрощена система оподаткування)
Разом з тим, суд вважає необґрунтованими посилання представника відповідача що «Згідно даних АС «Податковий блок» юридична особа від образила оренду об'єкта нерухомості, адреса якої відповідає адресі об'єкта нерухомості, що перебуває у власності ОСОБА_1 а саме: ТОВ "ВИРОБНИЧИЙ КОМПЛЕКС "КАМЕЛОТ" (ЄДРПОУ 42663802), що знаходиться за адресою: Вінницька обл., Могилів-Подільський р., с. Немія, вулиця Лісова, будинок 55.
Так, на спростування вказаних посилань контролюючого органу, стороною позивача в ході розгляду справи було доведено, що позивачем надається в суборенду земельна ділянка за адресою Вінницька обл., Могилів-Подільський р., с. Немія, вулиця Лісова, будинок 55, що відповідає інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та позивач отримує суборендну плату з цього.
Також не заслуговують на увагу суду твердження представника відповідача, що земельна ділянка за кадастровим номером 0510400000:00:011:0709 передана в оренду ТОВАРИСТВУ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "КОНДИТЕРСЬКИЙ ДІМ "ВАЦАК", код ЄДРПОУ: 42796845 з 01.07.2023 року згідно договору оренди на 7 років з правом пролонгації, що виключає можливість звільнення від оподаткування згідно п.4 п. 297.1 ст. 297 ПКУ, оскільки податкові повідомлення-рішення, що оскаржуються у цій справі не стосуються земельної ділянки за кадастровим номером 0510400000:00:011:0709.
Водночас підпунктом 266.2.2 пунктом 266.2 статті 266 ПК України встановлено пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Зокрема, згідно підпункту «є» підпункту 266.2.2. пункту 266.2 статті 266 ПК України не є об'єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу "Промислові та складські будівлі" (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб'єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Отже, з наведеного слідує, що застосування підпункту «є» підпункту 266.2.2. пункту 266.2 статті 266 ПК України передбачає одночасну наявність таких умов: 1) будівля промисловості віднесена до класу "Промислові та складські будівлі" (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023; 2) така будівля промисловості використовується суб'єктом господарювання за призначенням у господарській діяльності; 3) основна діяльність суб'єкта господарювання класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010; 4) така будівля промисловості не здається їх власником в оренду, лізинг, позичку.
Частиною п'ятою статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Так, Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов'язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 17 лютого 2020 року у справі №820/3556/17 сформував правовий висновок, відповідно до якого застосування підпункту "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України можливе у разі якщо власниками об'єктів промисловості є фізичні та інші юридичні особи, в тому числі нерезиденти, та за умови (з врахуванням виду їх діяльності) використання таких об'єктів за функціональним призначенням, тобто для промислового виробництва (виготовлення промислової продукції будь-якого виду).
Однак, в даному спірному випадку, відповідачем було нараховано податок на нерухоме майно позивача, яке, в силу вищевказаного, не може бути об'єктом оподаткування.
Відповідно до підпункту 266.7.4 пункту 266.7 статті 266 Податкового кодексу України Кабінетом Міністрів України Постановою від 31 травня 2012 р. № 476 затверджено Порядок подання відомостей, необхідних для розрахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки із змінами та доповненнями (Порядок №476).
Суб'єктом подання відомостей є Міністерство юстиції (п.2 Порядку №476). Міністерство юстиції подає протягом 15 днів після закінчення податкового (звітного) кварталу ДПС відомості станом на перше число відповідного кварталу (п.3 Порядку №476).
Пунктом 4 Порядку №476 визначено, що Мінюст подає ДПС відомості про об'єкти житлової та/ або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, у тому числі нерезидентів.
Передача Міністерством юстиції до ДПС зазначених відомостей здійснюється шляхом електронної інформаційної взаємодії між інформаційними ресурсами Міністерства юстиції та ДПС з використанням електронних комунікаційних мереж.
