Рішення від 26.03.2026 по справі 420/13673/25

Справа № 420/13673/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 березня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Пекного А.С., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом малого приватного підприємства «Виробничо-комерційна фірма «Актив» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,

встановив:

Мале приватне підприємство «Виробничо-комерційна фірма «Актив» (далі - позивач, МПП «ВКФ «Актив»), в інтересах якого діє представник Чебан Світлана Володимирівна, звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач 1, ГУ ДПС в Одеській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2, ДПС України), в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12350302/32858538 від 14.01.2025, №12350298/32858538 від 14.01.2025, №12350305/32858538 від 14.01.2025, №12350297/32858538 від 14.01.2025, №12350300/32858538 від 14.01.2025, №12520353/32858538 від 18.02.2025, №12520357/32858538 від 18.02.2025, №12350296/32858538 від 14.01.2025, №12350303/32858538 від 14.01.2025, №12350295/32858538 від 14.01.2025, №12350302/32858538 від 14.01.2025, №12520368/32858538 від 18.02.2025, № 12335688/32858538 від 09.01.2025, № 12350299/32858538 від 14.01.2025, №12350304/32858538 від 14.01.2025, №12350285/32858538 від 14.01.2025 про відмову у реєстрації податкових накладних №355 від 17.12.2024, № 357 від 18.12.2024, № 360 від 19.12.2024, № 362 від 20.12.2024, № 365 від 24.12.2024, № 1 від 03.01.2025, № 7 від 13.01.2025, № 350 від 10.12.2024, №352 від 11.12.2024, № 353 від 16.12.2024, № 363 від 23.12.2024, № 3 від 08.01.2025, № 364 від 23.12.2024, № 347 від 06.12.2024, № 351 від 10.12.2024, № 361 від 20.12.2024;

зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 355 від 17.12.2024, № 357 від 18.12.2024, № 360 від 19.12.2024, № 362 від 20.12.2024, № 365 від 24.12.2024, № 1 від 03.01.2025, № 7 від 13.01.2025 №350 від 10.12.2024, № 352 від 11.12.2024, № 353 від 16.12.2024, № 363 від 23.12.2024, № 3 від 08.01.2025, № 364 від 23.12.2024, №347 від 06.12.2024, №351 від 10.12.2024, №361 від 20.12.2024, складені малим приватним підприємством «Виробничо-комерційна фірма «Актив», датою їх надходження на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 355 від 17.12.2024, № 357 від 18.12.2024, № 360 від 19.12.2024, № 362 від 20.12.2024, № 365 від 24.12.2024, № 1 від 03.01.2025, № 7 від 13.01.2025 № 350 від 10.12.2024, № 352 від 11.12.2024, № 353 від 16.12.2024, № 363 від 23.12.2024, № 3 від 08.01.2025, № 364 від 23.12.2024, №347 від 06.12.2024, №351 від 10.12.2024, №361 від 20.12.2024. Однак, рішеннями Комісії ГУ ДПС в Одеській області №12350302/32858538 від 14.01.2025, №12350298/32858538 від 14.01.2025, №12350305/32858538 від 14.01.2025, №12350297/32858538 від 14.01.2025, №12350300/32858538 від 14.01.2025, №12520353/32858538 від 18.02.2025, №12520357/32858538 від 18.02.2025, №12350296/32858538 від 14.01.2025, №12350303/32858538 від 14.01.2025, №12350295/32858538 від 14.01.2025, №12350302/32858538 від 14.01.2025, №12520368/32858538 від 18.02.2025, №12335688/32858538 від 09.01.2025, №12350299/32858538 від 14.01.2025, №12350304/32858538 від 14.01.2025 відмовлено у реєстрації вказаних податкових накладних. При цьому, Комісія ГУ ДПС у Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, у спірних рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних зазначила лише загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації цих податкових накладних. Комісія прийняла невмотивовані рішення, оскільки їх зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативні для платника податків рішення. Позивач не погоджується із прийнятими рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, вважає їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, у зв'язку з чим звернувся з даним позовом.

Ухвалою суду від 06.05.2025 вказаний позов було залишено без руху з надання позивачу строку на усунення недоліків протягом десяти днів з дня отримання ухвали.

Позивач ухвалу суду виконав, недоліки позову усунув.

Ухвалою від 21.05.2025 провадження у вказаній справі відкрите, розгляд справи призначений за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Відповідачами 06.06.2025 подано відзив, в якому просять відмовити у задоволенні позову. Як зазначив представник відповідачів за отриманими Квитанціями № 1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних № 355 від 17.12.2024, № 357 від 18.12.2024, № 360 від 19.12.2024, № 362 від 20.12.2024, № 365 від 24.12.2024, № 1 від 03.01.2025, № 7 від 13.01.2025, №350 від 10.12.2024, № 352 від 11.12.2024, № 353 від 16.12.2024, № 363 від 23.12.2024, № 3 від 08.01.2025, № 364 від 23.12.2024, № 347 від 06.12.2024, № 351 від 10.12.2024, № 361 від 20.12.2024 зупинена, оскільки: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції: первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні: розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків: документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством: інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі». Станом на момент зупинення реєстрації податкових накладних, відповідно до пункту 19 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, комісією регіонального рівня Головного управління ДПС в Одеській області прийнято рішення від 10.02.2025 № 12483625/32858538 про неврахування таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі 08.02.2025 за № 9021902623, врахованої згідно з рішенням комісії від 08.02.2025 № 12481851/32858538. Податкова інформація: наявність у контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій (постачання товарів/послуг на платників податку з ознаками ризиковості - ТОВ «ІНТЕРФЛОТ» (код ЄДРПОУ 31656426), ТОВ «РКЗ «ПІВДЕННИЙ» (код ЄДРПОУ 32427900). Отже, зазначений код діяльності не є підтвердженим.

Щодо податкових накладних № 364 від 23.12.2024, № 1 від 03.01.2025, № 3 від 08.01.2025, № 7 від 13.01.2025 відповідач зазначає, що платіжні інструкції та банківські виписки, є сумнівними та ймовірно складені з порушенням чинного законодавства, так як в зазначеному документі відсутні підписи платника або особи за довіреністю як у фізичному, так і в електронному вигляді.

Товарно-транспортні накладні, надані позивачем на розгляд комісії регіонального рівня та які ймовірно можуть свідчити про перевезення товару, не відповідають вимогам наказу Міністерства транспорту України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 № 363 (в редакції від 12.07.2019), а саме підпункту 11.1 пункту 11 Правил оформлення документів на перевезення Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, зокрема у наданих товарно-транспортних накладних не заповнено обов'язкових граф щодо вантажно-розвантажувальних операцій, а також відсутній підпис водія/експедитора. Отже, на думку відповідачів, документи, які були подані на розгляд комісії є сумнівними та ймовірно складені із порушенням чинного законодавства.

