24 березня 2026 р. № 400/7802/25
Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Біоносенка В.В., розглянув у порядку спрощеного провадження без повідомлення сторін, відповідно до процедури передбаченої ст.262 КАС України, адміністративну справу,
за позовомТовариство з обмеженою відповідальністю "Стройсервіс-Чорномор 22", пров. Космонавтів, 81/2,м. Миколаїв,Миколаївський р-н, Миколаївська обл.,54028,
до Головне управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 Державна податкова служба України, пл. Львівська, 8,м. Київ,04053,
провизнання протиправними та скасування рішень; зобов'язання зареєструвати податкові накладні,
Товариство з обмеженою відповідальністю "Стройсервіс-Чорномор 22" звернулось до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області, Державної податкової служби України із вимогами: 1) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.06.2025 №12991109/44842154 про відмову в реєстрації податкової накладної №47 від 16.08.2024 на суму 216170,22, в тому числі ПДВ 36028,37 грн; зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №47 від 16.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію; 2) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.06.2025 №12991133/44842154 про відмову в реєстрації податкової накладної №143 від 20.08.2024 на суму 157623,53 грн, в тому числі ПДВ 26270,59 грн; зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №143 від 20.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію; 3) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.06.2025 №12991118/44842154 про відмову в реєстрації податкової накладної №140 від 20.08.2024 на суму 186377,72 грн., в тому числі ПДВ 31062,95 грн; зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №140 від 20.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію; 4) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.06.2025 №12991140/44842154 про відмову в реєстрації податкової накладної №240 від 22.08.2024 на суму 180281,10 грн, в тому числі ПДВ 30046,85 грн; зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №240 від 22.08.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.
Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що ТОВ "Стройсервіс-Чорномор 22" в межах господарської діяльності займається оптовою торгівлею (код 46.90 " "Неспеціалізована оптова торгівля" згідно ДК 016:2010) різних видів товарів (будівельні товари, господарчі товари, меблі, побутова техніка, електротовари та інше). Для здійснення господарської діяльності товариство використовує орендовані приміщення на підставі договорів оренди нежитлових приміщень. Виконання господарської діяльності забезпечено трудовими ресурсами - директор, менеджери зі збуту та з постачання, комірники, експедитор, станом на 30.09.2024 кількість працівників - 16 осіб. Для здійснення основного виду діяльності товариство закуповує товари у постачальників з метою їх подальшого перепродажу та отримання прибутку. Для перевезення та доставки товарів підприємство залучає сторонніх перевізників за договорами перевезення. 22.12.2022 ТОВ "Стройсервіс-Чорномор 22" укладено з ПП "Херсонопторг" договір поставки №СЧ-02-22. На виконання умова цього договору ТОВ "Стройсервіс-Чорномор 22" реалізувало товар ПП "Херсоноптторг" за видатковими накладними №49 від 16.08.2024 на загальну суму 216170,22 грн., в т.ч. ПДВ 36028,37 грн, №141 від 20.08.2024 на загальну суму 186377,72 грн., в т.ч. ПДВ 31062,95 грн, №144 від 20.08.2024 на загальну суму 157623,53 грн., в т.ч. ПДВ 26270,59 грн, №242 від 20.08.2024 на загальну суму 180281,10 грн., в т.ч. ПДВ 30046,85 грн., та відповідно до пп. 187.1 Податкового кодексу України склало податкові накладні №47 від 16.08.2024 на загальну суму 216170, 22 грн, № 140 від 20.08.2024 на суму 186377,72 грн, № 143 від 20.08.2024 на загальну суму 157623,53 грн., в тому числі ПДВ 26270,59 грн., № 240 від 22.08.2024 на загальну суму 180281,10 грн., в тому числі ПДВ 30046,85 грн, реєстрація якої була зупинена з підстав невідповідності вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем були надані контролюючому органу детальні пояснення щодо здійснення господарської діяльності, та первинні документи, достатні для підтвердження господарських операції з продажу товару ПП "Херсоноптторг". Однак, незважаючи на те, що підприємством були надані всі документи та пояснення, відповідачем було прийнято рішення №12991109/44842154 від 19.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №47 від 16.08.2024, № 12991118/44842154 від 19.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №140 від 20.08.2024,№ 12991133/44842154 від 19.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №143 від 20.08.2024, № 12991140/44842154 від 19.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №240 від 22.08.2024. На переконання позивача, надані ним документи до податкової накладної та пояснення у повній мірі надають змогу переконатися у дійсності господарських операцій. Вважаючи, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних винесені протиправно, позивач звернувся до суду із вказаним позовом.
