Справа № 420/40188/25
10 березня 2026 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Стефанова С.О.,
секретаря судового засідання - Крилова А.Я.,
представника позивача - Іванової Ілони Олександрівни (на підставі ордеру),
представника відповідача - Кобилянської Дар'ї Миколаївни (на підставі виписки з ЄДРПОУ),
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Південного міжрегіонального Головного управління державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів на державному кордоні до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
До Одеського кружного адміністративного суду 03 грудня 2025 року надійшов позов Південного міжрегіонального Головного управління державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів на державному кордоні до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області, в якому позивач просить:
- податкове повідомлення-рішення форми "Д" №59715/15-32-24-06-20 від 31.10.2025 - визнати протиправним та скасувати;
- податкове повідомлення-рішення форми "Д" №59718/15-32-24-06-20 від 31.10.2025 - визнати протиправним та скасувати;
- податкове повідомлення-рішення форми "ПС" №59721/15-32-24-06-20 від 31.10.2025 - визнати протиправним та скасувати;
- податкове повідомлення-рішення форми "Р" №59676/15-32-07-05-24 від 31.10.2025 - визнати протиправним та скасувати;
- податкове повідомлення-рішення форми "ПС" №59678/15-32-07-05-24 від 31.10.2025 - визнати протиправним та скасувати.
Позиція позивача обґрунтовується наступним
Позивач зазначає, що на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області (далі за текстом - Відповідач) від 15.08.2025 №8595-п в період 22.08.2025 по 04.09.2025 Головним управлінням ДПС в Одеській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ПМГУ з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 08.12.2020 по 21.08.2025. За результатами зазначеної документальної позапланової виїзної перевірки ПМГУ, Відповідачем був складений акт №48619/15-32-07-05-19 від 11.09.2025. Висновками вказаного акту від 11.09.2025№48619/15-32-07-05-19 перевірки встановлено порушення Позивачем вимог: п.п. 133.4.1- 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 ПКУ, встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 833414 грн., у тому числі: 2023 рік - 406026 грн.; 2024 рік - 427388 грн.; п.п. 63.3. ст. 63 ПКУ, п. 8.4, 8.5. Порядку обліку платників податків і зборів, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, в результаті чого Південним міжрегіональним головним управлінням не подано до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків 104 повідомлення про об'єкти оподаткування, або об'єкти, пов'язані с оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП; п. 119.1 ст. 119, абз. «б» п. 176.2 ст. 176 ПКУ, вимог п. 4 Розділу ІV «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, Південним міжрегіональним головним управлінням звітність про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги) за період з 08.12.2020 по 21.08.2025 надавалась не в повному обсязі та з недостовірними відомостями, а саме: в частині не відображення у перевіряємому періоді сум доходів, отриманих у вигляді додаткового блага за рахунок підприємства громадянами ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 з ознакою доходу « 126» та сум утриманого податку на доходи фізичних осіб та військового збору; пп.14.1.180, пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14, пп. 162.1.1, пп. 162.1.3 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1, 163.1.2 п. 163.1 ст. 163, пп. 163.2.2 п. 163.2 ст. 163, пп. 164.1.1, пп.164.1.2 п. 164.1, пп.164.2.1 п. 164.2, п. 164.5 ст. 164, п. 167.1 ст.167, пп.168.1.1, пп.168.1.4 п. 168.1 п. 168.3, пп.168.4.1, пп 168.4.2, пп. 168.4.7 п. 168.4 ст. 168, п. 171.1 абз. «а» п. 171.2 ст. 171, абз. «а» п. 176.2 ст. 176 ПКУ, підприємство не утримало та не перерахувало податок на доходи фізичних осіб у періоді з 01.03.2023 по 30.06.2028 на загальну суму 1 001 945.83 грн.; Документ сформований в системі «Електронний суд» 02.12.2025 4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Інші перехідні положення», пп.162.1.1 - 162.1.3 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1, 163.1.2, пп. 163.2. п. 163.2 ст. 163, ст. 168, п. 171.1 ст. 171, п. 176 ПКУ, Південним міжрегіональним головним управлінням не нараховано та не сплачено військовий збір за період з 01.03.2023 по 30.06.2028 на загальну суму 95 538,9 грн.