Щодо податкових накладних № 355 від 17.12.2024, № 357 від 18.12.2024, № 360 від 19.12.2024, № 362 від 20.12.2024, № 365 від 24.12.2024, № 350 від 10.12.2024, № 352 від 11.12.2024, № 353 від 16.12.2024, № 363 від 23.12.2024, № 347 від 06.12.2024, № 351 від 10.12.2024, № 361 від 20.12.2024 відповідач зазначає, що в наданих МПП «ВКФ «АКТИВ» документах до Повідомлення про подання пояснень відсутні: документи щодо перевезення пшениці, документи щодо складського обліку пшениці, відомості щодо технічних умов виробництва, штатний розпис, а також розрахункові документи, а саме рахунок на оплату з постачальником, платіжне доручення з переробником.

Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є обґрунтованим, а факт здійснення фінансово-господарських операцій між позивачем та його контрагентом не доведений в повному обсязі.

16.06.2025 до суду надійшла відповідь на відзив. Позивач зазначає, що ним подавали до контролюючого органу пояснення з відповідними первинними документами щодо наявності підстав реєстрації податкових накладних, що підтверджено повідомленням подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, та письмовими поясненнями.

Ухвалою суду від 01.07.2025 клопотання Головного управління ДПС в Одеській області та ДПС України про розгляд справи № 420/13673/25 за правилами загального позовного провадження залишено без задоволення.

Враховуючи, що учасниками справи подані необхідні для розгляду справи заяви по суті спору та докази, суд вважає за можливе ухвалити у справі рішення.

Рішення ухвалюється судом в межах строку розгляду справи з урахуванням строку перебування судді у щорічній основній відпустці та на лікарняному, а також з урахуванням періодів тривалої відсутності електроенергії в будівлі суду внаслідок ракетних обстрілів збройними угрупуваннями російської федерації та тривалості повітряних тривог, оголошених в м. Одесі.

Розглянувши надані сторонами документи, з'ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини, суд приходить до таких висновків.

Як встановлено судом, між МПП «ВКФ «АКТИВ» та ПП «ТАВРІЯ ПЛЮС» укладено договір поставки № 686 від 18.12.2014, відповідно до якого МПП «ВКФ «АКТИВ» зобов'язується поставити ПП «ТАВРІЯ ПЛЮС» Товари в асортименті та кількості, передбачений узгодженими Сторонами заявками, а Покупець прийняти та оплатити фактично поставлений за узгодженими заявками товар, вказаний у видаткових накладних.

На виконання умов договору поставки позивач здійснив реалізацію борошна вищого ґатунку 25 кг (фасування), що підтверджується видатковою накладною №355 від 17.12.2024, ТТН № 2088 від 17.12.2024, посвідченням якості №483; видатковою накладною №357 від 18.12.2024, ТТН № 2090 від 18.12.2024, посвідченням якості №484; видатковою накладною №360 від 19.12.2024, ТТН № 2095 від 19.12.2024, посвідченням якості №488; видатковою накладною №362 від 20.12.2024, ТТН № 2100 від 20.12.2024, посвідченням якості № 498; видатковою накладною №365 від 24.12.2024, ТТН № 2106 від 24.12.2024, посвідченням якості №504; видатковою накладною №1 від 03.01.2025, ТТН № 2123 від 03.01.2025, посвідченням якості №536; видатковою накладною №7 від 13.01.2025, ТТН № 2136 від 13.01.2025, посвідченням якості №536.

Відповідно до умов Договору на адресу Покупця виписано рахунки №355 від 17.12.2024, №357 від 18.12.2024, №360 від 19.12.2024, №362 від 20.12.2024, №365 від 24.12.2024, №1 від 03.01.2025, №7 від 13.01.2025.

На виконання вимог Договору ПП «ТАВРІЯ ПЛЮС» здійснено оплату по зазначених рахунках.

МПП ВКФ «АКТИВ» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкові накладні № 355 від 17.12.2024, №357 від 18.12.2024, №360 від 19.12.2024, №362 від 20.12.2024, №365 від 24.12.2024, №1 від 03.01.2025, №7 від 13.01.2025.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.12.2024 № 9388550593 податкову накладну № 355 від 17.12.2024 прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.6288%, «Рпоточ=600691.17». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори; довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 355 від 17.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

03.01.2025 позивач отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12311393/32858538.

09.01.2025 позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 355 від 17.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025 № 12350302/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 355 від 17.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.12.2024 № 9392678694 податкову накладну № 357 від 18.12.2024 прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.6288%, «Рпоточ=600691.17». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори; довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 357 від 18.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

09.01.2025 позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 357 від 18.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025 № 12350298/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 357 від 18.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.12.2024 № 9393286468 податкову накладну № 360 від 19.12.2024 прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.6288%, «Рпоточ=721274.52». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори; довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 360 від 19.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

09.01.2025 позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 360 від 19.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025 № 12350305/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 357 від 18.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.12.2024 № 9393286468 податкову накладну № 360 від 19.12.2024 прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.6288%, «Рпоточ=721274.52». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори; довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025 № 12350305/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 360 від 19.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.12.2024 № 9396641663 податкову накладну № 362 від 20.12.2024 прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.6288%, «Рпоточ=721274.52». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори; довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 362 від 20.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

09.01.2025 позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 362 від 20.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025 № 12350297/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 362 від 20.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.12.2024 № 9396519216 податкову накладну № 365 від 24.12.2024 прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.6288%, «Рпоточ=721274.52». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори; довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 365 від 24.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

09.01.2025 позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 365 від 24.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025 № 12350300/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 365 від 24.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.01.2025 № 9014341600 податкову накладну № 1 від 03.01.2025 прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.7645%, «Рпоточ=122990». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори; довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 1 від 03.01.2025, реєстрацію якої зупинено.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.02.2025 № 99017672125 податкову накладну № 7 від 13.01.2025 прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.9967%, «Рпоточ=96004.4». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори; довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 7 від 13.01.2025, реєстрацію якої зупинено.

Між МПП «ВКФ «АКТИВ» та ТОВ «НОВЕ ДІЛО» укладено договір поставки №01/01-2022 від 03.01.2022, відповідно до якого МПП «ВКФ «АКТИВ» зобов'язується поставити, а ТОВ «НОВЕ ДІЛО» прийняти та оплатити Товар, ціна та порядок її визначення, найменування, асортимент, строки і умови поставки якої передбачені в Договорі та додатках до нього.