Відповідач - Головне управління ДПС у Миколаївській області, позов не визнав, просив відмовити у задоволенні позову. У письмовому відзиві вказав на безпідставність позовних вимог та правомірність прийнятих рішень. Свою позицію аргументував тим, що реєстрацію поданих позивачем податкових накладних зупинено з підстав згідно п. 201.16 ст. 201 ПК України, а саме з підстав того, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Позивачем було надані пояснення та копії документів, за результатами розгляду яких, Комісія ГУ ДПС у Миколаївській області дійшла висновку щодо неможливості прийняття рішення у зв'язку з недостатністю поданих документів. Згідно наданих позивачем документів встановлено, що підприємство здійснює неспеціалізовану оптову торгівлю і ним була виписана податкова накладна на поставку будівельних матеріалів, інструменту, меблів та інше на адресу ПП "Херсоноптторг", яке в теперішній час має назву "Атор груп" і за даними баз ДПС України, з 30.11.2023 знаходиться в переліку ризикових підприємств відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості. Платником були надані договори та накладні на придбання товару в 2023 році, як від платника податків ПДВ так і від неплатників ПДВ, але в наданому пакеті документів були відсутні розрахункові документи та товаро-транспортні накладні на придбаний товар. Серед поданих документів були також надані договори оренди приміщень, але серед наданого пакету були відсутні акти, розрахункові документи за отримані послуги оренди та документи складського обліку за 2023-2024 роки. З цим підстав, 10.06.2025 платнику було направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, а саме: первинних документів щодо придбання товарів/послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження/розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунки-фактури та інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, декларацій про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності. ТОВ "Стройсервіс - Чорномор 22" додаткові письмові пояснення та копії документів не надав, у зв'язку з чим відповідно до вимог Порядку комісією прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних від 19.06.2025 №12991109/44842154, №1299118/44842154, 12991133/44842154 та №12991140/44842154. Отже, Головним управлінням ДПС у Миколаївській області було забезпечено право позивача на подання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, однак позивачем не було подано документи, які підтверджують здійснення господарської операції, і як наслідок, податковим органом прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. При цьому відповідач, послався на позицію Верховного Суду, викладену у постанови від 24.03.2025 №140/32696/23. Також, відповідач додатково звернув увагу, що на теперішній час ТОВ "Стройсервіс-Чорномор 22 " відповідає критеріям ризиковості, що підтверджується рішенням від 08.04.2025 №23322.
Відповідачем також заявлено клопотання про залишення без розгляду позову в частині оскарження рішення №12991140/44842154 від 19.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №240 від 240 від 22.08.2024, спираючись на те, що контролюючий орган рішенням №12991140/44842154 від 19.06.2025 не відмовляв у реєстрації податкової накладної №240 від 22.08.2024 В ЄРПН.
Позивач, в свою чергу, у відповіді на відзив вказав на безпідставність доводів відповідача, викладених у відзиві та просив задовольнити позов. Окрім цього, звернув увагу суду, що при ухваленні спірних рішень відповідачем здійснено порушення вимог абз. 4 п. 9 Порядку 520, оскільки як зазначено в спірному рішенні, відмова у реєстрації обумовлена ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації у ПН. Однак, повідомлення за формою згідно з додатку 2 до Порядку №520 до позивача не надходило, відповідач не визначив детальний перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН. При цьому, позивач послався на правові позиції Верховного Суду, висловлені по справам №822/1817/18, №821/1173/17, №140/2160/18, за якою можливість надання платником податку вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необгрунтованого обмеження прав платника податку бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Суд розглянув справу 24.03.2026 в порядку письмового провадження, без проведення судового засідання, на підставі матеріалів справи, відповідно ст. 262 КАС України.