Не погодившись із результатами перевірки, викладеними в акті, ПМГУ подало до Головного управління ДПС в Одеській області заперечення та додаткові заперечення на акт перевірки від 11.09.2025 №48619/15-32-07-05-19. Відповідно до листа «Про результати розгляду заперечень до акту перевірки» від 27.10.2025 №14610/КПР/15-32-07-05-05 (від 31.10.2025 №Вх-6781/23---25) заперечення ПМГУ та надані до них завірені копії документів, проаналізовані та взяті до уваги фахівцями Головного управління ДПС в Одеській області, проте надані документи не спростовують висновків перевірки щодо неможливості встановити які саме талони на пальне придбавалось, які талони видавались відповідальним особам (облік талонів на підприємстві відсутній), ким, коли та з якою метою використовував отримані талони. За результатом розгляду заперечень ПМГУ, висновки акту перевірки від 11.09.2025 №48619/15-32-07-05-19 викладені в наступній редакції: п.п. 133.4.1, п.п.133.4.2, п.п. 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу України, встановлено заниження податку на прибуток, на загальну суму 833414 грн., у т.ч.: 2023 рік - 406026 грн.; 2024 рік - 427388 грн.; п.п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України, п. 8.4, 8.5 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, в результаті чого Південним міжрегіональним головним управлінням не подано до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків 104 повідомлення про об'єкти оподаткування, або об'єкти, пов'язані с оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП; п. 119.1 ст. 119, абз. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, вимог п. 4 Розділу ІV «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, Південним міжрегіональним головним управлінням звітність про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги) за період з 08.12.2020 по 21.08.2025 надавалась не в повному обсязі та з недостовірними відомостями, а саме: в частині не відображення у перевіряємому періоді сум доходів, отриманих у вигляді додаткового блага за рахунок підприємства громадянами ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 з ознакою доходу « 126» та сум утриманого податку на доходи фізичних осіб та військового збору; пп.14.1.180, пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14, пп. 162.1.1, пп. 162.1.3 п.162.1 ст. 162, пп. 163.1.1, 163.1.2 п. 163.1 ст. 163, пп. 163.2.1 пп. 163.2.2 п.163.2 ст. 163, пп. 164.1.1, пп.164.1.2 п. 164.1, пп.164.2.1 п. 164.2, п. 164.5 ст.164, п. 167.1 ст.167, пп.168.1.1, пп.168.1.4 п. 168.1 п. 168.3, пп.168.4.1, пп.168.4.2, пп. 168.4.7 п. 168.4 ст. 168, п. 171.1 абз. «а» п. 171.2 ст. 171, абз. «а» п. 176.2 ст. 176 ПКУ, підприємство не утримало та не перерахувало податок на доходи фізичних осіб у перевіряємому періоді на загальну суму 1 222 656.28 грн., у т.ч. по періодам: 2023 рік - 495 153,58 грн, березень 2024 року - 98 938,41 грн, серпень 2024 року - 422 266,76 грн, травень 2025 року - 206 297,53 грн.; п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Інші перехідні положення», пп.162.1.1 - 162.1.3 п. 162.1 ст. 162, пп. 163.1.1, 163.1.2, п. 163.1., пп. 163.2.1, 163.2.2 п. 163.2 ст. 163, ст. 168, п. 171.1 ст. 171, п. 176 ПКУ, Південним міжрегіональним головним управлінням не нараховано та не сплачено військовий збір у перевіряємому періоді на загальну суму 116 441,19 грн., у т.ч. по періодам 2023 рік - 33 835,50 грн, березень 2024 року - 6 760,79 грн, серпень 2024 року - 28 854,90 грн, травень 2025 року - 46 990,00 грн.
На підставі акту перевірки №48619/15-32-07-05-19/44068843 від 11.09.2025 та з урахуванням результатів розгляду заперечень контролюючим органом 31.10.2025 (далі за текстом - Акт перевірки) та з урахуванням результатів розгляду заперечень: висновок № 291/15-32-07-05-21 від 27.10.2025 (далі за текстом - Висновок) Відповідачем були прийняті податкові повідомлення-рішення: форми "Д" №59715/15-32-24-06-20 від 31.10.2025, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податків та зборів, пені з податку га доходи фізичних осіб у розмірі 1 528 320,35грн. у тому числі за податковим зобов'язанням - 1 222 656,28 грн. за штрафними санкціями - 305 664,07 грн; форми "Д" №59718/15-32-24-06-20 від 31.10.2025, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податків та зборів, пені з військового збору у розмірі 145 551,49 грн. у тому числі за податковим зобов'язанням - 116 441,19 грн. за штрафними санкціями - 29 110,30 грн; форми "ПС" №59721/15-32-24-06-20 від 31.10.2025 щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафи) у сумі 1020,00 грн за платежем Податок на доходи осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати 1101010; форми "Р" №59676/15-32-07-05-24 від 31.10.2025, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем (Податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності) 11020100у розмірі 916 755,40 грн у тому числі за податковим зобов'язанням - 833 414,00 грн та за штрафними санкціями - 83 341,40 грн; форми "ПС" №59678/15-32-07-05-24 від 31.10.2025 щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафи) у сумі 106 080,00 грн за платежем Адміністративні штрафи та інші санкції 21081100.
