26 березня 2026 р. № 400/3978/25
м. Миколаїв
Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Гордієнко Т. О. розглянув у письмовому провадженні адміністративну справу
за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "ГРОВЕКС МАРКЕТ", вул. Центральна, 59, с. Болеславчик, Первомайський район, Миколаївська область, 55220,
до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, Державної податкової служби України, пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053,
провизнання протиправним та скасування рішення від 30.01.2025 №12434473/44513018, зобов'язання вчинити певні дії,
Позивач звернувся до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області №12434473/44513018 від 30.01.2025 року; зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРОВЕКС МАРКЕТ» (код ЄДРПОУ 44513018) №144 від 26.04.2024 року на загальну суму 201179,97 грн. з урахуванням ПДВ датою її подання.
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивачем надано усі необхідні документи на підтвердження здійснення господарських операцій, проте відповідачем протиправно відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв'язку з тим, що стосовно позивача прийнято рішення щодо відповідності платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Відповідач, ГУ ДПС у Миколаївській області, надав відзив на позов, просив відмовити у задоволенні позову, оскільки після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН позивачем до контролюючого органу були подані Повідомлення про подання пояснень та копій документів, проте за результатами розгляду зазначених пояснень та копій документів Комісія дійшла висновку щодо неможливості прийняття рішення у зв'язку з недостатністю поданих документів, а саме: первинних документів щодо придбання послуг, транспортування та зберігання продукції, розрахункові документи або банківські виписки з особових рахунків.
ТОВ «ГРОВЕКС МАРКЕТ» додаткові письмові пояснення та копії документів до ДПС не було направлено, у зв'язку з чим, відповідно до вимог Порядку, комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.04.2024 №144 в Реєстрі.
Позивач надав відповідь на відзив, просив позов задовольнити та зазначив, що на виконання вимоги про надання вказаних первинних документів, ТОВ «ГРОВЕКС МАРКЕТ» було надано додаткові пояснення з переліком документів.
ТОВ «ГРОВЕКС МАРКЕТ» було надано контролюючому органу повну інформацію про реальність фінансово-господарської операції з контрагентом ТОВ «ДУБОВ'ЯЗІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР», тому підстави для відмови у реєстрації податкової накладної №144 від 26.04.2024 року, на які посилається відповідач у своєму відзиві є необґрунтованими та такими, що не відповідають дійсності.
Фактично оскаржуване рішення не містять додаткової інформації, яка б деталізувала та пояснювала причини відмови у реєстрації податкової накладної №144 від 26.04.2024 року.
У позові ТОВ «ГРОВЕКС МАРКЕТ» наголошувало на тому, що у вказаному повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень графа «Додаткова інформація» не була заповнена контролюючим органом, що позбавило можливості позивача надати первинні документи, які необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №144 від 26.04.2024 року.
Разом з тим, відповідач не звернув уваги на те, що у квитанції про зупинення податкової накладної було зазначено, що Постановою КМУ від 11 грудня 2019 р. №1165 зі змінами та доповненнями затверджено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (далі - Постанова). Відповідно до п.8 Критеріїв підставою для внесення платника до переліку ризикових платників є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.
З урахуванням наведеного, відповідно до Постанови від 02.05.2024 року Комісією було прийнято рішення про включення до переліку ризикових платників податків ТОВ «ГРОВЕКС МАРКЕТ». Проте, після отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів, Комісією 19.12.2024 року прийняте рішення про невідповідність критеріям ризиковості.
Отже, підстава зупинення реєстрації податкової накладної №144 від 26.04.24 відпала з моменту прийняття рішення про невідповідність ТОВ «ГРОВЕКС МАРКЕТ» критеріям ризиковості.
Відповідно до ст. 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку письмового провадження. Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складання повного судового рішення (ч. 5 ст. 250 КАС України).
Дослідив докази, суд дійшов висновку:
Товариство з обмеженою відповідальністю «ГРОВЕКС МАРКЕТ» зареєстроване як юридична особа 22.12.2021, перебуває на обліку як платник податків в ГУ ДПС у Миколаївській області.
Основним видом діяльності: Оптова торгівля хімічними продуктами (код КВЕД 46.75); одним із видів діяльності також є - Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код за КВЕД 46.22).
У квітні 2024 року ТОВ «ГРОВЕКС МАРКЕТ» (Продавець) здійснював свою фінансово- господарську діяльність з ТОВ «ДУБОВ'ЯЗІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» (Покупець) на підставі укладеного між сторонами Договору поставки №n-AP-08702-Y0B6 від 23.04.2024 року.
Товар був поставлений 26 квітня 2024 року на склад Покупця - ТОВ «Тіс- Міндобрива», який розташований за адресою Одеська обл., Одеський р-н., с. Візирка, Порт Південний, 17 причал, що підтверджується ТТН № ГТ-2404 від 24.04.24 та видатковою накладною №310 від 26.04.2024.
Транспортування пшениці 4 кл у кількості 28,740 тон на склад ТОВ «ДУБОВ'ЯЗІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» здійснювалось з адреси навантаження (склад ТОВ «ГРОВЕКС МАРКЕТ») - Вінницька обл., с. Осична перевізником ФОП ОСОБА_1 (ЄДРПОУ НОМЕР_1 ) на підставі договору-заявки на надання послуг з перевезення вантажу №24042024 від 24.04.2024.
Факт надання послуг перевезення підтверджується актом надання послуг №5 від 26.04.2024 та ТТН № ГТ-2404 від 24.04.24.
ТОВ «ГРОВЕКС МАРКЕТ» розрахувався за надані послуги перевезення, про що свідчить банківська виписка за період 07.06.24-09.06.24.
За поставлений Товар, ТОВ «ДУБОВ'ЯЗІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» розрахувався на підставі наданого Рахунку №362 від 26.04.2024, що підтверджено банківською випискою за період 02.05.24-05.05.24 та платіжним дорученням №1023 від 02.05.24.
26 квітня 2024 року ТОВ «ГРОВЕКС МАРКЕТ» було складено податкову накладну №144 на суму 201179,97 грн. з урахуванням ПДВ в сумі 24706,31 грн. та відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.
15.05.2024 року позивачем отримано квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), відповідно до якої реєстрація податкової накладної №144 від 26.04.2024 року зупинена.
У квитанції зазначені наступні підстави для зупинення: Обсяг постачання товару/послуги 1001, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
15 січня 2025 року ТОВ «ГРОВЕКС МАРКЕТ» було надано контролюючому органу пояснення та копії відповідних документів: податкова накладна №144 від 26.04.2024 з квитанцією; статут в редакції 2021 року ТОВ «ГРОВЕКС МАРКЕТ»; виписка з ЄДР від 27.10.2022 ТОВ «ГРОВЕКС МАРКЕТ»; витяг з реєстру платників ПДВ від 24.10.2022 по ТОВ «ГРОВЕКС МАРКЕТ»; довідки з банків про відкриття рахунків; договір оренди нерухомого майна № б/н від 08.02.2022 ТОВ «ЦУКОРПРОМ»; договір оренди №2/1 від 01.06.2023 ФОП ОСОБА_2 ; договір оренди складу б/н від 16.10.2023 ФОП ОСОБА_3 ; договір позички складу №20052024/1 від 20.05.2024 СФГ СВІТАНОК; договір купівлі-продажу автомобіля №11042024ТК від 11.04.2024 ТОВ «АРМА МОТОРС КИЇВ»; договір оренди транспортних засобів № 1 від 31.08.2023 ТОВ ГРОВЕС МЕДІА; звітність форми 20-ОПП; наказ №9-к від 25.10.2022 про призначення директора з рішенням учасника №1-У від 20.10.22; наказ №6-к від 31.10.2024 про затвердження штатного розпису; договір поставки на ТОВ «ДУБОВ'ЯЗІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР» №n-AP-08702-Y0B6 від 23.04.2024; видаткова на ТОВ «ДУБОВ'ЯЗІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР»№310 від 26.04.2024; рахунок №362 від 26.04.2024 ТОВ «ДУБОВ'ЯЗІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР»; оборотно-сальдова відомість 361 за 2024 по контрагенту ТОВ «ДУБОВ'ЯЗІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР»; банківська виписка за період 02.05.24-05.05.24 (платіжне доручення №1023 від 02.05.24); договір-заявка на надання послуг з перевезення вантажу №24042024 від 24.04.2024; акт надання послуг №5 від 26.04.2024; товарно-транспортна накладна № ГТ-2404 від 24.04.24; банківська виписка за період 07.06.24-09.06.24 (платіжне доручення №1159 від 07.06.24); договір поставки № ГМТ-15.01.01.2024 від 15.01.2024 ФГ «УРОЖАЙ»; додаток №2 від 29.01.24 до договору поставки № ГМТ-15.01.01.2024 від 15.01.2024 ФГ «УРОЖАЙ»; видаткова накладна №РН-0000020 від 01.02.24, №РН-0000021 від 02.02.24 ФГ «УРОЖАЙ»; рахунок №СФ-0000004 від 29.01.24 ФГ «УРОЖАЙ»; банківська виписка за період 30.01.2024-31.01.2024 (платіжне доручення №67 від 30.01.2024); договір-заявка на надання послуг з перевезення вантажу №290124-01 від 29.01.24 ФОП ОСОБА_4 ; акт надання послуг №0202-01 від 02.02.24 ФОП ОСОБА_4 ; товарно-транспортна накладна №05-01.02 від 01.02.24, товарно-транспортна накладна №06-01.02 від 01.02.24, товарно-транспортна накладна №07-02.02 від 02.02.24
21.01.2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних винесено повідомлення №12386320/44513018 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У повідомленні зазначено про необхідність надання додаткової інформації, а саме:
копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних - первинних документів щодо: придбання послуг зберігання продукції; транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків
27.01.2025 року позивачем було направлено до контролюючого органу додаткові пояснення та надано документи: договір оренди нерухомого майна № б/н від 08.02.2022 ТОВ «ЦУКОРПРОМ»; договір оренди №2/1 від 01.06.2023 ФОП ОСОБА_2 ; договір оренди складу б/н від 16.10.2023 ФОП ОСОБА_3 ; договір позички складу №20052024/1 від 20.05.2024 СФГ СВІТАНОК; договір оренди складу б/н від 16.10.2023 року; акт прийому-передачі приміщень від 16.10.2023 року; акти виконаних робіт № 3004/01 від 30.04.2024; №3103/01 від 31.03.2024; №2902/01 від 29.02.2024; №3101/01 від 31.01.2024; №3011/01 від 30.11.2023; №3112/01 від 31.12.23; бухгалтерські довідки №1 від 30.11.23; №2 від 31.12.23; №1 від 31.01.24; №2 від 29.02.24; №3 від 31.01.24; №4 від 30.04.24; платіжні інструкції №1051 від 01.05.24; №1050 від 08.05.24; №1049 від 08.05.24; банківські виписками за період з 27.12.2023 по 28.12.2023; за період 27.12.2023; оборотно-сальдова відомість по рахунку 6851 листопад-грудень 2023; договір-заявка на надання послуг з перевезення вантажу №290124-01 від 29.01.2024; акт надання послуг №0202-01 від 02.02.24; товарно-транспортні накладні №05-01.02 від 01.02.24, №06-01.02 від 01.02.24, №07-02.02 від 02.02.24; договір-заявка на надання послуг з перевезення вантажу №24042024 від 24.04.2024; акт надання послуг №5 від 26.04.2024; товарно-транспортна накладна № ГТ-2404 від 24.04.24; банківська виписка за період 07.06.24-09.06.24; банківська виписка за період 02.05.2024-05.05.2024; платіжне доручення №1023 від 02.05.2024.
30.01.2025 року відповідачем прийнято рішення №12434473/44513018, яким відмовлено в реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкової накладної 144 від 26.04.2024, підставою зазначено ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Згідно з п. 201.1. ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
У відповідності до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі Порядок № 1246), передбачено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).
Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі права та обов'язки їх членів.
Пунктами 10, 11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.
Відповідно до абзацу 2 п. 25, п. 26 Порядку № 1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (Офіційний вісник України, 2020 р., № 10, ст. 376), - із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 2 червня 2023 р. № 574.
Пунктом 27 Порядку № 1165 передбачено, що комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.
Відповідно до п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема окреслений Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Згідно з п. 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Пунктом 9 Порядку № 520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Отже, зважаючи на вказані норми, Комісія регіонального рівня на виконання п. 44 Порядку № 1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) та за результатом такої перевірки приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до п. 11 Порядку № 520.
Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної стало те, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано позивачу було надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.
Позивач разом з поясненнями щодо зупинення реєстрації податкових накладних надав усі первинні документи на підтвердження господарської операції, проте відповідачем відмовлено у реєстрації податкових накладних у зв'язку з ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
У відзиві відповідач зазначив, що на Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі за встановленою формою, а саме: первинних документів щодо придбання послуг, транспортування та зберігання продукції, розрахункові документи або банківські виписки з особових рахунків, позивач додаткові письмові пояснення та копії документів до ДПС не було направлено, у зв'язку з чим, відповідно до вимог Порядку, комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.04.2024 №144 в Реєстрі.
Проте, вказане спростовується повідомленням про подання додаткових пояснень, що додане позивачем до позову. До повідомлення позивач додав 22 додатки - первинні документи на підтвердження господарської операції.
Також підставою для зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної № 144 від 26.04.2024 зазначено п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (далі - Постанова), відповідно до якого підставою для внесення платника до переліку ризикових платників є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.
02.05.2024 року Комісією було прийнято рішення про включення до переліку ризикових платників податків ТОВ «ГРОВЕКС МАРКЕТ». Проте, після отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів, Комісією 19.12.2024 року прийняте рішення про невідповідність критеріям ризиковості.
Отже, підстава зупинення реєстрації податкової накладної №144 від 26.04.24 відпала з моменту прийняття рішення про невідповідність ТОВ «ГРОВЕКС МАРКЕТ» критеріям ризиковості.
Формування контролюючим органом висновку про відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку призвело до безпосередніх негативних наслідків для позивача у вигляді зупинення реєстрації податкової накладної.
Крім того, суд зазначає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З урахуванням цієї обставини невідповідність вимоги контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування щодо надання документів правовій визначеності виключала для податкового органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимоги. Можливість виконання платником податку обов'язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.
Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття, такий акт не може вважатися правомірним.
З огляду на неконкретність вимоги податкового органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування не відповідає критерію обґрунтованості.
Аналогічний правовий висновок викладено в постанові Верховного Суду від 21 грудня 2022 року у справі № 420/3835/20, та постанові від 06.02.2024 по справі № 320/13271/20.
Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
З огляду на зазначене, суд визнає, що відповідач 1 в силу положень частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України не довів правомірність своїх рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.
Позивач просить суд зобов'язати відповідача зареєструвати податкові накладні датою їх подання на реєстрацію.
Відповідно до п.п.19,20 постанови КМУ № 1246 від 29.12.2010 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Зобов'язання відповідача - ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
За таких обставин, суд вважає за можливе позовні вимоги задовольнити в цій частині та зобов'язати відповідача зареєструвати податкові накладні датою їх подання на реєстрацію.
Обраний позивачем спосіб захисту має бути спрямований на відновлення порушених прав, захист законних інтересів і, у випадку задоволення судом його вимог, рішення повинно мати наслідком реальне відновлення тих прав, за захистом яких позивач звернувся до суду, тому позовні вимоги належить задовольнити.
Клопотання відповідача про розгляд справи за участю представника ГУ ДПС у Миколаївській області задоволенню не підлягає, оскільки відповідно до ч.6 ст.262 КАС України суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін, якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи.
Судовий збір відповідно до ст. 139 КАС України підлягає поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.
Керуючись ст. 2, 19, 139, 241 246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРОВЕКС МАРКЕТ» (вул. Центральна, 59, с. Болеславчик, Первомайський район, Миколаївська область, 55220, ідентифікаційний код 44513018) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ідентифікаційний код 43005393), Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 44104027) задовольнити.
2. Визнати протиправними та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.01.2025 року № 12434473/44513018.
3. Зобов'язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРОВЕКС МАРКЕТ» (вул. Центральна, 59, с. Болеславчик, Первомайський район, Миколаївська область, 55220, ідентифікаційний код 44513018) від 26.04.2024 № 144 датою її подання на реєстрацію.
4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ідентифікаційний код 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРОВЕКС МАРКЕТ» (вул. Центральна, 59, с. Болеславчик, Первомайський район, Миколаївська область, 55220, ідентифікаційний код 44513018) судовий збір у сумі 1514,00 грн. (одна тисяча п'ятсот чотирнадцять гривень), сплачений платіжною інструкцією № 230 від 20.03.2025 року.
5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 44104027) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРОВЕКС МАРКЕТ» (вул. Центральна, 59, с. Болеславчик, Первомайський район, Миколаївська область, 55220, ідентифікаційний код 44513018) судовий збір у сумі 1514,00 грн. (одна тисяча п'ятсот чотирнадцять гривень), сплачений платіжною інструкцією № 230 від 20.03.2025 року.
Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Строк на апеляційне оскарження рішення суду - 30 днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження - 30 днів з дня складання повного судового рішення.
Апеляційна скарга подається в порядку та строки, визначені ст.ст. 295-297 КАС України.
Суддя Т. О. Гордієнко