Дослідив матеріали справи, суд встановив наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Стройсервіс - Чорномор 22" є юридичною особою, зареєстрованою у встановленому чинним законодавством порядку 03.11.2022.Основним видом діяльності позивача (за КВЕД 46.90) є неспеціалізована оптова торгівля.
Для здійснення господарської діяльності ТОВ "Стройсервіс-Чорномор 22" використовує орендовані приміщення на підставі договорів оренди нежитлових приміщень, має достатній трудовий ресурс (станом на 30.09.2024 кількість працівників становила 16 осіб (директор, менеджери зі збуту та постачання, комірники, експедитор), закуповує товари у постачальників з метою їх подальшої реалізації та отримання прибутку, залучає для здійснення перевезення та доставки сторонніх перевізників за договорами поставки.
22.12.2022 ТОВ "Стройсервіс-Чорномор 22" уклало з приватним підприємством "Херсоноптторг" (код 33014979), яке в подальшому перейменовано в приватне підприємство "Атор груп", договір поставки №СЧ-02-22, на умовах якого ТОВ "Стройсервіс-Чорномор 22" зобов'язувався поставити на адресу покупця товар, асортимент, ціна та кількість якого визначаються сторонами згідно видаткових накладних.
За умовами вказаного договору:
- договір діє з моменту його підписання сторонами по 31.12.2023 року. Дія договору автоматично продовжується на кожний наступний календарний рік, якщо жодна зі сторін письмово не попередить іншу сторону про припинення дії договору за місяць до закінчення дії договору , вказаного у п. 2.1 (п. 2.1, 22 Договору);
- детальний асортимент (номенклатура) товару, його вартість та кількість, що постачається згідно цього договору та зазначається у видаткових накладних постачальника. Загальна вартість товару, який поставлено протягом дії цього договору, відповідно до його умов, визначається у видаткових накладних на товар, з урахуванням його кількості, вартості та асортименту (п. 3.1, 3.3);
- постачальник постачає товар окремими партіями. Поставка товару здійснюється за погодження сторін. Датою поставки вважається дата підписання видаткових накладних на товар ( п. 4.1, 4.2 ,4.3);
- покупець здійснює розрахунки на умовах відстрочки платежу (п.5.3).
На виконання вказаного договору поставки, ТОВ "Стройсервіс-Чорномр 22" реалізувало товар на адресу ПП "Херсоноптторг" :
- за видатковою накладною №49 від 16.08.2024 на загальну суму 216170,22 гривень, в тому числі ПДВ 36028,37 грн. (ваги кухонні, ваги підлогові, блендер, електрочайник, міксер, мультиварка) ;
- за видатковою накладною №141 від 20.08.2024 на загальну суму 186377,72 гривень, в тому числі ПДВ 31062,95 грн. (ЕВН NOVA TEC);
- за видатковою накладною №144 від 20.08.2024 на загальну суму 157623,53 гривень, в тому числі ПДВ 26270,59 грн. (пічь електр., пічь СВЧ, хлібопічь );
- за видатковою накладною №242 від 22.08.2024 на загальну суму 180281,10 гривень, в тому числі ПДВ 30046,85 грн. (рушникосушарки).
За фактом першої події (відвантаження товару) ТОВ "Стройсервіс-Чорномор 22" склало та передало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, податкові накладні №47 від 16.08.2024 на загальну суму 216170,22 гривень, у т.ч. ПДВ 36028,37 гривень, №140 від 20.08.2024 на загальну суму 186377,72 грн, в тому числі ПДВ 31062,95 грн., № 143 від 20.08.2024 на загальну суму 157623,53 грн., в тому числі ПДВ 26270,59 грн., № 240 від 22.08.2024 на загальну суму 180281,10 грн., в тому числі ПДВ 30046,85 грн.
Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області реєстрацію податкових накладних №47 від 16.08.2024, №140 від 20.08.2024, №143 від 20.08.2024, №240 від 22.08.2024 зупинено. У Квитанціях про зупинення від 18.09.2024 зазначено, відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково: показник "D"=47.6817%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, довіреності, акти керівного органу, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі
05.06.2025 ТОВ "Стройсервіс-Чорномор 22" надіслано на адресу Комісії повідомлення № 13 від 05.06.2025 з поясненнями щодо здійснення господарської операції , а також копії документів на підтвердження : договір оренди нежитлових приміщень 1 від 13.12.2022, договір оренди нежитлових приміщень 2 від 13.12.2022, договір поставки 253 від 25.07.2023, видаткова накладна 406 від 21.11.2023, витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 25.07.2023 - 31.12.2024, договір поставки 99 від 22.03.2023, видаткова накладна 183 від 18.04.2023, видаткова накладна 224 від 10.05.2023, витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 22.03.2023 - 31.12.2024, договір поставки 86 від 22.03.2023, видаткова накладна 511 від 01.08.202, витяг з оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 22.03.2023 - 31.12.2024, договір поставки 22 від 14.12.2022, видаткова накладна 210 від 27.02.2023, видаткова накладна 211 від 27.02.2023, видаткова накладна 384 від 05.04.2023, видаткова накладна 629 від 05.06.2023, витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 14.12.2022 - 31.12.2024, договір поставки 63 від 21.03.2023 р., видаткова накладна L-0406004 від 06.04.2023, витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 21.03.2023 - 31.12.2024, договір поставки 24 від 02.02.2023 р., видаткова накладна СД-0000383 від 25.08.2023, витяг з Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 02.02.2023 - 31.12.2024, договір поставки 47 від 02.02.2023 р., видаткова накладна СБ-0000701 від 29.05.2023, видаткова накладна СБ-0000707 від 29.05.2023, видаткова накладна СБ-0001227 від 06.09.2023, видаткова накладна СБ-0001231 від 07.09.2023, видаткова накладна СБ-0001234 від 11.09.2023, видаткова накладна СБ-0001474 від 16.10.2023, видаткова накладна СБ-0001490 від 17.10.2023, видаткова накладна СБ-0001507 від 18.10.2023, витяг з оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за 02.02.2023 - 31.12.2024, договір поставки 229 від 04.07.2023, видаткова накладна 6755 від 16.08.2023, витяг з Оборотно-сальдова свідомість по рахунку 631 за 04.07.2023 - 31.12.2024, договір поставки СЧ-02-22 від 22.12.2022, видаткова накладна 49 від 16 серпня 2024 р., товарно-транспортна накладна 16-08/3 від 16.08.2024, видаткова накладна 141 від 20 серпня 2024 р., видаткова накладна 144 від 20 серпня 2024 р., товарно-транспортна накладна 20-08/7 від 20.08.2024, видаткова накладна 242 від 22 серпня 2024 р., товарно-транспортна накладна 22-08/1 від 22.08.2024, платіжна інструкція 487883373 від 28.10.2024, платіжна інструкція 487883375 від 30.10.2024, платіжна інструкція 487883378 від 04.11.2024, платіжна інструкція 487883380 від 05.11.2024, платіжна інструкція 487883382 від 06.11.2024, платіжна інструкція 487883384 від 06.11.2024, платіжна інструкція 487883386 від 21.11.2024, витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за серпень 2024 р. - грудень 2024 р., акт звірки з 01.08.2024 по 31.12.2023.
За результатами розгляду поданих позивачем повідомлень про надання пояснень та додаткових документів, відповідачем 10.06.2025 надіслано на адресу позивача повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкових накладних, у якій зазначено про необхідність подання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН.
19.06.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено Рішення № 12991109/44842154 про відмову в реєстрації податкової накладної №47 від 16.08.2024, у зв'язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію ПН. В додатковій інформації зазначено: платником податків порушено п. 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (зі змінами).
19.06.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено Рішення № 12991118/44842154 про відмову в реєстрації податкової накладної №140 від 20.08.2024, у зв'язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію ПН. В додатковій інформації зазначено: платником податків порушено п. 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (зі змінами).
19.06.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено Рішення № 12991119/44842154 про відмову в реєстрації податкової накладної №240 від 22.08.2024, у зв'язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію ПН. В додатковій інформації зазначено: платником податків порушено п. 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (зі змінами).