Позивач вважаючи зазначені податкові повідомлення-рішення - форми "Д" №59715/15-32- 24-06-20 від 31.10.2025, форми "Д" №59718/15-32-24-06-20 від 31.10.2025, форми "ПС" №59721/15-32-24-06-20 від 31.10.2025, форми "Р" №59676/15-32- 07-05-24 від 31.10.2025, форми "ПС" №59678/15-32-07-05-24 від 31.10.2025 (далі за текстом - оскаржувані податкові повідомлення-рішення) протиправними та такими, що суперечать вимогам податкового законодавства, звернувся до суду за даним позовом.
Позиція відповідача обґрунтовується наступним
Головне управління ДПС в Одеській області не погоджуються з позовними вимогами та в цілому зазначає, що на підставі направлень виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області від 21.08.2025 №16690/15-32-07-05-17, Орловській Наталі Ігорівні, головному державному інспектору відділу позапланових перевірок з інших податків управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Одеській області, від 21.08.2025 №16695/15-32-07-05-17, Татаренко Тетяні Володимирівні, головному державному інспектору відділу позапланових перевірок з інших податків управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Одеській області, від 21.08.2025 №16697/15-32-07-05-17, Чертухіній Тетяні Георгіївні, головному державному інспектору відділу перевірок податкових агентів управління оподаткування фізичних осіб Головного управління ДПС в Одеській області, згідно із п. п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. п. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78, п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами), на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 15.08.2025 року № 8595-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки «ПІВДЕННЕ МІЖРЕГІОНАЛЬНЕ ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДЕРЖАВНОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ БЕЗПЕЧНОСТІ ХАРЧОВИХ ПРОДУКТІВ ТА ЗАХИСТУ СПОЖИВАЧІВ НА ДЕРЖАВНОМУ КОРДОНІ» (далі за текстом скорочено Південне міжрегіональне головне управління), проведена документальна позапланова виїзна перевірка Південного міжрегіонального головного управління з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 08.12.2020 по 21.08.2025, відповідно до затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку 1 до Акту перевірки. Копію наказу від 15.08.2025 року № 8595-п вручено та пред'явлені направлення від 21.08.2025 №16690/15-32-07-05-17 та №16695/15-32-07-05-17 під розписку голові комісії з ліквідації Південного міжрегіонального головного управління - Карабет Оксані Леонідівні 22.08.2025 року, направлення від 21.08.2025 №16697/15-32-07-05-17 пред'явлено під розписку голові комісії з ліквідації Південного міжрегіонального головного управління - Карабет Оксані Леонідівні 25.08.2025 року. Перевірку проведено з відома та в присутності голови комісії з ліквідації Південного міжрегіонального головного управління - Карабет Оксани Леонідівни. За результатами проведеної перевірки складено акт від 22.05.2025 року №25125/15- 32-07-09-20, згідно з висновками якого встановлено порушення: Акт від 11.09.2025 № 48619/15-32-07-05-19, у висновках якого зазначено встановлені перевіркою порушення: 1) п.п.133.4.1, п.п.133.4.2, п.п.133.4.3 п.133.4 ст.133 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), встановлено заниження податку на прибуток, на загальну суму 833414 грн., у т.ч.: 2023 рік - 406026 грн.; 2024 рік - 427388 грн. 2) п.п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України, п. 8.4, 8.5 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 N 1588, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2011 р. за N 1562/20300, в результаті чого Південним міжрегіональним головним управлінням не подано до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків 104 повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою N20- ОПП; 3) п.119.1 ст.119, абз. «б» п.176.2 ст.176 Кодексу, вимог п. 4 Розділу ІV «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», затвердженого наказом Мінфіну від від 13.01.2015 № 4, із змінами та доповненнями, Південним міжрегіональним