Згідно з п.5 Порядку №476 відомості, що надійшли до ДПС, вносяться до баз даних інформаційних систем ДПС, обробляються та використовуються з урахуванням вимог законів України від 01 червня 2010 року №2297-VI «Про захист персональних даних» із змінами та доповненнями, від 05 липня 1994 року №80/94- ВР «Про захист інформаційно-комунікаційних системах» із змінами та доповненнями, передбачених для інформації з обмеженим доступом.
Як зазначено у рішеннях «Про результати розгляду скарги» та від ображено у Виписках з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно щодо отримання інформації за суб'єктом та за кожним об'єктом представником відповідача отримано інформацію не з баз даних органу ДПС, а було подано запити та отримано інформаційні довідки з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що і призвело до неправильного визначення податку та скасування ДПС України частини спірних податкових повідомлень-рішень.
Як зазначалося судом, нежитлові будівлі, по яких позивачу визначено податкові зобов'язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є будівлями, віднесені до класу "Промислові та складські будівлі" (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що також підтверджується Актом готовності до експлуатації.
Закон України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» регулює відносини, що виникають у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, розміщене на території України, та обтяжень таких прав.
Цим Законом визначено основні терміни, зокрема: 1) державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень (далі - державна реєстрація прав) - офіційне визнання і підтвердження державою фактів набуття, зміни або припинення речових прав на нерухоме майно, обтяжень таких прав шляхом внесення відповідних відомостей до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; 2) Державний реєстр речових прав на нерухоме майно (далі - Державний реєстр прав) - єдина державна інформаційна система, що забезпечує обробку, збереження та надання відомостей про зареєстровані речові права на нерухоме майно та їх обтяження.
Статтею 4 вищевказаного Закону визначено речові права та їх обтяження, що підлягають державній реєстрації право постійного користування та право оренди (суборенди) земельної ділянки; право користування (найму, оренди) будівлею або іншою капітальною спорудою (їх окремою частиною), що виникає на підставі договору найму (оренди) будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини), укладеного на строк не менш як три роки.
У періоді, за який позивачу визначено податкові зобов'язання (2020-2025 роки) більше трьох років, а отже якби протягом цього періоду будівлі або інші капітальної споруди (їх окремі частини), перебували в оренді, то в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно містилася б інформація про їх реєстрацію.
Як зазначалося судом, нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки здійснюється на підставі відомостей, що надійшли до ДПС та внесені до баз даних інформаційних систем ДПС.
Однак, як було встановлено в ході судового розгляду, відповідачем направлялися запити до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного кадастру, що свідчить про проведення ГУ ДПС у Вінницькій області заходів податкового контролю у вигляді документальної перевірки.
Враховуючи, що всі запити, відповіді, їх аналіз та збір іншої інформації проводився не за місцем розташування платника, а в приміщенні контролюючого органу, то такий збір та обробка інформації має ознаки невиїзної документальної перевірки.
Так, згідно підпункту 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.
Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.
Відповідно до пунктів 79.1 - 79.2 статті 79 ПКУ «Документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу.
Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.
Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.
У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.
Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.
Про проведення невиїзної документальної перевірки з питань визначення земельного податку та податку на нерухоме майно повідомлення про її проведення та копію наказу мною не отримувались, відповідні письмові запити про надання інформації та її документального підтвердження від податкової служби також не надходили.
Як свідчать матеріали справи, з метою отримання інформації щодо нормативно-грошової оцінки земельних ділянок, по яких позивачу донараховано податок, останній звернувся до Головного управління Держгеокадастру у Вінницькій області, який листом №75/475-25 від 09.12.2025 року надав інформацію про НГО за 2025 рік.
Надання інформації щодо нормативної грошової оцінки вищезазначених земельних ділянок за 2020 - 2024 роки не вбачається за можливе, так як дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель, однак по даних земельних ділянках не замовлялися і не формувалися витяги з технічної документації з нормативної грошової оцінки.
