Рішення від 27.04.2026 по справі 320/48250/23

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 квітня 2026 року м. Київ справа №320/48250/23

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Кочанової П.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Полтавській області, треті особи: Комунальне підприємство «Софіївське» Софіївської селищної ради Криворізького району Дніпропетровської області, Державне підприємство «Черкаський Науково-Виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації, Регіональний офіс водних ресурсів у Волинській області, Комунальне підприємство «Святопетрівське» Білогородської сільської ради Бучанського району Київської області, Дніпропетровський обласний вузол спеціального зв'язку Державного підприємства спеціального зв'язку, Комунальне підприємство Звягельської міської ради «ЗВЯГЕЛЬТЕПЛО», Комунальне підприємство «Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них «Магістраль», Комунальне підприємство «Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них Оболонського району» м. Києва про визнання протиправними та скасування рішень, визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп" звернулось до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Полтавській області, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України № 1247 від 21.09.2023 року про залишення скарги Товариства з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» без задоволення та без змін рішення комісії регіонального рівня № 1222 від 11.09.2023 року про відповідність цього платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку переліченим у цьому рішенні,

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області № 286 від 02.03.2023 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» - платника податку на додану вартість, критеріям ризиковості платника податку переліченим у цьому рішенні,

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області № 1222 від 11.09.2023 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» як платника податку на додану вартість, тим критеріям ризиковості платника податку, які перелічені у цьому рішенні,

- зобов'язати Державну податкову службу України виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, засобами Головного управління ДПС у Полтавській області,

- визнати протиправними дії Державної податкової служби України при блокуванні податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп», відправлених на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних після 02.03.2023 року, з посиланням, як на підставу для такого блокування на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, висновки про що зроблені в Рішеннях № 286 від 02.03.2023 року, № 1222 від 11.09.2023 року № 1247 від 21.09.2023 року та визнати такими, що не відповідають цим критеріям здійснені Позивачем господарські операцій з постачання товарів: Державному підприємству «Черкаський Науково-Виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації, Регіональному офісу водних ресурсів у Волинській області; Комунальному підприємству «Святопетрівське» Білогородської сільської ради Бучанського району Київської області; Дніпропетровському обласному вузлу спеціального зв'язку Державного підприємства спеціального зв'язку, Комунальному підприємству Звягельської міської ради «ЗВЯГЕЛЬТЕПЛО», Комунальному підприємству «Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них «Магістраль», Комунальне підприємство «Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них Оболонського району» м. Києва та зобов'язати Відповідачів утриматись від вчинення аналогічних дій при прийнятті рішень/здійсненні моніторингу щодо реєстраціі/зупинення реєстрації кожної податкові накладної сформованої за наслідком здійснення господарських операцій ТОВ «Гарант Ойл Групп», що фактично не мають ознак ризикових господарських операцій та зобов'язати Відповідачів не чинити перешкод Позивачу при реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних,

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені після 02.03.2023 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» (код ЄДРПОУ 25392923) податкові накладні, датою та часом їх відправки на реєстрацію в ЄРПН, який зазначено у відповідних квитанціях, з огляду на протиправність Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №286 від 02.03.2023 року, Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області № 1222 від 11.09.2023 та Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №1247 від 21.09.2023 року,

- визнати протиправним та скасувати Податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 04.07.2023 року №0059650409.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 30 січня 2024 року прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі №320/48250/23, призначено її розгляд в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами. Залучено в якості третіх осіб, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору, на стороні позивача: Комунальне підприємство «Софіївське» Софіївської селищної ради Криворізького району Дніпропетровської області, Державне підприємство «Черкаський Науково-Виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації, Регіональний офіс водних ресурсів у Волинській області, Комунальне підприємство «Святопетрівське» Білогородської сільської ради Бучанського району Київської області, Дніпропетровський обласний вузол спеціального зв'язку Державного підприємства спеціального зв'язку, Комунальне підприємство Звягельської міської ради «ЗВЯГЕЛЬТЕПЛО», Комунальне підприємство «Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них «Магістраль», Комунальне підприємство «Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них Оболонського району» м. Києва.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 04 березня 2025 року вирішено роз'єднати позовні вимоги у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування рішень, визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії в самостійні провадження.

