ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
"07" квітня 2026 р. справа № 300/7051/25
м. Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:
Суддя Остап'юк С.В.,
за участю секретаря Будзан Ю.В.,
представника позивача, в режимі відеоконференції, Домущі В.С.,
представника відповідача Булки Т.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 023345/2408, № 023343/2408, № 023341/2408, № 023344/2408 від 15.09.2025, -
ОСОБА_1 (далі - позивач, платник податків, ОСОБА_1 ) звернулася в суд з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (далі - відповідач, ГУ ДПС в Івано-Франківській області, контролюючий орган, податковий орган) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 023345/2408, № 023343/2408, № 023341/2408, № 023344/2408 від 15.09.2025 (далі - оскаржувані ППР, спірні ППР, податкові повідомлення-рішення).
Позовні вимоги мотивовані тим, що ОСОБА_2 засобами поштового зв'язку через національного оператора АТ "Укрпошта" отримала лист від Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, до якого були додані податкові повідомлення-рішення №023345/2408 про застосування штрафних санкцій на суму 8 000,00 гривень, №023343/2408 про застосування штрафних санкцій на суму 680,00 гривень, №023341/2408 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб в розмірі 828 844,94 гривень, № 023344/2408 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем військовий збір в розмірі 69 070,42 гривень від 15.09.2025.
Як зазначила позивач, в акті "Про результати документальної позапланової перевірки з питань достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору" № 18355/09-19-24-08/3497611264 від 22.08.2025 (далі - акт перевірки, Акт) зазначено, що підставою для прийняття податковим органом спірного податкового повідомлення-рішення стало проведення документальної перевірки, однак така перевірка була призначена з порушенням вимог Податкового кодексу України: відповідного наказу про її проведення платнику податків не надано. Підставою для винесення податкових повідомлень-рішень є результати документальної перевірки, яка, у свою чергу, повинна бути призначена та проведена виключно у межах, визначених Податковим кодексом України, з дотриманням усіх вимог до форми та процедури. У даному випадку будь-який наказ про призначення документальної невиїзної перевірки стосовно ОСОБА_1 контролюючим органом не надавався.
За доводами платника податків, ГУ ДПС в Івано-Франківській області жодним чином не надано будь-яких доказів, які могли б підтвердити факт фактичного отримання сум доходу, їх не декларування та оподаткування: жодних первинних документів про надходження коштів на банківські рахунки чи електронні гаманці ОСОБА_1 , виписок із банків або звітів платіжних систем, що свідчили б про реальні перекази, а також відомостей про походження цих коштів та їхній зв'язок із діяльністю позивача. Такий підхід прямо суперечить вимогам ПК України щодо доказової бази при нарахуванні податкових зобов'язань і порушує презумпцію добросовісності платника податків. Позивачу не надано жодного акту в якому б було вказано методи виплат, не наведено реквізитів рахунків чи гаманців, на які мали б надходити кошти, не зазначено, хто саме є власником відповідних платіжних засобів, а також не визначено розмір чистого доходу з урахуванням комісій платіжних систем. За аргументами ОСОБА_1 відсутність хоча б одного з цих елементів унеможливлює встановлення фактичного обсягу доходу позивача та підтвердження наявності нарахованих податкових зобов'язань. При визначенні оподатковуваного доходу ОСОБА_1 ГУ ДПС в Івано-Франківській області не було встановлено факту реального отримання доходу у грошовій, матеріальній чи нематеріальній формі. З наведних підстав просила задовольнити позовні вимоги у повному обсязі, шляхом скасування спірних податкових повідомлень-рішень.
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 06.10.2025 відкрито провадження в адміністративній справі за позовом ОСОБА_1 (до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання на "04" листопада 2025 р. о 10:30 год.
Представник позивача Домущі Василь Сергійович направив до суду клопотання про надання йому можливості взяти участь в судових засіданнях в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів.
Івано-Франківський окружний адміністративний суд ухвалою від 17.10.2025 надав представнику позивача Домущі Василю Сергійовичу можливість брати участь у судових засіданнях з розгляду даної адміністративної справи в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду за посиланням на офіційному веб-порталі судової влади України vkz.court.gov.ua.
Головне управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області направило до суду відзив на позовну заяву із запереченнями щодо наведених позивачем обставин та правових підстав позову, з якими відповідач не погодився, із посиланням на відповідні норми права та твердження, просив в задоволенні позову відмовити, з викладених у ньому підстав.