19.06.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено Рішення № 12991133/44842154 про відмову в реєстрації податкової накладної №143 від 20.08.2024, у зв'язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію ПН. В додатковій інформації зазначено: платником податків порушено п. 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (зі змінами).
Не погоджуючись з цим рішенням, позивач звернувся до суду.
Відповідно до п.201.1. ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п.4, п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений наказом Мінфіна №520 12.12.2019, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до п.9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Відповідно до п.10 Порядку, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Таким чином, можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.
Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної №223 від 21.08.2024 в даному випадку слугувало ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкові накладній/розрахунку коригування реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Як додаткова інформація в рішенні зазначено: "Платником порушено п.9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРОПН затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520 (за змінами)".
До відзиву відповідачем додано Повідомлення від 10.06.2025 № 12959665/44842154, від 10.06.2025 №12959674/44842154, від 10.06.2025 №12959677/44842154, від 10.06.2025 №12959676/44842154 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, на яке ТОВ "Стройсервіс-Чорномор 22" не відреагувало, додаткових документів та/або пояснень не надало.
В свою чергу, ТОВ "Стройсервіс-Чорномор 22" заперечило факт отримання вказаних вище повідомлень про надання додаткових пояснень, та зазначило, що у Повідомленні №13 від 05.06.2025 було надані грунтовні пояснення з копіями документів, які цілком достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
На підтвердження надіслання Повідомлень від 10.06.2025 щодо надання додаткових пояснень та/або документів, відповідач надав скріншоти, які, на думку контролюючого органу, є доказом направлення Повідомлень від 10.06.2025.
Не надання позивачем додаткових документів та/або пояснень на повідомлення від 10.06.2025, в даному випадку слугувало підставою для відмови у реєстрації податкових накладних.
Разом з цим, відповідач заперечив отримання Повідомлень від 10.06.2025 щодо необхідності надання додаткових пояснень та/або доказів, а тому, на його переконання, зазначене не може слугувати підставою для відмови у реєстрації податкової накладної при наданні ним грунтовних пояснень з підтверджуючими документами після зупинення реєстрації податкової накладної.
Відповідно до частин першої, другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо док пазування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Суб'єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.
Підставами для спірних рішень є ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення.
У постанові від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23 Верховний Суд вказав, що у випадку, коли платник податку не подав додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання Повідомлень (з урахуванням того, що позивач не заперечує факт їх отримання) "… посилання на неправомірність висунутих податковим органом вимог у таких Повідомленнях є безпідставними, а прийняття відповідачем рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, щодо яких надсилались Повідомлення, є правомірним та відповідає приписам пункту 9 Порядку № 520 …".
Як вже зазначено вище, позивач заперечив факт отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.
Відтак, з урахуванням наведеної вище позиції Верховного Суду, саме відповідач повинен довести належними, допустимими, достовірними та достатніми доказами факт отримання платником податку Повідомлень від 10.06.2025.
У пункті 42.4 статті 42 Податкового кодексу України вказано, що документ, надісланий контролюючим органом в електронний кабінет, вважається врученим платнику податків, якщо він сформований з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" та є доступним в електронному кабінеті.
Датою вручення платнику податків документа є дата, зазначена у квитанції про доставку у текстовому форматі, що відправляється з електронного кабінету автоматично та свідчить про дату та час доставки документа платнику податків. У разі якщо доставка документа відбулася після 18 години, датою вручення документа платнику податків вважається наступний робочий день. Якщо доставка відбулася у вихідний ч святковий день, датою вручення документа платнику податків вважається перший робочий день, що настає за вихідним або святковим днем.
У разі неотримання контролюючим органом квитанції про доставку документа в електронний кабінет протягом двох робочих днів з дня його надіслання такий документ у паперовій формі на третій робочий день з дня відправлення з електронного кабінету надсилається за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручається платнику податків (його представнику).
Доказами отримання Товариством Повідомлень мали б бути: або квитанції про доставку у текстовому форматі Повідомлень в електронній формі або рекомендовані повідомлення про вручення Повідомлень у паперовій формі.
