27 березня 2026 року м. ПолтаваСправа № 440/14759/24
Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Ясиновського І.Г., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому проваджені справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення та податкової вимоги,
До Полтавського окружного адміністративного суду через підсистему "Електронний суд" надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, податкового повідомлення-рішення, податкової вимоги та зобов'язання вчинити дії, у якому позивач просив:
Визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- №11557350/25392923 від 02.08.2024;
- №11557343/25392923 від 02.08.2024;
- №11557341/25392923 від 02.08.2024;
- №11557354/25392923 від 02.08.2024;
- №11557340/25392923 від 02.08.2024;
- №11557355/25392923 від 02.08.2024;
- №11557346/25392923 від 02.08.2024;
- №11557348/25392923 від 02.08.2024;
- №11557349/25392923 від 02.08.2024;
- №11557342/25392923 від 02.08.2024;
- №11557359/25392923 від 02.08.2024;
- №11557344/25392923 від 02.08.2024;
- №11557339/25392923 від 02.08.2024;
- №11557353/25392923 від 02.08.2024;
- №11557351/25392923 від 02.08.2024;
- №11557358/25392923 від 02.08.2024;
- №11557352/25392923 від 02.08.2024;
- №11557345/25392923 від 02.08.2024;
- №11557356/25392923 від 02.08.2024;
- №11557347/25392923 від 02,08.2024;
- №11557357/25392923 від 02.08.2024;
прийняті за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» Пояснень № 30/07-3 від 30.07.2024, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192) відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкових накладних: №370 від 14.07.2023; №389 від 21.07.2023; №404 від 27.07.2023; №414 від 01.08.2023; №415 від 01.08.2023; №478 від 22.08.2023; №505 від 04.09.2023; №506 від 04.09.2023; №636 від 09.10.2023; №643 від 10.10.2023; №644 від 10.10.2023; №716 від 02.11.2023; №717 від 02.11.2023; №718 від 02.11.2023; №719 від 02.11.2023; №720 від 02.11.2023; №771 від 17.11.2023; №827 від 01.12.2023; №828 від 01.12.2023; №929 від 29.12.2023; №930 від 29.12.2023, сформованих Позивачем на Державне підприємство «Черкаський науково-виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації»;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Державне підприємство «Черкаський науково-виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації» Податкові накладні: №370 від 14.07.2023; №389 від 21.07.2023; №404 від 27.07.2023; №414 від 01.08.2023; №415 від 01.08.2023; №478 від 22.08.2023; №505 від 04.09.2023; №506 від 04.09.2023; №636 від 09.10.2023; №643 від 10.10.2023; №644 від 10.10.2023; №716 від 02.11.2023; №717 від 02.11.2023; №718 від 02.11.2023; №719 від 02.11.2023; №720 від 02.11.2023; №771 від 17.11.2023; №827 від 01.12.2023; №828 від 01.12.2023; №929 від 29.12.2023; №930 від 29.12.2023, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях;
визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- №11569186/25392923 віл 05.08.2024;
- №11569187/25392923 від 05.08.2024;
прийняті за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» Пояснень № 30/07-5 від 30.07.2024, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкових накладних: №436 від 09.08.2023; №450 від 12.08.2023, сформованих Позивачем на Регіональний офіс водних ресурсів у Волинській області;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Регіональний офіс водних ресурсів у ВОЛИНСЬКІЙ області Податкові накладні: №436 від 09.08.2023; №450 від 12.08.2023, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях;
визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- №11557374/25392923 від 02.08.2024;
- №11557373/25392923 від 02.08.2024;
- №11557372/25392923 від 02.08.2024;
- №11557371/25392923 від 02.08.2024;
прийняті за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» Пояснень № 29/07/СК від 29.07.2024, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкових накладних: № 236 від 10.05.2023 року; № 504 від 02.09.2023; № 564 від 20.09.2023; №601 від 28.09.2023, сформованих Позивачем на Комунальне підприємство «Святопетрівськс» Білогородської сільської ради Бучанського району Київської області;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Комунальне підприємство «Святопетрівське» Білогородської сільської ради Бучанського району Київської області Податкові накладні: № 236 від 10.05.2023; № 504 від 02.09.2023; № 564 від 20.09.2023; №601 від 28.09.2023, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях.