головним управлінням звітність про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги) за період з 08.12.2020 по 21.08.2025 надавалась не в повному обсязі та з недостовірними відомостями, а саме: в частині не відображення у перевіряємому періоді сум доходів, отриманих у вигляді додаткового блага за рахунок підприємства громадянами ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 з ознакою доходу « 126» та сум утриманого податку на доходи фізичних осіб та військового збору із зазначеного доходу; 4) пп. 14.1.180, пп. 14.1.54 п. 14.1 ст.14, пп. 162.1.1., пп.162.1.3, п.162.1, ст. 162, пп. 163.1.1, пп. 163.1.2., п.163.1, пп. 163.2.1., пп. 163.2.2. п. 163.2. ст.163, пп. 164.1.1., пп. 164.1.2 п. 164.1, пп. 164.2.1 п. 164.2, п. 164.5 ст.164, п.167.1 ст.167, пп.168.1.1, пп.168.1.4 п. 168.1, п. 168.3., пп. 168.4.1, пп. 168.4.2, пп.168.4.7. п. 168.4 ст.168, п.171.1, абз. «а» п.171.2 ст.171, абз. «а» п. 176.2. ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ із змінами та доповненнями, підприємство не утримало та не перерахувало податок на доходи фізичних осіб у періоді з 01.03.2023 по 30.06.2028 на загальну суму 1 001 945,83 грн., у т.ч. по періодам: березень 2023 - 42 178,91 грн., квітень 2023 - 38742,89 грн., травень 2023 - 44193,57 грн., червень 2023 - 38217,17 грн., липень 2023 - 39172,23 грн., серпень 2023 - 36151,64 грн., вересень 2023 - 35878,43 грн., жовтень 2023 - 43181,48 грн., листопад 2023 - 41091,68 грн., грудень 2023 - 38507,15 грн., січень 2024 - 22969,01 грн., лютий 2024 - 21054,27 грн., березень 2024 - 28 702,58 грн., квітень 2024 - 30442,60 грн., травень 2023 - 31511,48 грн., червень 2024 - 33075,19 грн., липень 2023 - 34380,91 грн., серпень 2023 - 34801,13 грн., вересень 2024 - 38704,24 грн., жовтень 2023 - 39908,73 грн., листопад 2023 - 40922,24 грн., грудень 2023 - 39711,79 грн., січень 2025 - 36311,82 грн., лютий 2025 - 34523,37 грн., березень 2025 - 34473,67 грн., квітень 2025 - 37969,20 грн., травень 2025 - 34460,42 грн., червень 2024 - 30708,02 грн.; 5) п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Інші перехідні положення», пп. 162.1.1., 162.1.2., 162.1.3, п. 162.1, ст. 162, підпунктів 163.1.1, 163.1.2., п. 163.1, підпунктів 163.2.1., 163.2.2. п. 163.2. ст. 163, ст.168, п. 171.1, ст. 171, п. 176 Податкового кодексу, Південним міжрегіональним головним управлінням не нараховано та не сплачено військовий збір за період з 01.03.2023 по 30.06.2028 на загальну суму 95 538,90 грн., у т.ч. по періодам: березень 2023 - 2882,23 грн., квітень 2023 - 2647,43 грн., травень 2023 - 3019,89 грн., червень 2023 - 2611,51 грн., липень 2023 - 2676,77 грн., серпень 2023 - 2470,36 грн., вересень 2023 - 2451,69 грн., жовтень 2023 - 2 950,74 грн., листопад 2023 - 2807,93 грн., грудень 2023 - 2631,32 грн., січень 2024 - 1569,55 грн., лютий 2024 - 1 438,71 грн., березень 2024 - 1961,34 грн., квітень 2024 - 2080,24 грн., травень 2023 - 2153,28 грн., червень 2024 - 2260,14 грн., липень 2023 - 2349,36 грн., серпень 2023 - 2378,08 грн., вересень 2024 - 2644,79 грн., жовтень 2023 - 2727,10 грн., листопад 2023 - 2796,35 грн., грудень 2023 - 2713,64 грн., січень 2025 - 1815,59 грн., лютий 2025 - 1726,17 грн., березень 2025 - 1723,68 грн., квітень 2025 - 1898,46 грн., травень 2025 - 1723,02 грн., червень 2024 - 1535,40 грн. Південним міжрегіональним головним управлінням, код за ЄДРПОУ 44068843 до Головного управління ДПС в Одеській області до заперечення від 09.10.2025 № 2582/001/23---25 надано копії первинних документів на 1986 арк. (вх. Головного управління ДПС в Одеській від 13.10.2025 № 53522/5), в день розгляду заперечення листом від 21.10.2025 № 2681/001/23---25 (вх. Головного управління ДПС в Одеській від 21.10.2025 № 55503/5) надано ще копії первинних документів на 228 арк. на Акт від 11.09.2025 № 48619/15-32-07-05-19 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Південного міжрегіонального головного управління (код за ЄДРПОУ 44068843) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 08.12.2020 по 21.08.2025», у якому не погоджується з висновками.