В провадженні справи №320/48250/23 розглядати позовні вимоги:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України № 1247 від 21.09.2023 року про залишення скарги Товариства з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» без задоволення та без змін рішення комісії регіонального рівня № 1222 від 11.09.2023 року про відповідність цього платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку переліченим у цьому рішенні,

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області № 286 від 02.03.2023 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» - платника податку на додану вартість, критеріям ризиковості платника податку переліченим у цьому рішенні,

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області № 1222 від 11.09.2023 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» як платника податку на додану вартість, тим критеріям ризиковості платника податку, які перелічені у цьому рішенні,

- зобов'язати Державну податкову службу України виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, засобами Головного управління ДПС у Полтавській області,

- визнати протиправними дії Державної податкової служби України при блокуванні податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп», відправлених на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних після 02.03.2023 року, з посиланням, як на підставу для такого блокування на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, висновки про що зроблені в Рішеннях № 286 від 02.03.2023 року, № 1222 від 11.09.2023 року № 1247 від 21.09.2023 року та визнати такими, що не відповідають цим критеріям здійснені Позивачем господарські операцій з постачання товарів: Державному підприємству «Черкаський Науково-Виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації, Регіональному офісу водних ресурсів у Волинській області; Комунальному підприємству «Святопетрівське» Білогородської сільської ради Бучанського району Київської області; Дніпропетровському обласному вузлу спеціального зв'язку Державного підприємства спеціального зв'язку, Комунальному підприємству Звягельської міської ради «ЗВЯГЕЛЬТЕПЛО», Комунальному підприємству «Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них «Магістраль», Комунальне підприємство «Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них Оболонського району» м. Києва та зобов'язати Відповідачів утриматись від вчинення аналогічних дій при прийнятті рішень/здійсненні моніторингу щодо реєстраціі/зупинення реєстрації кожної податкові накладної сформованої за наслідком здійснення господарських операцій ТОВ «Гарант Ойл Групп», що фактично не мають ознак ризикових господарських операцій та зобов'язати Відповідачів не чинити перешкод Позивачу при реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних,

- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені після 02.03.2023 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» (код ЄДРПОУ 25392923) податкові накладні, датою та часом їх відправки на реєстрацію в ЄРПН, який зазначено у відповідних квитанціях, з огляду на протиправність Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №286 від 02.03.2023 року, Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області № 1222 від 11.09.2023 та Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №1247 від 21.09.2023 року.

Позовну вимогу Товариства з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп»:

- визнати протиправним та скасувати Податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 04.07.2023 року №0059650409 - виділити у самостійне провадження та передати необхідні копії з матеріалів справи №320/48250/23 до канцелярії суду для формування окремої судової справи та присвоєння їй єдиного унікального номера.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що оскаржуваним рішенням відповідача-2 безпідставно включено позивача до переліку ризикових платників податків, що мало наслідком прийняття наступних оскаржуваних рішень підтвердження відповідності позивача критеріям ризиковості платника податку та відмову в реєстрації податкових накладних та вчинення подальших щодо підтвердження відповідності позивача критеріям ризиковості платника податку, блокування реєстрації податкових накладних.

Представник відповідача подав до суду відзив, в якому заперечував проти задоволення позовних вимог, зазначивши, що рішення про використання контролюючим органом податкової інформації наявної в інформаційних системах ДПС або внесення інформації в такі бази за результатами її опрацювання у певних спосіб здійснення податкового контролю, зокрема, віднесення Товариства до платників, які відповідають критеріям ризиковості, є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань, безпосередньо рішення Комісії по віднесенню платника податків до переліку таких платників які відповідають критеріям ризиковості без прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних / розрахунків коригувань не порушує права та інтереси позивача.