Інших документів, на підставі яких позивачу було визначено земельний податок, представником відповідача надано не було.
Крім того, податкові повідомлення - рішення прийняті ГУ ДПС у Вінницькій області по земельному податку та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за звітні податкові періоди 2020 рік, 2021 рік та 2022 рік прийняті за періоди за межами, встановленими Податковим кодексом України.
Окрім того, представник відповідача зазначає, що підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень рішень з визначення грошових зобов'язань по земельному податку та податку на нерухоме майно, слугувала відсутність, або несвоєчасність подання позивачем форми 20-ОПП «Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність».
Надаючи оцінку такій позиції контролюючого органу, суд звертає увагу, що порядок подання даної форми визначений Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 року №1588, і стосується він саме порядку взяття на облік платників податків як за основним так і не основним місцем обліку. В Податковому кодексі України, зокрема в розділах, які стосуються визначення плати за землю (земельного податку) та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки жодним чином не вказано повідомлення за формою 20-ОПП, в тому числі і відповідно про наявність умов щодо звільнення від сплати (пільги), чи відсутності об'єкту оподаткування від подання даного повідомлення чи його неподання (несвоєчасного) подання.
Крім того, саме дане повідомлення має на увазі повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, а в спірному випадку об'єкти, або не є об'єктом оподаткування (нерухоме майно виробничого призначення), або не пов'язане з оподаткуванням (звільнені від оподаткування земельні ділянки, що використовуються в господарській діяльності). І тому, на переконання суду, необхідність подання даних повідомлень відсутня.
Отже, підсумовуючи вищевикладене, суд зазначає, що оскільки позивач є власником нежитлових приміщень та є суб'єктом малого та середнього бізнесу і використовує належні йому будівлі, споруди та земельну ділянку за функціональним призначенням для промислового виробництва, то до нього має бути застосована пільга, передбачена пп. «є» п. 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 КП України та у свою чергу позивач зважаючи на положення підпункту 4 пункту 297.1 статті 297 ПК України, звільнений від сплати земельного податку, оскільки належна йому на праві власності земельна ділянка використовується позивачем для провадження господарської діяльності, про що судом зазначено вище у цьому рішенні.
Таким чином суд вважає, що у спірних правовідносинах відповідач не мав правових підстав для винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, які стосуються нарахування позивачу відповідних податків, а від так такі є протиправними та підлягаю скасуванню.
Разом з тим, суд погоджується з доводами контролюючого органу щодо обґрунтованості податкових повідомлень-рішень №1096536-2410-0212 від 21.07.2025 та №1096537-2410-0212 від 21.07.2025, з огляду на наступне.
У відповідності до п.п.266.4.1, п..266.4 ст. 266 ПКУ база оподаткування об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується: а) для квартир / квартири незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів; б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів) для різних типів об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири / квартир та житлового будинку / будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.
Сільські, селищні, міські ради встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об'єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями).(п.п. 266.4.2 п. 266.4 ст. 266 ПКУ).
Як було встановлено в ході судового розгляду, окрім об'єктів нежитлової нерухомості, на які здійснено нарахування податкових зобов'язань з нерухомого майна, у власності ОСОБА_1 перебувають об'єкти житлової нерухомості:
житловий будинок загальною площею 162, 20 кв.м, який знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 ;
квартира загальною площею 58, 58 кв.м, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_4 .
В той же час, рішенням Могилів-Подільської міської ради Вінницької області від 30.06.2021 року №249 «Про встановлення податку на майно на території Могилів-Подільської міської ради Вінницької області на 2024рік» встановлено ставку 0, 8% від мінімальної заробітної плати 7100, 0 грн для об'єктів житлової нерухомості.
На підставі вказаного, Головним управлінням ДПС у Вінницькій області обґрунтовано нараховано позивачу відповідний податок за 2024 рік та прийнято податкові повідомлення-рішення: № 1096536-2410-0212 від 21.07.2025 на суму 1 701, 71 грн та № 1096537-2410-0212 від 21.07.2025 на суму 614, 59 грн.