Визнані протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- №11557369/25392923 від 02.08.2024;
- №11557370/25392923 від 02.08.2024;
- №11557375/25392923 від 02.08.2024;
прийняті за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» Пояснень № 29/07/2СК від 29.07.2024, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкових накладних: № 503 від 02.09.2023, № 565 від 20.09.2023, № 600 від 28.09.2023, сформованих Позивачем на Комунальне підприємство «Святопетрівське» Білогородської сільської ради Бучанського району Київської області;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Комунальне підприємство «Святопетрівське» Білогородської сільської ради Бучанського району Київської області Податкові накладні: № 503 від 02.09.2023, № 565 від 20.09.2023, № 600 від 28.09.2023, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях;
визнати протиправними та скасувати Рішення ПРО відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- №11569125/25392923 від 05.08.2024;
- №11569126/25392923 від 05.08.2024;
- №11569127/25392923 від 05.08.2024;
- №11569128/25392923 від 05.08.2024;
- №11569129/25392923 від 05.08.2024;
- №11569130/25392923 від 05.08.2024;
- №11569131/25392923 від 05.08.2024;
- №11569132/25392923 від 05.08.2024;
- №11569133/25392923 від 05.08.2024;
- №11569134/25392923 від 05.08.2024;
прийняті за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» Пояснень № 31/07-3 від 31.07.2024, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкових накладних: №307 від 14.06.2023; №336 від 28.06.2023; №369 від 13.07.2023; №397 від 25.07.2023; №433 від 08.08.2023; №479 від 22.08.2023; №519 від 06.09.2023; №570 від 20.09.2023; №620 від 04.10.2023; №661 від 18.10.2023, сформованих Позивачем на Дніпропетровський обласний вузол спеціального зв'язку (філія ДПСЗ - 4) Державного підприємства спеціального зв'язку;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Дніпропетровський обласний вузол спеціального зв'язку (філія ДПСЗ - 4) Державного підприємства спеціальною зв'язку Податкові накладні: №307 від 14.06.2023; №336 від 28.06.2023; №369 від 13.07.2023; №397 від 25.07.2023; №433 від 08.08.2023; №479 від 22.08.2023; №519 від 06.09.2023; №570 від 20.09.2023; №620 від 04.10.2023; №661 від 18.10.2023, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях.
визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- №11557379/25392923 від 02.08.2024;
- №11557377/25392923 від 02.08.2024;
- №11557378/25392923 від 02.08.2024;
- №11557382/25392923 від 02.08.2024;
- №11557380/25392923 від 02.08.2024;
- №11557376/25392923 від 02.08.2024;
- №11557381/25392923 від 02.08.2024;
прийняті за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» Пояснень № 29/01/СК від 29.07.2024, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкових накладних: № 121 від 08.03.2023; № 205 від 25.04.2023; № 310 від 15.06.2023; № 440 від 10.08.2023; № 460 від 16.08.2023; № 482 від 23.08.2023; № 557 від 18.09.2023, сформованих Позивачем на Комунальне підприємство Звягельської міської ради «Звягельтепло»;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Комунальне підприємство Звягельської міської ради «Звягельтепло» Податкові накладні: № 121 від 08.03.2023; № 205 від 25.04.2023; № 310 від 15.06.2023; № 440 від 10.08.2023; № 460 від 16.08.2023; № 482 від 23.08.2023; № 557 від 18.09.2023, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях;
визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- №11569193/25392923 від 05.08.2024;
- №11569194/25392923 від 05.08.2024;
прийняті за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» Пояснень № 31/07/13 від 31.07.2024, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС' у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкових накладних: №346 від 12.07.2023; №347 від 12.07.2023, сформованих Позивачем на Комунальне підприємство «Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них «Магістараль»;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Гарант Ойл Груші» на Комунальне підприємство «Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них «Магістараль» Податкові накладні: №346 від 12.07.2023; №347 від 12.07.2023, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях.
визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- №11569195/25392923 від 05.08.2024;
- №11569196/25392923 від 05.08.2024;
- №11569197/25392923 від 05.08.2024;
прийняті за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» Пояснень № 31/07/12 від 31.07.2024, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкових накладних: № 335 від 28.06.2023; № 372 від 17.07.2023; № 395 від 25.07.2023, сформованих Позивачем на Комунальне підприємство «Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них Оболонського району» м. Києва;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Комунальне підприємство «Шляхово-експлуатаційне управління по ремонту та утриманню автомобільних шляхів та споруд на них Оболонського району» м. Києва Податкові накладні: № 335 від 28.06.2023; № 372 від 17.07.2023; № 395 від 25.07.2023, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях;
визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- №11774179/25392923 від 16.09.2024;
- №11774180/25392923 від 16.09.2024;
- №11774181/25392923 від 16.09.2024;
- №11774182/25392923 від 16.09.2024;
прийняті за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» Пояснень № 12/09-2 від 12.09.2024 року, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкових накладних: № 544 від 13.09.2023, № 614 від 03.10.2023, № 733 від 06.11.2023, №820 від 01.12.2023, сформованих Позивачем на Управління поліції охорони в Луганській області;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Управління поліції охорони в Луганській області Податкові накладні: № 544 від 13.09.2023, № 614 від 03.10.2023, № 733 від 06.11.2023, №820 від 01.12.2023, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях;
визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- №11774175/25392923 від 16.09.2024;
- №11774176/25392923 від 16.09.2024;
- №11774177/25392923 від 16.09.2024;
- №11774178/25392923 від 16.09.2024;
прийняті за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» Пояснень № 12/09-3 від 12.09.2024, якими комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкових накладних: № 545 від 13.09.2023, № 615 від 03.10.2023, № 734 від 06.11.2023, №821 від 01.12.2023, сформованих Позивачем на Управління поліції охорони в Луганській області;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Управління поліції охорони в Луганській області Податкові накладні: № 545 від 13.09.2023, № 615 від 03.10.2023, № 734 від 06.11.2023, №821 від 01.12.2023, датою та часом подання їх на реєстрацію, який вказаний у відповідних квитанціях;
визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- №11774167/25392923 від 16.09.2024;
прийняте за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» Пояснень № 12/09-4 від 12.09.2024, яким комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкової накладної: № 61 від 23.01.2024, сформованої Позивачем на Управління поліції охорони в Луганській області.
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Управління поліції охорони в Луганській області Податкову накладну: № 61 від 23.01.2024, датою та часом подання її на реєстрацію, який вказаний у відповідній квитанції;
визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- №11585091/25392923 від 06.08.2024;
прийняте за наслідком подання ТОВ «Гарант Ойл Групп» Пояснень № 02/08/01 від 02.08.2024, яким комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Податкової накладної: № 625 від 06.10.2023 року, сформованої Позивачем на Комунальне підприємство «Управляюча компанія «Комфорт» Березнівської міської ради;
зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ТОВ «Гарант Ойл Групп» на Комунальне підприємство «Управляюча компанія «Комфорт» Березнівської міської ради податкову накладну: № 625 від 06.10.2023, датою та часом подання її на реєстрацію, який вказаний у відповідній квитанції;
визнати протиправним та скасувати Податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області № 0071690409 від 17.05.2024;
визнати протиправною та скасувати Податкову вимогу Головного управління ДПС у Полтавській області № 0008574-1309-1631 від 07.08.2024.
Ухвалою суду від 13 грудня 2024 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, податкового повідомлення-рішення, податкової вимоги та зобов'язання вчинити дії повернуто позивачу.
Не погодившись з таким судовим рішенням, позивач оскаржив його до суду апеляційної інстанції.
Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 04 лютого 2025 року апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" - задоволено. Ухвалу Полтавського окружного адміністративного суду від 13.12.2024 по справі № 440/14759/24 - скасовано. Справу №440/14759/24 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, податкового повідомлення-рішення, податкової вимоги та зобов'язання вчинити дії направлено до Полтавського окружного адміністративного суду для продовження розгляду.
Матеріали справи надійшли до Полтавського окружного адміністративного суду 07 березня 2025 року, про що свідчить відмітка штемпелю канцелярії суду.
Ухвалою суду від 11 березня 2025 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, податкового повідомлення-рішення, податкової вимоги та зобов'язання вчинити дії залишити без руху. Позивачеві встановлено усунути недоліки протягом десяти днів з дня вручення ухвали про залишення позову без руху. Недоліки визначено усунути шляхом надання до Полтавського окружного адміністративного суду документа про сплату судового збору в сумі 155033,60 грн (за реквізитами для сплати судового збору: отримувач: ГУК у Полт.обл/тг м. Полтава/22030101; код ЄДРПОУ: 37959255; банк: Казначейство України (ЕАП); рахунок: UA078999980313191206084016719; призначення платежу: Судовий збір, за позовом____ (ПІБ чи назва установи, організації позивача), Полтавський окружний адміністративний суд), Полтавський окружний адміністративний суд або доказів на підтвердження підстави звільнення позивача від сплати судового збору.