При цьому наголошено, що підставою для включення товариства до переліку ризикових були підтверджені контролюючим органом обставини, які у своїй сукупності свідчили про необхідність включення позивача до такого переліку ризикових платників податків.

Крім того, зобов'язання ДПС України вчинити дії щодо реєстрації вказаних податкових накладних буде втручанням судом до дискреційних повноважень відповідача.

У відповіді на відзив відповідача-2 представник позивача зазначив, що аргументи, викладені у відзиві, є безпідставними та помилковими, а отже не спростовують обґрунтувань позову.

Представник відповідача ДПС України своєї позиції щодо заявлених позовних вимог не виклав.

Відповідно до частини шостої статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 286 від 02.03.2023 внесено ТОВ «ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП» (25392923) до переліку ризикових платників податку по п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку згідно Постанови №1165 за наступними ознаками:

07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

09 - відсутня/анульована ліцензія, видана органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво та/або торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1, 215.3.2, 215.3.31 та 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України;

12 - «Постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку»;

13 - «Придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку».

Також в Рішенні № 286 від 02.03.2023 року у графі «Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» вказано на операції придбання/постачання, період здійснення господарської операції, код УКТЗЕД ризикової операції, та податковий номер платника податку, задіяного в ризикових операціях, а саме:

постачання в період з 01.01.2022 р. по 31.07.2022 р., код згідно УКТЗЕД - 2710194710, податковий номер платник податку 23722888;

постачання у період з 01.01.2023 р. по 31.01.2023 р., код згідно УКТЗЕД - 2710194300, податковий номер платник податку 37019085;

придбання у період з 01.05.2022 р. по 30.11.2022 р., код згідно УКТЗЕД - 2710194300, податковий номер платник податку 25392930;

придбання у період з 01.05.2022 р. по 30.11.2022 р., код згідно УКТЗЕД - 2710124512, податковий номер платник податку 25392930.

Згідно витягу з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС від 02.03.2023 № 44, відповідно до якого було прийнято рішення про відповідність ТОВ “ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП“ п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість від 02.03.2023 №286 вбачається, що згідно оперативного аналізу відомостей інформаційних баз даних ДПС: ТОВ "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" (25392923) має основний вид діяльності - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Керівником підприємства є Голубок Світлана Валентинівна, яка займає аналогічну посаду у ТОВ "Ю.С.А." (547659130, ДШ - 2658, ОВД - інші види діяльності) та зареєстрована як фізична особа-підприємець (2249308268, ДШ - 2656, ОВД - інша діяльність у сфері інформаційних технологій і комп'ютерних систем). Статутний фонд становить - 30000 грн.

Згідно з повідомленням за формою № 20-ОПП суб'єкт господарювання має у використанні автозаправочну станцію (Полтавська область, Шосе 134-а), офіс (Пирятинський р-н, с. Малютинці, 134 км автошляху Київ-Харків-Довжанський), склад дрібнооптовий (м. Бориспіль, Соцмістечко (в/містечко № 1).

Відповідно до відомостей про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за 4 квартал 2022 року, у грудні кількість найманих працівників становить 2 особи по 101 ознаці без збереження заробітної плати.

За 2022 рік суб'єктом господарювання сплачено до бюджету ПДФО - 1,7 тис.грн., ЄСВ - 4,6 тис. грн., ПДВ - 4,2 тис.грн. Податкові декларації з ПДВ подані за період січень- грудень 2022, податкова ефективність із сплати ПДВ 0 відс.

За 2023 рік сплачено ПДФО - 6,7 тис.грн., ЄСВ - 8,2 тис. грн., ПДВ - 0,7 тис.грн.

В податковій декларації з ПДВ за січень 2023 задекларовано від'ємне значення у розмірі 76,9 тис.грн.

Ліміт в СЕА ПДВ станом на 01.03.2023 становить 193,1 тис.грн.