У поданому відзиві відповідач зазначив, що листом Державної податкової служби України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07 до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області надіслано інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, відповідно до якої громадянин України ОСОБА_1 отримала дохід від британського суб'єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2021-2022 року у сумі 122 161,00 доларів США, які позивачем не задекларовано, що і стало підставою для прийняття оскаржуваних рішень.
Головне управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області подало до суду клопотання від 20.10.2025 про витребування в Державної податкової служби України копії інформації, наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії.
ОСОБА_1 скористалась правом на подання відповіді від 23.10.2025 на відзив відповідача, в якому заперечила проти мотивів та доводів податкового органу, з тих самих підстав, що викладені в адміністративному позові.
Головне управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області подало до суду клопотання від 28.10.2025 про долучення доказів.
В подальшому, ОСОБА_1 подала до суду додаткові пояснення у справі від 24.11.2025.
ГУ ДПС в Івано-Франківській області подало до суду клопотання від 08.12.2025 про долучення доказів до матеріалів адміністративної справи.
Судом 12.12.2025 в ході проведення підготовчого судового засідання протокольною ухвалою закрито підготовчого засідання та призначено розгляд справи по суті.
ОСОБА_1 подала до суду додаткові пояснення у справі від 03.03.2026, в яких зазначила, що у викладеній в розділі 2 акту перевірки таблиці на сторінці 19 акту податковий орган вказує на загальну суму доходу за 2021 рік та за 2022 рік та порівнює з виявленими сумами під час перевірки, однак в акті відсутні підтвердження виявлених доходів під час перевірки, в акті відсутні відображення будь-яких транзакцій (платежів), відсутні зазначення дат та сум нарахувань, відсутня інформація про визначення способів таких платежів на користь позивача (банківський платіж, готівковий розрахунок або альтернативні способи оплати).
В межах проведеного судового засідання 23.03.2026 протокольною ухвалою суду витребувано в ГУ ДПС в Івано-Франківській області інформацію про спосіб і момент здійснення виплат коштів позивачу від "Fenix International LTD" за створення контенту на OnlyFans.
ГУ ДПС в Івано-Франківській області подало до суду додаткові пояснення від 25.03.2026, в яких зазначило, що проведена документальна перевірка проведена відповідно до наказу №1808-п від 09.07.2025.
ОСОБА_1 подала до суду додаткові пояснення у справі від 01.04.2026, де зазначила про невручення та не надсилання позивачу наказу на проведення документальної перевірки.
В ході проведеного судового засідання 07.04.2026 представник позивача просив задовольнити позовні вимоги у повному обсязі, а відповідач клопотав про відмову у задоволенні позову.
Розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду матеріали адміністративної справи, вивчивши зміст позовної заяви, відзиву на позов, відповіді на відзив, заперечень, додаткових пояснень, клопотань, дослідивши в сукупності письмові докази, якими сторони обґрунтовують позовні вимоги та заперечення проти них, проаналізувавши зміст норм матеріального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд встановив наступні обставини.
ДПС України листом від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07 до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області надіслано інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, відповідно до якої громадянин ОСОБА_1 отримала дохід від британського суб'єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2021-2022 року у сумі 122 161,00 доларів США.
Головне управління ДПС в Івано-Франківській області листами від 10.10.2024 № 11952/6/09-19-24-08 та від 03.10.2024 № 11701/6/09-19-24-08 повідомлено фізичну особу - платника податків ОСОБА_1 , про необхідність надання обґрунтованих пояснень та документальне підтвердження щодо одержання доходів від британського суб'єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2020-2022 років, у тому числі, але не виключно договори, угоди, контракти з суб'єктами господарювання "Fenix International Ltd", банківські документи, що підтверджують отримання коштів за здійснені послуги/реалізацію товару, інші документи, які стосуються зазначеного питання.
Згідно рекомендованих повідомлень про вручення поштових відправлень ОСОБА_1 18.10.2024 та 15.10.2024 отримала зазначені листи контролюючого органу.
Посадовими особами Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на підставі на підставі підпункту 191.1.1 пункту 191.1 статті 191, підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1, підпункту 78.1.2 пункту 78.1 статті 78, статті 79, підпункту 69.351 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями, відповідно до наказу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 09.07.2025 року №1808-п "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 )" проведено позапланову невиїзну документальну перевірку з питань достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору ОСОБА_1 за періоди за період з 01.01.2021 по 31.12.2022.