Пунктом 2.3 Договору передбачено, що оплата кожної партії товару проводиться протягом 30 робочих днів після отримання товару.

Позивач здійснив реалізацію борошна вищого ґатунку 50 кг (фасування), що підтверджується видатковою накладною №350 від 10.12.2024, ТТН № 2072 від 10.12.2024, посвідченням якості №461; видатковою накладною №352 від 11.12.2024, ТТН № 2077 від 11.12.2024, посвідченням якості №463; видатковою накладною №353 від 16.12.2024, ТТН № 2084 від 16.12.2024, посвідченням якості №470; видатковою накладною №363 від 23.12.2024, ТТН № 2101 від 23.12.2024, посвідчення якості №500; видатковою накладною №3 від 08.01.2025, ТТН № 2127 від 08.01.2025.

Відповідно до умов Договору на адресу Покупця виписано рахунки №350 від 10.12.2024, №352 від 11.12.2024., №353 від 16.12.2024, №363 від 23.12.2024., №3 від 08.01.2025.

На виконання вимог Договору ТОВ «НОВЕ ДІЛО» здійснено оплату по зазначених рахунках.

МПП ВКФ «АКТИВ» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкові накладні №350 від 10.12.2024, №352 від 11.12.2024, №353 від 16.12.2024, №363 від 23.12.2024, №3 від 08.01.2025.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.12.2024 № 9388481076 податкову накладну № 350 від 10.12.2024 прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.6288%, «Рпоточ=600219.17». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори; довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 350 від 10.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

10.01.2025 позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 350 від 10.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025 № 12350296/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 350 від 10.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.12.2024 № 9388556438 податкову накладну № 352 від 11.12.2024 прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.6288%, «Рпоточ=600219.17». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори; довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 352 від 11.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

10.01.2025 позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 352 від 11.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025 № 12350303/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 352 від 11.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.12.2024 № 9388545671 податкову накладну № 353 від 16.12.2024 прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.6288%, «Рпоточ=600219.17». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори; довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 353 від 16.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

10.01.2025 позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 353 від 16.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025 № 12350295/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 353 від 16.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.12.2024 № 9396635277 податкову накладну № 363 від 23.12.2024 прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.6288%, «Рпоточ=721274.52». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори; довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 363 від 23.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

10.01.2025 позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 363 від 23.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025 № 12350301/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 363 від 23.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.02.2025 № 9017673257 податкову накладну № 3 від 08.01.2025 прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.9967%, «Рпоточ=96004.4». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори; довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 3 від 08.01.2025, реєстрацію якої зупинено.

Між МПП «ВКФ «АКТИВ» та ТОВ «ТАВРІЯ-В» укладено договір поставки №491 від 18.12.2014 року, відповідно до якого МПП «ВКФ «АКТИВ» зобов'язується поставити ТОВ «ТАВРІЯ-В» Товари в асортименті та кількості, передбачений узгодженими Сторонами заявками, а Покупець прийняти та оплатити фактично поставлений за узгодженими заявками товар, вказаний у видаткових накладних.

На виконання умов Договору поставки позивач здійснило реалізацію борошна вищого ґатунку 25 кг (фасування), що підтверджується видатковою накладною №364 від 23.12.2024, ТТН № 2104 від 23.12.2024, посвідченням якості №503.

Відповідно до умов Договору, на адресу Покупця виписано рахунок №364 від 23.12.2024.

На виконання вимог Договору ТОВ «ТАВРІЯ-В» здійснено оплату по зазначеному рахунку.

МПП ВКФ «АКТИВ» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкову накладну № 364 від 23.12.2024.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.12.2024 № 9396662483 податкову накладну № 364 від 23.12.2024 прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.6288%, «Рпоточ=721274.52». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори; довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 364 від 23.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

Між МПП «ВКФ «АКТИВ» та ТОВ «ОПТІФУД» укладено договір поставки №06-12/2024 від 06.12.2024, відповідно до якого МПП «ВКФ «АКТИВ» зобов'язується поставити, а ТОВ «ОПТІФУД» прийняти та оплатити Товар, ціна та порядок її визначення, найменування, асортимент, строки і умови поставки якої передбачені в Договорі та додатках до нього.

Пунктом 2.3. Договору передбачено, що оплата кожної партії товару проводиться протягом 30 робочих днів після отримання товару.

Позивач здійснив реалізацію борошна першого ґатунку 50 кг (фасування), що підтверджується видатковою накладною №347 від 06.12.2024, ТТН № 2096 від 06.12.2024, посвідченням якості №455.

Відповідно до умов Договору на адресу Покупця виписано рахунок №347 від 06.12.2024.

На виконання вимог Договору ТОВ «ОПТІФУТ» 11.12.2024 здійснено оплату по зазначеному рахунку.

МПП ВКФ «АКТИВ» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкову накладну №347 від 06.12.2024.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.12.2024 № 9388484258 податкову накладну №347 від 06.12.2024 прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.6288%, «Рпоточ=600219.17». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори; довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №347 від 06.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

10.01.2025 позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної №347 від 06.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025 № 12350299/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної №347 від 06.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Між МПП «ВКФ «АКТИВ» та АТ «УКРПОШТА» укладено договір комісії №19-368 від 25.05.2020, відповідно до якого Комісіонер за дорученням Комітента за плату здійснює реалізацію борошна та кондитерських виробів - Паска Великодня (далі - Товар) від свого імені за рахунок Комітента.

Згідно п. 1.2. Договору обов'язки Комісіонера в частині реалізації Товару виконує Одеська дирекція ПАТ «Укрпошта».

Пунктом 3.4. Договору визначено, що Комітент зобов'язаний здійснювати відповідно до умов цього Договору поставку Товару згідно із заявками Комісіонера на склади Комісіонера».

Згідно положень п. 5.4. Поставка Товару на реалізацію Комісіонеру здійснюється за рахунок Комітента. Передача Товару проводиться Комітентом згідно з видатковими накладними

Згідно п. 3.5. Комітент має право вчасно на умовах цього договору отримувати грошові кошти за реалізований Комісіонером товар.

Позивач здійснив реалізацію борошна вищого ґатунку, що підтверджується видатковою накладною №531 від 10.12.2024, ТТН № 2074 від 10.12.2024, посвідченням якості №456.

Відповідно до умов Договору на адресу Покупця виписано рахунок №531 від 10.12.2024.

На виконання вимог Договору АТ «УКРПОШТА» здійснено оплату по зазначеному рахунку.