Згідно схеми руху сум ПДВ з 01.01.2022 по 01.03.2023 серед контрагентів покупців товарів, послуг наявні такі, що перебувають у переліку ризикових, що складає 30,78 відс. від загального податкового зобов'язання, реалізовано ПММ:

- ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ - НАФТОКОМЕРЦ" (23722888, 619, пребуває в журналі ризикових з 20.01.2023) на суму ПДВ - 70,8 тис.грн.;

- КП "СОФІЇВСЬКЕ" (37019085, ДШ - 431, перебуває в журналі ризикових з 19.09.2022) на суму ПДВ - 16,9 тис.грн.;

- ТОВ "ВАСТОН" (25392930, ДШ - 701, перебуває в журналі ризикових з 10.02.2023) на суму ПДВ -13,9 тис.грн.

Згідно схеми руху сум ПДВ з 01.01.2022 по 01.03.2023 серед контрагентів постачальників товарів/послуг від ризикових контрагентів складає 22,07 відс., а саме:

- ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ - НАФТОКОМЕРЦ" (23722888, ДШ - 619, , перебуває в журналі ризикових з 26.01.2023) придбано ПММ на суму ПДВ 126,4 тис.грн.;

- ТОВ "ВАСТОН" (25392930, ДШ - 701, перебуває в журналі ризикових з 10.02.2023) придбано ПММ на суму ПДВ - 100,3 тис.грн.

Реєстрація податкових накладних на реалізацію ПММ після дати анулювання ліцензії 09.02.2023 та станом на 20.00 год 01.03.2023 відсутня. Проте, згідно ЄРПН «ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" (25392923) здійснює придбання ПММ (дизельне пальне бензин) після дати анулювання ліцензії на оптову торгівлю ПММ.

З метою з'ясування наявності/відсутності податкових ризиків у діяльності підприємства на управління контролю за підакцизними товарами направлено службову записку №485/16-31-18-01-04 від 01.03.2023. Згідно наданої інформації ТОВ "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" (25392923) станом на 01.03.2023 не має ліцензії на торгівлю/ зберігання ПММ.

ТОВ "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" подано до ГУ ДПС у Полтавській області повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 29.08.2023 №12/1, в ході опрацювання якого було прийнято рішення про подальшу відповідність п.8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодами податкової інформації, відповідно до наказу ДПС України від 11.01.2023 №17 «Про затвердження довідника кодів податкової інформації»:

07 - недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній/розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

09 - відсутня/анульована ліцензія, видана органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво та/або торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1, 215.3.2, 215.3.3 прим.1 та 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України;

12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Згідно витягу з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС від 11.09.2023 № 182, відповідно до якого було прийнято рішення про відповідність ТОВ "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість від 11.09.2023 №1222 слідує:

Згідно інформації, яка міститься в інформаційних ресурсах ДПС та наведених в узагальнюючих інформаціях структурних підрозділів встановлено, що основний вид діяльності підприємства - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Крім того, наявні види діяльності: виробництво продуктів нафтоперероблення; організація будівництва будівель; неспеціалізована оптова торгівля; складське господарство; надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів.

Керівником підприємства є ОСОБА_1 (2249308268), яка не займає аналогічних посад на інших суб'єктах господарювання та є ФОП, статутний фонд - 30 000 грн.

Згідно з повідомленням за формою № 20-ОПП підприємство має у використанні: склад Дрібнооптовий (оренда) за адресою м. Бориспіль; майданчик (оренда) за адресою: Полтавська обл., с. Малютинці; офіс (власне) за адресою: м. Київ.

Згідно ЄРПН за період з 01.01.2022 по 04.09.2023 підприємство не несе витрати на послуги оренди нерухомості, проте придбає комунальні послуги (активну електроенергію) придбає у ТОВ "КИЇВСЬКІ ЕНЕРГЕТИЧНІ ПОСЛУГИ" (41916045, 3200).

Згідно податкових декларацій з ПДВ за період з 01.01.2022 по 04.09.2023 платник декларує придбання від неплатників ПДВ у 2022 - 55,8 тис. грн, у 2023 - 3,8 тис. грн (р.10.4).