За наслідками проведення позапланової невиїзної документальної перевірки, посадовими особами Головного управління ДПС в Івано-Франківській області складено акт від 22.08.2025 за №18355/09-19-24-08/ НОМЕР_1 .
Вказаною позаплановою невиїзною документальною перевіркою встановлені порушення:
(1) підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49, підпункту 170.11.1 пункту 170.11 статті 170, пункту 176.1 статті 176, пункту 179.1 статті 179 Податкового кодексу України, а саме: подання податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2021-2022 рік з порушенням граничних строків подання;
(2) підпункту 163.1.3 пункту 163.1 статті 163, підпункту 168.2.1 пункту 168.2 статті 168, підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, підпункту 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 Податкового кодексу України з урахуванням пункту 167.1 статті 167 Кодексу - занижено суму податку на доходи фізичних осіб всього 663075,96 гривень, в тому числі за 2021 рік на суму 8297,60 гривень, за 2022 рік на суму 654778,36 гривень;
(3) підпункту 1.2, підпункту 1.3 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України - занижено суму військового збору всього на 55256,33 гривень, в тому числі за 2021 рік на суму 691,46 гривень; за 2022 рік на суму 54564,87 гривень;
(4) підпункту 73.3.3 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України в частині ненадання відповіді на запит, надісланий відповідно до підстав, передбачених підпунктами 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 Кодексу.
Головним управління ДПС в Івано-Франківській області, на підставі акту перевірки від 22.08.2025 за №18355/09-19-24-08/3497611264 сформовано та направлено наступні податкові повідомлення-рішення:
за №023341/2408 від 15.09.2025 про встановлене порушення підпунктів 163.1.3 пункту 163.1 статті 163, підпункту 168.2.1 пункту 168.2 статті 168, підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, підпункту 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 Податкового кодексу України з урахуванням пункту 167.1 статті 167 Кодексу, у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи з фізичних осіб та застосовано штрафні (фінансові) санкції на загальну суму 828 844,94 гривень, з них за податковим зобов'язанням сума становить 663 075,96 гривень, а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) складає 165 768,98 гривень;
за №023344/2408 від 15.09.2025 про встановлене порушення підпункту 1.2, підпункту 1.3 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання з військового збору та застосовано штрафні (фінансові) санкції на загальну суму 69 070,42 гривень, з них за податковим зобов'язанням сума становить 55256,33 гривень, а за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) складає 13 814,09 гривень;
за №023343/2408 від 15.09.2025 про встановлене порушення підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49, підпункту 170.11.1 пункту 170.11 статті 170, пункту 176.1 статті 176, пункту 179.1 статті 179 Податкового кодексу України у загальній сумі 680,00 гривень;
за №023345/2408 від 15.09.2025 про встановлене порушення підпункту 73.3.3 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України у загальній сумі 8 000,00 гривень.
Вважаючи протиправними дії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області щодо прийняття податкових повідомлення-рішень від 18.04.2025, ОСОБА_3 звернулася до суду з метою захисту свого порушеного права.
Надаючи правову оцінку публічно-правовим відносинам, суд виходить із наступних підстав та мотивів.
У відповідності до вимог пункту 3 частини 1 статті 244 КАС України, визначаючи яку правову норму слід застосувати до спірних правовідносин суд зазначає, що при вирішенні даної справи керується нормами Законів та підзаконних нормативно-правових актів в тій редакції, яка чинна на момент виникнення чи дії конкретної події, обставини і врегулювання відповідних відносин.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Наведена норма означає, що суб'єкт владних повноважень зобов'язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов'язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, які справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до підпункту 62.1.3. пункту 62.1 статті 62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки (пункт 75.1 статті 75 Податкового кодексу України).
За приписами підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.
Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.
Так, документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом (пункт 79.1 статті 79 ПК України).
Нормами пункту 78.4 статті 78 ПК України встановлено, що про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.
Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків (крім перевірок, передбачених підпунктом 78.1.22 пункту 78.1 цієї статті) надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.
Згідно з пунктом 79.2 статті 79 ПК України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.
У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.
Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.
При цьому, за пунктом 79.3 статті 79 ПК України, присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов'язкова.
Пунктом 78.1 статті 78 ПК України встановлені підстави для проведення документальних позапланових перевірок, серед яких наявні такі підстави, як:
отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (підпункт 78.1.1);
платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом (підпункт 78.1.2).
