21 квітня 2026 рокуСправа №160/6330/26
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Рищенко А. Ю.
розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Меркурій-Миропіль" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії, -
16.03.2026 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю"Меркурій-Миропіль" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просить суд:
- Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №41577 від 11.03.2026 р. про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРКУРІЙ-МИРОПІЛЬ» (Ідентифікаційний код: 38355156, місцезнаходження юридичної особи: 52422, Дніпропетровська область, Солонянський район, с. Миропіль,вул. Шкільна, буд. 9-В ) критеріям ризиковості платника податку.
- Зобов'язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (Ідентифікаційний код : 44118658, адреса місцезнаходження: 49000, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-а) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «МЕРКУРІЙ-МИРОПІЛЬ» (Ідентифікаційний код: 38355156, місцезнаходження юридичної особи: 52422, Дніпропетровська область, Солонянський район, с. Миропіль, вул. Шкільна, буд. 9-В) з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на протиправність дій контролюючого органу, які полягають у безпідставному віднесенні Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРКУРІЙ-МИРОПІЛЬ СЕКЬЮРІТІ» до платників податку на додану вартість, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Рішення прийняте всупереч Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20.03.2026 року відкрито провадження у справі №160/6330/26, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні.
02.04.2026 року від представника Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач проти вимог викладених у позові заперечив та зазначив, що в ході проведеного аналізу податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) контролюючим органом було встановлено, що ТОВ "МЕРКУРІЙ-МИРОПІЛЬ" (код 38355156) здійснює постачання сільськогосподарської продукції (соняшник, пшениця, ріпак, кукурудза) за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (накл), у зв'язку з придбанням товарів, ймовірно не пов'язаних із господарською діяльністю платника податку. А саме:
- придбано у ТОВ "БУДСЕРВІС ІНТЕЛ" (42786381) на суму ПДВ 3 129,0 тис. грн, номенклатура - Дизельне паливо - 423,5 тис. л. Період здійснення господарських операцій - листопад 2024 - лютий 2025 року. По постачальнику 17.04.2025 року прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. За даними ЄРАН зареєстровані акцизні накладні на постачання важких дистилятів (газойлю) у кількості 7,1 тис. л.;
- придбано у ТОВ "ТД ДНІПРО АГРО" (42963766) на суму ПДВ 138,2 тис. грн, номенклатура - Хорус 75 WG в.г.3г. (ЗЗР для плодових), Solinure GT20-20-20+TE (добриво для овочі та ягід) Редис насіння Аутелла F1 3.20-3.40 mm (50000). Період здійснення господарських операцій - листопад 2024 - лютий 2025 року.
При цьому, контрагентами-постачальниками Позивача, яких включено до переліку ризикових СГ, є:
-ТОВ "БУДСЕРВІС ІНТЕЛ" (код 42786381). Включено до переліку ризикових СГ 17.04.2025р. (після проведення фінансово-господарських операцій). Номенклатура: Дизельне паливо. Період здійснення господарських операцій: листопад 2024 - лютий 2025 року. Сума ПДВ 4 642 405,03 грн;
- ТОВ "АГРОБУД ЦЕНТР" (код 45286982). Включено до переліку ризикових СГ 04.03.2025р. (після проведення фінансово-господарських операцій). Номенклатура: Добриво складне мінеральне, Аміачна селітра, Сульфат амонію. Період здійснення господарських операцій: листопад 2024 - лютий 2025 року. Сума ПДВ 4 642 405,03 грн;
- ТОВ "АГРО НАДІЯ 2018" (42441146). Включено до переліку ризикових СГ 03.04.2025р. (після проведення фінансово-господарських операцій). Номенклатура: Пшениця. Період здійснення господарських операцій: березень 2025 року. Сума ПДВ 30 362,3 грн.
На підставі вищевказаної інформації, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) встановила відповідність Позивача критеріям ризиковості платника податку.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.04.2026 року у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про розгляд справи 160/6330/26 в порядку загального позовного провадження - відмовлено.
15.04.2026 року від позивача надійшла відповідь на відзив в якій останній заперечив проти обґрунтувань вказаних відповідачем у відзиві на позовну заяву, з зв'язку з чи просив позовні вимоги ТОВ «МЕРКУРІЙ-МИРОПІЛЬ» задовольнити в повному обсязі.
Дослідивши докази, суд встановив такі обставини справи.
ТОВ «МЕРКУРІЙ-МИРОПІЛЬ» (код ЄДРПОУ - 38355156) є юридичною особою приватного права, що було створено 25.12.2013 р. Основним видом діяльності підприємства з 2013 року є 01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур»
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №41577 від 11.03.2026 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРКУРІЙ-МИРОПІЛЬ» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.