МПП ВКФ «АКТИВ» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкову накладну № 351 від 10.12.2024.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.12.2024 № 9388513806 податкову накладну № 351 від 10.12.2024 прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.6288%, «Рпоточ=600219.17». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори; довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 351 від 10.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

10.01.2025 позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 351 від 10.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025 № 12350304/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 351 від 10.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Між МПП «ВКФ «АКТИВ» та ТОВ «СЕМАЯН» укладено договір поставки №24/01 2024 від 24.01.2024, відповідно до якого МПП «ВКФ «АКТИВ» зобов'язується поставити, а ТОВ «СЕМАЯН» прийняти та оплатити Товар, ціна та порядок її визначення, найменування, асортимент, строки і умови поставки якої передбачені в Договорі та додатках до нього.

Позивач здійснив реалізацію борошна вищого ґатунку 50 кг (фасування), що підтверджується видатковою накладною № 361 від 20.12.2024, ТТН № 2098 від 20.12.2024, посвідченням якості №496.

Відповідно до умов Договору на адресу Покупця виписано рахунок №361 від 20.12.2024.

На виконання вимог Договору ТОВ «СЕМАЯН» здійснено оплату по зазначеному рахунку.

МПП ВКФ «АКТИВ» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних податкову накладну № 361 від 20.12.2024.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.12.2024 № 9393278502 податкову накладну № 361 від 20.12.2024 прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1101, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=1.6288%, «Рпоточ=721274.52». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; договори; довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

Позивачем надано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 361 від 20.12.2024, реєстрацію якої зупинено.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2025 № 12350285/32858538 відмовлено у реєстрації податкової накладної № 361 від 20.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погоджуючись із цими рішеннями, позивач звернувся до суду.

При вирішенні цього спору суд виходить з такого.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України.

Згідно пп."а", "б" п.185.1 ст.185 ПК України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність».

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність») встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних підстави контролюючого органу, суд зазначає, що у додатку 3 до Порядку № 1165, визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до пункту 1 Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність»), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

З урахуванням положень наведених норм, суд звертає увагу, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Таким чином, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Як встановлено зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складеної позивачем податкової накладної, контролюючий орган вказав, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У квитанціях запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Надіслані позивачу квитанції містять вимоги щодо надання пояснень та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної /розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За приписами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем надавалися до контролюючого органу відповідні пояснення та документи на підтвердження вказаної в податкових накладних № 355 від 17.12.2024, № 357 від 18.12.2024, № 360 від 19.12.2024, № 362 від 20.12.2024, № 365 від 24.12.2024, № 1 від 03.01.2025, № 7 від 13.01.2025 № 350 від 10.12.2024, № 352 від 11.12.2024, № 353 від 16.12.2024, № 363 від 23.12.2024, № 3 від 08.01.2025, № 364 від 23.12.2024, №347 від 06.12.2024, №351 від 10.12.2024, №361 від 20.12.2024 інформації.

У наданих документах відображено вид, обсяг та зміст господарської операції, інформація про яку вказана у податкових накладних № 355 від 17.12.2024, № 357 від 18.12.2024, № 360 від 19.12.2024, № 362 від 20.12.2024, № 365 від 24.12.2024, № 1 від 03.01.2025, № 7 від 13.01.2025 № 350 від 10.12.2024, № 352 від 11.12.2024, № 353 від 16.12.2024, № 363 від 23.12.2024, № 3 від 08.01.2025, № 364 від 23.12.2024, №347 від 06.12.2024, №351 від 10.12.2024, №361 від 20.12.2024.

Надані позивачем первинні документи відповідають вимогам ст.ст.187, 198, 201 ПК України, ч.2 ст.9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та мають відповідну юридичну силу.

Однак найголовнішим у цій справі є те, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало перевищення обсягу постачання товару/послуги 1101 величині залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

Позивачем з цього приводу надані відповідачу пояснення та підтвердні документи.

У поясненнях позивач вказав, що МПП «ВКФ» Актив» перебуває у ГУ ДПС В Одеській області. Підприємство зареєстровано платником податку на додану вартість, є платником ПДВ згідно свідоцтва № 00336286 від 01.06.2011, та платником податку на прибуток. Основним видом діяльності платника є 10.61 Виробництво продуктів борошномельно-круп'яної промисловості. На балансі підприємства станом на 31.12.2024 значаться основні засоби, а саме вантажний автомобіль MAN ТСМ-18 в кількості 1 одиниця, лічильник палива, монітори в кількості 2 одиниці, пристрій спостереження в кількості 3 одиниці, трактор ХТЗ, бочки (силос) в кількості 8 одиниць для зберігання зерна та борошна, висівок, навантажувач MANITON MLT, комп'ютер, монітори, сканери (ф. 20-ОПП). МПП ВКФ »Актив» орендує у СФГ ОСОБА_1 частину обладнання (лінія фасування борошна та висівок); частина складу для зберігання хімії площею 300 кв.м.; присутній Договір на перевезення вантажу за №03-01-2023 від 03.01.2023 (звіт про рух основних засобів та перелік основних засобів за грудень 2024 року). Наявна авто техніка зареєстрована відповідно чинного законодавства, перебуває в технічно справному стані та може використовуватися під час здійснення основного виду діяльності. В підприємстві оформлені трудові відносини з найманими працівниками і надані до органу контролю повідомлення про прийняття працівників на працю. Відповідно до Податкового розрахунку сум доходу зарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску використовується праця 5 найманих працівників. Цього достатньо для збереження роботи підприємства, а саме переробка пшениці на борошно та висівки відвантаження борошномельної продукції). Заробітна плата працівникам нараховується та виплачується вчасно та в повному обсязі. Суми ЄСВ, ПОФО, ВЗ вчасно перераховується до бюджету. У МПП «ВКФ «Актив» присутні основні засоби (автотранспорт та інші) трудові ресурси які приймають участь у господарський діяльності в повному обсязі. Згідно Договору переробки № 02-01-23 від 02.01.2024 між МПП «ВКФ» Актив» - замовник та СФГ Куцарєва Ф.С. (виконавець) здійснилась переробка пшениці.

Суд акцентує увагу на тому, що відповідач як при вирішенні питання про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних, так і у поданому до суду відзиві жодним чином не обґрунтував, чому він не взяв до уваги вищевказані пояснення позивача.

Зі змісту прийнятих комісією рішень від 18.02.2025 № 12520353/32858538, від 18.02.2025 № 12520368/32858538, від 18.02.2025 № 12520368/32858538, від 09.01.2025 № 12535688/32858538 слідує, що підставою для їх прийняття слугувало «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Однак, які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено.

При цьому, жодних зауважень щодо повноти, достатності поданих документів на розгляд комісії, оскаржувані рішення не містять.