Як зазначено в акті документальної позапланової невиїзної перевірки від 22.08.2025 за №18355/09-19-24-08/3497611264, при перевірці було використано лише інформацію з листа ДПС України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07, яку отримано від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, у порядку передбаченому Конвенцією між урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993.
В акті перевірки дохід від британського суб'єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans податковий орган відносить до категорій доходів, які зазначені в пункті 164.2 статті 164 ПК України.
При визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і негрошовій формах (пункт 164.3).
Відповідно до підпункту 168.2.1 пункту 168.2 статті 168 ПК України платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.
Згідно пункту 164.4 статті 164 ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.
Наведені положення Податкового кодексу України відносять отримані фізичною особою іноземні доходи, тобто доходи отримані з джерел за межами України, до об'єкту оподаткування податком на доходи фізичних осіб, які одночасно згідно з підпунктом 1.2 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК є також і об'єктом оподаткування військовим збором.
Як слідує з матеріалів справи, в позовній заяві ОСОБА_1 вказала про недоведеність факту отримання нею доходу від зазначеного британського суб'єкта господарювання.
Враховуючи, що позивач заперечує сам факт отримання протягом 2021-2022 років доходу від британського суб'єкта господарювання "Fenix International Ltd", то отримання ОСОБА_1 такого доходу є предметом доказування у даній справі.
Як зазначено в акті документальної позапланової невиїзної перевірки від 22.08.2025 за №18355/09-19-24-08/ НОМЕР_1 "документом, що підтверджує отримання такого доходу є письмова відповідь компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, яка була надана в порядку обміну податковою інформацією відповідно до Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії".
Також в акті перевірки вказано, що "у зазначеній відповіді компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії відсутні відомості щодо порядку здійснення розрахунків британського суб'єкта господарювання "Fenix International Ltd" з громадянкою України ОСОБА_1 за створення контенту на платформі OnlyFans".
Як слідує зі змісту акту перевірки, відповідач в ході такої перевірки не отримав від позивача документального підтвердження отримання нею у 2021-2022 роках доходу від британського суб'єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans на загальну суму 122 161,00 доларів США, а в якості документа, що підтверджує отримання такого доходу, відповідач зазначив відповідь компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії.
Зі змісту листа Державної податкової служби України від 02.10.2024 за №27331/7/99-00-24-04-03-07 слідує, що ДПС України цим листом зобов'язує Головні управління ДПС відпрацювати зазначену у листі інформацію шляхом одержання від платників податків фізичних осіб відповідних пояснень та їх документального підтвердження, і у разі підтвердження фактів порушення цими особами вимог податкового законодавства вжити заходів щодо проведення документальних перевірок таких платників.
Тобто, ДПС України у листі від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 вказує на те, що отримана від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії інформація стосовно одержання конкретними громадянами України доходів від британського суб'єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки потребує перевірки та відпрацювання територіальними податковими органами шляхом отримання документального підтвердження такої інформації, тобто доказів отримання таких доходів, які в подальшому можуть бути використані під час проведення документальних перевірок таких осіб.
Дослідивши наданий відповідачем лист компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії від 02.09.2024 вихідний номер S003703, із додатками №1 та №2, суд встановив, у долученому до справи додатку №1 до листа компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії від 02.09.2024 вихідний номер S003703, міститься така інформація про користувача платформи OnlyFans:
- ідентифікатор ID00065, за яким на платформі зареєстровано акаунт на ім'я фізичної особи Uliana Kaminska, з місцем проживання: АДРЕСА_1 (стосовно акаунту 186534142);
- найменування користувача ("Julyyy Huge Boobs"), яке використовується на платформі OnlyFans щодо акаунту та адреси електронної пошти, за якими зареєстровано вказаний акаунт та інші ідентифікуючі ознаки.
У додатку №2 до листа компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії від 02.09.2024 вихідний номер S00370 міститься інформація про загальну кількість транзакцій за 2021-2022 роки щодо акаунту користувача платформи OnlyFans, який має ідентифікатор ID00065, та вартість таких транзакцій в доларах США, а саме за 2021 рік 4 транзакції на суму 4647,00 доларів США та за 2022 рік 56 транзакцій на загальну суму 117 514,00 доларів США. Також в цьому додатку вказано про відсутність утримань податків з сум виплат.