В розділі «Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» зазначені господарські операції з:
- «придбання»: період з 16.12.2024 - 06.02.2025, код УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 2710194300, податковий номер 42786381, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 17.04.2025;
- «придбання»: період з 16.12.2024 - 06.02.2025, код УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 2709001000, податковий номер 42786381, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 17.04.2025;
-«придбання»: період з 16.12.2024-07.02.2025, код УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 3105201000, податковий номер 42963766;
- «придбання»: період з 16.12.2024-07.02.2025, код УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 3808926000, податковий номер 42963766;
-«придбання»: період з 16.12.2024-07.02.2025, код УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 1209918000, податковий номер 42963766;
- «постачання»: період з 09.04.2025-13.05.2025, код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова 77.31, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 03.04.2025;
- «постачання»: період з 09.04.2025-13.05.2025, код згідно з ДКПП операції, визначеної як ризикова 68.20.12, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 03.04.202
Також в оскаржуваному рішенні прямо вказано про те, що воно може бути оскаржено у судовому порядку.
Позивач вважаючи спірне рішення протиправним, звернувся до суду з позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує таке.
Відповідно до частини 2статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту16.1.3 пункту 16.1 статті 16та абзацу першого пункту49.2і пункту49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту16.1.3 пункту 16.1 статті 16та пункту46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 6 вказаного Порядку №1165 також визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Таким чином, внесення платника податків до переліку ризикових платників на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку фактично є підставою для зупинення реєстрації в ЄРПН в подальшому всіх складених платником податку податкових накладних/розрахунків коригування.
Так, пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Комісія прийняла рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У графі Податкова інформація зазначено: відповідає пункту 8 Критеріїв - у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної у поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.
Водночас, в оскаржуваному рішенні відповідач в рядку "Податкова інформація" не зазначив суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифікував конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Натомість контролюючий орган лише процитував зміст пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Отже, оскаржуване рішення не містить обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.
До аналогічний висновків дійшов Верховний Суд в постанові від 05.01.2021 по справі №640/11321/20.
Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.
Однак відповідач не надав жодного доказу, який би досліджувався в ході засідання Комісії, і який би слугував підставою для прийняття оскаржуваного рішення та був покладений в основу його прийняття.
Суд враховує, що спірне рішення не містить доказів фіктивності правочину з посиланнями на відповідні документи.
Відповідач не обґрунтував, чому документи не були витребувані у позивача на підтвердження невідповідності критерію ризиковості платника податку, а також не вказав, які саме документи, достатні для прийняття комісією рішення про виключення позивача з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, той мав надати на розгляд комісії, але не надав.
Суд вважає необґрунтованими посилання відповідача на те, що спірне рішення про визначення товариства таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, не створюють для позивача жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього юридичних наслідків.
Наслідком прийняття відповідачем спірного рішення та внесення платника податку до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, може бути зупинення в автоматичному порядку реєстрації всіх без виключення поданих позивачем податкових накладних/розрахунків коригування, а також прийняття у подальшому рішень про відмову у такій реєстрації, що фактично позбавляє можливості платника податків належним чином здійснювати свою господарську діяльність.
При цьому право на оскарження в судовому порядку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника визначене в нормі пункту 6 Порядку №1165, за яким у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Право на звернення до суду також передбачене в затвердженій формі рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме "Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку".
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 05.01.2021 по справі №640/11321/20.
Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що рішення відповідача №41577 від 11.03.2026 є протиправним та підлягає скасуванню.
Положеннями пункту 6 Порядку №1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
За таких обставин, зобов'язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є належним і ефективним способом захисту порушеного права товариства. Крім цього, такий спосіб захисту є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. Тому позовні вимоги у зазначеній частині також підлягають задоволенню.
Враховуючи встановлені судом обставини справи, суд робить висновок про задоволення позову
У зв'язку з задоволенням позовний вимог відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України сплачений позивачем судовий збір необхідно стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись ст. 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Меркурій-Миропіль" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №41577 від 11.03.2026 р. про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРКУРІЙ-МИРОПІЛЬ» (код ЄДРПОУ: 38355156) критеріям ризиковості платника податку.
Зобов'язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «МЕРКУРІЙ-МИРОПІЛЬ» (код ЄДРПОУ: 38355156) з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Меркурій-Миропіль" 3 328,00 грн судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя А. Ю. Рищенко