Таким чином, відповідач не надав жодної оцінки поясненням позивача, а також не зазначив, які саме документи складених/оформлені із порушенням законодавства, що свідчить про необґрунтованість прийнятих ним рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Розглядаючи дану справу суд зазначає, що подією, з якою пов'язаний обов'язок позивача по складенню податкової накладної є постачання товару, на підтвердження чого до суду надано копії видаткових та товарно-транспортних накладних.

Щодо твердження відповідачів у відзиві про те, що позивачем надані банківські виписки з порушенням вимог Постанови Правління Національного Банку України від 04.07.2018 № 75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України», суд зазначає таке.

Відповідно до Законів України “Про Національний банк України», “Про банки і банківську діяльність», “Про платіжні послуги», Цивільного кодексу України, Податкового кодексу України, іншого законодавства України розроблена інструкція про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, яка затверджена постанова Правління Національного банку України 29.07.2022 № 163.

Дана інструкція, зокрема, визначає обов'язкові реквізити платіжної інструкції, вимоги щодо їх заповнення.

Так, відповідно до п.п. 18-20 Додатку до Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг Указівки щодо заповнення реквізитів платіжної інструкції, оформленої в паперовій або електронній формі, Платіжна інструкція засвідчується підписом(ами) [власноручним(ими)/електронним(ими)]/кодом автентифікації відповідальної(их) особи(іб) платника, яка(і) має(ють) право розпоряджатися рахунком.

Електронний підпис створюється відповідно до вимог, установлених нормативно-правовим актом Національного банку з питань застосування електронного підпису.

Під час здійснення операцій за рахунками фізичних осіб, фізичних осіб-підприємців та фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, використовується зразок власноручного підпису власника рахунку/довіреної особи/іншої уповноваженої особи, зазначений в договорі банківського рахунку/договорі платіжного рахунку/довіреності або в іншому документі, визначеному внутрішніми документами надавача платіжних послуг.

Платіжна інструкція засвідчується підписами (власноручним (ими) /електронним (ими)) уповноваженого працівника надавача платіжних послуг, який оформив платіжну інструкцію, та працівника, на якого покладено функції контролера. У разі перерахування коштів на рахунки отримувачів (фізичних та юридичних осіб), які відкриті в іншого надавача платіжних послуг, платіжна інструкція засвідчується підписом(ами) (власноручним(ими)/електронним(ими)) уповноваженого(их) працівника(ів) надавача платіжних послуг, визначеного(их) внутрішніми документами надавача платіжних послуг.

Згідно п. 22 Додатку до Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг у платіжній інструкції в паперовій формі зазначаються прийняття до виконання надавачем платіжних послуг платника платіжної інструкції: число, місяць та рік цифрами у форматі ДД/ММ/РРРР або число зазначається цифрами ДД, місяць - словом і рік - цифрами РРРР, які засвідчуються власноручним підписом уповноваженого працівника

Відповідно до п.23 Додатку до Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг у платіжній інструкції в паперовій формі зазначаються число, місяць та рік виконання платіжної інструкції платника цифрами у форматі ДД/ММ/РРРР або число зазначається цифрами ДД, місяць - словом, рік - цифрами РРРР, які засвідчуються власноручним підписом уповноваженого працівника.

Відповідачем не зазначено про невідповідність наданих позивачем платіжних документів вказаним вимогами.

В той же час, суд вважає необґрунтованим покликання відповідача на постанову Правління Національного банку України від 04.07.2018 № 75 “Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України», оскільки відповідно до п. 2 Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України, це Положення встановлює основні вимоги щодо організації бухгалтерського обліку саме в банках України.

При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної суд також враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов'язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб'єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Суд звертає увагу, що загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідають критерію обґрунтованості.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, у постановах Верховного Суду від 16 травня 2024 року у справі № 400/11727/23, від 14 серпня 2024 року у справі №120/5503/23, від 05 січня 2021 року у справі № 640/11321/20, від 05 січня 2021 року у справі № 640/10988/20, від 16 квітня 2019 року у справі № 826/10649/17, від 28 жовтня 2019 року у справі № 640/983/19.

У постанові від 03 квітня 2025 року по справі № 380/8435/24 Верховний Суд в таких саме правовідносинах виклав наступний правовий висновок: “… Вирішуючи спір у цій категорії справ слід враховувати, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Проте здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб'єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Про таке неодноразово висловлювався Верховний Суд у низці постанов, включно й тих, на які містяться посилання у касаційній скарзі.

Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм, зокрема у справі №120/5503/23, на неврахування висновків у якій покликається Позивач, вказав, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, не є вичерпним.

Разом з тим, Верховний Суд неодноразово наголошував на тому, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Аналогічний підхід застосований Верховним Судом і в постанові від 12 березня 2025 року у справі № 420/35189/23 …».

Узагалі слід відзначити, що висновки Верховного Суду у питанні застосування норм Порядку №520 та Порядку №1165 є сформованими і усталеними.

У постанові від 3 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Верховний Суд у постанові від 7 грудня 2022 року у справі №500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Верховним Судом також неодноразово висловлювалась правова позиція, зокрема, у постановах від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18 та від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а, про те, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. При цьому, Верховний Суд у постанові від 5 січня 2021 року у справі №640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов'язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

У постанові від 12 березня 2025 року по справі № 420/35189/23 Верховний Суд зазначив, що “… платником податків надано до податкового органу первинні документи, які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Згідно з оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства. При цьому податковим органом не зазначено, які з поданих ТОВ копій документів складені/оформлені з порушенням законодавства, та у чому полягають такі порушення, а отже, підстави відмови у здійсненні реєстрації податкових накладних не з'ясовані належним чином у спосіб, який дозволив би зрозуміти й усунути недоліки.

Крім того, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами».

У постановах від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі № 360/1776/19, від 27.04.2020 у справі № 360/1050/19, від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Тому суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, суд за результатами розгляду справи не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

При цьому, суд зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Таким чином, зважаючи на те, що контролюючим органом не зазначено які саме документи подано з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають, а також не надано жодної оцінки поясненням позивача, то комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної № 1 від 03.01.2025, № 7 від 13.01.2025, № 3 від 08.01.2025, № 364 від 23.12.2025 з тих підстав, які вказані в оскаржених рішеннях від 18.02.2025 № 12520353/32858538, від 18.02.2025 № 12520357/32858538, від 18.12.2025 № 12520368/32858538, від 09.01.2025 № 12335688/32858538.