Отже, у додатку № 2 зазначена лише кількість таких транзакцій по акаунтам та загальна вартість таких транзакцій в доларах США, без зазначення дат та сум кожної із 60 таких транзакцій.
Суд, дослідивши всі зазначені документи у сукупності, дійшов висновку про відсутність відомостей щодо дат отримання доходу за 60 транзакціями за 2021 рік суму 4647,00 та за 2022 на загальну суму 117 514,00 доларів США, а письмова відповідь компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, на яку послався контролюючий орган в акті перевірки, не є належним доказом на підтвердження обставини отримання такого доходу ОСОБА_1 .
При цьому абзацом 4 підрозділу 1 розділу I Методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів документальних перевірок, затверджених наказом Державної податкової служба України від 25.02.2021 №244 визначено, що акт (довідка) перевірки (разом із додатками) має містити вичерпну інформацію щодо відпрацювання конкретних ризиків у діяльності платника податків із посиланням на фактично перевірені відповідні документи бухгалтерського обліку, первинні документи тощо за відповідний звітний період.
Тобто в порушення Методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів документальних перевірок, затверджених наказом Державної податкової служба України від 25.02.2021 за №244, при проведенні документальної перевірки відповідачем не було використане жодного відповідного первинного документа.
Суд вказує, що контролюючий орган визначив дохід позивача виходячи лише з інформації, наданої листом ДПС України від 02.10.2024 за №27331/7/99-00-24-04-03-07, відомості з якого він визнав достатніми для висновку про отримання позивачем доходів від британського суб'єкта господарювання "Fenix International Ltd" у 2021-2022 роках.
Наведені документи, на переконання суду, не містять достатніх та належних доказів на підтвердження факту отримання позивачем у 2021-2022 роках доходів від британського суб'єкта господарювання "Fenix International Ltd". Досліджені матеріали справи не містять відомостей, які б дозволяли встановити дати отримання такого доходу, його характер, підстави нарахування та виплати, а також інші істотні обставини, що могли б свідчити про фактичне отримання позивачем відповідних грошових коштів.
Крім того, суд звертає увагу, що лист Державної податкової служби України, на який посилається контролюючий орган, за своєю правовою природою не є первинним документом у розумінні положень Податкового кодексу України та не підтверджує здійснення господарської операції чи отримання доходу, оскільки фактично є лише засобом службового листування між Державною податковою службою України та Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області.
Окрім відомостей, викладених у листі ДПС України, акт документальної позапланової невиїзної перевірки не містить посилань на будь-які документи щодо фінансово-господарської діяльності позивача, отриманих нею доходів чи здійснених витрат, а також іншої інформації, яка могла б слугувати підставою для обчислення податків, зборів чи інших обов'язкових платежів та з якої б достовірно слідувало порушення позивачем вимог податкового законодавства, зокрема банківських виписок, договорів про надання послуг або інших первинних документів.
За таких обставин висновок, викладений в акті документальної позапланової невиїзної перевірки, про те, що позивач у 2021- 2022 роках створювала контент на платформі OnlyFans та у зв'язку з цим отримувала доходи, які підлягають оподаткуванню, не ґрунтується на належних, допустимих та достатніх доказах.
Суд також звертає увагу, що відповідно до листа ДПС України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07 інформація, наведена в ньому, надається виключно для відпрацювання та передбачає необхідність перевірки викладених у ньому відомостей, а у разі підтвердження фактів порушення вимог законодавства - вжиття заходів щодо проведення документальних перевірок таких платників податків.
Таким чином, сам зміст зазначеного листа передбачає необхідність встановлення та підтвердження відповідних фактів порушень, а не використання його як джерела інформації, що безпосередньо підтверджує наявність такого порушення.
Разом з тим відповідачем не вжито належних заходів для встановлення факту отримання позивачем доходів, відмінних від тих, що зазначені у пункті 179.2 Податкового кодексу України, зокрема доходів від британського суб'єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans.
Документів, які б дали суду можливість достеменно встановити факт здійснення британським суб'єктом господарювання "Fenix International Ltd" всіх 60 платежів (транзакцій) за результатом яких позивач набула право власності на кошти в загальній сумі 255645,00 доларів США, суду не надано, і в акті перевірки посилання на такі документи відсутні.
Сторонам слід врахувати, що факт отримання доходу - це момент, коли платник податків набуває право власності або контроль над коштами чи іншими активами.
