ф
30 квітня 2026 року
м. Київ
справа №620/2030/24
адміністративне провадження № К/990/14006/25
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:
судді-доповідача Хохуляка В.В., суддів: Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,
розглянув як суд касаційної інстанції у порядку письмового провадження справу №620/2030/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Голден Груп» до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю «Голден Груп» на постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 13.03.2025 (головуючий суддя Кучма А.Ю., судді: Аліменко В.О., Безименна Н.В.)
Товариство з обмеженою відповідальністю «Голден Груп» звернулося до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку; зобов'язання Головного управління ДПС у Чернігівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Голден Груп» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість з внесенням відповідних відомостей до баз даних податкових органів.
Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 16.10.2024 адміністративний позов задоволено.
Постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 13.03.2025 рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 16.10.2024 скасовано та прийнято нове, яким у задоволенні позову відмовлено.
Не погоджуючись з рішенням суду апеляційної інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «Голден Груп» звернулось з касаційною скаргою до Верховного Суду.
Ухвалою Верховного Суду від 05.05.2026 відкрито провадження за касаційною скаргою позивача на рішення суду апеляційної інстанції у справі №620/2030/24.
Ухвалою від 29.04.2026 касаційний розгляд справи призначено у порядку письмового провадження на 30.04.2026.
Верховний Суд у справі, що розглядається, з'ясував наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Голден Груп» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості; зобов'язання Головного управління ДПС у Чернігівській області виключити Товариство з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.
Позовні вимоги обґрунтовано ти, що оскаржуване рішення не містить підстав його винесення, оскільки в ньому відсутня позначка у колонках «у зв'язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності» або «з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від ... р. №». Вказує, що віднесення позивача до ризикових платників з тих підстав, що підприємство мало господарські операції із платником податків, які на думку податкового органу є ризиковими є також протиправним, оскільки суперечить принципу індивідуальної відповідальності. Позивач зазначає, що в оскаржуваному рішенні відповідачем не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Стверджує, що контролюючим органом порушено процедуру його прийняття вказаного рішення, оскільки відповідач вийшов за межі строку розгляду, розглядаючи документи майже рік.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості.
Апеляційний суд з висновками суду першої інстанції не погодився, ухвалено нову постанову, якою у задоволенні позову відмовлено. Судове рішення мотивовано тим, що податковим органом детально проаналізовано усю наявну податкову інформацію для прийняття спірного рішення, надано докази, що у достатній мірі підтверджують правомірність включення позивача до переліку ризикових платників податків, а позивачем до матеріалів справи не надано належних та допустимих доказів на спростування наведеної податковим органом інформації.
Позивач звернувся до суду з касаційною скаргою, у якій просить скасувати постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 13.03.2025 та залишити в силі рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 16.10.2024 у справі №620/2030/24. В обгрунтування вимог касаційної скарги позивач зазначає, що оскаржуване судове рішення прийнято апеляційним судом без урахування висновків Верховного Суду щодо застосування норм права у подібних правовідносинах щодо індивідуального характеру відповідальності платника податків, проведення моніторингу в автоматизованому порядку, виключно інформативного характеру будь-якої податкової інформації, наданої іншими контролюючими органами, здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій. Як стверджує позивач, реальність будь-яких операцій позивача підтверджена відповідними документами, які були надані відповідачу. Віднесення позивача до ризикових платників з тих підстав, що підприємство мало господарські операції із платником податків, які на думку податкового органу ризикові, є протиправним, порушення, допущені одним платником податків, за загальним правилом не впливають на права та обов'язки іншого платника.
У відзиві на касаційну скаргу відповідач указав, що апеляційним судом повно досліджено обставини справи та повністю підтверджується правомірність включення позивача до переліку ризикових платників податків, а тому Головне управління ДПС у Чернігівській області просить залишити касаційну скаргу без задоволення, а рішення суду апеляційної інстанції без змін.
Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог касаційної скарги, перевіряючи дотримання судами норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування норм матеріального права, Верховний Суд дійшов висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.
Судами попередніх інстанцій встановлені такі обставини.
