24 березня 2026 року ЛуцькСправа № 140/10812/25
Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Денисюка Р.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Модерн Пламбер» до Головного управління ДПС у Волинській області, ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії,
Товариство з обмеженою відповідальністю “Модерн Пламбер» (далі - ТзОВ “Модерн Пламбер», позивач) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач-2) про визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області від 03.06.2025 №12934167/45724569, від 29.07.2025 №13117340/45724569, від 20.08.2025 №13194955/45724569, від 20.08.2025 №13194956/45724569 про відмову в реєстрації Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкових накладних №2 від 25.04.2025, №3 від 25.04.2025, №6 від 27.05.2025, №5 від 16.05.2025; зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №2 від 25.04.2025, №3 від 25.04.2025, №6 від 27.05.2025, №5 від 16.05.2025, складені ТзОВ “Модерн Пламбер».
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на виконання договору купівлі-продажу №01 від 01.04.2025, укладеного між ТзОВ “Модерн Пламбер» (продавець) та ФОП ОСОБА_1 (покупець), позивачем на підставі видаткових накладних №2 від 25.04.2025 на суму 239580,65 грн (в т.ч. ПДВ - 39930,11 грн), №3 від 28.04.2025 на суму 351936,08 грн (в т.ч. ПДВ - 58656,01 грн), №6 від 27.05.2025 на суму 1094408,08 грн (в т.ч. ПДВ - 182401,35 грн), №5 від 16.05.2025 на суму 301126,44 грн (в т.ч. ПДВ - 50187,74 грн) реалізовано в адресу ФОП ОСОБА_1 товари санітарно-технічного обладнання.
ТзОВ “Модерн Пламбер» відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - ПК України) за даними операціями (по факту реалізації) сформовано та направлено засобами електронного зв'язку для реєстрації в ЄРПН податкові накладні (далі - ПН) №2 від 25.04.2025 на суму 239580,65 грн (в т.ч. ПДВ - 39930,11 грн), №3 від 25.04.2025 на суму 351936,08 грн (в т.ч. ПДВ - 58656,01 грн), №6 від 27.05.2025 на суму 1094408,08 грн (в т.ч. ПДВ - 182401,35 грн), №5 від 16.05.2025 на суму 301126,44 грн (в т.ч. ПДВ - 50187,74 грн).
Згідно з квитанціями від 15.05.2025, від 03.06.2025, від 13.06.2025 податкові накладні доставлено до ДПС України, проте реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 3917, 7418, 3909, 3910, 3917, 3919, 6116, 7307, 7318, 7418, 8305, 4408, 7218, 7224, 7321, 7322, 7411, 8421, 8536, 9025, 9026 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
З метою реєстрації зупинених податкових накладних позивачем засобами електронного зв'язку комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН надано повідомлення із наданням пояснень від 21.05.2025 №1, від 16.07.2025 №1, від 06.08.2025 №1, від 06.08.2025 №2 та копії документів щодо обставин складання податкових накладних. Зміст і суть фінансово-господарських операцій відображених у цих документах та самі документи товариство вважає достатніми для підтвердження реальності господарських операцій відображених у податкових накладних №2 від 25.04.2025, №3 від 25.04.2025, №6 від 27.05.2025, №5 від 16.05.2025.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН позивачу надіслано повідомлення від 26.05.2025 №12900930/45724569, від 21.07.2025 №13094010/45724569, від 11.08.2025 №13159074/45724569, №13159068/45724569 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме: підтверджуючі документи щодо походження/придбання товарів, документи по реалізації - розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати від покупця ФОП ОСОБА_1 та документи щодо транспортування; документи щодо зберігання, складські документи, інвентаризаційні описи.
Проте, Комісія регіонального рівня ГУ ДПС у Волинській області, незважаючи на надіслані позивачем повідомлення з поясненнями та додані до них первинні документи, прийняла рішення від 03.06.2025 №12934167/45724569 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 25.04.2025 в ЄРПН, рішення від 29.07.2025 №13117340/45724569 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 25.04.2025 в ЄРПН, рішення від 20.08.2025 №13194955/45724569 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 27.05.2025 в ЄРПН, рішення від 20.08.2025 №13194956/45724569 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 16.05.2025 в ЄРПН з наступної підстави: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.
Позивач вказані рішення оскаржив в адмінстративному порядку та до скарг долучав усі необхідні первинні документи, що були запитувані комісією регіонального рівня.
Позивач вважає, що при розгляді його пояснень та при прийнятті спірних рішень Комісією ГУ ДПС у Волинській області не досліджено в сукупності всіх обставин спірних правовідносин, не надано оцінку тим документам, що надані разом із поясненнями, в той же час такими документами підтверджено господарські операції з придбання товару та подальшої його реалізації, а також оплату платником його вартості. Неврахування таких документів податковим органом, які були подані на розгляд і були достатніми для прийняття позитивного рішення, спричинило незаконну відмову у реєстрації вказаних вище ПН.
Контролюючим органом всупереч формі самих рішень про відмову в реєстрації податкових накладних не зазначено (не підкреслено), які саме документи відсутні, не зазначено конкретних документів, яких позивачем під час надання пояснень не надано. А графа «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» не містить такого переліку.
З наведених обставин, позивач вважає, що податковим органом реєстрацію податкових накладних №2 від 25.04.2025, №3 від 25.04.2025, №6 від 27.05.2025, №5 від 16.05.2025 було зупинено протиправно, що є підставою для скасування оспорюваних рішень.
З наведених підстав позивач просить позов задовольнити.
Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 10.10.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в даній адміністративній справі та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.
В поданому до суду 27.10.2025 відзиві на позовну заяву (а.с.96-99) представник ГУ ДПС у Волинській області та ДПС України позовних вимог не визнала та просила відмовити у їх задоволенні повністю, посилаючись на те, що ТзОВ “Модерн Пламбер» не було надано копій усіх необхідних документів, що підтверджують реальність вчинення господарських операцій, визначених Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 12.12.2019 №520.
Зокрема, ТзОВ “Модерн Пламбер» виписано для ФОП ОСОБА_1 податкові накладні №2 від 25.04.2025 на суму 239580,65 грн (в т.ч. ПДВ - 39930,11 грн), №3 від 25.04.2025 на суму 351936,08 грн (в т.ч. ПДВ - 58656,01 грн), №6 від 27.05.2025 на суму 1094408,08 грн (в т.ч. ПДВ - 182401,35 грн), №5 від 16.05.2025 на суму 301126,44 грн (в т.ч. ПДВ - 50187,74 грн) щодо продажу товарів санітарно-технічного обладнання.
Податкові накладні були подані позивачем для реєстрації в ЄРПН, однак, згідно з квитанціями від 15.05.2025, від 03.06.2025, від 13.06.2025 їх реєстрація була зупинена у зв'язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 3917, 7418, 3909, 3910, 3917, 3919, 6116, 7307, 7318, 7418, 8305, 4408, 7218, 7224, 7321, 7322, 7411, 8421, 8536, 9025, 9026 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
На підтвердження здійснених операцій платником податку надано повідомлення із наданням пояснень від 21.05.2025 №1, від 16.07.2025 №1, від 06.08.2025 №1, від 06.08.2025 №2 та копій документів щодо обставин складання податкових накладних.
За результатами розгляду Комісією наданих пояснень та документів контролюючим органом позивачу було надіслано повідомлення про надання додаткових пояснень та документів від 26.05.2025 №12900930/45724569, від 21.07.2025 №13094010/45724569, від 11.08.2025 №13159074/45724569, №13159068/45724569. В графі «Додаткова інформація» зазначено: надати підтверджуючі документи щодо походження/придбання товарів, документи по реалізації - розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати від покупця ФОП ОСОБА_1 та документи щодо транспортування; документи щодо зберігання, складські документи, інвентаризаційні описи.
ТзОВ “Модерн Пламбер» не скористалося своїм правом щодо надання додаткових пояснень та копій документів та не надало їх контролюючому органу.
З врахуванням вищенаведеного комісією Головного управління ДПС у Волинській області прийнято рішення від 03.06.2025 №12934167/45724569 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 25.04.2025 в ЄРПН, рішення від 29.07.2025 №13117340/45724569 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 25.04.2025 в ЄРПН, рішення від 20.08.2025 №13194955/45724569 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 27.05.2025 в ЄРПН, рішення від 20.08.2025 №13194956/45724569 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 16.05.2025 в ЄРПН з наступної підстави: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку.
Разом з тим, представник відповідачів звертає увагу на те, що до суду позивач надає інший пакет документів, ніж той, який було подано до ГУ ДПС у Волинській області та за результатами розгляду яких було прийнято оскаржувані рішення. Тобто, долучений позивачем до матеріалів справи пакет документів є більш розширеним та не відповідає переліку документів, що досліджувався комісією ГУ ДПС у Волинській області при прийнятті оскаржуваних рішень.
Крім того, суд зазначає, що учасники справи не зверталися із клопотаннями про розгляд справи в судовому засіданні, оформленими відповідно до вимог статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України). Суд звертає увагу, що за змістом статті 162 КАС України у відзиві на позовну заяву відповідач викладає виключно заперечення проти позову, відзив не може містити будь-яких заяв чи клопотань, позаяк заяви та клопотання учасники справи подають окремо у письмовій формі із зазначенням підстав та з дотриманням інших вимог статті 167 КАС України. Відтак, заявлене у відзиві на позовну заяву клопотання представника відповідачів про розгляд справи в судовому засіданні за участю сторін не підлягало судом вирішенню по суті.
Перевіривши доводи сторін у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини.
Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТзОВ “Модерн Пламбер» зареєстроване як юридична особа, видами діяльності якого є, зокрема 46.73 - Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (основний); 46.19 - Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.74 - Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього; 47.52 - Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах.
01.04.2025 між ТзОВ “Модерн Пламбер» (продавець) та ФОП ОСОБА_1 (покупець) укладено договір купівлі-продажу №01 (а.с.27), відповідно до умов якого продавець зобов'язується передати у власність покупця належний продавцю товар, а покупець зобов'язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах цього договору. Відомості про товар зазначаються в рахунках на оплату (пункти 1.1-1.2 договору).
Перехід права власності на товар відбувається в момент передачі товару покупцю, що оформляється накладною (пункт 2.3 договору).
Відповідно до пунктів 3.1 -3.2 договору загальна вартість товару, що продається за цим договором уточнена рахунком на оплату. Продавець здійснює оплату проданого товару на умовах передоплати.
На виконання договору купівлі-продажу №01 від 01.04.2025 ТзОВ “Модерн Пламбер» в адресу ФОП ОСОБА_1 за видатковою накладною №2 від 25.04.2025 на суму 239580,65 грн (в т.ч. ПДВ - 39930,11 грн) поставлено товари санітарно-технічного обладнання (а.с.47).
Позивач, відповідно до вимог статті 201 ПК України, по факту першої події - поставки товару ФОП ОСОБА_1 сформовано та направлено засобами електронного зв'язку для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №2 від 25.04.2025 на суму 239580,65 грн (в т.ч. ПДВ - 39930,11 грн) (а.с.64).
На підставі рахунку на оплату №2 від 25.04.2025 на суму 239580,65 грн, ФОП ОСОБА_1 здійснив оплату за товар 30.04.2025 на суму 239580,65 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 30.04.2025 №10474, з призначенням платежу “оплата за товар згідно рахунку №2 від 25.04.2025 (а.с.48).
На виконання договору купівлі-продажу №01 від 01.04.2025 ТзОВ “Модерн Пламбер» в адресу ФОП ОСОБА_1 за видатковою накладною №3 від 28.04.2025 на суму 351936,08 грн (в т.ч. ПДВ - 58656,01 грн) поставлено товари санітарно-технічного обладнання (а.с.34-35).
Позивач, відповідно до вимог статті 201 ПК України, по факту першої події - поставки товару ФОП ОСОБА_1 сформовано та направлено засобами електронного зв'язку для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №3 від 25.04.2025 на суму 351936,08 грн (в т.ч. ПДВ - 58656,01 грн) (а.с.65-66).
На підставі рахунку на оплату №3 від 28.04.2025 на суму 351936,08 грн, ФОП ОСОБА_1 здійснив оплату за товар 30.04.2025 на суму 351936,08 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 30.04.2025 №10475, з призначенням платежу “оплата за товар згідно рахунку №3 від 28.04.2025 (а.с.33).
На виконання договору купівлі-продажу №01 від 01.04.2025 ТзОВ “Модерн Пламбер» в адресу ФОП ОСОБА_1 за видатковою накладною №6 від 27.05.2025 на суму 1094408,08 грн (в т.ч. ПДВ - 182401,35 грн) поставлено товари санітарно-технічного обладнання (а.с.18).
Позивач, відповідно до вимог статті 201 ПК України, по факту першої події - поставки товару ФОП ОСОБА_1 сформовано та направлено засобами електронного зв'язку для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №6 від 27.05.2025 на суму 1094408,08 грн (в т.ч. ПДВ - 182401,35 грн), (а.с.69-70).
На підставі рахунку на оплату №6 від 27.05.2025 на суму 1094408,08 грн, ФОП ОСОБА_1 здійснив оплату за товар 03.06.2025 на суму 9844078,24 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 03.06.2025 №11546, з призначенням платежу “оплата за товар згідно рахунку №6 від 27.05.2025 (а.с.19,21).
На виконання договору купівлі-продажу №01 від 01.04.2025 ТзОВ “Модерн Пламбер» в адресу ФОП ОСОБА_1 за видатковою накладною №5 від 16.05.2025 на суму 301126,44 грн (в т.ч. ПДВ - 50187,74 грн) поставлено товари санітарно-технічного обладнання (а.с.94).
Позивач, відповідно до вимог статті 201 ПК України, по факту першої події - поставки товару ФОП ОСОБА_1 сформовано та направлено засобами електронного зв'язку для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №5 від 16.05.2025 на суму 301126,44 грн (в т.ч. ПДВ - 50187,74 грн) (а.с.67).
На підставі рахунку на оплату №5 від 16.05.2025 на суму 301126,44 грн, ФОП ОСОБА_1 здійснив оплату за товар 23.05.2025 на суму 301126,44 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 23.05.2025 №11121, з призначенням платежу “оплата за товар згідно рахунку №5 від 16.05.2025 (а.с.95,96).
Згідно з квитанцією від 03.06.2025 податкову накладну №5 від 16.05.2025 доставлено до ДПС України, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України їх реєстрація зупинена з тих підстав, що обсяг постачання товару/послуги 3917, 7418 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (а.с.68).
Згідно з квитанцією від 13.06.2025 податкову накладну №6 від 27.05.2025 доставлено до ДПС України, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України їх реєстрація зупинена з тих підстав, що обсяг постачання товару/послуги 3909, 4408, 7218, 7224, 7321, 7322, 7411, 8421, 8536, 9025, 9026, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (а.с.70 зворот).
Згідно з квитанцією від 15.05.2025 податкову накладну №3 від 25.04.2025 доставлено до ДПС України, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України їх реєстрація зупинена з тих підстав, що обсяг постачання товару/послуги 3909, 3910, 3917, 3919, 6116, 7218, 7307, 7318, 7418, 8305 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (а.с.74).
Згідно з квитанцією від 15.05.2025 податкову накладну №2 від 25.04.2025 доставлено до ДПС України, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України її реєстрація зупинена з тих підстав, що обсяг постачання товару/послуги 3919, 7307, 7318, 8481 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (а.с. 155).
У квитанціях позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ТзОВ “Модерн Пламбер» з метою реєстрації податкової накладної №2 від 25.04.2025 надіслало до контролюючого органу в електронному вигляді повідомлення від 21.05.2025 №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, a також пакет документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції в кількості 2 додатків, а саме: договір купівлі-продажу №01 від 01.04.2025; видаткову накладну №2 від 25.04.2025 (а.с.39).
ТзОВ “Модерн Пламбер» з метою реєстрації податкової накладної №3 від 25.04.2025 надіслало до контролюючого органу в електронному вигляді повідомлення від 16.07.2025 №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, a також пакет документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції в кількості 5 додатків, а саме: лист-пояснення від 16.07.2025; договір купівлі-продажу №01 від 01.04.2025; видаткову накладну №3 від 28.04.2025; копію акта звірки №01 від 14.07.2025; платіжну інструкцію від 30.04.2025 №10475 (а.с.77).
ТзОВ “Модерн Пламбер» з метою реєстрації податкової накладної №6 від 27.05.2025 надіслало до контролюючого органу в електронному вигляді повідомлення від 06.08.2025 №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, a також пакет документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції в кількості 4 додатків, а саме: лист-пояснення від 06.08.2025; видаткову накладну №6 від 27.05.2025; копію акта звірки №01 від 14.07.2025; платіжну інструкцію від 03.06.2025 №11546 (а.с.72).
ТзОВ “Модерн Пламбер» з метою реєстрації податкової накладної №5 від 16.05.2025 надіслало до контролюючого органу в електронному вигляді повідомлення від 06.08.2025 №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, a також пакет документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції в кількості 4 додатків, а саме: лист-пояснення від 06.08.2025; видаткову накладну №5 від 16.05.2025; копію акта звірки №01 від 14.07.2025; платіжну інструкцію від 23.05.2025 №11121 (а.с.71).
Вказані пояснення та документи були отримані ГУ ДПС у Волинській області, що не заперечується відповідачем-1.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН позивачу надіслано повідомлення від 26.05.2025 №12900930/45724569 та від 21.07.2025 №13094010/45724569 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №2 від 25.04.2025, №3 від 25.04.2025 в ЄРПН, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо постачання, придбання товарів, транспортування продукції; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. В графі “додаткова інформація» зазначено: надати підтверджуючі документи щодо походження/придбання товарів, документи по реалізації - розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати від покупця ОСОБА_1 та документи щодо транспортування по реалізації (ТТН) (а.с.144-147).
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН позивачу надіслано повідомлення від 11.08.2025 №13159074/45724569, №13159068/45724569 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №6 від 27.05.2025, №5 від 16.05.2025 в ЄРПН, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо постачання, придбання товарів, транспортування продукції; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. В графі “додаткова інформація» зазначено: надати підтверджуючі документи щодо придбання та постачання (в. т. ч. договори поставки, рахунки на оплату). Товаросупровідні документи та документи щодо зберігання, складські документи, інвентаризаційні описи (а.с.148-151).
ТзОВ “Модерн Пламбер» не подано додаткових пояснень та копій документів, зазначених у повідомленнях Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 26.05.2025 №12900930/45724569, від 21.07.2025 №13094010/45724569, від 11.08.2025 №13159074/45724569 та №13159068/45724569.
Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення від 03.06.2025 №12934167/45724569 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 25.04.2025 в ЄРПН, рішення від 29.07.2025 №13117340/45724569 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 25.04.2025 в ЄРПН, рішення від 20.08.2025 №13194955/45724569 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 27.05.2025 в ЄРПН, рішення від 20.08.2025 №13194956/45724569 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 16.05.2025 в ЄРПН з наступної підстави: ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. У графі “Додаткова інформація» не зазначено конкретного переліку документів, які необхідно надати (а.с.40,87,97-98).
Вказані рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач оскаржив в адміністративному порядку ДПС України, надавши до скарг пакет документів, однак рішеннями ДПС України №35161/45724569/2 від 03.09.2025, №32774/45724569/2 від 13.08.2025, №26023/45724569/2 від 20.06.2025, №35099/45724569/2 від 03.09.2025 за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скарги залишено без задоволення, а оскаржувані рішення - без змін (а.с.22,37-38,61-63,92).
Не погоджуючись з оскаржуваними рішеннями позивач звернувся з даним позовом до суду.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 187.1 статті 187 ПК України передбачено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.
За правилами пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з пунктом 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку № 520 (пункт 11 Порядку № 1165).
Пунктом 4 Порядку № 520 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “;Про електронні довірчі послуги» (пункт 7 Порядку № 520).
За правилами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “;Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг» та “;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 12 Порядку № 520 передбачено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Аналіз вказаних норм свідчить, що законодавець встановив чітку та послідовну процедуру реалізації обов'язку платника щодо реєстрації податкової накладної, яка поєднує як обов'язок платника податку належним чином документально підтвердити здійснення господарської операції, так і повноваження контролюючого органу здійснювати превентивний контроль за дотриманням вимог податкового законодавства.
У межах цієї процедури зупинення реєстрації податкової накладної не є санкцією, а виступає тимчасовим запобіжним заходом, спрямованим на перевірку достатності та належності документального підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Водночас реалізація такого заходу з боку контролюючого органу обумовлена обов'язком дотримання встановленого законом порядку, зокрема належного інформування платника про підстави зупинення реєстрації та перелік документів, необхідних для подальшого розгляду питання.
Разом із цим, у разі коли платник, будучи належним чином повідомленим про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, не скористався наданим йому правом на їх подання або скористався ним частково, негативні процесуальні наслідки такої поведінки покладаються саме на нього. За таких обставин контролюючий орган, діючи в межах та у спосіб, визначених Порядком № 520, має законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної без необхідності надання додаткової оцінки реальності господарської операції по суті.
Таким чином, відмова в реєстрації податкової накладної у випадку ненадання або часткового надання платником податку витребуваних пояснень і документів є не проявом надмірного формалізму з боку податкового органу, а наслідком невиконання платником податку встановленого законом процесуального обов'язку, що, у свою чергу, унеможливлює реалізацію податковим органом покладеної на нього функції оцінки достатності та належності поданих матеріалів.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23, від 29.07.2025 у справі № 140/1998/24, від 30.01.2026 в справі № 260/224/24.
Як установлено судом та підтверджується матеріалами справи, у зв'язку з реалізацією в адресу ФОП ОСОБА_1 товарів санітарно-технічного обладнання на підставі видаткових накладних №2 від 25.04.2025 на суму 239580,65 грн (в т.ч. ПДВ - 39930,11 грн), №3 від 28.04.2025 на суму 351936,08 грн (в т.ч. ПДВ - 58656,01 грн), №6 від 27.05.2025 на суму 1094408,08 грн (в т.ч. ПДВ - 182401,35 грн), №5 від 16.05.2025 на суму 301126,44 грн (в т.ч. ПДВ - 50187,74 грн), ТзОВ “Модерн Пламбер» складено податкові накладні №2 від 25.04.2025 на суму 239580,65 грн (в т.ч. ПДВ - 39930,11 грн), №3 від 25.04.2025 на суму 351936,08 грн (в т.ч. ПДВ - 58656,01 грн), №6 від 27.05.2025 на суму 1094408,08 грн (в т.ч. ПДВ - 182401,35 грн), №5 від 16.05.2025 на суму 301126,44 грн (в т.ч. ПДВ - 50187,74 грн) та подано їх на реєстрацію до ЄРПН.
Реєстрацію зазначених податкових накладних було зупинено з підстав відповідності операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а в квитанціях податковий орган в загальному сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, у зв'язку з чим ТзОВ “Модерн Пламбер» на власний розсуд надало відповідні пояснення та документи.
Так, на виконання вимог контролюючого органу позивачем надіслало до контролюючого органу в електронному вигляді повідомлення від 21.05.2025 №1, від 16.07.2025 №1, від 06.08.2025 №1, від 06.08.2025 №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, a також пакет документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції, а саме:
по ПН №2 від 25.04.2025 - договір купівлі-продажу №01 від 01.04.2025; видаткову накладну №2 від 25.04.2025;
по ПН №3 від 25.04.2025 - лист-пояснення від 16.07.2025; договір купівлі-продажу №01 від 01.04.2025; видаткову накладну №3 від 28.04.2025; копію акта звірки №01 від 14.07.2025; платіжну інструкцію від 30.04.2025 №10475;
по ПН №6 від 27.05.2025 - лист-пояснення від 06.08.2025; видаткову накладну №6 від 27.05.2025; копію акта звірки №01 від 14.07.2025; платіжну інструкцію від 03.06.2025 №11546;
по ПН №5 від 16.05.2025 - лист-пояснення від 06.08.2025; видаткову накладну №5 від 16.05.2025; копію акта звірки №01 від 14.07.2025; платіжну інструкцію від 23.05.2025 №11121.
З встановлених у цій справі обставин у взаємозв'язку з наведеними вище висновками щодо застосування Порядку №520 (в редакції, чинній з 08.03.2023) слідує, що податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію відповідних ПН в ЄРПН та забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено.
Зміст повідомлень від 26.05.2025 №12900930/45724569 та від 21.07.2025 №13094010/45724569 (щодо ПН №2 від 25.04.2025, №3 від 25.04.2025) свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи “Додаткова інформація» (витребувано підтверджуючі документи щодо походження/придбання товарів, документи по реалізації - розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки), що підтверджують факт оплати від покупця ОСОБА_1 та документи щодо транспортування по реалізації (ТТН)) податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію / відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Аналогічно, у повідомленнях від 11.08.2025 №13159074/45724569, №13159068/45724569 (щодо ПН №6 від 27.05.2025, №5 від 16.05.2025) шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи “Додаткова інформація» (витребувано підтверджуючі документи щодо придбання та постачання (в. т. ч. договори поставки, рахунки на оплату). Товаросупровідні документи та документи щодо зберігання, складські документи, інвентаризаційні описи) податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію / відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Однак позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання повідомлень від ГУ ДПС у Волинській області.
У зв'язку з невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку №520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлень від 26.05.2025 №12900930/45724569 та від 21.07.2025 №13094010/45724569, від 11.08.2025 №13159074/45724569 та №13159068/45724569 контролюючим органом прийняті рішення від 03.06.2025 №12934167/45724569 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 25.04.2025 в ЄРПН, рішення від 29.07.2025 №13117340/45724569 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 25.04.2025 в ЄРПН, рішення від 20.08.2025 №13194955/45724569 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 27.05.2025 в ЄРПН, рішення від 20.08.2025 №13194956/45724569 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 16.05.2025 в ЄРПН.
Позивач у позовній заяві доводив, що у квитанціях відповідач-1 не конкретизував належним чином документи, які слід було надати для підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних. Проте такі доводи не є змістовними. Законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій, податковий орган саме у повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.
У спірному випадку в повідомленнях відповідач-1 чітко вказав, які саме документи слід надати щодо кожної із зупинених податкових накладних, але позивач таким правом не скористався.
Доводи позивача про те, що пунктом 9 Порядку № 520 встановлено саме право, а не обов'язок платника податку подати додаткові документи та пояснення в межах розгляду комісією питання щодо реєстрації податкових накладних, підлягають відхиленню, оскільки нормативно-правовими актами встановлено саме такий алгоритм дії для податкового органу під час розгляду наданих платником податків пояснень та копій документів. Та обставина, що позивач не згоден із переліком документів, визначених у Повідомленнях, не свідчить про нівелювання обов'язку із надання таких документів або додаткових пояснень із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування.
Обґрунтованість та достатність конкретизації необхідних додаткових документів, які наводилися у зазначених повідомленнях, не є предметом оцінки у цій справі, оскільки позивачем у відповідь на повідомлення не було вчинено жодних дій.
За таких обставин наявні підстави вважати, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами. З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання повідомлень (з урахуванням того, що позивач не заперечує факт їх отримання) посилання на неправомірність висунутих податковим органом вимог у таких повідомленнях є безпідставними, а прийняття відповідачем-1 рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, щодо яких надсилались повідомлення, є правомірним та відповідає приписам пункту 9 Порядку № 520.
Слід зазначити, що в оскаржуваних рішеннях (стосовно яких попередньо направлялись повідомлення) відповідач-1 чітко зазначив, що підставою їх прийняття є “ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку».
В даному випадку саме по собі ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.
Оцінюючи наведені обставини, суд зазначає, що ненадання платником податку додаткових пояснень та документів, прямо витребуваних контролюючим органом у межах процедури зупинення реєстрації податкової накладної, є самостійною та достатньою підставою для прийняття рішення про відмову в її реєстрації, за умови дотримання податковим органом вимог законодавства щодо змісту та форми відповідного повідомлення.
На думку суду, повідомлення контролюючого органу містили конкретний перелік документів, які підлягали поданню, а також чітке обґрунтування необхідності їх надання.
За таких обставин, суд приходить до висновку, що відмова в реєстрації податкових накладних №2 від 25.04.2025, №3 від 25.04.2025, №6 від 27.05.2025, №5 від 16.05.2025 ґрунтується не на формальному підході контролюючого органу, а на невиконанні платником податку покладеного на нього обов'язку щодо надання витребуваних пояснень та документів.
Оскільки судом відмовлено в задоволенні позову, підстави для стягнення судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 243 - 246, 262 КАС України, суд
В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю “Модерн Пламбер» до Головного управління ДПС у Волинській області, ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії відмовити повністю.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.
Суддя Р.С. Денисюк