Оскільки в межах даного спору мова йде про дохід, який протягом 2021-2022 року виплачений позивачу, як резиденту України, в доларах США британським суб'єктом господарювання "Fenix International Ltd" на загальну суму 122 161,00 доларів США, то для підтвердження факту отримання позивачем такого доходу суду необхідно встановити, а відповідачу - довести всі факти здійснення таких платежів (транзакцій).
Встановлення таких фактів можливо на підставі сукупності первинних документів, що відображають суть операції, дату, суму та спосіб платіжу (банківській платіж, готівковий розрахунок, або використання таких альтернативних спосіб оплати, як розрахунок крипто валютою, оплата на електронний гаманець, тощо). Такими первинними документами можуть, зокрема, виписки з банківських рахунків платника коштів та їх отримувача, виписка з електронного гаманця, документи про виплату готівки, договори тощо.
Як вже зазначалося, документів, які б дали суду можливість достеменно встановити факт здійснення британським суб'єктом господарювання "Fenix International Ltd" транзакцій, за результатом яких позивач набула право власності або контроль над коштами в загальній сумі 122 161,00 доларів США, суду не надано та в акті перевірки посилання на такі документи відсутні.
Крім того, відповідачем також не надано і доказів створення позивачем контенту на платформі OnlyFans, як обставини, яка зумовлює можливість отримання позивачем доходу від власника такої платформи. Так і доказів того, що саме позивач була зареєстрована на платформі OnlyFans, як особа, яка розміщує на цій платформі власний контент з метою отримання доходу.
Суд зазначає, що отримання відповідачем від британського суб'єкта господарювання "Fenix International Ltd" як доказів здійснення на користь позивача платежів (транзакцій) на загальну суму 122 161,00 доларів США, так і доказів створення позивачем контенту на платформі OnlyFans, є можливим в рамках Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, а також в рамках Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах.
На підставі вищенаведеного, суд приходить до висновку, що в ході розгляду даної адміністартивної справи відповідачем не доведено належними доказами факту отримання ОСОБА_1 у 2021-2022 роках доходу від британського суб'єкта господарювання "Fenix International Ltd" на загальну суму 122 161,00 доларів США.
Як наслідок, податкові повідомлення-рішення за № 023341/2408 від 15.09.2025 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб в розмірі 828 844,94 гривень та за № 023344/2408 від 15.09.2025 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем військовий збір в розмірі 69 070,42 гривень підлягають скасуванню.
Стосовно податкового повідомлення-рішення за №023345/2408 від 15.09.2025 про встановлене порушення підпункту 73.3.3 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України у загальній сумі 8 000,00 гривень, суд зазначає наступне.
Відповідно до пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про надання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.
Такий запит підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу і має містити: 1) підстави для надсилання запиту відповідно до цього пункту із зазначенням інформації, яка це підтверджує; 2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати; 3) печатку контролюючого органу.
Згідно з підпунктом 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України письмовий запит про надання інформації надсилається платнику податків або іншому суб'єкту інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав:
1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, із обов'язковим зазначенням таких фактів у запиті;
2) для визначення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" під час здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу та/або для визначення рівня звичайних цін у випадках, визначених цим Кодексом;
3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податковій декларації, поданій платником податків;
4) стосовно платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків: податкової накладної покупцю або про допущення продавцем товарів/послуг помилок під час зазначення обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування; акцизної накладної покупцю або про порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної;
5) у разі проведення зустрічної звірки;
6) виявлено помилку або недостовірність даних, що містяться у звіті про підзвітні рахунки, поданому фінансовим агентом, або відповідно до Загального стандарту звітності CRS фінансовим агентом подано звіт про підзвітні рахунки з відомостями про незадокументовані рахунки, або виявлено подання власником рахунку недостовірних відомостей фінансовому агенту;
7) отримано повідомлення від компетентного органу іноземної юрисдикції, з якою Україною укладено міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, згоду на обов'язковість якого надано Верховною Радою України, або укладено на його підставі міжвідомчий договір, про виявлення таким органом помилки, неповних або недостовірних даних, наданих фінансовим агентом щодо підзвітного рахунку особи, яка є резидентом відповідної іноземної юрисдикції, або про інше порушення чи невиконання фінансовим агентом зобов'язань, передбачених Угодою FATCA або Загальним стандартом звітності CRS, у тому числі про участь фінансового агента або його клієнта у правочинах або операціях, передбачених пунктом 39-3.6 статті 39-3 цього Кодексу;
8) отримано запит про надання інформації від компетентного органу іноземної держави на підставі міжнародного договору, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, та інформації, яка запитується, немає у розпорядженні контролюючого органу;
9) в інших випадках, визначених цим Кодексом.
Відповідно до підпункту 73.3.2 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України запит вважається належним чином врученим, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Підпунктом 73.3.3 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України передбачено, що платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом), у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Таким чином, з наведеного слідує, що однією із визначених законом підстав для направлення контролюючим органом платнику податків запиту про надання інформації є те, що за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового законодавства. Такий запит підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу і має містити визначені законом підстави для надсилання запиту із зазначенням інформації, яка це підтверджує, перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати, печатку контролюючого органу. Запит про надання інформації направляється за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручається платнику податків (його представнику). Після отримання такого запиту платник податків протягом 15 робочих днів зобов'язаний надати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження.
Згідно з пунктом 121.2 статті 121 Податкового кодексу України ненадання відповіді на запит, неподання або подання не в повному обсязі платником податків, фінансовим агентом або іншою особою документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу, надісланий відповідно до підстав, передбачених підпунктами 6-8 підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу у 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.
Неподання або подання не в повному обсязі платником податків документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу в інших випадках, передбачених статтею 73 Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.
Сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє особу від обов'язку подання інформації.
Головне управління ДПС в Івано-Франківській області листами від 10.10.2024 № 11952/6/09-19-24-08 та від 03.10.2024 № 11701/6/09-19-24-08 повідомлено фізичну особу - платника податків ОСОБА_1 , про необхідність надання обґрунтованих пояснень та документальне підтвердження щодо одержання доходів від британського суб'єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2020-2022 років, у тому числі, але не виключно договори, угоди, контракти з суб'єктами господарювання "Fenix International Ltd", банківські документи, що підтверджують отримання коштів за здійснені послуги/реалізацію товару, інші документи, які стосуються зазначеного питання.
Згідно рекомендованих повідомлень про вручення поштових відправлень ОСОБА_1 18.10.2024 та 15.10.2024 отримала зазначені листи контролюючого органу.
Отже, контролюючим органом доведено порушення позивачем вимог підпункту 73.3.3 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України в частині ненадання відповіді на обов'язковий запит податкового органу, що стало підставою для застосування до ОСОБА_1 штрафних санкцій в сумі 8000,00 гривень відповідно до податкового повідомлення-рішення №023345/2408 від 15.09.2025.
Стосовно податкового повідомлення-рішення №023343/2408 від 15.09.2025, яким встановлено порушення підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49, підпункту 170.11.1 пункту 170.11 статті 170, пункту 176.1 статті 176, пункту 179.1 статті 179 Податкового кодексу України та застосовано штрафні санкції загальній сумі 680,00 гривень, суд зазначає наступне.
Відповідно до підпункту 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи, зокрема, у вигляді процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України або постійними представництвами нерезидентів в Україні.
Крім того, як визначено підпунктом 14.1.55 пунктом 14.1 статті 14 Кодексу, дохід, отриманий з джерел за межами України, - будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, спадщину, подарунки, виграші, призи, доходи від виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими та трудовими договорами, від надання резидентам в оренду (користування) майна, розташованого за межами України, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих за межами України портів, доходи від продажу майна, розташованого за межами України, дохід від відчуження інвестиційних активів, у тому числі корпоративних прав, цінних паперів тощо; інші доходи від будь-яких видів діяльності за межами митної території України або територій, непідконтрольних контролюючим органам.
Платником податку на доходи з фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи (підпункт 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 ПК України).
Згідно пункту 163.1 статті 163 ПК України, об'єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.
Також доходи, визначені статтею 163 ПК України, є об'єктом оподаткування військовим збором (підпункт 1.2 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України).
Базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду (пункт 164.1 статті 164 ПК України).
За змістом підпунктів 164.1.1, 164.1.2 пункту 164.1 Кодексу, загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом. Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.
Водночас, при визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і негрошовій формах (пункт 164.3 статті 164 ПК України).
Так, пунктом 164.2 статті 164 Податкового кодексу України встановлено перелік доходів, котрі включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, до такого, серед іншого, віднесено пасивні доходи (крім зазначених у підпунктах 165.1.2 та 165.1.41 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу), доходи у вигляді виграшів, призів. Поруч із цим, відповідно до підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164 ПК України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку також включаються інші доходи, крім зазначених у статті 165 цього Кодексу.