За результатами розгляду заперечень висновки акту перевірки від 11.09.2025 №48619/15-32-07-05-19 викладені в наступній редакції: 1) п.п.133.4.1, п.п.133.4.2, п.п.133.4.3 п.133.4 ст.133 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), встановлено заниження податку на прибуток, на загальну суму 833414 грн., у т.ч.: - 2023 рік - 406026 грн.; - 2024 рік - 427388 грн. 2) п.п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України, п. 8.4, 8.5 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 N 1588, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2011 р. за N 1562/20300, в результаті чого Південним міжрегіональним головним управлінням не подано до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків 104 повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою N20- ОПП; 3) п.119.1 ст.119, абз. «б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ із змінами та доповненнями,, вимог п. 4 Розділу ІV «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», затвердженого наказом Мінфіну від від 13.01.2015 № 4, із змінами та доповненнями, Південним міжрегіональним головним управлінням звітність про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги) за період з 08.12.2020 по 21.08.2025 надавалась не в повному обсязі та з недостовірними відомостями, а саме: в частині не відображення у перевіряємому періоді сум доходів, отриманих у вигляді додаткового блага за рахунок підприємства громадянами ОСОБА_5 , ОСОБА_9 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 (матеріально-відповідальні особи), з ознакою доходу « 126» та сум утриманого податку на доходи фізичних осіб та військового збору із зазначеного доходу; 4) пп. 14.1.180, пп. 14.1.54 п. 14.1 ст.14, пп. 162.1.1., пп.162.1.3, п.162.1, ст. 162, пп. 163.1.1, пп. 163.1.2., п.163.1, пп. 163.2.1., пп. 163.2.2. п. 163.2. ст.163, пп. 164.1.1., пп. 164.1.2 п. 164.1, пп. 164.2.1 п. 164.2, п. 164.5 ст.164, п.167.1 ст.167, пп.168.1.1, пп.168.1.4 п. 168.1, п. 168.3., пп. 168.4.1, пп. 168.4.2, пп.168.4.7. п. 168.4 ст.168, п.171.1, абз. «а» п.171.2 ст.171, абз. «а» п. 176.2. ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ із змінами та доповненнями, підприємство не утримало та не перерахувало податок на доходи фізичних осіб у перевіряємому періоді на загальну суму 1 222 656,28 грн., у т.ч. по періодам: 2023 рік - 495 153,58 грн, березень 2024 року - 98 938,41 грн, серпень 2024 року - 422 266,76 грн, травень 2025 року - 206 297,53 грн. 5) п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Інші перехідні положення», пп. 162.1.1., 162.1.2., 162.1.3, п. 162.1, ст. 162, підпунктів 163.1.1, 163.1.2., п. 163.1, підпунктів 163.2.1., 163.2.2. п. 163.2. ст. 163, ст.168, п. 171.1, ст. 171, п. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ із змінами та доповненнями, Південним міжрегіональним головним управлінням не нараховано та несплачено військовий збір за у перевіряємому періоді на загальну суму 116 441,19 грн., у т.ч. по періодам: 2023 рік - 33 835,50 грн, березень 2024 року - 6 760,79 грн, серпень 2024 року - 28 854,90 грн, травень 2025 року - 46 990,00 грн. На підставі висновків акта перевірки та з урахуванням результатів розгляду заперечень Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено податкові повідомлення - рішення від від 31.10.2025 року №59715/15-32-24-06-20, №59718/15-32-24-06-20, №59721/15-32-24-06-20, №59676/15-32-07-05-24, №59678/15-32-07-05-24.
Процесуальні дії та клопотання учасників справи
Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 08 грудня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання на 25 грудня 2025 року о 10 год. 00 хв. в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду за адресою: 65062, м. Одеса, вул. Фонтанська дорога, 14, зала судових засідань №30.
25 грудня 2025 року від відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву.
15 січня 2026 року від відповідача до суду надійшло клопотання про долучення доказів до матеріалів справи.
В підготовчому судовому засіданні 25 грудня 2025 року ухвалою суду із занесенням до протоколу судового засідання приєднано до матеріалів справи відзив на позовну заяву за вхід. №ЕС/136179/25 від 25 грудня 2025 року.
В підготовчому судовому засіданні 15 січня 2026 року ухвалою суду із занесенням до протоколу судового засідання приєднано до матеріалів справи клопотання про долучення доказів за вхід. №ЕС/85714/26.
В ході підготовчого судового засідання 21 січня 2026 року, після з'ясування питання про відсутність інших доказів за предметом позову, та поважних підстав їх ненадання, судом поставлено на обговорення питання щодо можливості закінчення підготовчого провадження, враховуючи вирішення всіх питань, передбачених ч. 2 ст. 180 КАС України, а також положення ст.ст. 163-165 КАС України, у межах строків підготовчого провадження розгляду справи, представники сторін не заперечували проти його закінчення.
Ухвалою суду від 21 січня 2026 року закрито підготовче провадження у справі за позовом Південного міжрегіонального Головного управління державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів на державному кордоні до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень. Призначено справу до судового розгляду по суті на 27 січня 2026 року о 10 год. 00 хв. в Одеському окружному адміністративному суді за адресою: вул. Фонтанська дорога, 14, м. Одеса, 65062, зала судових засідань 30.
Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, допитавши свідків, а також дослідивши обставини, якими обґрунтовувалися позиції позивача та відповідача, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.
Обставини справи встановлені судом
Судом встановлено, що відповідно до Положення про Південне міжрегіональне головне управління Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів на державному кордоні, що затверджене наказом Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів від 25 грудня 2024 року №889 (далі за текстом - Положення), Південне міжрегіональне головне управління Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів на державному кордоні (далі за текстом - ПМГУ/ Позивач) є територіальним органом Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів та їй підпорядковане.
Згідно п. 14, 16 приведеного Положення, ПМГУ є юридичною особою публічного права та утримується за рахунок державного бюджету.
Пунктом 3-4 Положення про ПМГУ визначено, що основними завданнями ПМГУ є реалізація повноважень Держпродспоживслужби у сфері ветеринарної медицини. Повноваження ПМГУ поширюються на території Кіровоградської, Миколаївської, Одеської, Черкаської, Херсонської областей, Автономної республіки Крим та міста Севастополя (далі - зона обслуговування).
Відповідно до Положення про Південне міжрегіональне головне управління Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів на державному кордоні, що затверджене наказом Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів від 13 листопада 2020 року №762 (далі за текстом - Положення № 762), Південне міжрегіональне головне управління Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів на державному кордоні є територіальним органом Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів та їй підпорядковане.
Згідно п. 14, 16 приведеного Положення №762, ПМГУ є юридичною особою публічного права та утримується за рахунок державного бюджету.
Пунктом 3-4 Положення №762 визначено, що основними завданнями ПМГУ є реалізація повноважень Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів у сфері ветеринарної медицини та безпечності харчових продуктів (далі за текстом - Держпродспоживслужба).
Повноваження ПМГУ поширюються на території Кіровоградської, Миколаївської, Одеської, Черкаської, Херсонської областей, Автономної республіки Крим та міста Севастополя (далі - зона обслуговування).
Основним та єдиним видом економічної діяльності ПМГУ є Державне управління загального характеру (КВЕД 84.11).
Відповідно до рішення №2015534600241 від 10.12.2020 року Головного управління ДПС в Одеській області ПМГУ включено до Реєстру неприбуткових установ та організацій з ознакою неприбутковості - 0031 - бюджетні установи.
На підставі направлень виданих Головним управлінням ДПС в Одеській області: від 21.08.2025 року №16690/15-32-07-05-17, Орловській Наталі Ігорівні, головному державному інспектору відділу позапланових перевірок з інших податків управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Одеській області, від 21.08.2025 року №16695/15-32-07-05-17, Татаренко Тетяні Володимирівні, головному державному інспектору відділу позапланових перевірок з інших податків управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Одеській області, від 21.08.2025 року №16697/15-32-07-05-17, Чертухіній Тетяні Георгіївні, головному державному інспектору відділу перевірок податкових агентів управління оподаткування фізичних осіб Головного управління ДПС в Одеській області, згідно із п. п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. п. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78, п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами), на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 15.08.2025 року № 8595-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки «ПІВДЕННЕ МІЖРЕГІОНАЛЬНЕ ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДЕРЖАВНОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ БЕЗПЕЧНОСТІ ХАРЧОВИХ ПРОДУКТІВ ТА ЗАХИСТУ СПОЖИВАЧІВ НА ДЕРЖАВНОМУ КОРДОНІ» (далі за текстом скорочено Південне міжрегіональне головне управління), проведено документальну позапланову виїзну перевірку Південного міжрегіонального головного управління з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 08.12.2020 року по 21.08.2025 року, відповідно до затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку 1 до Акту перевірки.