04.12.2023 комісією Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 65340 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Голден Груп» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с. 32-34).
Згідно витягу з протоколу проведення засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.12.2023 № 207 вказане рішення прийнято по критерію: «у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування» по ТОВ «Голден Груп» (податковий номер 42787867) за підстав: « 01 - постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання; 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв'язку з придбанням товарів, не пов'язаних з господарською діяльністю платника податку» (а.с. 109-114).
Не погоджуючись з правомірністю рішення податкового органу, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
На виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України 01 лютого 2020 року набула чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (надалі - Порядок № 1165), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядком № 1165 визначається процедура винесення комісією ДПС рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 6 Порядку), Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку), Критерії ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку).
У відповідності до пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку, комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Аналіз наведених вище правових норм дає підстави для висновку, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку повинно містити чітку підставу, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додаток 1 до Порядку № 1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Отже, нормами Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачено чіткий перелік умов, за яких Комісія ДПС може віднести підприємство до категорії ризикових.
Суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не доведено існування підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб'єктів господарювання, у зв'язку з чим рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області від 04.12.2023 за №65340 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Голден Груп» критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість є протиправним та підлягає скасуванню.
Разом із тим, колегія суддів в оскаржуваному судовому рішенні відзначила, що існування підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, їх повний аналіз та дослідження викладено відповідачем у протоколі проведення засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.12.2023 №207 (т.1 а.с.109-114), в якому зазначено наступне.
У відповідності з вимогами Постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» Рішенням Комісії ГУ ДПС у Чернігівській області від 23.12.2022 № 98426, ТОВ «Голден груп» було включено до переліку ризикових платників податків по п. 8 критеріїв «згідно з даними ЄРПН, здійснюється реалізація на неплатників товару, придбання, якого не можливо прослідкувати. Також підприємство мало взаємовідносини з підприємствами, по яким прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості (придбавались ремонтні роботи у ПП «Фасад», 31782882)».
Повторно підтверджено, відповідність платника критеріям ризиковості рішенням Комісії ГУ ДПС у Чернігівській області від 04.12.2023 № 65340 по п. 8 критеріїв ризиковості з урахуванням довідника кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості, затвердженого Наказом ДПС України від 11.01.2023 № 17, а саме:
01 - постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання;
13 - придбання товарів (послуг) у платника(iв) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;
14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (? накл) у зв'язку з придбанням товарів, не пов'язаних з господарською діяльністю платника податку.
Попередньо було отримано лист від Територіального управління Державного бюро розслідувань розташованого у місті Києві (№ 11-17-2967\22\чг від 19.12.2022) стосовно ймовірної протиправної діяльності ряду суб'єктів господарювання Чернігівської області (матеріали кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань №62022100150000267 від 12.10.2022, за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч.1 ст.364 КК України).
Досудовим розслідуванням встановлено, що відповідно до відомостей, які містяться у заяві ОСОБА_1 , ряд суб'єктів господарської діяльності, а саме ТОВ «Будівельна Компанія «Массанижитлобуд» (код ЄДРПОУ 42864360), ТОВ «Голден Груп» (код 42787867), ТОВ «Рембуд-2603» (код 37632919), ТОВ «Титан Білдінг» (код ЄДРПОУ 38769915), ПП «Ротранс» (код 37787802), отримавши перемогу за результатами відкритих торгів, які фактично відбулися за участі вищезгаданих СГД, в подальшому здійснювали реалізацію товарів(послуг) бюджетним організаціям за завищеними цінами, можливо не належної якості та в обсягах, зазначених у договорі, що в свою чергу призвело до розтрати державних коштів.
В ході проведеного аналізу господарської діяльності встановлені ймовірні ризики в діяльності ТОВ «Голден Груп» (42787867): згідно з даними ЄРПН, здійснюється реалізація товару, придбання, якого не можливо прослідкувати.
ТОВ «Голден Груп» реалізовано на неплатників 4003 шт. павербанків на суму ПДВ 760,6 тис. грн. В податковому кредиті платника даний товар у 2021-2022 роках відсутній.