У даному випадку, під час розгляду справи відповідачі, як суб'єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних накладної № 1 від 03.01.2025, № 7 від 13.01.2025, № 3 від 08.01.2025, № 364 від 23.12.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Повертаючись до обставин цієї справи суд відзначає, що із змісту прийнятих комісією рішень № 12350302/32858538 від 14.01.2025, № 12350298/32858538 від 14.01.2025, № 12350305/32858538 від 14.01.2025, № 12350297/32858538 від 14.01.2025, № 12350300/32858538 від 14.01.2025, № 12350296/32858538 від 14.01.2025, № 12350303/32858538 від 14.01.2025, 12350295/32858538 від 14.01.2025, № 12350301/32858538 від 14.01.2025, № 12350299/32858538 від 14.01.2025, № 12350304/32858538 від 14.01.2025, № 12350285/32858538 від 14.01.2025 слідує, що підставою для їх прийняття слугувало «ненадання /часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

У поясненнях позивач вказав, що є виробником товару та детально розкрив інформацію щодо видів своєї діяльності, кількості матеріальних ресурсів для здійснення господарської діяльності, виконання юридичних і фактичних умов для здійснення такого виду діяльності та надав відповідні документи.

Дослідивши вказані документи, суд приходить до висновку, що вони достатнім чином підтверджують та розкривають суть, внутрішню сторону господарської операції, на виконання якої складено податкові накладні та були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.

Натомість відповідач сформував «Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 03.01.2025 № 12311393/32858538, № 12311391/32858538, № 12311366/32858538, № 12311365/32858538, № 12311407/32858538, № 12311412/32858538, № 12311392/32858538, № 12311415/32858538, 12311408/32858538, № 12311409/32858538, № 1231414/32858538, № 12311413/32858538, якими запропонував позивачу надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування:

- договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них;

- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції; складських документів; інвентаризаційні описи; у тому числі рахунків-фактури, інвойсів; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; накладних);

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

- документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності);

- інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому графа «Додаткова інформація» Повідомлень від 03.01.2025 № 12311393/32858538, № 12311391/32858538, № 12311366/32858538, № 12311365/32858538, № 12311407/32858538, № 12311412/32858538, № 12311392/32858538, № 12311415/32858538, 12311408/32858538, № 12311409/32858538, № 1231414/32858538, № 12311413/32858538 відповідачем не заповнена.

Отже, отримавши пояснення та копії документів, які в достатній мірі підтверджували зазначені у податкових накладних дані та були достатніми для прийняття рішень про їх реєстрацію в ЄРПН, відповідач повідомленням від 03.01.2025 № 12311393/32858538, № 12311391/32858538, № 12311366/32858538, № 12311365/32858538, № 12311407/32858538, № 12311412/32858538, № 12311392/32858538, № 12311415/32858538, 12311408/32858538, № 12311409/32858538, № 1231414/32858538, № 12311413/32858538 запропонував позивачу надати копії документів за переліком, який є тотожним зазначеному у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних переліку документів.

При цьому більшість фактично витребованих документів або вже була надана позивачем разом із додатковими поясненнями, або з урахуванням виду та сутності господарської операції не повинні були складатись взагалі в ході її виконання.

В цьому аспекті слід зазначити, що у графі «Додаткова інформація» Повідомлень від 03.01.2025 № 12311393/32858538, № 12311391/32858538, № 12311366/32858538, № 12311365/32858538, № 12311407/32858538, № 12311412/32858538, № 12311392/32858538, № 12311415/32858538, 12311408/32858538, № 12311409/32858538, № 1231414/32858538, № 12311413/32858538 відповідач не зазначив жодних відомостей, які б розкрили суть претензій контролюючого органу до обсягу та змісту поданих позивачем документів і надали позивачу можливість визначитись із тим, які саме документи слід подати.

Суд звертає увагу на те, що приписи пунктів 4, 5, 6, 9 Порядку №520 визначають право, а не обов'язок платника податків подавати додаткові пояснення та документи.

Скориставшись свої правом на подання додаткових пояснень та документів позивач через електронний кабінет направив відповідачу повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

У цих поясненнях, як і в попередніх, позивач вказав, що є виробником товару та детально розкрив інформацію щодо видів своєї діяльності, кількості матеріальних ресурсів для здійснення господарської діяльності, виконання юридичних і фактичних умов для здійснення такого виду діяльності та надав відповідні документи.

Більше того, позивач у поясненнях висвітлив послідовність вироблення товару, реалізованого із складанням податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено та надав контролюючому органу належну кількість доказів, які в достатньому об'ємі підтверджували викладені ним інформацію та обставини.

Пункт 9 Порядку № 520 передбачає прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у разі ненадання та навіть часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Відповідно до частини другої статті 2 КАС у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Суд акцентує увагу й на тому, що суб'єкт владних повноважень повинен належним чином мотивувати своє рішення (висновок). Це дає можливість зацікавленому суб'єкту, чиїх прав, свобод та інтересів воно стосується, оскаржити таке рішення до суду й визначити підстави позову, обґрунтувати свої вимоги. Недотримання суб'єктом владних повноважень вимог стосовно обґрунтованості прийнятого ним адміністративного акта свідчить про недотримання визначених у частині другій статті 2 КАС критеріїв, серед яких закріплено вимоги до владних суб'єктів діяти обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Окрім цього в постанові Верховного Суду від 16.03.2023 у справі № 160/18668/21 зазначено, що стосовно вимог до адміністративного акта суб'єкта владних повноважень у судові практиці склалася правова позиція, відповідно до якої такий акт має бути детально обґрунтованим (мотивованим). Вимога про те, що адміністративний акт повинен містити мотиви, на яких він ґрунтується, на додаток до принципів справедливої адміністративної процедури, що регулюють адміністративні акти, встановлена також у Рекомендації № R(91)1 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам про адміністративні санкції (прийнято Комітетом Міністрів 13.02.1999 року) на 452-му засіданні заступників міністрів) (Council of Europe Committee of ministers Recommendation No. R(91)1 of the Committee of Ministers to member states on administrative sanctions).

У постанові Верховного Суду від 28.11.2022 у справі № 826/6029/18 викладено правовий висновок, відповідно до якого у контексті вимог частини другої статті 2 КАС нормативне обґрунтування прийнятого рішення та його співвідношення з фактичними обставинами не є формальною вимогою, оскільки суд має перевірити чи діяв суб'єкт владних повноважень, у тому числі (…) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Цей висновок згодом було застосовано Верховним Судом й у постанові від 11.09.2023 у справі № 420/14943/21, у якій Суд звертав увагу й на практику Європейського суду з прав людини (наприклад, рішення у справі «Suominen v. Finland», заява № 37801/97, пункт 36), відповідно до якої орган влади зобов'язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень; принцип обґрунтованості рішення суб'єкта владних повноважень полягає у тому, щоб рішенням було прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення.