Копію наказу від 15.08.2025 року № 8595-п вручено та пред'явлені направлення від 21.08.2025 року №16690/15-32-07-05-17 та №16695/15-32-07-05-17 під розписку голові комісії з ліквідації Південного міжрегіонального головного управління - Карабет Оксані Леонідівні 22.08.2025 року, направлення від 21.08.2025 року №16697/15-32-07-05-17 пред'явлено під розписку голові комісії з ліквідації Південного міжрегіонального головного управління - Карабет Оксані Леонідівні 25.08.2025 року.
Перевірку проведено з відома та в присутності голови комісії з ліквідації Південного міжрегіонального головного управління - Карабет Оксани Леонідівни.
За результатами проведеної перевірки складено Акт від 22.05.2025 року №25125/15- 32-07-09-20, згідно з висновками якого встановлено порушення позивачем:
- п.п.133.4.1, п.п.133.4.2, п.п.133.4.3 п.133.4 ст.133 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), встановлено заниження податку на прибуток, на загальну суму 833414 грн., у т.ч.: 2023 рік - 406026 грн.; 2024 рік - 427388 грн.;
- п.п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України, п. 8.4, 8.5 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 N 1588, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2011 р. за №1562/20300, в результаті чого Південним міжрегіональним головним управлінням не подано до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків 104 повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою N20- ОПП;
- п.119.1 ст.119, абз. «б» п.176.2 ст.176 Кодексу, вимог п. 4 Розділу ІV «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», затвердженого наказом Мінфіну від від 13.01.2015 № 4, із змінами та доповненнями, Південним міжрегіональним головним управлінням звітність про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги) за період з 08.12.2020 по 21.08.2025 надавалась не в повному обсязі та з недостовірними відомостями, а саме: в частині не відображення у перевіряємому періоді сум доходів, отриманих у вигляді додаткового блага за рахунок підприємства громадянами ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 з ознакою доходу « 126» та сум утриманого податку на доходи фізичних осіб та військового збору із зазначеного доходу;
- пп. 14.1.180, пп. 14.1.54 п. 14.1 ст.14, пп. 162.1.1., пп.162.1.3, п.162.1, ст. 162, пп. 163.1.1, пп. 163.1.2., п.163.1, пп. 163.2.1., пп. 163.2.2. п. 163.2. ст.163, пп. 164.1.1., пп. 164.1.2 п. 164.1, пп. 164.2.1 п. 164.2, п. 164.5 ст.164, п.167.1 ст.167, пп.168.1.1, пп.168.1.4 п. 168.1, п. 168.3., пп. 168.4.1, пп. 168.4.2, пп.168.4.7. п. 168.4 ст.168, п.171.1, абз. «а» п.171.2 ст.171, абз. «а» п. 176.2. ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ із змінами та доповненнями, підприємство не утримало та не перерахувало податок на доходи фізичних осіб у періоді з 01.03.2023 по 30.06.2028 на загальну суму 1 001 945,83 грн., у т.ч. по періодам: березень 2023 - 42 178,91 грн., квітень 2023 - 38742,89 грн., травень 2023 - 44193,57 грн., червень 2023 - 38217,17 грн., липень 2023 - 39172,23 грн., серпень 2023 - 36151,64 грн., вересень 2023 - 35878,43 грн., жовтень 2023 - 43181,48 грн., листопад 2023 - 41091,68 грн., грудень 2023 - 38507,15 грн., січень 2024 - 22969,01 грн., лютий 2024 - 21054,27 грн., березень 2024 - 28 702,58 грн., квітень 2024 - 30442,60 грн., травень 2023 - 31511,48 грн., червень 2024 - 33075,19 грн., липень 2023 - 34380,91 грн., серпень 2023 - 34801,13 грн., вересень 2024 - 38704,24 грн., жовтень 2023 - 39908,73 грн., листопад 2023 - 40922,24 грн., грудень 2023 - 39711,79 грн., січень 2025 - 36311,82 грн., лютий 2025 - 34523,37 грн., березень 2025 - 34473,67 грн., квітень 2025 - 37969,20 грн., травень 2025 - 34460,42 грн., червень 2024 - 30708,02 грн.;
- п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Інші перехідні положення», пп. 162.1.1., 162.1.2., 162.1.3, п. 162.1, ст. 162, підпунктів 163.1.1, 163.1.2., п. 163.1, підпунктів 163.2.1., 163.2.2. п. 163.2. ст. 163, ст.168, п. 171.1, ст. 171, п. 176 Податкового кодексу, Південним міжрегіональним головним управлінням не нараховано та не сплачено військовий збір за період з 01.03.2023 по 30.06.2028 на загальну суму 95 538,90 грн., у т.ч. по періодам: березень 2023 - 2882,23 грн., квітень 2023 - 2647,43 грн., травень 2023 - 3019,89 грн., червень 2023 - 2611,51 грн., липень 2023 - 2676,77 грн., серпень 2023 - 2470,36 грн., вересень 2023 - 2451,69 грн., жовтень 2023 - 2 950,74 грн., листопад 2023 - 2807,93 грн., грудень 2023 - 2631,32 грн., січень 2024 - 1569,55 грн., лютий 2024 - 1 438,71 грн., березень 2024 - 1961,34 грн., квітень 2024 - 2080,24 грн., травень 2023 - 2153,28 грн., червень 2024 - 2260,14 грн., липень 2023 - 2349,36 грн., серпень 2023 - 2378,08 грн., вересень 2024 - 2644,79 грн., жовтень 2023 - 2727,10 грн., листопад 2023 - 2796,35 грн., грудень 2023 - 2713,64 грн., січень 2025 - 1815,59 грн., лютий 2025 - 1726,17 грн., березень 2025 - 1723,68 грн., квітень 2025 - 1898,46 грн., травень 2025 - 1723,02 грн., червень 2024 - 1535,40 грн.