24 березня 2025 року до суду надійшла заява про усунення недоліків, відповідно до якої представник позивача просив:
залишити без розгляду частину позовних вимог у справі №440/14759/24, а саме 62 вимоги немайнового характеру про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки Позивач не має достатньо коштів для сплати судового збору у встановленому законом розмірі.
долучити до матеріалів справи №440/14759/24 докази сплати ТОВ «ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП» (код ЄДРПОУ 25392923) судового збору у розмірі 4 844,80 грн за дві вимоги майнового характеру.
Випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду державного бюджету України підтверджено зарахування судового збору у розмірі 4 844,80 грн.
Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 31.03.2025 клопотання представника позивача про залишення позовної заяви без розгляду в частині позовних вимог - задоволено. Залишено без розгляду частину позовних вимог у справі №440/14759/24, а саме 62 вимоги немайнового характеру про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Виключено Державну податкову службу України з учасників справи. Прийнято позовну заяву до розгляду та відкрити провадження в адміністративній справі 440/14759/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення та податкової вимоги. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).
В обґрунтування своїх вимог позивач зазначав, що податкове повідомлення-рішення №0071690409 від 17.05.2024 винесене на підставі акту камеральної перевірки щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкових зобов'язань з ПДВ за грудень 2018 року, серпень 2022 року та липень 2023 року. Всі податкові зобов'язання за період за грудень 2018 року, серпень 2022 року та липень 2023 року сплачені позивачем в повному обсязі і в строк, визначений законодавством України. Також зазначено, що інформація, що міститься в інформаційних базах даних контролюючих органів носить інформативний характер та не доводить наявності порушень податкового законодавства позивачем.
14 квітня 2025 року до суду надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого представник відповідача просив відмовити у задоволенні позову, посилаючись на ТОВ «ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП» згідно поданої декларації з ПДВ за грудень 2018 року нараховано податку до сплати в сумі 45429 гривень. При цьому, на момент граничного терміну сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з ПДВ по декларації за грудень 2018 року підприємство мало податковий борг в сумі 59584,16 грн. Сплачена сума в розмірі 45429 грн, зарахувалася в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення (п. 87.9 ст.87 Кодексу), а узгоджене податкове зобов'язання за грудень 2018 року в сумі 45429 грн залишилось не сплаченим.
ТОВ «ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП» (п.н. 25392923) згідно поданої декларації з ПДВ за липень 2023 року нараховано податку до сплати в сумі 67 541 грн. При цьому, на момент граничного терміну сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з ПДВ по декларації за липень 2023 року підприємство мало податковий борг в сумі 24888,37 грн. Сплачена сума в розмірі 24888,37 грн, зарахувалася в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення (п. 87.9 ст.87 Кодексу), а узгоджене податкове зобов'язання за липень 2023 року в сумі 67541 грн залишилось не сплаченим. /а.с. 180-182/.
Згідно з частиною п'ятою статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.
Статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.
За відсутності клопотань сторін про розгляд справи у відкритому судовому засіданні чи за правилами загального позовного провадження, зважаючи на достатність наданих сторонами доказів та повідомлених обставин, суд розглянув справу у порядку письмового провадження.
Дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини справи та відповідні до них правовідносини.
Товариство з обмеженою відповідальністю "ГАРАНТ ОЙЛ ГРУПП" у визначеному законом порядку зареєстроване як юридична особа, ідентифікаційний номер 25392923 перебуває на обліку як платник податків в Головному управлінні ДПС у Полтавській області, є платником податку на додану вартість.
18.03.2024 Головним державним інспектором Лубенського відділу податків і зборів з юридичних осіб управління оподаткування юридичних осіб ГУ ДПС у Полтавській області Наталією Немич відповідно до п.п. 20.1.4, п. 20.1, статті 20 розділу, п.п.7.5.1.1 п. 75.1 статті 75, пункту 76.2 статті 76 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (за змінами і доповненнями) проведено камеральну перевірку щодо порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість ТОВ "Гарант Ойл Групп" (податковий номер 25392923), за результатами якої складено акт № 3065/16-31-04-09-03/25392923 від 18.03.2024 /а.с 186-187/.
Із акту перевірки вбачається, що за її результатами контролюючим органом встановлено несвоєчасну сплату позивачем узгодженої суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість за грудень 2018 року, серпень 2022 року, липень 2023 року із затримкою 65,68,1329 календарних днів сплати, чим порушено п.57.1 ст.57, п.203.2 ст.203 п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України.