Відомість про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору (за формою 4 ДФ) за II квартал 2023 (червень) кількість працюючих на підприємстві становить 4 особи: у т. ч. 2 особи повний робочий день (середня заробітна плата - 19486,5 грн), 2 особи неповний робочий день (без збереження заробітної плати). Наявні виплати 4 самозайнятим особам по 157 ознаці.

Згідно останньої поданої фінансової звітності малого підприємства станом на 31.12.2022 року основні засоби становлять 134,4 тис. грн, вартість запасів - 10207,4 тис. грн.

Станом на 11.09.2023 у ТОВ "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" відсутні будь-які ліцензії на право торгівлі пальним.

Відповідно до податкових декларацій з ПДВ задекларовано до сплати в бюджет: у 2022-2023 роках підприємство декларувало від'ємне значення. У липні 2023 задекларовано 67,5 тис. грн (податковий коефіцієнт 0,34%).

Ліміт в СЕА ПДВ станом на 04.09.2023 становить 21,2 тис. грн. Поповнення електронного рахунку ПДВ грошовими коштами у 2022 - відсутнє, у 2023 - 67,6 тис. грн.

Згідно відомостей ЄРПН за період з 01.01.2022 по 04.09.2023 ТОВ "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" реалізовано товари/послуги на загальну суму ПДВ - 2041,9 тис. грн. Основними покупцями є: неплатники - бензин, газ, дизельне паливо на суму ПДВ (20%) - 258,0 тис. грн..; ТОВ "ТОРГІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ - НАФТОКОМЕРЦ" (23722888, підприємство внесене до переліку ризикових від 26.01.2023), якому реалізовано дизельне паливо, послуги оренди автомобілів, на суму ПДВ 70,0 тис. грн.; КП ЗВЯГЕЛЬСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ "ЗВЯГЕЛЬСЕРВІС" (36229211, 627, підприємство внесене до переліку ризикових від 12.08.2021), якому реалізовано бензин, на суму ПДВ (7%) - 26,8 тис. грн.; ТОВ "ВАСТОН" (25392930, 701, підприємство внесене до переліку ризикових від 10.02.2023) у січні, жовтні, листопаді 2022 придбало послуги оренди автомобілів, орендна плата, на суму ПДВ - 17,2 тис. грн.

ТОВ "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" за період з 01.01.2022 по 04.09.2023 придбало товари/ послуги на суму ПДВ - 4718,0 тис. грн.

Основними постачальниками є:

- ФОП ОСОБА_2 (2351106170, 2659, ОВД - діяльність у сфері права, внесено до переліку ризикових від 03.04.2023), у якого придбано у лютому, червні, серпні 2023 бензин, дизельне паливо, газ, на суму ПДВ - 1356, грн.;

- ТОВ "ВАСТОН" (25392930, імпортер, підприємство внесене до переліку ризикових від 10.02.2023) у січні, червні, липні 2023 придбає бензин, дизельне паливо, газ \ автомобільний на суму ПДВ - 1347,9 тис. грн..;

- ТОВ "ЄВРО СМАРТ ПАУЕР" (42547705, 3100, підприємство внесене до переліку ризикових від 19.06.2023) у жовтні, листопаді, грудні 2022, січні-червні 2023 придбає бензин, паливо дизельне, газ автомобільний на суму ПДВ - 874,8 тис. грн., та інші.

Серед контрагентів покупців та продавців товарів, послуг наявні такі, що перебувають у переліку ризикових, що складає 2,15% від загального обсягу податкових зобов'язань та 24,50% від загального обсягу податкового кредиту (з 02.09.2022 по 04.09.2023, відповідно до періоду визначення ризикових операцій по Постанові №1165 зі змінами.

Вважаючи рішення № 1222 від 11.09.2023 безпідставним та необгрунтованим, ТОВ «ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП» подало до Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України скаргу Вих. № 38 від 15.09.2023 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку з доказами/додатками згідно переліку з обґрунтуванням та додаванням відповідних документів на спростування висновків Рішення № 1222 від 11.09.2023 року, що підтверджується Квитанцією № 2 від 18.09.2023 року, реєстраційний номер документа: 9241124927.