Податкові накладні виписані у березні-квітні 2022 року, автоматично зареєстровані у липні 2022 року, 1 ПН виписана та зареєстрована у листопаді п.р.
Взаємовідносини з підприємствами, по яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості - на суму ПК 416,7 тис.грн, що становить 41 відс. податкового кредиту за 2022 рік (придбавались ремонтні роботи у ПП «Фасад», 31782882, 2526, включеного до Реєстру ризикових 25.10.2022 по п.8 Критеріїв.
Здійснювалось придбання товару без подальшої реалізації та виробниче призначення якого у господарському процесі відслідкувати не можливо: придбано квартиру №47 вул. Жабинського, 2в, м. Чернігів - сума ПДВ 200,9 тис.грн. Квартира придбавалась частинами: виписані три податкові накладні у лютому 2021 року на суму ПДВ 183,3 тис.грн (зареєстровані у лютому 2021 року) (91 відс. загальної вартості) та одна податкова накладна виписана 25.01.2022 (зареєстрована автоматично 01.02.2022) на суму ПДВ 17,6 тис.грн (9 відс. загальної вартості).
У вересні 2021 року - капітальний ремонт вищезазначеної квартири на суму ПДВ 34,2 тис.грн.
Згідно з даними Відомостей з реєстру прав власності на нерухоме майно, дана квартира (об'єкт житлової нерухомості) у приватній власності підприємства із 08.02.2022.
Трикімнатна квартира 114.8, житлова площа (кв.м): 71.2, вартість 1 205 400,00 грн.
Довідково: ТОВ «Голден Груп» (42787867) фінансова звітність у 2022 році не подавалась, ф.20-ОПП не містить відомостей про зазначену квартиру, згідно з даними ЄРПН надходження від оренди житлового приміщення - відсутні.
В ході проведеного аналізу діяльності ТОВ «Голден Груп», пояснень та копій документів, наданих до повідомлення про невідповідність, встановлено наступне.
Основними постачальниками були: ТзОВ «Бланідас», 36423868, 2655, виробництво паперових виробів господарсько-побутового та санітарно-гігієнічного призначення, ф.20-ОПП: складське приміщення, за ф. 4ДФ - 173 працівн. (наявні виплати самозайнятим особам) - придбано товари за номенклатурою: мило рідке для рук і тіла: Бланідас Софт (Blanidas Soft), 5000 мл код УКТЗЕД 3401300000, засіб миючий порошкоподібний універсальний «Білизна проф еліт економ (Bilysna prof elit econom)», 5 кг код УКТЗЕД 3402509000, целюлозні паперові рушники LYSOFORM MED 3-складання №200 код УКТЗЕД 4818209900, шампунь для всіх типів волосся Lirio Med 400 мл код УКТЗЕД 3301, професійний засіб для чищення санітарно-технічного обладнання з антибактеріальним ефектом «Білизна сантехніка (™ Bilysna plumbing fixtures)», 5000 мл код УКТЗЕД 3402209000 та ін. на загальну суму 1 219,3 тис. грн, ПДВ на суму 203,216 тис. грн (65 відс. від загального обсягу придбання) (взаємовідносини здійснювались у лютому - жовтні 2023). Податкові накладні частково автоматично зареєстровані, частково зареєстровані за рішенням Комісії.
ПП «ТОРГОВИЙ ДІМ ДОНАТ», 36427401, 1009, виробництво мила та мийних засобів, засобів для чищення та полірування, ф .20-ОПП: цех, склади, автомобілі, автопричепи, виробничі ділянки, придбано товари за номенклатурою: гель для м/п на основі харчової соди 5 кг ПЕ каністра DONAT Clean код УКТЗЕД 3402909000, NEW! Засіб Антижир Гель від нагару кіптяви і жиру 900 г код УКТЗЕД 3402, рідке мило Be Clean Бриз 5 л (кг) код УКТЗЕД 3401190000, на загальну суму 196,3 тис. грн, ПДВ на суму 32,7 тис. грн (10 відс. від загального обсягу придбання) (взаємовідносини здійснювались у лютому 2023, березні 2023, травні 2023, липні 2023). Всі податкові накладні зареєстровані автоматично.