На підставі акту перевірки № 3065/16-31-04-09-03/25392923 від 18.03.2024 Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято податкові повідомлення-рішення форми "Ш" від 17.05.2024 №0071690409, яким до ТОВ "Гарант Ойл Групп за затримку на 65, 68, 1329 календарних днів сплати у сумі 63888,69 грн зобов'язано сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 6388,87 грн за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).
07.08.2024 відповідачем складено податкову вимогу форми «Ю» від 07.08.2024 №0008574-1309-1631 на суму 5763,85 грн.
Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішеннями та податковою вимогою, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.
Частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (надалі - ПК України).
Відповідно до п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.
Згідно з п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Підпунктом 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України визначено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Відповідно до п. 203.1 ст. 203 Податкового кодексу України, податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Згідно з п. 203.2 ст. 203 Податкового кодексу України, сума податкового зобов'язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.
Пунктом 50.1 статті 50 Податкового кодексу України визначено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.
Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до статті 39 цього Кодексу або при визначенні бази оподаткування відповідно до підпункту 141.9-1.3 пункту 141.9-1 статті 141 цього Кодексу у разі здійснення контрольованих операцій, якщо їх умови не відповідають принципу "витягнутої руки" у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.
Якщо після подачі декларації за звітний період платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період або подає у наступних податкових періодах уточнюючу декларацію внаслідок виконання вимог пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу, то штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.
Відповідно до п. 124.1 ст. 124 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання (крім грошового зобов'язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Якщо зарахування коштів з електронного рахунку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість в оплату узгодженої суми грошового зобов'язання, визначеного в уточнюючому розрахунку до податкової декларації, здійснюється на наступний операційний день, штрафи, визначені у цьому пункті, не застосовуються.
Аналіз наведених норм законодавства свідчить, що на платника податків покладено обов'язок щодо сплати суми податкового зобов'язання, зазначеної у поданій ним податковій декларації з ПДВ, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Недотримання вказаних строків сплати (перерахування) грошового зобов'язання свідчить про наявність порушення, за яке п. 124.1 ст. 124 Податкового кодексу України передбачена відповідальність у вигляді штрафу, розмір якого залежить від тривалості затримки сплати грошового зобов'язання.
В спірному випадку, позивач, заперечуючи проти застосування до нього штрафної санкції, посилається на те, що узгоджена сума грошового зобов'язання з податку на додану вартість протягом строків, визначених в податкових деклараціях з грудень 2018 року, серпень 2022 року та липень 2023 року сплачена ТОВ "Гарант Ойл Групп" своєчасно та в повному обсязі, підтвердженням чого є відповідні платіжні документи (платіжні доручення, платіжні інструкції).
Водночас з матеріалів справи вбачається, що на момент граничного терміну сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з ПДВ по декларації за грудень 2018 року підприємство мало податковий борг в сумі 59584,16 грн. Сплачена сума в розмірі 45429 грн, зарахувалася в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення, а узгоджене податкове зобов'язання за грудень 2018 року в сумі 45429 грн залишилось не сплаченим.
Також, згідно поданої декларації з ПДВ за липень 2023 року позивачем нараховано податку до сплати в сумі 67541 грн. При цьому, на момент граничного терміну сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з ПДВ по декларації за липень 2023 року підприємство мало податковий борг в сумі 24888,37 грн. Сплачена сума в розмірі 24888,37 грн, зарахувалася в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення, а узгоджене податкове зобов'язання за липень 2023 року в сумі 67541 грн залишилось частково не сплаченим.
Вказані факти підтверджені даними інтегрованої картки платника податку ІКС «Податковий блок», позивачем не спростовані.
Крім того, суд звертає увагу позивача на те, що довідка № 1356АП/16-31-13-09-02-Е від 26.04.2024 про відсутність заборгованості з платежів, контроль за справляння яких покладено на контролюючий орган станом на 26.04.2024, жодним чином не може свідчити про відсутність заборгованості з податку на додану вартість станом на момент граничного терміну сплати узгодженої суми податкового зобов'язання з ПДВ по деклараціям за грудень 2018 року, липень 2023 року.
Суд зазначає, що за змістом пунктів 203.1, 203.2 статті 203 ПК України, якими визначено порядок надання податкової декларації з податку на додану вартість, та строки розрахунків з бюджетом, податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Сума податкового зобов'язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.
Згідно з пунктом 87.1 статті 87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.
Джерелом самостійної сплати грошових зобов'язань з податку на додану вартість є суми коштів, джерела яких зазначені в абзаці першому цього пункту та обліковуються в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. У разі сплати податкових зобов'язань, що виникли до 1 липня 2015 року, та/або погашення податкового боргу за податковими зобов'язаннями, що виникли до 1 липня 2015 року, перерахування коштів до бюджету здійснюється безпосередньо з рахунків платника податків, відкритих у банках, небанківських надавачах платіжних послуг.