За результатами розгляду скарги ДПС України було прийнято рішення № 1247 від 21.09.2023 за результатами розгляду скарги, яким залишено скаргу без задоволення, а оскаржуване рішення - без змін.

В графі «підстави» зазначено:

1. недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податкових накладних/ розрахунках коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг щодо виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

2. постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

3. придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

4. ненадання платником податку пояснення та копій первинних документів, які підтверджують інформацію щодо господарської діяльності платника, що підтверджують фактичне здійснення цих операцій;

5. наявність інформації про те, що керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку) є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п'яти (включно) платників податку.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ст. 201 ПК України).

Нормами пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев'ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев'ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев'ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом дев'ятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Суд звертає увагу на те, що Критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладено у Додатку 1 до Порядку №1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема:

«пункт 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС».

Разом із цим додатком 4 до Порядку №1165 затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку зазначається код (коди) податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Так, з метою реалізації вимог абзацу другого пункту 8 додатка 1 до Порядку №1165 наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 №17 затверджено довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, зокрема:

07 недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції);

09 - відсутня/анульована ліцензія, видана органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво та/або торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1, 215.3.2, 215.3.3 прим.1 та 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України;

12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Суд встановив, що підставою для прийняття відповідачем-2 спірних рішень слугувала відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку у зв'язку із наявністю наступної податкової інформації: «код 07, код 09, код 12, код 13».

Однак спірні рішення містять лише загальну інформацію щодо причин його прийняття, а саме відповідачем-2 не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Отже, воно не містить мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податку.

Водночас, податкова інформація, наявна у контролюючого органу, є лише статистичними даними, які самі по собі не можуть свідчити про вчинення підприємством порушень та не підтверджує ризиковість платника податків.

Будь-яка податкова інформація, зокрема, надана іншими контролюючими органами носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні закону. Крім того, Порядком № 1165 передбачений чіткий перелік умов, за яких Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може віднести підприємство до категорії ризикових.

При цьому, під час розгляду даного спору відповідачем-2 не було надано доказів, що позивачем направлялись для реєстрації контролюючому органу податкові накладні чи розрахунки коригування. Тобто, з оскаржуваного рішення вбачається, що воно прийнято комісією регіонального рівня не за наслідками подання позивачем податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що має передувати його моніторингу контролюючим органом як платника податку, а у зв'язку з наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних Державної податкової служби.

Зазначене вказує на те, що спірне рішення, які безумовно створює для позивача негативні наслідки, не містить жодних мотивів та обґрунтувань віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Суд також бере до уваги висновки Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду, викладені в постанові від 23 червня 2022 року у справі № 640/6130/20, де Суд дійшов висновку, що аналіз приписів Порядку №1165 дає підстави вважати, що право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність/невідповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду вказаного питання лише з підстав наявності певної податкової інформації вказаним Порядком не передбачено. Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 виявлення обставин та/або отримання інформації може бути самостійною підставою лише для розгляду комісією регіонального рівня питання виключення платника податку з переліку платників, а не питання щодо включення його до такого переліку.

Верховний Суд у постановах від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20, від 05.01.2021 у справі № 640/10988/20 зауважив, що хоча затверджена Порядком №1165 форма рішення і не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, вказана обставина не скасовує обов'язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого ч.2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суд зазначає, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

При цьому, посилання у вказаних рішеннях на недостатність у позивача ресурсів для здійснення задокументованої діяльності суд вважає безпідставними з огляду на специфіку господарської діяльності позивача, в силу якої останній не потребує значних матеріальних та трудових ресурсів для здійснення такої діяльності, ліцензії та місць для зберігання залишків товару.