08.09.2023 відповідність ПП «ТОРГОВИЙ ДІМ ДОНАТ» критеріям ризиковості по п.7 Критеріїв ризиковості платника податку (платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України).
16.09.2023 невідповідність ПП «ТОРГОВИЙ ДІМ ДОНАТ» критеріям ризиковості.
Згідно з даними ЄРПН, по ТОВ «Голден Груп» (42787867) за 2023 рік (на 01.12.2023) реалізовано продукції в обсязі 1205,9 тис.грн, крім того ПДВ 222,3 тис.грн.
Основними покупцями були:
неплатники - реалізовано товари за номенклатурою: професійний концентрований засіб для ручного миття посуду «БІЛИЗНА ПОСУД», 5л, засіб для ручного миття посуду, 5л., ТМ Бланідас, гелевий пральний засіб для білих речей, 1л, ТМ Бланідас (ящ.-18) код УКТЗЕД 3402509000 , одесакабель, КПВЭ-ВП UTP cat.5e, 4х2х0,51 код УКТЗЕД 8544492000, рушники паперові «Lisoform», 2 шари, 200 листов, білий NEW код УКТЗЕД 4818209900 - на загальну суму 825,8 тис. грн, ПДВ на суму 137,6 тис. грн (62 відс. загального податкового зобов'язання) (взаємовідносини здійснювались щомісячно у 2023 році). Всі податкові накладні зареєстровані автоматично.
ТзОВ «Чернігівторг», 35687180, 2655, оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, ф.20-ОПП: склад-магазин, оптовий склад, торгівельний комплекс, виробнича ділянка, офіс, реалізовано товари за номенклатурою: універсальний гелевий пральний засіб, 5л., ТМ Бланідас код УКТЗЕД 3402509000, гелевий пральний засіб для білих речей, 1л, ТМ Бланідас (ящ.-18), мило рідке Бланідас Софт, 1000 мл. код УКТЗЕД 3401300000, рушники паперові «Lisoform», 2 шари, 200 листов, білий NEW код УКТЗЕД 4818101000 на загальну суму 507,6 тис. грн., ПДВ на суму 84,6 тис. грн. (38 відс. від загального податкового зобов'язання) (взаємовідносини здійснювались щомісячно у 2023 році). Податкові накладні частково зареєстровані автоматично, частково реєстрацію зупинено.
Взаємовідносини з ризиковими контрагентами у 2023 році не здійснювались.
Згідно попередньо встановлених ризиків в діяльності ТОВ «Голден Груп» (42787867), у відповідності до яких прийнято рішення 23.12.2022 про його ризиковість:
згідно з даними ЄРПН, здійснюється реалізація на неплатників товару, придбання, якого не можливо прослідкувати. Так, ТОВ «Голден Груп» реалізовано на неплатників 4003 шт. павербанків на суму ПДВ 760,6 тис.грн в податковому кредиті платника даний товар у 2021-2022 роках відсутній. Податкові накладні виписані у березні-квітні 2022 року, автоматично зареєстровані у липні 2022 року, 1 ПН виписана та зареєстрована у листопаді п.р.
Довідково: всього у 2022 році ТОВ «Голден Груп» (42787867) реалізовано на адресу неплатників 4112 шт. павербанків (коди УКТ ЗЕД 8504405500, 8507800000, 8507800000).
Згідно наданого ТОВ «Голден Груп» пояснення від 20.11.2023:
«ТОВ «Голден Груп» заключило договір поставки зарядних пристроїв (павербанк) всього у кількості: 4000 шт. із ФОП ОСОБА_2 , НОМЕР_1 на обліку в 2653. ГУ ДПС у м. Києві (Дніпровський р-н м. Києва).
Основний вид діяльності: 46.90-неспецiалiзована оптова торгівля.
Платник група пл.2, ставка 20%. Відомості про об'єкти оподаткування - земельна ділянка м. Ясинувата, дата зняття з обліку - 14.04.2014. Наймані працівники відсутні. Не звітує за період 2021 - 2023 роки.
Згідно податкового розрахунку за формою 4-ДФ ТОВ «ГОЛДЕН ГРУП» здійснені виплати на адресу ФОП ОСОБА_2 у І кварталі 2022 року в сумі 446850 грн, у ІІ кварталі 2022 року в сумі 1294650,0 грн. Всього на суму 1741500 грн.
Договір №11/03-22 від 11.03.2022 (кількість 1290 шт.).
Укладено договір із ФОП ОСОБА_3 , НОМЕР_2 на обліку в 2653. ГУ ДПС у м. Києві (Дніпровський р-н м. Києва).
Основний вид діяльності - 69.20-дiяльнiсть у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування.
Платник єдиного податку група пл.3, ставка 5%.
Відомості про об'єкти оподаткування (ф. 20-ОПП) не подано. Наймані працівники відсутні.
Згідно поданої за квітень 2022 року податкової декларації платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні: обсяг доходу за податковий (звітний) місяць, що оподатковується за ставкою 2 відсотки доходу задекларовано 2 202 786,26 грн.
Договір №2-03 від 11.03.2022 (кількість 2710шт.).
Павербанки в кількості 4000 шт у березні, квітні 2022 року були продані неплатнику ПДВ ДУ «Центр обслуговування підрозділів Національної поліції України».
Згідно податкового розрахунку за ф. 4 - ДФ ТОВ «ГОЛДЕН ГРУП» здійснені виплати для ФОП ОСОБА_3 , всього на суму 2035370 грн:
І кварталі 2022 року на суму 331 322 грн.
ІІ кварталі 2022 року в сумі 1 704 048,0 грн.
Згідно з даними ЄРПН податкові накладні (товар за номенклатурою: павербанк код УКТЗЕД 8507800000) ТОВ «Голден Груп» виписані в березні 2022 року, квітні 2022 року та зареєстровані автоматично в липні 2022 року та податкова накладна виписана в листопаді 2022 та зареєстрована автоматично в грудні 2022.
Взаємовідносини з підприємствами, по яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості - на суму ПК 416,7 тис.грн, що становить 41 відс. податкового кредиту за 2022 рік, придбавались ремонтні роботи у ПП «Фасад», 31782882, 2526, включеного до Реєстру ризикових 25.10.2022 по п.8 Критеріїв.
Згідно даних ЄРПН за 2023 рік взаємовідносини з ПП «Фасад», 31782882 не здійснювались.
ПП «ФАСАД» (код 31782882) - на обліку 2526. ГУ ДПС у Чернігівській області (м. Чернігів).
Основний вид діяльності: 41.20-будiвництво житлових i нежитлових будівель. Платник ПДВ з 01.02.2021.
Статутний капітал - 100 грн.
Згідно ф.4 -ДФ за 1 кв. 2022 року: кількість штатних працівників 7/3/3 працівн.
Згідно ф. 20-ОПП: земельні ділянки, гараж, офіс, автомобільний транспорт, колісна техніка, майданчик, бочка, гараж. 25.10.2022 по ПП «ФАСАД» (код 31782882) прийнято Рішення про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку по п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (Задіяний у формуванні ймовірно ризикового податкового кредиту).
Згідно Договору №17/01-22 від 18.05.2021 ПП «ФАСАД» (код 31782882) - підрядник, виконує будівельні роботи (замовнику) ТОВ «ГОЛДЕН ГРУП» (код 42787867), за адресою: м. Чернігів, вул. Жабинського, 2в, кв. 47), ремонтні роботи офісного приміщення за адресою: м. Чернігів, вул. Старобілоуська, 25А, оф.108), ремонтні роботи в складському приміщенні м.Київ, пров. Хоткевича, б.8, приміщення складу. Замовник приймає виконані роботи підрядником й оплачує їх згідно умов договору.