При цьому, суд вважає помилковими доводи представника позивача про відсутність в ОСОБА_2 права на винесення спірних податкових-повідомлень-рішень, оскільки відповідно до наказу ГУ ДПС у Вінницькій області № 516 від 23.10.2023 «Про делегування повноважень посадовим особам управління оподаткування фізичних осіб» ОСОБА_3 - начальника Могилів-Подільського відділу податків і зборів з фізичних осіб та проведення камеральних перевірок управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Вінницькій області уповноважено на виконання певних функцій, передбачених Податковим кодексом України, законодавством з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема на право: підписання (прийняття) податкових повідомлень-рішень про визначення грошових зобов'язань, передбачених пунктом 266.7 ст. 266 Податкового кодексу України «Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки»; підписання (прийняття) податкових повідомлень-рішень про визначення грошових зобов'язань, передбачених пунктом 286.5 ст. 286 Податкового кодексу України «Порядок обчислення плати за землю».
Крім того, згідно з наказом ГУ ДПС у Вінницькій області № 516 від 31.03.2025 «Про уповноважених осіб» ОСОБА_3 - начальника Могилів-Подільського відділу податків і зборів з фізичних осіб та проведення камеральних перевірок управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Вінницькій області уповноважено на отримання та використання електронних печаток ГУ ДПС у Вінницькій області.
Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню частково.
Судові витрати підлягають розподілу у відповідності до положень статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.
Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, -
Адміністративний позов задовольнити частково.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Вінницькій області № 738394-2410-0212-UA05080050000023603 від 17.06.2025, №738395-2410-0212-UA05080050000023603 від 17.06.2025, №738397-2410-0212-UA05080050000023603 від 17.06.2025, №1141145-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025, №1141590-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025, №1141440-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025, №1141166-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025, №1141464-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025, №1141687-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025, №1141445-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025, №1141289-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025, №1141142-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025, №1141162-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025, №1141648-2410-0212-UA05080050000023603 від 27.08.2025, №1171288-2410-0212-UA05080050000023603 від 30.09.2025, №1171247-2410-0212-UA05080050000023603 від 30.09.2025, №1096518-2410-0212-UA05080050000023603 від 21.07.2025, №1096519-2410-0212-UA05080050000023603 від 21.07.2025, №1096520-2410-0212 від 21.07.2025, №1096521-2410-0212 від 21.07.2025, №1121879-2410-0212-UA05080050000023603 від 15.08.2025, №1121875-2410-0212-UA05080050000023603 від 15.08.2025, №1121876-2410-0212-UA05080050000023603 від 15.08.2025, №1121878-2410-0212-UA05080050000023603 від 15.08.2025, №1149505-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025, №1149509-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025, №1149507-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025, №1149513-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025, №1149506-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025, №1149512-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025, №1149511-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025, №1149519-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025, №1149514-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025, №1149521-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025, №1149522-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025, №1149520-2410-0212-UA05080050000023603 від 02.09.2025, №1248506-2410-0212-UA05080050000023603 від 23.12.2025, №1248505-2410-0212-UA05080050000023603 від 23.12.2025, №1248499-2410-0212-UA05080050000023603 від 23.12.2025, №1239942-2410-0212-UA05080050000023603 від 09.12.2025, №1239883-2410-0212-UA05080050000023603 від 09.12.2025.
В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.
Стягнути на користь ОСОБА_1 сплачений судовий збір в сумі 15140,00 грн (п'ятнадцять тисяч сто сорок гривень 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області.
Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.
Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Інформація про учасників справи:
Позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 , РНОКПП: НОМЕР_1 )
Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, Вінницька область, 21028, код ЄДРПОУ: ВП 44069150)
Повний текст рішення складено 04.05.2026 року.
Суддя Чернюк Алла Юріївна