Окрім цього, відповідач-2 під час розгляду справи не зазначив, яким саме чином відсутність вищевказаних (за наявності інших, поданих позивачем первинних документів) впливає на реальність та/або ризиковість здійснення позивачем господарських операцій з поставки та придбання товару та на питання відповідності позивача платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Щодо придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, зі змісту спірних рішень взагалі не зрозуміло про які операції придбання товарів чи послуг йде мова, також не вказано період здійснення таких операцій та не вказано податковий номер контрагента, задіяного в таких операціях, а отже таке рішення не є обґрунтованим.

До того ж, віднесення позивача до ризикових платників з тих підстав, що підприємство мало господарські стосунки із платниками податків, по відношенню до яких податковим органом прийнято рішення про відповідність останніх критеріям ризиковості, фактично суперечить базовим принципам та основам податкового законодавства, зокрема, настання визначеної законом відповідальності повинно відбуватися у разі порушення податкового законодавства безпосередньо платником податків, якого притягнуто до відповідальності.

З урахуванням наведеного, суд вважає, що під час розгляду цієї справи відповідач-2 не довів належними та допустимими доказами, що позивач відповідає взагалі будь-яким критеріям ризиковості, встановленим Порядком №1165.

Більш того, рішенням Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України № 1247 від 21.09.2023 скаргу позивача залишено без задоволення, з огляду на: недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податкових накладних/розрахунках коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг щодо виконання робіт, які необхідні для здійснення господарської операції) постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку ненадання платником податку пояснення та копій первинних документів, які підтверджують інформацію щодо господарської діяльності платника, що підтверджують фактичне здійснення цих операцій наявність інформації про те, що керівник та/або особа, яка має право підпису (посадова особа платника податку) є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у пяти (включно) платників податку.

Таким чином, у кожному рішенні про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку зазначені відмінні підстави для такого висновку, що свідчить про суперечливість та непослідовність позиції контролюючого органу в цій частині.

Посилання відповідача на те, що спірне рішення про визначення товариства таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, не створює для позивача жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжує для нього юридичних наслідків, суд вважає безпідставними.

Таким чином, суд дійшов висновку, що відповідачем-2 не було доведено існування підстав для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб'єктів господарювання, у зв'язку з чим рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області № 286 від 02.03.2023 та рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області № 1222 від 11.09.2023 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку є протиправним та підлягає скасуванню.

При цьому слід наголосити, що доводи та сумніви за наслідком отримання інформації контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності, повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених Податковим кодексом України, а не шляхом визнання його автоматично «ризиковим».

Що стосується вимог з приводу виключення позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку суд зазначає наступне.

Відповідно до абзацу тридцять першого пункту 6 Порядку №1165 у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

За таких обставин, зобов'язання відповідачів виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є належним і ефективним способом захисту його порушеного права.

Крім цього, такий спосіб захисту є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Таким чином, суд вважає за необхідне зобов'язати Комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку..

При цьому, юридичне значення для позивача має виключно рішення відповідача-2, а прийняте за результатом адміністративного оскарження рішення Державної податкової служби України № 1247 від 21.09.2023 року про залишення скарги Товариства з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» без задоволення та без змін рішення комісії регіонального рівня № 1222 від 11.09.2023 року про відповідність цього платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку переліченим у цьому рішенні жодним чином не впливає на права позивача, що свідчить про відсутність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення Державної податкової служби України № 1247 від 21.09.2023.