Надано документи до повідомлення про невідповідність ризиковості: Акт надання послуг №100 від 09.02.2022, на суму ПДВ - 104 166,67 грн (ремонтні роботи), Акт надання послуг № 101 від 09.02.2022 на суму ПДВ - 104 166,67 грн (ремонтні роботи), Акт надання послуг № 101 від 21.02.2022 сума ПДВ - 104 166,67 грн (ремонтні роботи), Акт надання послуг № 102 від 21.02.2022 сума ПДВ - 104 166,67 грн (ремонтні роботи), Платіжна інструкція №579 від 05.09.2022, на суму - 300 000,00 грн, оплата зг.дог. № 17/01-22 за проведення ремонтних робіт, ПДВ на суму 50 000,00 грн (лише частково від вартості наданих послуг).
Згідно з поясненням ТОВ «Голден груп», ремонтні роботи сплачені частково в сумі 300 тис.грн. ПП «Фасад» на підставі актів виконаних робіт (перша подія) виписано та зареєстровано 4 податкові накладні на суму 2 500 тис.грн. На сьогодні за ТОВ «Голден груп» рахується заборгованість на користь ПП «Фасад» в сумі 2 200 тис.грн. Угода вважається правомочною, роботи виконані повністю.
Договір оренди нерухомого майна, що належить до спільної власності територіальних громад сіл, селищ, міст Чернігівської області №18/20 від 11.02.2020, (орендодавець) КП «Діловий центр» Чернігівської обласної ради передає, а (орендар) ТОВ «ГОЛДЕН ГРУП» (код 42787867), приймає приміщення за адресою: м. Чернігів, вул. Старобілоуська, 25А, оф.108 (134,1 кв.м.), згідно умов і порядку визначених цим договором.
Протягом січня 2021 - грудня 2022 КП «Діловий центр» Чернігівської обласної ради зареєстровано податкові накладні на загальну суму ПДВ - 29434,36 грн. Всі податкові накладні зареєстровані автоматично.
Договір оренди нежитлового приміщення №22 від 12.04.2021 (орендодавець) ПрАТ «Укрмонтажспецкомплект» передає, а (орендар) ТОВ «ГОЛДЕН ГРУП» (код 42787867), приймає об'єкт нерухомого майна (неопалювального складу (гараж)) за адресою: м. Київ, пров. Хоткевича, б.8, (14,0 кв.м.), згідно умов і порядку визначених цим договором.
Протягом квітня 2021 - листопада 2022 ПрАТ «Укрмонтажспецкомплект» зареєстровано податкові накладні на загальну суму ПДВ - 7381,24 грн. Всі податкові накладні зареєстровані автоматично.
ПП «ФАСАД» (код 31782882) виписано та зареєстровано автоматично на адресу: ТОВ «ГОЛДЕН ГРУП» (код 42787867) податкові накладні на суму ПДВ 416,7 тис.грн здійснювалось придбання товару без подальшої реалізації та виробниче призначення якого у господарському процесі відслідкувати не можливо:
придбано квартиру №47 вул. Жабинського,2в, м .Чернігів - сума ПДВ 200,9 тис.грн. Квартира придбавалась частинами: виписані три податкові накладні у лютому 2021р. на суму ПДВ 183,3 тис.грн. (зареєстровані у лютому 2021 року) (91 відс. загальної вартості) та одна податкова накладна виписана 25.01.2022 (зареєстрована автоматично 01.02.2022) на суму ПДВ 17,6 тис.грн (9 відс. загальної вартості).
У вересні 2021 року - капітальний ремонт вищезазначеної квартири на суму ПДВ 34,2 тис.грн.
Згідно з даними Відомостей з реєстру прав власності на нерухоме майно, дана квартира (об'єкт житлової нерухомості) у приватній власності підприємства із 08.02.2022.
Трикімнатна квартира 114,8, житлова площа (кв.м): 71.2, вартість 1 205 400,00 грн.
Довідково: станом на 28.12.2022 ТОВ «Голден Груп» (42787867) фінансову звітність у 2022 році не подавало, ф.20-ОПП не містить відомостей про зазначену квартиру, згідно з даними ЄРПН надходження від оренди житлового приміщення - відсутні.
Водночас, по результатах 2021 року ТОВ «Голден Груп» (42787867) задекларував у декларації по ПДВ за грудень 2021 року залишок від'ємного значення (ряд. 21) - 289 тис.грн.