Отже, Верховний Суд визначив, що критеріями обґрунтованості рішення суб'єкта владних повноважень є: 1) логічність та структурованість викладення мотивів, що стали підставою для прийняття відповідного рішення; 2) пов'язаність наведених мотивів з конкретно наведеними нормами права, що становлять правову основу такого рішення; 3) наявність правової оцінки фактичних обставин справи (поданих документів, інших доказів), врахування яких є обов'язковим у силу вимог закону під час прийняття відповідного рішення; 4) відповідність висновків, викладених у такому рішенні, фактичним обставинам справи; 5) відсутність немотивованих висновків та висновків, які не ґрунтуються на нормах права.

Суд також враховує, що згідно зі статей 3 та 4 Угоди про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським співтовариством з атомної енергії і їхніми державами-членами, з іншої сторони (ратифіковано згідно із Законом № 1678-VII від 16.09.2014) зміцнення поваги до демократичних принципів, верховенства права та доброго (належного) врядування, прав людини та основоположних свобод відносяться до головних ціннісних орієнтирів для взаємовідносин між Сторонами.

Конституцією України та КАС прямо передбачений обов'язок суб'єктів владних повноважень дотримуватися принципу належного урядування, відповідно, адміністративні суди під час розгляду та вирішення спорів, що виникають у сфері публічно-правових відносин, мають перевіряти дотримання цього принципу у всіх його аспектах з урахуванням конкретних обставин справи. Фактичне застосування принципу належного урядування є своєрідним «маркером» того як в Україні гарантуються статті 1, 3, 6, 8, 19, 55, 56, 124 Конституції України, а суди застосовують частину другу статті 2 КАС та статті 3 і 4 Угоди про асоціацію з ЄС.

Крім того, у постанові від 28.02.2020 у справі № П/811/1015/16 сформульовано правову позицію Верховного Суду, відповідно до якої принцип належного урядування має надзвичайно важливе значення для забезпечення правовладдя в Україні; неухильне дотримання основних складових принципу належного урядування забезпечує прийняття суб'єктами владних повноважень легітимних, справедливих та досконалих рішень; принцип належного урядування підкреслює те, що між людиною та державою повинні бути вибудовані саме публічно-сервісні відносини, у яких інституції та процеси служать всім членам суспільства.

Суд підкреслює, що позивачем було надано усі наявні та достатні документи, передбачені як галузевим (щодо характеру господарської операції), так і податковим законодавством, необхідні для реєстрації податкових накладних.

Не зважаючи на це, відповідач зазначив про необхідність подання додаткових документів, не визначивши, які саме дані (інформацію) позивач повинен підтвердити та подати які документи для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Позивачу було запропоновано подати усі без виключення документи, які визначені формою Повідомлення, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 №19, безвідносно до характеру господарської операції, на виконання якої складено спірні податкові накладні.

При цьому інформація, яка була необхідна для вирішення питання про реєстрацію податкових накладних, вже містилась у поданих позивачем документах.

Крім того, позивач надавав додаткові пояснення та документи, як у відповідь на квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних, так і у відповідь на повідомлення про необхідність подання додаткових документів.

З огляду на викладене суд приходить до висновку, що вимога контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН в розрізі встановлених у цій справі обставин була необґрунтованою.

Приймаючи оскаржені рішення № 12350302/32858538 від 14.01.2025, № 12350298/32858538 від 14.01.2025, № 12350305/32858538 від 14.01.2025, № 12350297/32858538 від 14.01.2025, № 12350300/32858538 від 14.01.2025, № 12350296/32858538 від 14.01.2025, № 12350303/32858538 від 14.01.2025, 12350295/32858538 від 14.01.2025, № 12350301/32858538 від 14.01.2025, № 12350299/32858538 від 14.01.2025, № 12350304/32858538 від 14.01.2025, № 12350285/32858538 від 14.01.2025 про відмову в реєстрації податкових накладних, відповідач не звернув уваги на вищенаведене, не проаналізував надані позивачем пояснення та документи і не вказав, якої інформації та документів не вистачало для вирішення питання про реєстрацію податкових накладних, обмежившись лишень посиланням на ненадання/часткове надання позивачем документів.

Статтями 4, 21 Податкового кодексу України визначено, що податкове законодавство України ґрунтується, зокрема, на такому принципі, як презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу. Посадові та службові особи контролюючих органів зобов'язані: дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій; забезпечувати сумлінне виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Тому суд приходить до висновку, що оскаржені рішення відповідача не відповідають принципу належного врядування, принципу презумпції правомірності рішень платника податку, критеріям обґрунтованості, безсторонності, добросовісності, розсудливості і пропорційності, принципу використання повноваження з метою, з якою це повноваження надано.

Таким чином, зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 355 від 17.12.2024, № 357 від 18.12.2024, № 360 від 19.12.2024, № 363 від 20.12.2024, № 365 від 24.12.2024, № 350 від 10.12.2025, № 352 від 11.12.2024, № 353 від 16.12.2024, № 363 від 23.12.2024, № 347 від 06.12.2024, № 351 від 10.12.2024, № 361 від 20.12.2024, то комісія регіонального рівня не мала правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації.

Прикметно й те, що навіть у відзиві відповідач так і не висвітлив того, які саме документи з огляду на характер конкретної господарської операції повинен був подати позивач.

Отже, у даному випадку під час розгляду справи відповідачі, як суб'єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які б спростовували твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому суд не враховує правовий висновок Верховного Суду щодо застосування положень пункту 9 Порядку №520 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19), який викладений у постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23, оскільки такий висновок сформований у відмінних від цієї справи обставинах, а саме у справі №140/32696/23 контролюючий орган визначив у повідомленні конкретні, індивідуально визначені документи у взаємозв'язку з характером господарської операції, які слід було подати платнику податків для підтвердження інформації у податковій накладній. Натомість у справі, що розглядається, контролюючий орган не визначив документів, які слід подати позивачу та які є характерними для тієї господарської операції, на виконання якої складено спірні податкові накладні.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправними та скасування рішень № 12350302/32858538 від 14.01.2025, № 12350298/32858538 від 14.01.2025, № 12350305/32858538 від 14.01.2025, № 12350297/32858538 від 14.01.2025, № 12350300/32858538 від 14.01.2025, № 12350296/32858538 від 14.01.2025, № 12350303/32858538 від 14.01.2025, 12350295/32858538 від 14.01.2025, № 12350301/32858538 (а не як помилково зазначає позивач № 12350302/32858538) від 14.01.2025, № 12350299/32858538 від 14.01.2025, № 12350304/32858538 від 14.01.2025, № 12350285/32858538 від 14.01.2025 про відмову у реєстрації податкових накладних № 355 від 17.12.2024, № 357 від 18.12.2024, № 360 від 19.12.2024, № 363 від 20.12.2024, № 365 від 24.12.2024, № 350 від 10.12.2025, № 352 від 11.12.2024, № 353 від 16.12.2024, № 363 від 23.12.2024, № 347 від 06.12.2024, № 351 від 10.12.2024, № 361 від 20.12.2024.