Підпунктами 168.2.1, 168.2.2 пункту 168.2 статті 168 Кодексу передбачено, що платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів. Особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на обліку у контролюючих органах як особа, що провадить незалежну професійну діяльність.
Окрім цього, підпунктом 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 ПК України визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.
Ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами (пункт 167.1 статті 167 Кодексу).
Також доходи, визначені статтею 163 ПК України, є об'єктом оподаткування військовим збором (підпункт 1.2 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України).
Згідно з підпунктом "в" пункту 176.1 статті 176 ПК України платники податку зобов'язані подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов'язковим.
Платник податку зобов'язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу (підпункт 179.1 статті 179 ПК України).
За пунктом 164.4 статті 164 Кодексу, під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.
Відповідно до підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб, - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу.
Зі змісту акту перевірки від 22.08.2025 за №18355/09-19-24-08/3497611264 слідує, що ОСОБА_1 , за період 2021-2022 роки, податкові декларації до ГУ ДПС в Івано-Франківській подавались з порушення граничних термінів подання, а саме:
- за 2021 рік при граничному терміні подання 20.07.2022, - фактично подано звіт 05.11.2024;
- за 2022 рік при граничному терміні подання 02.05.2023, - звітність фактично подана 05.11.2024.
Вказані обставини не заперечуються позивачем.
Згідно з пункту 120.1 стаття 120 ПК України неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов'язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, зокрема, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
Таким чином, контролюючим органом правомірно винесено податкове-повідомлення рішення №023343/2408 від 15.09.2025, яким застосовано до ОСОБА_1 штрафу в розмірі 680,00 гривень за несвоєчасне подання податкової звітності за 2021-2022 роки.
Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Наведена норма означає, що суб'єкт владних повноважень зобов'язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов'язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що у спірному випадку Головне управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області в ході здійснення покладених на неї повноважень щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 , не повністю діяло на підставі закону, а матеріалами адміністративної справи не підтверджено правомірність прийняття податкових повідомлень-рішень за №023341/2408 від 15.09.2025 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб в розмірі 828 844, 94 гривень, №023344/2408 від 15.09.2025 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем військовий збір в розмірі 69 070, 42 гривень,
За таких обставин позовні вимоги є обґрунтованими, а позов таким, що підлягає до часткового задоволення.
Інші доводи учасників справи на спірні правовідносини не впливають та висновків суду по суті спору не змінюють.
Розподіляючи між сторонами судові витрати суд відзначає, що відповідно до частини 1 статті 132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.
Позивачем сплачено судовий збір за подання до суду адміністративного позову майнового характеру в загальному розмірі 9 065,95 гривень, підтвердженням чого є наявна в матеріалах справи платіжна інструкція за № 3772510854406200 від 02.10.2025.
При задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень КАС України, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа (частина 1 статті 139 КАС України).
Відповідно до частини 3 статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Відтак, підлягають стягненню з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань на користь позивача понесені ним судові витрати по оплаті судового збору в розмірі 8 065,95 гривень.
Сторонами не подано до суду будь яких доказів про понесення ними інших витрат, пов'язаних з розглядом справи, відтак у суду відсутні підстави для вирішення питання щодо їх розподілу.
На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (індекс 76018, вулиця Незалежності, будинок 20, місто Івано-Франківськ, Івано-Франківська область, код ЄДРПОУ 43968084) за № 023341/2408 від 15.09.2025 про збільшення ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) суми грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб в розмірі 828 844, 94 гривень.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (індекс 76018, вулиця Незалежності, будинок 20, місто Івано-Франківськ, Івано-Франківська область, код ЄДРПОУ 43968084) за № 023344/2408 від 15.09.2025 про збільшення ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) суми грошового зобов'язання за платежем військовий збір в розмірі 69 070, 42 гривень.
В задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Стягнути на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби України в Івано-Франківській області (індекс 76018, вулиця Незалежності, будинок 20, місто Івано-Франківськ, код ЄДРПОУ 43968084) частину сплаченого судового збору в розмірі 8 065 (вісім тисяч шістдесят п'ять) гривень 95 копійок.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Відповідно до статтей 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційної адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі.
Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
Суддя Остап'юк С.В.
Рішення складене в повному обсязі 17 квітня 2026 р.