Сплату грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також:
а) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника);
б) за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів з урахуванням особливостей, визначених у пункті 43.4-1 статті 43 цього Кодексу;
в) за рахунок суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України".
Відповідно до пункту 87.9 статті 87 ПК України у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.
Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Щодо посилання позивача про порушення відповідачем під час винесення оскаржуваних рішень виходячи з того, що відповідачем на його думку не було враховано моменту відліку строку давності за п.102.1 ст.102 ПК, суд зазначає наступне.
Відповідно до пункту 102.1 статті 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2, застосування вимог пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації або уточнюючої декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань, в межах поданих уточнень, за такою податковою декларацією протягом 1095 днів (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2, застосування вимог пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу) з дня подання уточнюючого розрахунку (декларації).
У разі виявлення за результатами перевірки порушень інших вимог податкового законодавства, безпосередньо не пов'язаних з декларуванням податкових зобов'язань платником податків, а також порушень вимог іншого, крім податкового, законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму штрафних санкцій (фінансових санкцій, штрафів) платника податків не пізніше 1095 дня з дня вчинення відповідного правопорушення.
Аналіз чинного правового регулювання відповідальності за порушення строків сплати податків дає підстави для висновку, що датою, з якої обчислюється 1095-денний строк, впродовж якого може бути накладений штраф - є дата сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, а не дата, на яку припадає закінчення встановленого законом граничного строку сплати узгодженого грошового зобов'язання.
Граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) до платників податків відповідають строкам давності для нарахування податкових зобов'язань, визначеним статтею 102 цього Кодексу.
Таким строком є строк 1095 днів, початком відліку якого є дата сплати податкових (грошових) зобов'язань.
Аналогічні правові висновки щодо початку відліку строку проведення камеральної перевірки з питань своєчасності сплати узгодженого податкового (грошового) зобов'язання та застосування штрафних санкцій згідно з пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України за несвоєчасну сплату платником податків узгодженого грошового зобов'язання сформовано Верховним Судом у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов'язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 24 липня 2023 року у справі № 821/850/18, від 01 серпня 2024 року у справі № 600/765/20-а.
При цьому, суд указує, що у наведених постановах Верховного Суду йде мова про застосування штрафних санкцій згідно з пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України, яка станом на час виникнення у цих справах спірних правовідносин, врегульовувала питання порушення правил сплати (перерахування) податків.
У справі, що розглядається судом, спірні правовідносини стосуються періоду, коли питання порушення правил сплати (перерахування) податків і застосування штрафних санкцій встановлені пунктом 124.1 статті 124 ПК України.
Тобто, стаття 126 ПК України, про яку зазначено у справах № 821/850/18, від 01 серпня 2024 року у справі № 600/765/20-а, і стаття 124 ПК України, на яку суд посилається у цій справі, містять аналогічні норми, за виключенням розміру штрафних санкцій.
Згідно з частиною першою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Частиною другою статті 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У силу статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Зважаючи на встановлені у ході розгляду фактичні обставини справи та беручи до уваги норми чинного законодавства, якими урегульовані спірні відносини, суд дійшов висновку, що спірним податковим повідомленням-рішенням податковий орган правомірно застосував штраф за несвоєчасну сплату узгоджених сум грошових зобов'язань з податку на додану вартість за грудень 2018 року, серпень 2022 року, липень 2023 року відповідно до пункту 124.1 статті 124 ПК України.
З огляду на викладене, не підлягають задоволенню і похідні вимоги про визнання протиправною та скасування податкової вимоги Головного управління ДПС у Полтавській області № 0008574-1309-1631 від 07.08.2024.
Наведене у своїй сукупності зумовило ухвалення судом рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
У зв'язку з відмовою у задоволенні позову підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Відмовити у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Гарант Ойл Групп" (шлях Київ - Харків, корпус 134 км, Лубенський район, Полтавська область, 37043, ідентифікаційний код 25392923) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, ідентифікаційний код ВП 44057192) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. Рішення може бути оскаржене протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному ч.8 ст. 18, ч.ч. 7-8 ст. 44 та ст. 297 КАС України, а також з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених підп. 15.5 підп. 15 п. 1 р. VII "Перехідні положення" КАС України.
Головуючий суддя І.Г. Ясиновський