Щодо позовної вимоги позивача зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 355 від 17.12.2024, № 357 від 18.12.2024, № 360 від 19.12.2024, № 362 від 20.12.2024, № 365 від 24.12.2024, № 1 від 03.01.2025, № 7 від 13.01.2025 № 350 від 10.12.2024, № 352 від 11.12.2024, № 353 від 16.12.2024, № 363 від 23.12.2024, № 3 від 08.01.2025, № 364 від 23.12.2024, №347 від 06.12.2024, №351 від 10.12.2024, №361 від 20.12.2024 суд зазначає таке.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, як набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому, вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з вказаними нормами, податковий орган реєструє податкову накладну, у тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено і відповідачами не доведено.

Відповідно до абзацу 1 частини 4 статті 245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов'язати відповідача - суб'єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

За вказаних обставин, в контексті наведених норм, суд вважає, що для прийняття рішення про реєстрацію зазначених податкових накладних виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення у даному випадку не передбачає права суб'єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Європейський суд з прав людини у п. 50 рішення від 13 січня 2011 року (остаточне) по справі Чуйкіна проти України (case of Chuykina v. Ukraine) (Заява № 28924/04) зазначив, що суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов'язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює право на суд, в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі Голдер проти Сполученого Королівства (Golder v. the United Kingdom), пп. 2836, Series A № 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог п. 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати вирішення спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для п. 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах Мултіплекс проти Хорватії (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та Кутіч проти Хорватії (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II).

В даному випадку, задоволення позовної вимоги про зобов'язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні № 355 від 17.12.2024, № 357 від 18.12.2024, № 360 від 19.12.2024, № 362 від 20.12.2024, № 365 від 24.12.2024, № 1 від 03.01.2025, № 7 від 13.01.2025 № 350 від 10.12.2024, № 352 від 11.12.2024, № 353 від 16.12.2024, № 363 від 23.12.2024, № 3 від 08.01.2025, № 364 від 23.12.2024, №347 від 06.12.2024, №351 від 10.12.2024, №361 від 20.12.2024, подані позивачем, датою їх фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

У зв'язку з викладеним, суд приходить до висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача про зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати податкових накладних № 355 від 17.12.2024, № 357 від 18.12.2024, № 360 від 19.12.2024, № 362 від 20.12.2024, № 365 від 24.12.2024, № 1 від 03.01.2025, № 7 від 13.01.2025 № 350 від 10.12.2024, № 352 від 11.12.2024, № 353 від 16.12.2024, № 363 від 23.12.2024, № 3 від 08.01.2025, № 364 від 23.12.2024, №347 від 06.12.2024, №351 від 10.12.2024, №361 від 20.12.2024 датою їх подання.

Згідно ч.1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

За приписами ч.1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Частинами 1, 2 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачі належними та допустимими доказами не довели правомірність оскаржуваних рішень, а тому позовні вимоги малого приватного підприємства «Виробничо-комерційна фірма «Актив» підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог малого приватного підприємства «Виробничо-комерційна фірма «Актив», то сплачений позивачем судовий збір у сумі 48448,00 грн підлягає стягненню на його користь з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань.

Питання щодо стягнення судових витрат буде вирішено в порядку, визначеному статтею 252 КАС України.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 257-262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Позов малого приватного підприємства «Виробничо-комерційна фірма «Актив» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12350302/32858538 від 14.01.2025, №12350298/32858538 від 14.01.2025, № 12350305/32858538 від 14.01.2025, № 12350297/32858538 від 14.01.2025, № 12350300/32858538 від 14.01.2025, № 12520353/32858538 від 18.02.2025, №12520357/32858538 від 18.02.2025, № 12350296/32858538 від 14.01.2025, № 12350303/32858538 від 14.01.2025, 12350295/32858538 від 14.01.2025, № 12350301/32858538 від 14.01.2025, №12520368/32858538 від 18.02.2025, № 12335688/32858538 від 09.01.2025, № 12350299/32858538 від 14.01.2025, № 12350304/32858538 від 14.01.2025, № 12350285/32858538 від 14.01.2025 про відмову у реєстрації податкових накладних №355 від 17.12.2024, № 357 від 18.12.2024, № 360 від 19.12.2024, № 362 від 20.12.2024, № 365 від 24.12.2024, № 1 від 03.01.2025, № 7 від 13.01.2025, №350 від 10.12.2024, № 352 від 11.12.2024, № 353 від 16.12.2024, № 363 від 23.12.2024, № 3 від 08.01.2025, № 364 від 23.12.2024, № 347 від 06.12.2024, № 351 від 10.12.2024, № 361 від 20.12.2024.

Зобов'язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 355 від 17.12.2024, № 357 від 18.12.2024, № 360 від 19.12.2024, № 362 від 20.12.2024, № 365 від 24.12.2024, № 1 від 03.01.2025, № 7 від 13.01.2025 № 350 від 10.12.2024, № 352 від 11.12.2024, №353 від 16.12.2024, № 363 від 23.12.2024, № 3 від 08.01.2025, № 364 від 23.12.2024, №347 від 06.12.2024, №351 від 10.12.2024, №361 від 20.12.2024, складені малим приватним підприємством «Виробничо-комерційна фірма «Актив» (68430, Одеська область, Арцизький район, с. Нова Іванівка, вул. Болгарська, 33, код ЄДРПОУ 32858538), датою їх надходження на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ ВП 44069166) на користь малого приватного підприємства «Виробничо-комерційна фірма «Актив» (68430, Одеська область, Арцизький район, с. Нова Іванівка, вул. Болгарська, 33, код ЄДРПОУ 32858538) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 48448 (сорок вісім тисяч чотириста сорок вісім) грн 00 коп.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П'ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя А.С. Пекний

Попередній документ

135220294

Наступний документ

135220296

Інформація про рішення:

№ рішення:	135220295
№ справи:	420/13673/25
Дата рішення:	26.03.2026
Дата публікації:	31.03.2026
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Одеський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; реалізації податкового контролю

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Відкрито провадження (20.04.2026)
Дата надходження:	17.04.2026
Предмет позову:	визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії