Рішення від 25.03.2026 по справі 520/31482/25

Харківський окружний адміністративний суд

61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Харків

25 березня 2026 року Справа № 520/31482/25

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Марини Лук'яненко,

за участі секретаря судового засідання Дениса Гузя,

представника позивача - Костюк Ю.В.,

представника відповідача - Книга Ю.Ю.,

розглянувши у порядку загального позовного провадження в режимі відеоконференції адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд (з урахуванням збільшених позовних вимог, прийнятих протокольною ухвалою суду від 02.02.2026):

1. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.09.2025 року № 00437400703 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 509 607 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 127 401,75 грн.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.09.2025 року № 00437470703 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість на 1 308 216 грн.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.09.2025 року № 00437420703 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на 29 434 964 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 7 358 741 грн.

4. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.09.2025 року № 00437440703 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 3400,00 грн.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 04.12.2025 прийнято справу до нового розгляду та відкрито провадження у справі.

В обґрунтування позову представник позивача зазначив, що Податковим органом свідомо проігноровано надані Платником податків пояснення та первинні документи, а висновки, які викладені в Акті перевірки - є помилковими, необґрунтованими та прийнятими без належного врахування документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій та їх пов'язаність з господарською діяльністю підприємства, у зв'язку із чим, складені ППР є необґрунтованими, незаконними і такими, що прийняті з порушенням норм чинного законодавства, без наявності належних для їх винесення правових підстав, а тому, підлягають скасуванню.

Представник позивача в судовому засідання та у додаткових поясненнях підтримав позовні вимоги, просив позов задовольнити у повному обсязі. Зокрема, у ході судового розгляду наголосив на тому, що Відповідач, в обґрунтування правомірності прийняття оскаржуваних ППР та спростування доводів Позивача, не надає жодних належних, допустимих і достатніх доказів, в розумінні адміністративного судочинства, а лише посилається на висновки, викладені в Акті перевірки, які за відсутності належного обґрунтування - є лише суб'єктивними висновками перевіряючих та повністю перекладає обов'язок доказування на Платника податків.

У судовому засіданні представник відповідача позовні вимоги не визнала, зазначила, що за результатами перевірки встановлено порушення позивачем: п.п.134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п.7 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (рядок 02 декларації) всього у сумі 3 017 894 грн.; п.п. 134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п. 27 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (рядок 02 декларації) всього у сумі 159 462 690 грн.; п.п.134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п.5 розділу ІI «Облік оренди в орендаря» Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 липня 2000 року № 181, п.7 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (рядок 02 декларації) всього у сумі 1 046 998 грн. Представник відповідача наполягала, що економічний ефект в спірних операціях відсутній, що призводить до збільшення задекларованих витрат платника та зменшують об'єкт його оподаткування без можливості отримання додаткового приросту активів чи збереження їх вартості.

Вислухавши думку сторін, розглянувши надані сторонами документи, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Харківський окружний адміністративний суд встановив наступне.

ГУ ДПС у Харківській області проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» з питання дотримання вимог податкового законодавства, валютного законодавства, з питань єдиного внеску на загальнообов'язкове державне законодавства за період з 12.01.2023 по 31.03.2025, за результатами якої складено акт від 08.08.2025 No33615/20-40-07-03-06/45093823.

Так, перевіркою ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» встановлено наступні порушення:

- п.п.134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п.7 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (рядок 02 декларації) всього у сумі 3 017 894 грн., у тому числі за 2023 рік в сумі 3 017 894 грн., та як наслідок заниження податку на прибуток всього у сумі 543 221 грн., у тому числі за 2023 рік в сумі 543 221 грн. Так, ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» віднесено до складу витрат - витрати з заохочення співробітників підприємства, укріплення командного духу та гармонійної атмосфери в робочій команді без одночасного визнання доходу, для отримання якого вони здійснені, в результаті чого занижено рядок 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» Декларації з податку на прибуток підприємств всього у сумі 3 017 894 грн., у тому числі за 2023 рік в сумі 3 017 894 грн., та як наслідок, заниження податку на прибуток всього у сумі 543 221 грн., у тому числі за 2023 рік в сумі 543 221 грн.

- п.п. 134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п. 27 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (рядок 02 декларації) всього у сумі 159 462 690 грн., у тому числі за 2023 рік в 66 351 420 грн., за III квартали 2024 року в сумі 100 292 510 грн., за 2024 рік в сумі 129 578 092 грн. та за І квартал 2025 в сумі 27 677 569 грн., та як наслідок, заниження податку на прибуток всього у сумі всього у сумі 28 703 284 грн., у тому числі за 2023 рік в сумі 397 265 грн., за І кварталу 2024 року в сумі 6 025 190 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 11 943 256 грн., за III квартал 2024 року в сумі 18 052 652 грн., за 2024 рік в сумі 23 324 057 грн. та за І квартал 2025 в сумі 4 981 962 гривень. Так, ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» віднесено до складу фінансових витрат - витрат за нарахованими відсотками за кредитними договорами, без фактичного отримання кредитів, в результаті чого занижено рядок 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» Декларації з податку на податку на прибуток підприємств всього у сумі 159 462 690 грн., у тому числі за 2023 рік в сумі 2 207 029 грн., за І кварталу 2024 року в сумі 33 473 277 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 66 351 420 грн., за III квартал 2024 року в сумі 100 292 510 грн., за 2024 рік в сумі 129 578 092 грн. та за І квартал 2025 в сумі 27 677 569 грн., та як наслідок заниження податку на прибуток всього у сумі 28 703 284 грн., у тому числі за 2023 рік в сумі 397 265 грн., за I квартал 2024 року в сумі 6 025 190 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 11 943 256 грн., за III квартал 2024 року в сумі 18 052 652 грн., за 2024 рік в сумі 23 324 057 грн. та за I квартал 2025 року - в сумі 4 981 962 гривень.

- п.п.134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п.5 розділу ІI «Облік оренди в орендаря» Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 липня 2000 року № 181, п.7 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (рядок 02 декларації) всього у сумі 1 046 998 грн., у тому числі за І квартал 2024 року в сумі 78405 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 311956 грн., за III квартал 2024 року в сумі 553978 грн., за 2024 рік в сумі 798101 грн. та за I квартал 2025 в сумі 248 897 грн., та як наслідок, заниження податку на прибуток всього у сумі всього у сумі 188 460 грн., у тому числі за І квартал 2024 року в сумі 14113 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 56152 грн., за III квартал 2024 року в сумі 99716 грн., за 2024 рік в сумі 143658 грн. та за І квартал 2025 року - в сумі 44 801 гривень. Так, ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» віднесено до складу адміністративних витрат - витрат пов'язаних зі сплатою орендних платежів не пов'язаних з господарською діяльністю, в результаті чого занижено рядок 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» Декларації з податку на податку на прибуток підприємств всього у сумі 1 046 998 грн., у тому числі за І квартал 2024 року в сумі 78405 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 311956 грн., за III квартал 2024 року в сумі 553978 грн., за 2024 рік в сумі 798101 грн. та за І квартал 2025 року - в сумі 248 897 грн., та як наслідок, заниження податку на прибуток всього у сумі всього у сумі 188 460 грн., у тому числі за І кварталу 2024 року в сумі 14113 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 56152 грн., за III квартали 2024 року в сумі 99716 грн., за 2024 рік в сумі 143658 грн. та за І квартал 2025 в сумі 44 801 грн. Так, ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» віднесено до складу адміністративних витрат - витрат пов'язаних зі сплатою орендних платежів не пов'язаних з господарською діяльністю, в результаті чого занижено рядок 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» Декларації з податку на податку на прибуток підприємств всього у сумі 1 046 998 грн., у тому числі за І квартал 2024 року в сумі 78405 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 311956 грн., за III квартал 2024 року в сумі 553978 грн., за 2024 рік в сумі 798101 грн. та за І квартал 2025 в сумі 248 897 грн., та як наслідок, заниження податку на прибуток всього у сумі 188 460 грн., у тому числі за І квартал 2024 року в сумі 14113 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 56152 грн., за III квартал 2024 року в сумі 99716 грн., за 2024 рік в сумі 143658 грн. та за І квартал 2025 в сумі 44 801 грн.

Так, ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» віднесено до складу адміністративних витрат - витрат пов'язаних зі сплатою орендних платежів не пов'язаних з господарською діяльністю, в результаті чого занижено рядок 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» Декларації з податку на податку на прибуток підприємств всього у сумі 1 046 998 грн., у тому числі за І квартал 2024 року в сумі 78405 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 311956 грн., за III квартал 2024 року в сумі 553978 грн., за 2024 рік в сумі 798101 грн. та за І квартал 2025 в сумі 248 897 грн., та як наслідок, заниження податку на прибуток всього у сумі всього у сумі 188 460 грн., у тому числі за І квартал 2024 року в сумі 14113 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 56152 грн., за III квартал 2024 року в сумі 99716 грн., за 2024 рік в сумі 143658 грн. та за І квартал 2025 в сумі 44 801 гривень.

За результатами зазначеної перевірки податковим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 10.09.2025 року № 00437400703, від 10.09.2025 року № 00437470703, від 10.09.2025 року №00437420703, від 10.09.2025 року № 00437440703.

Підстави проведення документальної позапланової виїзної перевірки позивачем не оскаржуються.

Позивач, вважаючи протиправними оскаржувані податкові повідомлення-рішення, звернувся з даним позовом до суду.

Суд, повно і всебічно дослідивши аргументи і доводи сторін, по суті спірних правовідносин зазначає наступне.

Згідно ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини у даній справі врегульовано нормами Податкового кодексу України (далі по тексту - ПК України).

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Посадові та службові особи контролюючих органів зобов'язані, зокрема дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій (підпункти 21.1.1, 21.1.4 пункту 21.1 статті 21 ПК України).

Згідно приписів п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Підпунктом 62.1.3 п. 62.1 ст. 62 ПК України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом: перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до п. 75.1 ст. 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Відповідно до пункту 86.1. статті 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, або особами, уповноваженими на це у встановленому порядку, у строки, визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов'язаний його підписати.

Акт перевірки - документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати.

Оформлення посадовими особами контролюючих органів результатів документальних перевірок платників податків-юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів, постійних представництв та представництв нерезидентів щодо дотримання законодавства з питань державної митної справи, про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, регулюється Порядком оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 20 серпня 2015 року № 727 (далі - Порядок № 727).

Відповідно до пункту 2 Розділу І зазначеного Порядку акт документальної перевірки - документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки та відображає її результати. Довідка документальної перевірки - документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки та відображає її результати і є носієм доказової інформації про невстановлення фактів порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Матеріали перевірки - це:

- акт (довідка) документальної перевірки з інформативними додатками, які є його невід'ємною частиною;

- заперечення, надані платником податків до акта (довідки) документальної перевірки (у разі їх наявності на час розгляду);

- пояснення та їх документальне підтвердження, які надані платником податків відповідно до підпункту 16.1.15 пункту 16.1 статті 16 та відповідно до абзацу другого підпункту 17.1.6 пункту 17.1 статті 17 розділу I Податкового кодексу.

Згідно з пунктами 3, 4, 5 розділу II Порядку № 727 акт документальної перевірки має містити систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень норм податкового, валютного законодавства, законодавства з єдиного внеску та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (далі - податкове, валютне та інше законодавство, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи).

В акті документальної перевірки викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які стосуються фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб'єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджує наявність зазначених фактів.

Обов'язково наводиться в акті документальної перевірки інформація щодо фактів та обставин, які підтверджують та доводять наявність вини платника податків (з детальним їх описом; дослідженням, яке доводить, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, встановлених Податковим кодексом, проте не вжив достатніх заходів для їх дотримання; документами та інформацією, яка підтверджує наявність вини платника податків), а також інформація щодо пом'якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності платника податків.

Таким чином, у Порядку № 727 чітко зазначено, що акт, являється передумовою прийняття податкового повідомлення-рішення та є носієм доказової інформації про виявленні порушення вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на податкові органи.

Судовим розглядом встановлено, що контролюючим органом відносно ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» встановлено наступні порушення:

- п.п.134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п.7 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (рядок 02 декларації) всього у сумі 3 017 894 грн., у тому числі за 2023 рік в сумі 3 017 894 грн., та як наслідок заниження податку на прибуток всього у сумі 543 221 грн., у тому числі за 2023 рік в сумі 543 221 грн. Так, ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» віднесено до складу витрат - витрати з заохочення співробітників підприємства, укріплення командного духу та гармонійної атмосфери в робочій команді без одночасного визнання доходу, для отримання якого вони здійснені, в результаті чого занижено рядок 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» Декларації з податку на прибуток підприємств всього у сумі 3 017 894 грн., у тому числі за 2023 рік в сумі 3 017 894 грн., та як наслідок заниження податку на прибуток всього у сумі 543 221 грн., у тому числі за 2023 рік в сумі 543 221 грн.

- п.п. 134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п. 27 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (рядок 02 декларації) всього у сумі 159 462 690 грн., у тому числі за 2023 рік в 66 351 420 грн., за III квартал 2024 року в сумі 100 292 510 грн., за 2024 рік в сумі 129 578 092 грн. та за І квартал 2025 в сумі 27 677 569 грн., та як наслідок, заниження податку на прибуток всього у сумі 28 703 284 грн., у тому числі за 2023 рік в сумі 397 265 грн., за І квартал 2024 року в сумі 6 025 190 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 11 943 256 грн., за III квартал 2024 року в сумі 18 052 652 грн., за 2024 рік в сумі 23 324 057 грн. та за І квартал 2025 в сумі 4 981 962 грн. Так, ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» віднесено до складу фінансових витрат - витрат за нарахованими відсотками за кредитними договорами, без фактичного отримання кредитів, в результаті чого занижено рядок 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» Декларації з податку на податку на прибуток підприємств всього у сумі 159 462 690 грн., у тому числі за 2023 рік в сумі 2 207 029 грн., за І квартал 2024 року в сумі 33 473 277 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 66 351 420 грн., за III квартал 2024 року в сумі 100 292 510 грн., за 2024 рік в сумі 129 578 092 грн. та за І квартал 2025 в сумі 27 677 569 грн., та як наслідок, заниження податку на прибуток всього у сумі 28 703 284 грн., у тому числі за 2023 рік в сумі 397 265 грн., за I квартал 2024 року в сумі 6 025 190 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 11 943 256 грн., за III квартал 2024 року в сумі 18 052 652 грн., за 2024 рік в сумі 23 324 057 грн. та за I квартал 2025 в сумі 4 981 962 грн.

- п.п.134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п.5 розділу ІI «Облік оренди в орендаря» Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 липня 2000 року № 181, п.7 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (рядок 02 декларації) всього у сумі 1 046 998 грн., у тому числі за І кварталу 2024 року в сумі 78405 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 311956 грн., за III квартали 2024 року в сумі 553978 грн., за 2024 рік в сумі 798101 грн. та за I квартал 2025 в сумі 248 897 грн., та як наслідок заниження податку на прибуток всього у сумі всього у сумі 188 460 грн., у тому числі за І кварталу 2024 року в сумі 14113 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 56152 грн., за III квартали 2024 року в сумі 99716 грн., за 2024 рік в сумі 143658 грн. та за І квартал 2025 в сумі 44 801 гривень. Так, ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» віднесено до складу адміністративних витрат - витрат пов'язаних зі сплатою орендних платежів не пов'язаних з господарською діяльністю, в результаті чого занижено рядок 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» Декларації з податку на податку на прибуток підприємств всього у сумі 1 046 998 грн., у тому числі за І квартал 2024 року в сумі 78405 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 311956 грн., за III квартал 2024 року в сумі 553978 грн., за 2024 рік в сумі 798101 грн. та за І квартал 2025 в сумі 248 897 грн., та як наслідок, заниження податку на прибуток всього у сумі всього у сумі 188 460 грн., у тому числі за І квартал 2024 року в сумі 14113 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 56152 грн., за III квартал 2024 року в сумі 99716 грн., за 2024 рік в сумі 143658 грн. та за І квартал 2025 в сумі 44 801 грн. Так, ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» віднесено до складу адміністративних витрат - витрат пов'язаних зі сплатою орендних платежів не пов'язаних з господарською діяльністю, в результаті чого занижено рядок 02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» Декларації з податку на податку на прибуток підприємств всього у сумі 1 046 998 грн., у тому числі за І кварталу 2024 року в сумі 78405 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 311956 грн., за III квартал 2024 року в сумі 553978 грн., за 2024 рік в сумі 798101 грн. та за І квартал 2025 в сумі 248 897 грн., та як наслідок, заниження податку на прибуток всього у сумі всього у сумі 188 460 грн., у тому числі за І кварталу 2024 року в сумі 14113 грн., за І півріччя 2024 року в сумі 56152 грн., за III квартал 2024 року в сумі 99716 грн., за 2024 рік в сумі 143658 грн. та за І квартал 2025 в сумі 44 801 грн.

Щодо взаємовідносин з ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» (придбання кавомашини та автомобілів) при опрацюванні первинних бухгалтерських документів, податкових накладних, реєстрів отриманих податкових накладних та згідно Додатка №5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів встановлено що ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» мало взаємовідносини з ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» (код ЄДРПОУ 37576404).

Перевіркою встановлено, що у процесі здійснення господарської діяльності, 03.11.2023 між ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» (далі - Постачальник) та ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» (далі - Покупець) було укладено договір поставки № ЕКП-01/2311-03 (надалі - Договір), відповідно до умов якого, Постачальник зобов'язується поставити Товар, а Покупець прийняти та сплатити вартість Товару, по кількості, вартості, якості, найменуванню та на умовах поставки відповідно до Специфікацій та/або видаткових накладних до цього Договору.

Відповідно до Специфікації № 1 від 03.11.2023 до Договору, ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» має поставити ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» у строк до 31.12.2023 (включно) промислову машину для приготування кави FRANKE, типу A400 MS 1G H1 у кількості 1 шт., вартість якої становить 1 500 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 250 000,00 грн.

Поставка Товару здійснюється у відповідності з правилами «Інкотермс-2020» на умовах: EXW склад Покупця за адресою: 61052, м. Харків, вул. Дмитрівська, 31/35.

На виконання умов вищевказаного Договору, Товар було передано Покупцю 06.11.2023, що підтверджується Актом приймання-передачі Товару до Договору, Видатковою накладною № 2, довіреністю № 99 на отримання цінностей та податковою накладною №1. Податкова накладна від 06.11.2023 №1 на загальну суму 1 500 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 250 000,00 грн. віднесена до складу податкового кредиту віднесено за серпень 2024р.

Відповідно до п.3.1. Договору, розрахунки за Товар здійснюються на умовах визначених в специфікаціях та/або видаткових накладних до цього Договору.

Відповідно до п.7. Специфікації, оплата вартості Товару здійснюється на умовах: післяплати до « 31» грудня 2023 (включно).

На виконання умов вищевказаного Договору, покупцем - ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022», 08.11.2023 здійснено оплату у розмірі 1 500 000,00 грн., де у призначенні платежу вказано: «Оплата за кавомашину згідно договору № ЕКП-01/2311-03 від 03.11.2023 у т.ч. ПДВ 250 000,00 грн.», що підтверджується платіжною інструкцією № 200001083.

При цьому, промислова машина для приготування кави FRANKE A400 MS IG H (надалі також - «Обладнання», «Товар»), ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» була придбана у ТОВ «Оптима-Классік» відповідно до договору поставки обладнання від 13.12.2021 № 301/12/21-ОК та додатку № 1 від 13.12.2021 р. до нього. Вартість обладнання становить 212 650,20 грн., у т.ч. ПДВ.

Факт отримання підтверджується актом прийому-передачі обладнання від 28.01.2022 до договору поставки обладнання від 13.12.2021 № 301/12/21-ОК та видатковою накладною № 1584 від 28.01.2022.

Оплата його вартості підтверджується платіжною інструкцією від 17.12.2021 № 6487 від 17.12.2021 на суму 212 650,20 грн., де у призначенні платежу вказано: «Оплата за кавамашину згідно договору № 301/12/21-ОК від 13.12.2021 у т.ч. ПДВ 35 441,70 грн.» та банківською випискою з особового рахунку за 17.12.2021.

Також перевіркою встановлено, що в процесі здійснення господарської діяльності, між ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» (далі - Постачальник) та ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» (далі - Покупець) укладено договір поставки від 04.01.2024 № ЕКП-01/2401-04, відповідно до умов якого, Постачальник зобов'язується поставити Товар, а Покупець прийняти та сплатити вартість Товару, по кількості, вартості, якості, найменуванню та на умовах поставки відповідно до Специфікацій та/або видаткових накладних до цього Договору.

Відповідно до п.2.1. договору та Специфікації № 1 від 05.01.2024 до Договору, ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» має поставити ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» у строк до 31.01.2024 р. (включно) Товар загальною вартістю 10 000 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 1 666 666,66 грн.: - Автомобіль Renault LOGAN EXPА 15H 5R, номер кузова НОМЕР_1 , 2021 рік, у кількості 1 шт., вартість якого становить 5 000 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 833 333,33 грн. - Автомобіль RENAULT SANDERO версiя SXPA 15H5R, номер кузова НОМЕР_2 , 2021 рік, у кількості 1 шт., вартість якого становить 5 000 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 833 333,33 грн.

Поставка Товару здійснюється у відповідності з правилами «Інкотермс-2020» на умовах: EXW склад Постачальника за адресою: 61052, м. Харків, вул. Дмитрівська, 31/35. На виконання умов вищевказаного Договору, Товар було передано Покупцю 05.01.2024, що підтверджується Актом приймання-передачі Товару до Договору, Видатковою накладною № 3, довіреністю № 2 на отримання цінностей та податковою накладною №2. Податкова накладна від 05.01.2024 № 2 на загальну суму 10000000 грн., в т.ч. ПДВ -1666666,67 грн. віднесена до складу податкового кредиту віднесено за січень 2024р.

Відповідно до п.3.1. Договору, розрахунки за Товар здійснюються на умовах визначених в специфікаціях та/або видаткових накладних до цього Договору. Відповідно до п.7. Специфікації, оплата вартості Товару здійснюється на умовах: післяплати до « 31» січня 2024 (включно).

На виконання умов вищевказаного Договору, покупцем - ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» здійснено оплату у розмірі 10 000 000,00 грн., де у призначенні платежу вказано: «Оплата за автомобілі згідно договору №ЕКП-01/2401-04 від 04.01.2024 у т.ч. ПДВ 20%», що підтверджується платіжною інструкцією від 09.02.2024 № 2000002151.

При цьому:

- автомобіль Renault Logan EXPА 15H 5R, кузов НОМЕР_3 , д.н.з. НОМЕР_4 ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» придбано у ТОВ «Атлант Моторз» відповідно до договору купівлі-продажу від 26.08.2021 № АЮЗКА-11250 та специфікації до нього. Вартість ТЗ становить 374 000,00 грн., у т.ч. ПДВ. Факт отримання підтверджується актом прийому-передачі від 22.06.2021 до договору від 26.08.2021 № АЮЗКА-11250 та видатковою накладною № АЮЗКА-11250 від 31.08.2021. Оплата його вартості підтверджується платіжною інструкцією від 30.08.2021 № 000003757 на суму 374 000,00 грн., та листом від 30.08.2021 р., де у призначенні платежу вказано: «Передплата за автомобіль згідно рахунку № АЮЗКА-11250 від 26.08.2021 у т.ч. ПДВ 20%». ТОВ «Атлант Моторз» зареєстровано податкову накладну № 48 від 30.08.2021.

- автомобіль Renault Sandero SXPA 15H 5R, кузов НОМЕР_2 , д.н.з. НОМЕР_5 ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» придбано у ТОВ «Атлант Моторз» відповідно до договору купівлі-продажу від 01.11.2021 № АЮЗКА-11741 та специфікації до нього. Вартість ТЗ становить 454 450,00 грн., у т.ч. ПДВ. Факт отримання підтверджується актом прийому-передачі від 03.11.2021 до договору від 01.11.2021 № АЮЗКА-11741 та видатковою накладною № АЮЗКА-11741 від 03.11.2021 Оплата його вартості підтверджується платіжною інструкцією від 02.11.2021 № 000005182 на суму 454 450,00 грн. та листом від 02.11.2021, де у призначенні платежу вказано: «Передплата за автомобіль згідно рахунку № АЮЗКА-11741 від 01.11.2021 у т.ч. ПДВ 20%». ТОВ «Атлант Моторз» зареєстровано податкову накладну № 38 від 02.11.2021.

Продовжуючи судовий розгляд, суд зазначає, що проведеним аналізом вартості ідентичних товарів, щодо товарів зазначених вище, встановлено значне завищення вартості придбаних товарів.

Результати проведеного аналізу щодо товару: «Промислова машина для приготування кави FRANKE, типу A400 MS 1G H1» наведено у додатках 8, 8.1, 8.2 до акту перевірки. Результати проведеного аналізу щодо товару: «Автомобіль Renault LOGAN ... » наведено у додатках 9, 9.1, 9.2 до акту перевірки.

Результати проведеного аналізу щодо товару: «Автомобіль Renault Sandero ... » наведено у додатках 10, 10.1, 10.2 до акту перевірки.

Так, за результатами аналізу товару: «Промислова машина для приготування кави FRANKE, типу A400 MS 1G H1» встановлено, що ціна визначена договором поставки від 03.11.2023 №ЕКП-01/2311-03 - 1 250 000 грн., ринкова ціна визначена за результатами перевірки - 385 140 грн., сума завищення витрат за результатами перевірки - 864 860 грн.

За результатами аналізу товару: «автомобіль Renault Logan» встановлено, що ціна визначена договором поставки від 04.01.2024 №ЕКП-01/2401-04 - 4 166 666,67 грн., ринкова ціна визначена за результатами перевірки - 521 250 грн., сума завищення витрат за результатами перевірки - 3 645 417 грн.

За результатами аналізу товару: «автомобіль Renault Sandero» встановлено, що ціна визначена договором поставки від 04.01.2024 №ЕКП-01/2401-04 - 4 166 666,67 грн., ринкова ціна визначена за результатами перевірки - 587 829 грн., сума завищення витрат за результатами перевірки - 3 578 838 грн.

Суд зазначає, що згідно п.п.14.1.219. п.14.1. ст.14 Податкового кодексу України ринкова ціна - ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати на добровільній основі, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівняних економічних (комерційних) умовах.

Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОТРЕЙД 2022» «Покупець» та Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» «Постачальник» належить до групи компаній «АГРОТРЕЙД». «Східно-Українська агропромислова компанія», заснована у 2011 році, пізніше була перейменована у Групу АГРОТРЕЙД.

Відповідно до підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України пов'язані особи - юридичні та/або фізичні особи, та/або утворення без статусу юридичної особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням таких критеріїв: а) для юридичних осіб: одна юридична особа безпосередньо та/або опосередковано (через пов'язаних осіб) володіє корпоративними правами іншої юридичної особи у розмірі 25 і більше відсотків (крім міжнародних, фінансових організацій, які відповідно до міжнародних договорів України наділені привілеями та імунітетами, та суб'єктів господарювання, власником істотної участі у розмірі 75 і більше відсотків у яких є такі міжнародні фінансові організації); одна і та сама юридична або фізична особа безпосередньо та/або опосередковано володіє корпоративними правами у кожній такій юридичній особі у розмірі 25 і більше відсотків; одна і та сама юридична або фізична особа приймає рішення щодо призначення (обрання) одноособових виконавчих органів кожної такої юридичної особи; одна і та сама юридична або фізична особа приймає рішення щодо призначення (обрання) 50 і більше відсотків складу колегіального виконавчого органу або наглядової ради кожної такої юридичної особи; принаймні 50 відсотків складу колегіального виконавчого органу та/або наглядової ради кожної такої юридичної особи складають одні і ті самі фізичні особи; одноособові виконавчі органи таких юридичних осіб призначені (обрані) за рішенням однієї і тієї самої особи (власника або уповноваженого ним органу); юридична особа має повноваження на виконавчого органу такої юридичної особи або на призначення (обрання) 50 і більше відсотків складу її колегіального виконавчого органу або наглядової ради; кінцевим бенефіціарним власником (контролером) таких юридичних осіб є одна і та сама фізична особа; повноваження одноособового виконавчого органу таких юридичних осіб здійснює одна і та сама особа; сума всіх кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від однієї юридичної особи (крім банків та міжнародних фінансових організацій, які відповідно до міжнародних договорів України наділені привілеями та імунітетами, та суб'єктів господарювання, власником істотної участі у розмірі 75 і більше відсотків у яких є такі міжнародні фінансові організації) та/або кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги від інших юридичних осіб, гарантованих однією юридичною особою (крім банків та міжнародних фінансових організацій, які відповідно до міжнародних договорів України наділені привілеями та імунітетами, та суб'єктів господарювання, власником істотної участі у розмірі 75 і більше відсотків у яких є такі міжнародні фінансові організації), стосовно іншої юридичної особи, перевищує суму власного капіталу більше ніж у 3,5 рази (для фінансових установ та компаній, що провадять виключно лізингову діяльність, - більше ніж у 10 разів). При цьому сума таких кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги та власного капіталу визначається як середнє арифметичне значення (на початок та кінець звітного періоду). Положення цього абзацу не поширюються на суму кредитів (позик), залучених під державні гарантії. У контексті визнання осіб пов'язаними враховується вплив, який може здійснюватися у зв'язку з володінням однією особою корпоративними правами інших осіб відповідно до укладених між ними договорів або за наявності іншої можливості однієї особи впливати на рішення, що приймаються іншими особами. Такий вплив враховується незалежно від того, чи здійснюється він особою безпосередньо і самостійно або спільно з пов'язаними особами.

У разі невиконання податкового обов'язку будь-яким з учасників ланцюга поставки (контрольованого однією особою), у кінцевого набувача виникає необґрунтована податкова вигода як результат узгоджених дій афілійованих осіб.

У такому разі, з огляду на принцип превалювання сутності над формою, податкові наслідки господарської операції мають визначатись із застосуванням податкової реконструкції, виходячи з дійсних змін майнового стану учасників операції.

Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування витрат настають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у своїй господарській діяльності.

Принцип превалювання сутності над формою, згідно з яким операції обліковуються відповідно до їхньої сутності, а не лише зважаючи на юридичну форму, як принцип бухгалтерського обліку, закріплений у статті 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV, із змінами і доповненнями, так само характеризує і податковий облік.

Якщо зміст господарської операції інший, ніж той, стосовно якого складені документи, відсутні підстави для відтворення фінансових показників операції в бухгалтерському обліку.

Розумні економічні причини можуть бути наявними лише, якщо платник має намір одержати економічний ефект у результаті підприємницької або іншої економічної діяльності, а не виключно чи переважно коштом завищення витрат.

Якщо операція не зумовлена розумними економічними причинами (позбавлена ділової мети), то такі операції не є вчиненими в межах господарської діяльності, а отже, їхні наслідки не підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

Економічний ефект не повинен полягати лише в зменшенні податкового навантаження на хоча б одного з учасників операції.

Документи мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податків даних бухгалтерського та податкового обліку.

Якщо документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування, містять інформацію, що не відповідає дійсності, то такі операції не є вчиненими в межах господарської діяльності, а отже, їхні наслідки не підлягають відображенню в бухгалтерському та податковому обліку.

Формування фінансових показників, які оподатковуваного прибутку підприємства, а також податкового кредиту для цілей визначення суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість, має реалізовуватися тільки щодо фактичного здійснення господарських операцій.

У договорах на придбання «Промислової машини для приготування кави FRANKE, типу A400 MS 1G H1», «Автомобілю Renault LOGAN» та «Автомобілю Renault Sandero» невраховані ринкові ціни, в той час коли ринкові ціни на вказані товарі знаходяться у вільному доступі, та платник повинен був обізнаний про економічну ситуацію на ринку придбаних товарів.

Суд доходить висновку, що придбання «Промислової машини для приготування кави FRANKE, типу А400 MS 1G H1», «Автомобілю Renault LOGAN» та «Автомобілю Renault Sandero» за цінами, що формувалась без врахування ринкових цін, та одержання внаслідок таких операцій завищення витрат та податкового кредиту, не може бути визнано економічно виправданим.

Отже, укладаючи вищевказані договори, ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» діяли з метою, яка є завідомо суперечною інтересам держави та суспільства.

Недобросовісність дій ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» та ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022», є наміром останнього отримати необґрунтовану податкову вигоду шляхом змови та здійснення узгоджених, взаємозалежних, необумовлених ринковими механізмами дій суб'єктів, які керовані єдиним органом або особою з метою досягнення вигідних результатів для одного з суб'єктів оподаткування.

Бухгалтерський та податковий облік, як і будь-який облік, обов'язковість якого встановлена законом, не може ґрунтуватися на недостовірних даних.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV, із змінами і доповненнями. Відповідно до визначень, наведених статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, виконання робіт і надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Справедлива вартість - сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов'язання за звичайних умов на певну дату.

Виходячи з цього має місце безпідставне оформлення господарської операції з постачання (продажу) і складено вищезазначені первинні документи всупереч норм частини першої ст.9 Закону України від 16.07.1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями) та пп. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за №168/704. Оскільки відсутній документальний факт формування згідно з абзацом другим ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб'єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п'ятого ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух певного активу та подальше відображення руху цього активу у первинних документах.

При перенесенні ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» інформації зі складеного первинного документа до облікових регістрів бухгалтерського обліку порушено норми частини п'ятої ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за №168/704, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за №893/4186.

Відповідно до п.44.2 ст.42 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

При цьому за змістом ч.1 ст.9 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію (ст.1 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні").

Отже, якщо на підприємстві відсутні первинні документи, які містять відомості про господарську операцію, є підстави вважати що таку операцію не було проведено.

Відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно ст. 1 Закону України від 16.07.1999 року №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Водночас статтею 1 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

З наведеного законодавчого припису випливає, що первинні документи, які підтверджують дані податкового обліку платника податків, повинні бути достовірними, тобто відображати дійсний зміст господарських операцій, які впливають на визначення об'єкту оподаткування. В іншому випадку, первинні документи, які не відображають реального руху активів між учасниками господарської операції, с недостовірними. Нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI визначено наступне:

44.1. Для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платниками податків вносяться відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

п.п.14.1.36 господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

п.185.1 ст.185 об'єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

п. 198.1 ст. 198 право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

п.198.2 ст.198 датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

п.198.3 ст.198 податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

п.198.6 ст.198 не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Водночас, відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи; ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Таким чином, податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Враховуючи вищенаведене, в порушення п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового Кодексу України від 02.12.10 № 2755-VI (із змінами і доповненнями), встановлено завищення сум податкового кредиту всього у сумі 1617823 грн., в т.ч. за січень 2024 у сумі 1444851 грн., серпень 2024 у сумі 172972 грн. по взаємовідносинам з ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ».

Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 12.01.2023 по 31.03.2025 в порушення п. 198.2, п. 198.3, п.198.5, п. 198.6 ст. 198 Податкового Кодексу України від 02.12.10 № 2755-VI (із змінами і доповненнями) встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 509607 грн., в т.ч. за травень 2024 на суму 218921 грн., за червень 2024 на суму 290686 грн. та завищення сума від'ємного значення, що зараховується до складу ПК наступного звітного періоду на загальну суму 1308216 грн., в т.ч. за березень 2025 на суму 1308216грн.

За результатами перевірки за порушення п.198.5, ст.198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI із змінами та доповненнями, керуючись п.201.10. ст.201 Податкового Кодексу України, за нереєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, застосована фінансова санкція у розмірі 3400 грн. та прийнято податкове повідомлення рішення від 10.09.2025 № 00437440703, яке станом на теперішній час узгоджено та сплачено підприємством у повному обсязі.

Щодо взаємовідносин з ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» (придбання ПО 1С Предприятие 8) перевіркою встановлено, що у процесі здійснення господарської діяльності, 28.12.2023 між ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» (далі - Постачальник) та ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» (далі - Покупець) укладено договір поставки № ЕКП-01/2312-28 (надалі - «Договір»), відповідно до умов якого, Постачальник зобов'язується поставити Товар, а Покупець прийняти та сплатити вартість Товару, по кількості, вартості, якості, найменуванню та на умовах поставки відповідно до Специфікацій та/або видаткових накладних до цього Договору.

Відповідно до Специфікації № 4 від 26.01.2024 до Договору, серед іншого, ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» має поставити ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» у строк до 31.12.2024 (включно): ПО 1С Предприятие 8 у кількості 1 шт., вартістю 1 200 000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 200 000,00 грн. Поставка Товару здійснюється у відповідності з правилами «Інкотермс-2020» на умовах: EXW склад Постачальника за адресою: 61052, м. Харків, вул. Дмитрівська, 31/35.

На виконання умов вищевказаного Договору, Товар передано Покупцю 26.01.2024, що підтверджується Актом приймання-передачі Товару до Договору, Видатковою накладною № 4 та податковою накладною №5.

Відповідно до п.3.1. Договору, розрахунки за Товар здійснюються на умовах визначених в специфікаціях та/або видаткових накладних до цього Договору. Відповідно до п.7 Специфікації, оплата вартості Товару здійснюється на умовах: післяплати до « 31» грудня 2024 (включно).

На виконання умов вищевказаного Договору, покупцем - ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022», здійснено оплату, що підтверджується платіжними інструкціями №2000002169, 2000002175, 2000002179, 2000002191, де у призначенні платежу вказано: «Оплата за ТМЦ згідно договору ЕКП-01/2312-28 від 28.12.2023 у т.ч. ПДВ 20% .... ». При цьому, Програмне забезпечення ПО 1С Предприятие 8 придбано у ТОВ «АГРОТРЕЙД ПРОДУКТ» відповідно до договору поставки від 26.01.2016 № ЕКП-05/1601-25, видаткової накладної від 26.01.2016 № 1. Вартість становить 194 600,00 грн., в т.ч. ПДВ 38 920,00 грн. Оплата підтверджується платіжною інструкцією від 23.02.2016 № 7844 на суму 698 181,48 грн., де у призначенні платежу вказано: «За товар по Договору № ЕПК-05/1601-25 від 25.01.2016 в т. ч. ПДВ 20% ... ». Вартість товару сплачено в повному обсязі. Зареєстрована ПН № 126 від 26.01.2016.

Крім того, для використання програми « 1С:Підприємство 8» потрібні ліцензії. Придбання ліцензій залежить від конфігурації та кількості робочих місць. Знадобиться ліцензія на платформу « 1С:Підприємство 8», а також додаткові клієнтські ліцензії, якщо потрібно більше робочих місць, ніж передбачено базовою поставкою. У разі використання клієнт-серверного варіанту, також потрібна ліцензія на сервер. Документів на придбання/передачу ліцензій на використання « 1С:Підприємство 8» до перевірки не надано.

Згідно даних бухгалтерського обліку, наданих до перевірки, відсутні ліцензії на використання програми « 1С:Підприємство 8».

В порушення п.198.5, ст. 198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI із змінами та доповненнями ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» занижене податкове зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 200000 грн., в т.ч. січень 2024 у сумі 200000 грн.

Не виконання податкового обов'язку, у відповідності до п. 109.1 ст.109 Кодексу є податковим правопорушенням, за яке передбачена фінансова відповідальність.

Поважних причин неможливості надання вказаних документів ані під час проведення перевірки, ані до прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення позивачем під час розгляду справи не повідомлено.

Відповідно до п.44.6 ст. 44 Податкового кодексу України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає в порядку пункту 86.7 статті 86 цього Кодексу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Отже, вказане дає підстави в порядку п.44.6 ст. 44 Податкового кодексу України вважати, що такі документи були відсутні у платника податків на час складення такої звітності.

Щодо віднесення витрат з заохочення співробітників підприємства, перевіркою правомірності формування показників рядку 2130 Звіту "Адміністративні витрати" встановлено наступне.

До перевірки надано наказ Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" від 01.06.2023 № 02/06-А "Про корпоративні заходи", відповідно до якого з метою заохочення співробітників підприємства, укріплення командного духу та для гармонійної атмосфери в робочій команді наказано; провести корпоративний захід в період з 31.07.2023 по 13.08.2023; направити співробітників ТОВ "АГРОТРЕЙД 2022" для участі в заходів в Туреччині; витрати на проживання і перебування за кордоном бере на себе підприємство із залученням ТОВ "АТМОСФЕРЕ" для організації заходу. Відповідно до додатку наказу від 01.06.2023 № 02/06-А у заході брали участь наступні посадові особи: начальник фінансово-економічного відділу Любова Я.В., помічник генерального директора Кошнякова А.В., головний бухгалтер Шестерова К.М., менеджер із зовнішньоекономічної діяльності Пастухова Н.В., логіст Єрмакова А.В., директор департаменту планування та звітності ОСОБА_1 .

На виконання умов наказу від 01.06.2023 № 02/06-А "Про корпоративні заходи" Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" (Замовник) уклало договір про надання послуг пов'язаних з бронюванням від 05.06.2023 №2-05/06/2023 з ТОВ "АТМОСФЕРЕ" (код ЄДРПОУ 41906419) (Виконавець), згідно якого Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов'язання щодо організації виконання бронювання номерів в готелі та конференц-залу для Замовника на період з 31.07.2023 - 13.08.2023 (Послуги). Оплата вартості готельних номерів та конференц-залу з урахуванням винагороди за надання послуг Виконавцем за договором складає 3 017 894,35 грн. Договір діє з моменту підписання обома Сторонами і до повного виконання зобов'язань кожної Сторони.

Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" здійснило попередню оплату за надані послуги платіжними дорученнями від 31.07.2023 №АТ200000562 та від 20.09.2023 №АТ200000787, на загальну суму 3 017 894,35 грн. ТОВ "АТМОСФЕРЕ" здійснило надання послуг за актами наданих послуг від 15.09.2023 №30 та від 29.09.2023 №36 на загальну суму 3 017 894,35 грн.

В бухгалтерському обліку вказані витрати відображені наступними проводками: Дт 631 Кт 92 "Адміністративні витрати"; Дт 79 "Фінансові результати" Кт 92 визначено (зменшено) фінансовий результат.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-ХІV, із змінами і доповненнями. Відповідно до визначень, наведених статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Витрати з заохочення співробітників підприємства, укріплення командного духу та гармонійної атмосфери в робочій команді не направлені на отримання доходу в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формах, а відповідно зменшення на них фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, йде в супереч п.7 НП(с)БО 16 "Витрати".

Тобто віднесення витрат з заохочення співробітників підприємства, укріплення командного духу та гармонійної атмосфери в робочій команді, до адміністративних витрат, з подальшим віднесенням цих витрат на зменшення фінансового результату до оподаткування не зумовлені розумними економічними причинами, а відтак такі операції не є вчиненими в межах господарської діяльності, а отже, їхні наслідки не підлягають відображенню в бухгалтерському обліку. Економічний ефект не повинен полягати лише в зменшенні податкового навантаження на хоча б одного з учасників операції.

Таким чином, витрати звітного періоду 2023 року в сумі 3 017 894 грн. визнані Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" без одночасного визнання доходу, для отримання якого вони здійснені, чим порушено п.7 НП(с)БО 16 "Витрати".

Відтак, Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022", на порушення п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Кодексу, п.7 НП(с)БО 16 "Витрати" неправомірно зменшено фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (рядок 02 Декларації) звітного періоду 2023 року в сумі 3 017 894 грн.

Отже, Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" на порушення п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Кодексу, п.7 НП(с)БО 16 "Витрати" занижено показник фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (рядок 02 Декларації) звітного періоду 2023 року в сумі 3 017 894 грн.

Водночас, дане порушення підтверджується пунктами 8-9 висновків акту перевірки, які позивачем не оскаржуються, а саме: ненарахування та неперерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору, на вартість безоплатного відвідування культурно-розважальних (корпоративних) заходів, які є додатковим благом робітників. Донараховані суми узгоджені та сплачені до державного бюджету України в повному обсязі.

Щодо віднесення витрат по договору найму квартири, ТОВ "АГРОТРЕЙД 2022" надано до перевірки договір найму (оренди) квартири.

Згідно договору найму (оренди) квартири від 02.02.2024 № 02-02-24 Фізична особа- підприємець ОСОБА_2 (РНОКІІІІ НОМЕР_6 ) (надалі - Наймодавець) здає, а Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" (надалі - Наймач) приймає в найм (оренду) на оплатній основі житлове приміщення, що належить Наймодавцю на праві власності. Житлове приміщення являє собою ізольовану 2-кімнатну квартиру АДРЕСА_1 , з усіма невід'ємними технічними пристроями, побутовою технікою та предметами домашньої обстановки. За домовленістю Сторін, щомісячна плата за користування Об'єктом нерухомості - у гривневому еквіваленті суми 1900 доларів США за ринковим курсом валют станом на 5 число кожного наступного місяця. Обчислення розміру орендної плати здійснюється без урахуванням індексу інфляції. Строк оренди складає 12 місяців з моменту прийняття Об'єкта оренди за Актом приймання - передачі житлового приміщення і діє до 05.02.2025 року.

В день приймання-передачі Об'єкта нерухомості Наймач сплачує Наймодавцеві 3800 доларів США згідно курсу НБУ на дату здійснення платежу, що є в рівних частках авансом за перший місяць оренди і гарантійною сумою.

Відповідно до угоди від "02" лютого 2025 року про продовження договору найму (оренди) квартири №02-02-24 від "02" лютого 2025 року, Сторони домовились внести наступні зміни до Договору найму (оренди) квартири № 02-02-24 від 02 лютого 2024 року:

1. Пункт 3.1. Договору оренди нежитлових приміщень № 02-02-24 від "2" лютого 2024 року викласти в такій редакції: "Орендна плата у гривневому еквіваленті суми 1900 доларів СПІА за ринковим курсом валют станом на 1 число кожного наступного місяця. Обчислення розміру орендної плати здійснюється без урахуванням індексу інфляції.".

2. Пункт 4.1. Договору оренди нежитлових приміщень № 02-02-24 від "2" лютого 2024 року викласти в такій редакції: "Термін найму (оренди) квартири продовжується на 365 днів з моменту вступу Угоди про продовження договору найму (оренди) квартири № 02-02-24 від "2" лютого 2024 року в силу та діє до 05.02.2026 року".

Про надання послуг Наймодавцем свідчать акти виконаних робіт: від 31.03.2024 №3, від 30.04.2024 №4, від 31.05.2024 №5, від 30.06.2024 №6, від 31.07.2024 №7, від 31.08.2024 №10, від 30.09.2024 "11, від 31.10.2024 №12, від 30.11.2024 №13, від 31.12.2024 №14, від 31.01.2025 №15, від 28.02.2025 №16, від 31.03.2025 №17, на загальну суму 1 046 998,00 грн.

ТОВ "АГРОТРЕЙД 2022" здійснено оплату за отримані послуги згідно з платіжними дорученнями від 04.04.2024 №200000737, від 08.05.2024 №200001106, від 22.05.2024 №200001222, від 04.07.2024 №200001558, від 02.08.2024 №200001778, від 02.09.2024 №200001960, від 02.10.2024 №200002222, від 31.10.2024 №200002496, від 05.12.2024 №200002836, від 30.12.2024 №200003209, від 03.02.2025 №200000342, від 04.03.2025 №20000676, на загальну суму 1 046 998,00 грн.

Суд зазначає, що оренда квартири юридичного особою може бути пов'язана з господарською діяльністю, якщо квартира використовується для забезпечення діяльності цієї юридичної особи, наприклад, для проживання працівників або як офісне приміщення.

Якщо квартира орендується для забезпечення потреб юридичної особи, наприклад, для проживання працівників, або як офіс, то така оренда вважається пов'язаною з господарською діяльністю.

Предмет договору найму (оренди) квартири від 02.02.2024 № 02-02-24, мовою оригіналу, викладено так:

"1. Предмет Договору

1.1. Предметом цього Договору є тимчасова здача в найм (оренду) на оплатній основі житлового приміщення, що належить Наймодавцю па праві власності. Житлове приміщення являє собою ізольовану 2-кімнатиу квартиру № 228, що знаходиться за адресою: вулиця Саперне Поле З в м. Київ, з усіма невід'ємними технічними пристроями, побутовою технікою та предметами домашньої обстановки, перелік яких зазначено в Акті при прийому-передачі житлового приміщення, який є невід ємною частиною цього Договору та Додатком №;1 до цього Договору, (далі "Об'єкт нерухомості").

1.2. Право власності Наймодавця на вказаний Об'єкт нерухомості підтверджується: витяг з Державного реєстру прав па нерухомість про реєстрацію права власності: № 250233072 від 29.03.2021 року.

1.3. Наймодавець підтверджує, що даний Об'єкт нерухомості нікому раніше не проданий, не подарований, не переданий в заставу (іпотеку), в спорі і під обтяженнями не пересуває, претензій з боку третіх осіб на нього немає. За надання для укладення даного Договору неповних та/або недостовірних даних, що стосуються Об'єкту нерухомості, Наймодавець несе відповідальність перед Наймачем відповідно до умов даного Договору та чинного законодавства."

Суд зазначає, що з предмету договору найму (оренди) квартири від 02.02.2024 № 02-02-24 не надається можливим встановити цілі оренди 2-кімнатиої квартири № 228, що знаходиться за адресою: вулиця Саперне Поле 3 в м. Київ, а відтак витрати пов'язані зі сплатою орендних платежів не є такими, що забезпечують потреби юридичної особи та відповідно не пов'язані з господарською діяльністю Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022".

Принцип превалювання сутності над формою, згідно з яким операції обліковуються відповідно до їхньої сутності, а не лише зважаючи на юридичну форму, як принцип бухгалтерського обліку, закріплений у статті 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-Х1У, із змінами і доповненнями, так само характеризує і податковий облік.

Якщо зміст господарської операції її інший, ніж той, стосовно якого складені документи, відсутні підстави для відтворення фінансових показників операції я бухгалтерському обліку.

Розумні економічні причини можуть бути наявними лише, якщо платник має намір одержані економічний ефект у результаті підприємницької або іншої економічної діяльності, а не виключно чи переважно коштом завищення витрат.

Належна плата за користування об'єктом операційної оренди визнається витратами згідно з пунктом 5 НП(с)БО 14 "Оренда", па прямолінійній основі протягом строку оренди або з урахуванням способу одержання економічних вигод, пов'язаних із використанням об'єкта операційної оренди.

Витрати з оренди 2-кімнатної квартири № 228, що знаходиться за адресою: вулиця Саперне Поле 3 в м. Київ, не є такими, що забезпечують потреби юридичної особи та відповідно не пов'язані з господарською діяльністю Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" та не направлені на отримання доходу в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формах, а відповідно зменшення на них фінансовою результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, йде в супереч п. 5 НП(с)БО 14 "Оренда" та п.7 НП(с)БО 16 "Витрати".

Тобто віднесення витрат з оренди 2-кімнатної квартири № 228, що знаходиться за адресою: вулиця Саперне Поле 3 в м. Київ, до адміністративних витрат, з подальшим віднесенням цих витрат на зменшення фінансового результату до оподаткування не зумовлені розумними економічними причинами, а відтак такі операції не є вчиненими в межах господарської діяльності, а отже, їхні наслідки не підлягають відображенню в бухгалтерському обліку. Економічний ефект не повинен полягати лише в зменшенні податкового навантаження на хоча б одного з учасників операції.

Таким чином витрати звітних періодів: І кварталу 2024 року, І півріччя 2024 року, III кварталу 2024 року, 2024 рік, 1 кварталу 2025 року, в сумі 1 046 998 грн. визнані Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022", в порушення п.5 НП(с)БО 14 "Оренда" та п.7 НП(с)БО 16 "Витрати".

Відтак, Товариство з обмеженою відповідальністю "АГТОТРЕЙД 2022", на порушення п.п.134.1.1 ті. 134.1 ст.134 Кодексу, п.5 НП(с)БО 14 "Оренда" та п.7 НП(с)БО 16 "Витрати" неправомірно зменшено фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (рядок 02 Декларації) звітних періодів: І кварталу 2024 року, І півріччя 2024 року, III квартали 2024 року, 2024 рік, І квартал 2025 року, в сумі 1 046 998 гривень.

Отже, Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" на порушення п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Кодексу, п.5 НП(с)БО 14 "Оренда" та п.7 НП(с)БО 16 "Витрати" занижено показник фінансової о результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (рядок 02 Декларації) звітних періодів: І кварталу 2024 року, І півріччя 2024 року, ІІІ кварталу 2024 року, 2024 рік, І кварталу 2025 року, в сумі 1 046 998 грн.

Щодо витрат за нарахованими відсотками за кредитними договорами, ТОВ "АГРОТРЕЙД 2022" надано до перевірки договір про заміну позичальника за Генеральною кредитною угодою (Генеральним кредитним договором №20-72КСЮ005 від 29.09.2020 та Генеральним кредитним договором №21 -1КСЇ0073 від 15.12.2021 з переведенням боргів за додатковими (кредитними) договорами, то укладені в їх межах від 26 грудня 2023 року (далі - Договір).

Умовами договору встановлено наступне:

Акціонерне товариство "Державний експортно-імпортний банк України" (скорочена назва - АТ "Укрексімбанк"), місцезнаходження: Україна, 03150, м. Київ, вул. Антоновича, 127, ідентифікаційний код 00032112 (далі за текстом - "Кредитор"), в особі керуючого філією АТ "Укрексімбанк" у м. Харкові Бойка Михайла Юрійовича, який діє на підставі довіреності, посвідченої 26.08.2022 приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Діленян Л.Р. за реєстровим №1083, з однієї сторони, та Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ" (скорочена назва - ТОВ "АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ"), місцезнаходження: Україна, 61052, м. Харків, вул. Дмитрівська, буд. 31/35, ідентифікаційний код 37576404 (далі за текстом - "Первісний Позичальник 1"), в особі директора Павленка Олександра Юрійовича, який діє на підставі Статуту та рішення Загальних зборів учасників (протокол №б/н від 06.12.2023), з другої сторони, та Товариство з обмеженою відповідальністю "ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР" (скорочена назва - ТОВ "ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ЕЛЕВАТОР"), місцезнаходження: Україна, 16431. Чернігівська область, Борзнянський район, село Велика Доч, вул. Привокзальна, буд. 45, ідентифікаційний код 37440905 (далі за текстом - "Позичальник 2"), в особі директора Гамбаль Геннадія Дмитровича, який діє на підставі Статуту та рішення Загальних зборів учасників (протокол №б/н від 06.12.2023), з третьої сторони, та Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" (скорочена назва - ТОВ "АГРОТРЕЙД 2022"), місцезнаходження: Україна, 61052, м. Харків, вул. Дмитрівська, буд. 31/35, ідентифікаційний код 45093823 (далі за текстом - "Новий Позичальник"), в особі директора Орлова Сергія Петровича, який діє на підставі Статуту та рішення Загальних зборів учасників (протокол №б/н від 06 грудня 2023), з четвертої сторони, (у подальшому разом іменуються "Сторони", а кожна окремо - "Сторона") у відповідності до статей 520 - 523 Цивільного кодексу України уклали цей Договір про заміну позичальника за Генеральною кредитною угодою (Генеральним кредитним договором) №20- 72К00005 від 29.09.2020, укладеною між Кредитором і Первісним Позичальником 1, та Генеральним кредитним договором №21-1КG0073 від 15.12.2021, укладеним між Кредитором, Первісним Позичальником 1 і Позичальником 2, з переведенням боргів за додатковими (кредитними) договорами, що укладені між Кредитором і Первісним Позичальником 1 в їх межах (даті за текстом - "Договір") про наступне:

1. Первісний Позичальник 1 передає (переводить), а Новий Позичальник приймає на себе права та обов'язки Первісного Позичальника 1 за наступними правочинами, стороною за якими є останній, а саме:

1.1. за Генеральною кредитною угодою (Генеральним кредитним договором) №20- 72КС0005 від "29" вересня 2020, укладеною між Кредитором і Первісним Позичальником 1 (далі - "Генеральний кредитний договір 1"), з усіма чинними змінами, доповненнями, додатками га додатковими угодами до Генерального кредитного договору 1, які є його невід'ємними частинами та складають з ним єдиний документ, а також з усіма чинними договорами, укладеними в межах (рамках) Генерального кредитного договору 1, які йому підпорядковуються, є додатками до нього, його невід'ємними частинами та складають з ним єдиний документ, в тому числі за наступними додатковими договорами до Генерального кредитного договору 1:

- за Додатковим договором №21-ІКТ0012 від "16" листопада 2021 до Генерального кредитного договору 1 про надання кредиту у формі відновлювальної кредитної лінії (траншевої), укладеним між Кредитором і Первісним Позичальником 1 (далі - "Кредитний договір 1"), з усіма чинними змінами, доповненнями, додатками та додатковими угодами до Кредитного договору 1, які є його невід'ємними частинами та складають з ним єдиний документ;

- за Додатковим договором №21-1КV0216 від "16" листопада 2021 до Генерального кредитного договору 1 про відкриття відновлювальної кредитної лінії, укладеним між Кредитором і Первісним Позичальником 1 (далі - "Кредитний договір 2"), з усіма чинними змінами, доповненнями, додатками та додатковими угодами до Кредитного договору 2, які є його невід'ємними час тинами та складають з ним єдиний документ;

1.2. за Генеральним кредитним договором №21-1К00073 від "15" грудня 2021, укладеним між Кредитором, Первісним Позичальником 1 і Позичальником 2 (далі - "Генеральний кредитний договір 2"), з усіма чинними змінами, доповненнями, додатками та додатковими угодами до Генерального кредитного договору 2, які є його невід'ємними частинами та складають з ним єдиний документ, а також з усіма чинними договорами, укладеними в межах (рамках) Генерального кредитного договору 2, які йому підпорядковуються, є додатками до нього, його невід'ємними частинами та складають з ним єдиний документ, в тому числі за наступними додатковими договорами до Генерального кредитного договору 2;

1.3. за Додатковим договором №21 -1КУ0210 від "15" грудня 2021 до Генерального кредитного договору 2 про відкриття відновлювальної кредитної лінії, укладеним між Кредитором і Первісним Позичальником 1 (далі - "Кредитний договір 3"), з усіма чинними змінами, доповненнями, додатками та додатковими угодами до Кредитного договору 3, які є його невід'ємними частинами та складають з ним єдиний документ;

1.4. за Додатковим договором №21-1КУ0211 від "15" грудня 2021 до Генерального кредитного договору 2 про відкриття відновлювальної кредитної лінії, укладеним між Кредитором і Первісним Позичальником 1 (далі - "Кредитний договір 4"), з усіма чинними змінами, доповненнями, додатками та додатковими угодами до Кредитного договору 4. які є його невід ємними частинами та складають з ним єдиний документ.

Генеральний кредитний договір 1, Кредитний договір 1, Кредитний договір 2, Генеральний кредитний договір 2, Кредитний договір 3 та Кредитний договір 4 (далі - "Кредитні правочини".

Кредитний договір 1, Кредитний договір 2, Кредитний договір 3 та Кредитний договір 4 далі разом - "Кредитні договори 1-4".

2. Передання прав та обов'язків за Кредитними правочинами згідно з п. 1 цього Договору здійснюється з переведенням на Нового Позичальника існуючої заборгованості (боргів) Первісного Позичальника 1 перед Кредитором, що складається з наступних боргових зобов'язань:

- заборгованості за Кредитним договором 1, розмір якої станом на дату укладення цього Договору становить 120 000 000,00 грн., в тому числі: сума основного боргу (неповернутого кредиту) - 120 000 000,00 грн.;

- заборгованості за Кредитним договором 2, розмір якої станом на дату укладення цього Договору становить 180 000 000,00 грн., в тому числі: сума основного боргу (неповернутого кредиту) - 180 000 000,00 грн.;

- заборгованості за Кредитним договором 3, розмір якої станом на дату укладення цього Договору становить 31 500 000,00 грн., в тому числі: сума основного боргу (неповернутого кредиту) - 31 500 000,00 грн.;

- заборгованості за Кредитним договором 4. розмір якої станом на дату укладення нього Договору становить 268 232 090,93 грн., в тому числі: сума основного боргу (неповернутого кредиту) - 268 232 090,93 грн.

Укладенням цього Договору Кредитор та Первісний Позичальник 1 підтверджують існування вказаних боргових зобов'язань у вищезазначених їх розмірах станом на дату укладення цього Договору.

В бухгалтерському обліку була сформована проводка Дт 3771 ТОВ "АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ" - Первісний позичальник 1 Кт 601 "Короткострокові кредити банків в національній валюті" на суму 599 732 090,93 гривень.

Таким чином, Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" взяло на себе борги Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ".

Тобто суми заборгованості за додатковими договорами:

1. Додатковий договір №21-1КТ0012 від "16" листопада 2021 року. Розмір заборгованості станом на дату укладення договору становить 120 000 000,00 грн., в тому числі: сума основного боргу (неповернутого кредиту) - 120 000 000,00 грн;

2. Додатковий договір №21-1КV0216 від "16" листопада 2021 року. Розмір заборгованості станом на дату укладення договору становить 180 000 000,00 грн., в тому числі: сума основного боргу (неповернутого кредиту) 180 000 000,00 гривень;

3. Додатковий договір №21-1КV0210 від "15" грудня 2021 року. Розмір заборгованості станом на дату укладення договору становить 31 500 000,00 грн., в тому числі: сума основного боргу (неповернутого кредиту) - 31 500 000,00 грн.;

4. Додатковий договір №21-1КV0211 від "15" грудня 2021 року. Розмір заборгованості станом на дату укладення договору становить 268 232 090,93 грн., в тому числі: сума основного боргу (неповернутого кредиту) - 268 232 090,93 грн., не є такими, що отримані Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" в розумінні пункту 27 НП(с)БО 16 "Витрати".

В періоді, що підлягав перевірки, Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" сплачено відсотків на суми заборгованості за вищевказаними додатковими договорами: всього за 2023 рік по 4-х кредитних договорах: 2207029,27 грн.; всього за 1 квартал 2024 року по 4-х кредитних договорах: 33437277,27 грн.; всього за 2 квартал 2024 року по 4-х кредитних договорах: 32878142,97 грн.; всього за 3 квартал 2024 року по 4-х кредитних договорах: 33941089,56 грн.; всього за 4 квартал 2024 року по 4-х кредитних договорах: 30372082,61 грн.; всього за 1 квартал 2025 року по 4-х кредитних договорах: 27677569,38 грн.

Нарахування процентів за кредит у бухгалтерському обліку підприємства відображаються кореспонденцією рахунків Дт 951 "Відсотки за кредит" Кт 6841 "Розрахунки по нарахованим відсоткам в національній валюті". Сплата відсотків відображається кореспонденцією Дт 6841 "Розрахунки по нарахованим відсоткам в національній валюті" Кт 311 "Поточні рахунки в національній валюті". Визначення фінансового результату до оподаткування: Дг 95 "Фінансові виграти" Кт 792 "Результат фінансових операцій" визначено (зменшено) фінансовий результат.

Як зазначалось вище, Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" "Новий Позичальник" та Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ" "Первісний Позичальник 1" належить до групи компаній "АГРОТРЕЙД".

Таким чином, перевіркою встановлено, що переведення боргу за кредитними договорами з Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ" "Первісний Позичальник 1" на Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" "Новий Позичальник" не доводять зв'язок операції з господарської діяльності останнього.

Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" засновано 12.01.2023, а суми заборгованостей на суму 599 732 090,93 грн. виникли 16.11.2021 року та 15.11.2021 року відповідно.

У період, за який проводилась перевірка Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" не отримувало компенсації понесених витрат під час сплати відсотків за кредитними договорами, тому безпідставним є віднесення відсотків до фінансових витрат на підставі договору про заміну позичальника за Генеральною кредитною угодою (Генеральним кредитним договором) №20-72КG0005 від 29.09.2020 та Генеральним кредитним договором №21-1КG0073 від 15.12.2021 з переведенням боргів за додатковими (кредитними) договорами, що укладені в їх межах від 26 грудня 2023 року, без наміру отримання економічних вигод, компенсації понесених витрат.

Суд зазначає, що до фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими. за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати") - пункт 27 НП(с)БО 16 "Витрати".

Витрати з обслуговування боргів за кредитними договорами 2021 року, передані Товариству з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" (засновано - 12.01.2023) в грудні 2023 року не направлені на отримання доходу в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формах, а відповідно зменшення на них фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності йде в супереч п.27 НП(с)КО 16 "Витрати".

Тобто віднесення витрат з обслуговування боргів за кредитними договорами 2021 року, фінансових витрат, з подальшим віднесенням цих витрат на зменшення фінансового результату до оподаткування не зумовлені розумними економічними причинами, а відтак такі операції не с вчиненими в межах господарської діяльності, а отже, їхні наслідки не підлягають відображенню в бухгалтерському обліку. Економічний ефект не повинен полягати лише в зменшенні податкового навантаження па хоча б одного з учасників операції.

Таким чином, витрати звітних періодів 2023 року, 1 кварталу 2024 року, 1 півріччя 2024 року, III кварталу 2024 року, 2024 рік, 1 квартал 2025 року, в сумі 159 462 690 грн. визнані Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" в порушення п.27 НП(с)БО 16 "Витрати".

Після відкриття провадження у справі, від ТОВ "АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» надійшли грошові кошти у сумі 579 091 706,93 грн., що підтверджується платіжними інструкціями від 16.02.2026 № АЕ00034, № АЕ00035, № АЕ00036, від 17.02.2026 № АЕ00037, № АЕ00038, № АЕ00039, № АЕ00040, № АЕ00041, від 18.02.2026 № АЕ00042/1, № АЕ00043, № АЕ00044, № АЕ00048, від 19.02.2026 № АЕ00050, № АЕ00051, № АЕ00051, від 20.02.2026 № АЕ00060, № АЕ00061, № АЕ00062, № АЕ00063, № АЕ00064, № АЕ00065, від 23.02.2026 № АЕ00066, № АЕ00067, № АЕ00068, № АЕ00069, № АЕ00070, № АЕ00071, № АЕ00072, № АЕ00073, № АЕ00074, № АЕ00075.

Станом на час розгляду даної справи, ТОВ «АГРОТРЕЙД 2022» отримано компенсацію понесених витрат у розмірі 599 732 090,93 грн., що також підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків за період 26.12.2023-23.02.2026, ОСВ рах. 3771 за 26.12.2023-23.02.2026 та листом ТОВ «АГРОТРЕЙД ЕКСПОРТ» від 23.02.2026 № 2026/02-23.

Позивач вважає, що дані обставити мають істотне значення для вирішення справи, як додатковий доказ підтвердження реальності здійснених господарських операцій, їх використання у господарській діяльності та направленості на отримання доходу.

Таким чином, позивач зазначає, що з незалежних від нього причин, надати докази у встановлений строк не було можливим, оскільки, контрагентом були здійснені платежі вже під час розгляду справи у суді. Позивач вважає, що дані обставини є поважними та не залежали від позивача.

Водночас, вказані доводи позивача суд не приймає до уваги, оскільки під час проведення перевірки ці обставини не існували, що дає підстави в порядку п.44.6 ст. 44 Податкового кодексу України вважати, що такі документи були відсутні у платника податків.

До того ж, вказані обставини додатково підтверджують, що ТОВ "АГРОТРЕЙД 2022" не отримувало компенсації понесених витрат під час сплати відсотків за кредитними договорами.

Відтак, Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" на порушення п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Кодексу, п.27 НП(с)БО 16 "Витрати" неправомірно зменшено фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (рядок 02 Декларації) звітних періодів 2023 року, 1 кварталу 2024 року, 1 півріччя 2024 року, III квартали 2024 року, 2024 рік, 1 квартал 2025 року, в сумі 159 462 690 грн.

Отже, Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОТРЕЙД 2022" на порушення п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст.134 Кодексу, п.27 НП(с)БО 16 "Витрати" занижено показник фінансовою результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (рядок 02 Декларації) звітних періодів 2023 року, 1 кварталу 2024 року, 1 півріччя 2024 року, III квартали 2024 року, 2024 рік, 1 квартал 2025 року, в сумі 159 462 690 грн.

Також, суд враховує наступну правову позицію Верховного Суду, викладену у постановах від 25.09.2025 у справі №560/17705/24, від 03.12.2020 у справі №823/1462/16, від 25.08.2022 у справі №826/5101/17, від 13.07.2022 у справі №826/7838/18:

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України передбачено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондує з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності. Оскільки господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника податку (які є формою здійснення господарської діяльності), то розумна економічна причина має бути наявною в кожній господарській операції. Лише в такому разі та чи інша операція може вважатися вчиненою в межах господарської діяльності платника податків. І лише за таких умов платник податків має право на врахування у податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій.

Таким чином, лише господарські операції, здійснені за наявності розумних економічних причин (ділової мети), є такими, що вчинені в межах господарської діяльності.

Розглядувана позиція випливає зі змісту підпункту 14.1.231 Податкового кодексу України, відповідно до якого розумна економічна причина (ділова мета) - розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Отже, зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов'язкову спрямованість будь-якої операції платника на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

У той же час, не обов'язково, аби економічний ефект спостерігався негайно після вчинення операції. Не виключено, що такий ефект настане в майбутньому, а також не виключено, що в результаті об'єктивних причин економічний ефект може не настати взагалі. Зокрема, операція може виявитись збитковою, і це є одним із варіантів нормального перебігу подій при здійсненні господарської діяльності.

Із визначеного в Податковому кодексі України поняття ділової мети випливає, що обов'язково повинен бути намір платника податку отримати відповідний економічний ефект, тобто господарська операція принаймні теоретично (за умови досягнення поставлених завдань) має передбачати можливість приросту або збереження активів чи їх вартості.

Якщо ж та чи інша операція не зумовлена розумними економічними причинами (позбавлена ділової мети), то такі операції не є вчиненими в межах господарської діяльності, а відтак, їх наслідки не підлягають відображенню в податковому обліку.

З'ясування наміру платника податку отримати економічний ефект від господарської операції передбачає аналіз умов та обставин її здійснення. При цьому економічний ефект не повинен полягати виключно в зменшенні податкового навантаження на хоча б одного з учасників операції.

Відповідно, економічний ефект відсутній в операціях, які призводять до збільшення задекларованих витрат платника та зменшують об'єкт його оподаткування без можливості отримання додаткового приросту активів чи збереження їх вартості.

При цьому варто виходити з того, якою в тій чи іншій ситуації має бути поведінка добросовісного суб'єкта господарювання, що за звичайних умов ведення господарської діяльності зацікавлений у найбільшому скороченні своїх витрат.

Відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

З огляду на викладене, суд погоджується з висновками контролюючого органу про порушення позивачем п.п.134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п.7 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (рядок 02 декларації) всього у сумі 3 017 894 грн.; п.п. 134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п. 27 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (рядок 02 декларації) всього у сумі 159 462 690 грн.; п.п.134.1.1. п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, п.5 розділу ІI «Облік оренди в орендаря» Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 липня 2000 року № 181, п.7 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318, що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) (рядок 02 декларації) всього у сумі 1 046 998 грн.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення від 10.09.2025 року № 00437400703, від 10.09.2025 року № 00437470703, від 10.09.2025 року №00437/420703, є правомірними та не підлягають скасуванню.

Відповідно до положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Згідно з частинами 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що відповідач, як суб'єкт владних повноважень, належними та допустимими доказами довів правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, а тому підстави для задоволення позовних вимог відсутні.

При розв'язанні спору, суд, зважаючи на практику Європейського суду з прав людини щодо застосування ст.6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року (далі за текстом - Конвенція; рішення від 21.01.1999р. у справі "Гарсія Руїз проти Іспанії", від 22.02.2007р. у справі "Красуля проти Росії", від 05.05.2011р. у справі "Ільяді проти Росії", від 28.10.2010р. у справі "Трофимчук проти України", від 09.12.1994р. у справі "Хіро Балані проти Іспанії", від 01.07.2003р. у справі "Суомінен проти Фінляндії", від 07.06.2008р. у справі "Мелтекс ЛТД (MELTEX LTD) та Месроп Мовсесян (MESROP MOVSESYAN) проти Вірменії"), надав оцінку усім юридично значимим факторам і обставинам справи, дослухався до усіх ясно і чітко сформульованих та здатних вплинути на результат вирішення спору аргументів сторін, виклав власні мотиви конкретного тлумачення змісту належних норм матеріального і процесуального права.

Розгорнуті і детальні мотиви та висновки суду з приводу юридично значимих аргументів, доводів учасників справи та обставин справи викладені у тексті судового акту.

Решта доводів сторін окремій оцінці у тексті судового акту не підлягає, тому що не впливає на правильність розв'язання спору по суті.

Розподіл судових витрат відповідно до положень статті 139 КАС України не здійснюється.

Керуючись статтями 139, 243, 245, 246, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову - відмовити.

Роз'яснити, що судове рішення набирає законної сили відповідно до ст.255 КАС України (а саме: після закінчення строку подання скарги усіма учасниками справи або за наслідками процедури апеляційного перегляду; підлягає оскарженню до Другого апеляційного адміністративного суду у строк згідно з ч.1 ст.295 КАС України (а саме: протягом 30 днів з дати складення повного судового рішення).

Повний текст рішення виготовлено та підписано 25.03.2026 року.

Суддя Марина Лук'яненко

Попередній документ

135137713

Наступний документ

135137715

Інформація про рішення:

№ рішення:	135137714
№ справи:	520/31482/25
Дата рішення:	25.03.2026
Дата публікації:	27.03.2026
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Харківський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них; податку на додану вартість (крім бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції), зупинення реєстрації податкових накладних)

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Призначено до судового розгляду (20.04.2026)
Дата надходження:	06.04.2026
Предмет позову:	визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

Розклад засідань:

Минулі засідання (7)

22.12.2025 11:00	Харківський окружний адміністративний суд
21.01.2026 10:30	Харківський окружний адміністративний суд
11.02.2026 10:30	Харківський окружний адміністративний суд
16.02.2026 11:00	Харківський окружний адміністративний суд
02.03.2026 11:00	Харківський окружний адміністративний суд
16.03.2026 12:00	Харківський окружний адміністративний суд
25.03.2026 10:30	Харківський окружний адміністративний суд