ТОВ «ГОЛДЕН ГРУП» (код 42787867) придбано квартиру №47 вул. Жабинського, 2в, м. Чернігів, на загальну суму 1205,400 тис. грн, ПДВ на суму 200,900 тис. грн, продавець ТОВ «ЖИТЛОБУДСЕРВІС», код 22816788, на обліку 2526. ГУ ДПС у Чернігівській області (м. Чернігів). Основний вид діяльності: 41.20-будiвництво житлових i нежитлових будівель. Платник ПДВ з 14.12.2004. Статутний капітал - 1000 грн. Згідно ф.4 -ДФ: у січні 2022 - 129 працівн., в лютому 2021 - 128 працівн. Згідно ф. 20-ОПП: офісне приміщення, автомобілі, земельні ділянки.
ТОВ «Голден Груп» (42787867) подано:
08.11.2021 фінансову звітність за 9 місяців 2021 року, основні фонди - 1408 тис.грн, незавершені капітальні інвестиції - 1004,5 тис. грн.
17.02.2023 фінансову звітність за 2021 рік основні фонди - 2634,9 тис.грн.
28.02.2023 фінансову звітність за 2022 рік основні фонди - 2612,7 тис. грн, незавершені капітальні інвестиції - 2188,4 тис. грн.
За ф.20-ОПП від 14.03.2023, стан об'єкта: тимчасово не експлуатується (м. Чернігів, Новозаводський район, вул.Жабинського, б.2в, кв.47).
В ході проведеного аналізу не спростовано попередньо встановлено ймовірні ризики в діяльності ТОВ «Голден Груп» (42787867):
Код 01 - постачання товару, походження якого не прослідковується.
Так, ТОВ «Голден Груп» реалізовано на неплатників 4003 шт. павербанків (код УКТ ЗЕД 8504405500, 8507800000) на суму ПДВ 760,6 тис.грн. В податковому кредиті платника даний товар у 2021-2022 роках відсутній. Податкові накладні виписані у березні-квітні 2022 року, автоматично зареєстровані у липні 2022 року, 1 ПН виписана та зареєстрована у листопаді п.р.
Згідно з поясненнями підприємства, павербанки придбавались у 2-х ФОП, у яких відсутні об'єкти оподаткування, відсутні працівники.
З огляду на зазначене, не можливо підтвердити факт постачання вищезазначеними ФОП павербанків (при відсутності об'єктів оподаткування та працівників).
Код 13 - придбання товарів у платника податку, щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості (придбавались ремонтні роботи у ПП «Фасад», 31782882, 2526, включеного до Реєстру ризикових 25.10.2022 по п.8 Критеріїв - на суму ПК 416,7 тис.грн, що становить 41 відс. податкового кредиту за 2022 рік.
До повідомлення про невідповідність ТОВ «Голден Груп» надано копії документів: договір №17/01-22 від 18.05.2021 між ТОВ «Голден Груп» (замовник) та ПП «ФАСАД» (код 31782882) - підрядник, акти надання послуг на суму ПДВ 416,7 тис.грн.
Платіжна інструкція №579 05.09.2022, на суму - 300 000,00 грн, оплата зг.дог.№ 17/01-22 за проведення ремонтних робіт, ПДВ на суму 50 000,00 грн (лише частково від вартості наданих послуг). На сьогодні за ТОВ «Голден груп» рахується заборгованість на користь ПП «Фасад» в сумі 2 200 тис.грн. Угода вважається правомочною, роботи виконані повністю.
Код 14 - постачання товарів (послуг) за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (сума накл.) у зв'язку з придбанням товарів, не пов'язаних з господарською діяльністю платника.
ТОВ «Голден Груп» придбано квартиру №47 по вул. Жабинського,2в, м. Чернігів - сума ПДВ 200,9 тис.грн. Квартира придбавалась частинами: виписані три податкові накладні у лютому 2021 року на суму ПДВ 183,3 тис.грн (зареєстровані у лютому 2021 року) (91 відс. загальної вартості) та одна податкова накладна виписана 25.01.2022 року (зареєстрована автоматично 01.02.2022) на суму ПДВ 17,6 тис.грн (9 відс. загальної вартості).