При цьому, не підлягає задоволенню вимога щодо визнання протиправними дії Державної податкової служби України при блокуванні податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп», відправлених на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних після 02.03.2023 року, з посиланням, як на підставу для такого блокування на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, висновки про що зроблені в Рішеннях № 286 від 02.03.2023 року, № 1222 від 11.09.2023 року № 1247 від 21.09.2023 року та визнати такими, що не відповідають цим критеріям здійснені Позивачем господарські операцій з постачання товарів: Державному підприємству «Черкаський Науково-Виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації, Регіональному офісу водних ресурсів у Волинській області; Комунальному підприємству «Святопетрівське» Білогородської сільської ради Бучанського району Київської області; Дніпропетровському обласному вузлу спеціального зв'язку Державного підприємства спеціального зв'язку, Комунальному підприємству Звягельської міської ради «ЗВЯГЕЛЬТЕПЛО», Комунальному підприємству «Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них «Магістраль», Комунальне підприємство «Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них Оболонського району» м. Києва, оскільки вказане втілено у відповідних спірних рішеннях відповідача-2, які в свою чергу скасовані судом вище, а тому окреме визнання таких дій, у т.ч. відповідача-1, протиправними жодним чином не вплине на права та обов'язки позивача у межах спірних правовідносин.

Позовна вимога про зобов'язання відповідачів утриматись від вчинення аналогічних дій при прийнятті рішень/здійсненні моніторингу щодо реєстраціі/зупинення реєстрації кожної податкові накладної сформованої за наслідком здійснення господарських операцій ТОВ «Гарант Ойл Групп», що фактично не мають ознак ризикових господарських операцій та зобов'язати відповідачів не чинити перешкод позивачу при реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, фактично є вимогою на майбутнє щодо зобов'язання відповідачів дотримуватись вимог закон, що вони зобов'язані робити без спеціального припису суду, а тому така вимога також не може бути задоволена, суд захищає лише вже порушені права.

Також суд не знаходить підстав для задоволення позовної вимог про зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені після 02.03.2023 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» (код ЄДРПОУ 25392923) податкові накладні, датою та часом їх відправки на реєстрацію в ЄРПН, який зазначено у відповідних квитанціях, з огляду на протиправність Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №286 від 02.03.2023 року, Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області № 1222 від 11.09.2023 та Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №1247 від 21.09.2023 року, адже питання реєстрації фактично не визначених податкових накладних перебуває за межами даного спору, оскільки позивачем не заявлено відповідних позовних вимог, а суд не може приймати рішення по суті такої вимоги щодо певної податкової накладної без дослідження обставин та підстав її складання та подання на реєстрацію в ЄРПН.

Інші доводи та заперечення сторін не спростовують вище встановленого судом та не мають визначального значення для вирішення спору по суті.

Судом враховується, що згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частинами 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідач.

Згідно положень ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку про часткове задоволення позову.

Згідно частини третьої статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Як вбачається з наявної в матеріалах справи платіжної інструкції від 18.12.2023 № 1758 позивачем під час звернення з даним позовом до суду сплачено судовий збір у розмірі 18 788,00 грн. Відтак, враховуючи розмір та характер задоволених позовних вимог, суд присуджує на користь позивача судові витрати у розмірі 8 052,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-2.

Керуючись ст.ст. 72-77, 139, 243 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України суд,-

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Полтавській області, треті особи: Комунальне підприємство «Софіївське» Софіївської селищної ради Криворізького району Дніпропетровської області, Державне підприємство «Черкаський Науково-Виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації, Регіональний офіс водних ресурсів у Волинській області, Комунальне підприємство «Святопетрівське» Білогородської сільської ради Бучанського району Київської області, Дніпропетровський обласний вузол спеціального зв'язку Державного підприємства спеціального зв'язку, Комунальне підприємство Звягельської міської ради «ЗВЯГЕЛЬТЕПЛО», Комунальне підприємство «Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них «Магістраль», Комунальне підприємство «Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них Оболонського району» м. Києва про визнання протиправними та скасування рішень, визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області № 286 від 02.03.2023 та рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області № 1222 від 11.09.2023 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Зобов'язати Комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У задоволенні решти вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (36000, м. Полтава, вул. Європейська, 4, код ЄДРПОУ 44057192) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Гарант Ойл Групп» (37043, Полтавська обл., Пирятинський р-н, шлях Київ-Харків, корп. 134 км, код ЄДРПОУ 25392923) судовий збір у розмірі 8 052,00 грн.

Рішення складено у повному обсязі та підписано 27 квітня 2026 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Кочанова П.В.