Таких доказів відповідач не надав, а за таких обставин, зазначене у спірних рішеннях від 19.06.2025 12991109/44842154, 12991118/44842154, 12991119/44842154, 12991133/44842154 порушення платником п. 9 Порядку №520 не може слугувати підставою для відмови у реєстрації податкової накладної.
Одночасно з цим, суд звертає увагу, що рішення про зупинення реєстрації податкової накладної не містить вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків.
Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу.
Аналогічна правова позиція висловлювалася Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року у справі № 819/330/18, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а, від 03 листопада 2021 року у справі №360/2460/20, від 20 січня 2022 року у справі № 140/4162/21, від 14 грудня 2022 року у справі № 560/11825/21.
При цьому у пп. 3 п. 11 Порядку зупинення №1165 прямо передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
У свою чергу, як вбачається з матеріалів справи, на виконання вимог чинного законодавства позивачем було направлено поясненнями щодо здійснення господарських операцій та копії первинних документів щодо придбання товару, складські документи, підтвердження матеріально-технічної бази, виписки по рахунках, тощо, які, на його думку, є достатніми для підтвердження здійснення господарської діяльності.
При реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому під час розгляду справи суд не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 21 травня 2020 року у справі №0940/1240/18 та від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20.
З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про протиправність рішень від 29.06.2025 19.06.2025 12991109/44842154, 12991118/44842154, 12991119/44842154, 12991133/44842154, якими відмовлено ТОВ "Стройсервіс-Чорномор 22" в реєстрації податкової накладної №47 від 16.08.2024, №140 від 20.08.2024, №143 від 20.08.2024 та №240 від 22.08.2024.
Щодо залишення позовної заяви без розгляду в частині позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення №12991140/44842154 від 19.06.2024, то суд зазначає, що помилкове зазначення номеру рішення, не є підставою для залишення позову без розгляду, за наявності в матеріалах справи рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №240 від 22.08.2024 №12991133/44842154.
Щодо способу поновлення прав позивача, то відповідно до п. 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Пунктом 20 Порядку №1246 передбачено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку, обґрунтованим також є вимоги позивача, що належним способом захисту, необхідним для поновлення прав позивача є зобов'язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні датою їх фактичного подання на реєстрацію.
Позов задовольнити у повному обсязі.
Сума сплаченого позивачем судового збору в розмірі 9689,60 грн підлягає відшкодуванню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.
На підставі викладеного, керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Стройсервіс-Чорномор 22" (пров. Космонавтів, 81/2,м. Миколаїв,Миколаївський р-н, Миколаївська обл.,54028 44842154) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 44104027) Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8,м. Київ,04053 43005393) задовольнити повністю.
2. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області №12991109/44842154 від 19.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 47 від 16.08.2024 року, №12991118/44842154 від 19.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 140 від 20.08.2024 року, №12991119/44842154 від 19.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 240 від 22.08.2024 року, №12991133/44842154 від 19.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 143 від 20.08.2024 року.
3. Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №47 від 16.08.2024 на суму 216170,22 грн., в тому числі ПДВ 31062,95 грн., №140 від 20.08.2024 на суму 186377,72 грн., в тому числі ПДВ 31062,95 грн., №143 від 20.08.2024 на суму 157623,53 грн., в тому числі ПДВ 26270,59 грн., №240 від 22.08.2024 на суму 180281,10 грн., в тому числі ПДВ 30046,85 грн., в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання.
4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Стройсервіс-Чорномор 22" (вул. Космонавтів, 81/2, м. Миколаїв, 54028, код ЄДРПОУ 44842154) судові витрати у розмірі 4844,80 (чотири тисячі вісімсот сорок чотири грн вісімдесят коп) гривень.
5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 44104027) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Стройсервіс-Чорномор 22" (пров. Космонавтів, 81/2,м. Миколаїв,Миколаївський р-н, Миколаївська обл.,54028 44842154) судові витрати в розмірі 4844,80 (чотири тисячі вісімсот сорок чотири грн вісімдесят коп) гривень.
6. Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П'ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Суддя В. В. Біоносенко
Рішення складено в повному обсязі 24.03.2026