Трикімнатна квартира 114,8, житлова площа (кв.м): 71.2, вартість 1 205 400,00 грн.
Згідно з даними Відомостей з реєстру прав власності на нерухоме майно, дана квартира (об'єкт житлової нерухомості) у приватній власності підприємства із 08.02.2022.
Станом на 23.12.2022 ТОВ «Голден Груп» (42787867) фінансову звітність у 2022 році не подавало, ф.20-ОПП не містить відомостей про зазначену квартиру, згідно з даними ЄРПН надходження від оренди житлового приміщення - відсутні.
28.02.2023 фінансову звітність за 2022 рік основні фонди - 2612,7 тис. грн, незавершені капітальні інвестиції - 2188,4 тис. грн.
За ф.20-ОПП від 14.03.2023, стан об'єкта: тимчасово не експлуатується (м. Чернігів, Новозаводський район, вул. Жабинського, б.2в, кв.47).
Згідно з даними ЄРПН у 2023 році надходження від оренди житлового приміщення - відсутні.
Відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Верховний Суд у постановах від 16 грудня 2020 року у справі № 340/474/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/10988/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 зазначав, що при вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій, з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.
Також суд касаційної інстанції зазначав, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
Крім того, незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, це не скасовує обов'язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.
Матеріали справи свідчать, у контролюючого органу наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування» по ТОВ «Голден Груп» (податковий номер 42787867).
Податковим органом детально проаналізовано усю наявну податкову інформацію для прийняття спірного рішення. Податковий орган надав докази, що у достатній мірі підтверджують правомірність включення позивача до переліку ризикових платників податків, а позивачем не надано належних та допустимих доказів на спростування наведеної податковим органом інформації.
Відповідно до частини першої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а суд згідно статті 90 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
За таких обставин, касаційний суд підтримує висновок про відсутність правових підстав для визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області, яким Товариство з обмеженою відповідальністю «Голден Груп» віднесено до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, з огляду на доведеність податковим органом правомірності прийняття такого рішення.
У касаційній скарзі позивач наполягає на неврахуванні судом апеляційної інстанції висновків щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладених у постановах Верховного Суду.
Суд звертає увагу, що у касаційній скарзі повинні бути зазначені правові висновки Верховного Суду, щодо конкретних норм права, які за наявність подібних правовідносин, не враховані судом апеляційної інстанції. Неврахування висновку Верховного Суду щодо застосування норми права у подібних правовідносинах як підстави для касаційного оскарження, має місце тоді, коли суд апеляційної інстанції, посилаючись на норму права, застосував її інакше (не так, в іншій спосіб витлумачив тощо), ніж це зробив Верховний Суд в іншій справі, де мали місце подібні правовідносини. Водночас, посилання скаржника як на підставу для касаційного оскарження на неврахування висновку Верховного Суду не можуть бути взяті до уваги судом касаційної інстанції, якщо відмінність у судових рішеннях зумовлена не неправильним (різним) застосуванням норми, а неоднаковими (відмінними) фактичними обставинами справ, які мають юридичне значення.
Таким чином, суд не знаходить у касаційній скарзі обґрунтованих доводів у підтвердження наявності підстав для скасування судового рішення. Касаційна скарга не містить інших обґрунтувань, ніж ті, які були висловлені позивачем, і з урахуванням яких суд апеляційної інстанції вже надавав правову оцінку встановленим у справі обставинам. Доводи й аргументи заявника касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, не знайшли свого підтвердження під час касаційного перегляду справи.
Суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази (частина друга статті 341 КАС України).
Як унормовано пунктом 1 частини першої статті 349 КАС України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право залишити судові рішення судів першої та (або) апеляційної інстанцій без змін, а скаргу без задоволення.
Керуючись статтями 345, 349, 350, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Голден Груп» залишити без задоволення.
Постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 13.03.2025 у справі №620/2030/24 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.
В.В. Хохуляк
Л.І. Бившева
Р.Ф. Ханова
Судді Верховного Суду