Не погодившись із результатами перевірки, викладеними в акті, ПМГУ подало до Головного управління ДПС в Одеській області заперечення та додаткові заперечення на акт перевірки від 11.09.2025 року №48619/15-32-07-05-19.
Розгляд заперечення проведено Комісією з питань розгляду заперечень платників податків та пояснень до актів перевірок Головного управління ДПС в Одеській області 21.10.2025 року.
За результатами розгляду заперечень висновки акту перевірки від 11.09.2025 року №48619/15-32-07-05-19 викладені в наступній редакції:
- п.п.133.4.1, п.п.133.4.2, п.п.133.4.3 п.133.4 ст.133 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), встановлено заниження податку на прибуток, на загальну суму 833414 грн., у т.ч.: - 2023 рік - 406026 грн.; - 2024 рік - 427388 грн.;
- п.п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України, п. 8.4, 8.5 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 N 1588, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2011 р. за №1562/20300, в результаті чого Південним міжрегіональним головним управлінням не подано до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків 104 повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою N20- ОПП;
- п.119.1 ст.119, абз. «б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ із змінами та доповненнями,, вимог п. 4 Розділу ІV «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4, із змінами та доповненнями, Південним міжрегіональним головним управлінням звітність про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги) за період з 08.12.2020 по 21.08.2025 надавалась не в повному обсязі та з недостовірними відомостями, а саме: в частині не відображення у перевіряємому періоді сум доходів, отриманих у вигляді додаткового блага за рахунок підприємства громадянами ОСОБА_5 , ОСОБА_9 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 (матеріально-відповідальні особи), з ознакою доходу « 126» та сум утриманого податку на доходи фізичних осіб та військового збору із зазначеного доходу;
- пп. 14.1.180, пп. 14.1.54 п. 14.1 ст.14, пп. 162.1.1., пп.162.1.3, п.162.1, ст. 162, пп. 163.1.1, пп. 163.1.2., п.163.1, пп. 163.2.1., пп. 163.2.2. п. 163.2. ст.163, пп. 164.1.1., пп. 164.1.2 п. 164.1, пп. 164.2.1 п. 164.2, п. 164.5 ст.164, п.167.1 ст.167, пп.168.1.1, пп.168.1.4 п. 168.1, п. 168.3., пп. 168.4.1, пп. 168.4.2, пп.168.4.7. п. 168.4 ст.168, п.171.1, абз. «а» п.171.2 ст.171, абз. «а» п. 176.2. ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ із змінами та доповненнями, підприємство не утримало та не перерахувало податок на доходи фізичних осіб у перевіряємому періоді на загальну суму 1 222 656,28 грн., у т.ч. по періодам: 2023 рік - 495 153,58 грн, березень 2024 року - 98 938,41 грн, серпень 2024 року - 422 266,76 грн, травень 2025 року - 206 297,53 грн. 5) п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Інші перехідні положення», пп. 162.1.1., 162.1.2., 162.1.3, п. 162.1, ст. 162, підпунктів 163.1.1, 163.1.2., п. 163.1, підпунктів 163.2.1., 163.2.2. п. 163.2. ст. 163, ст.168, п. 171.1, ст. 171, п. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ із змінами та доповненнями, Південним міжрегіональним головним управлінням не нараховано та несплачено військовий збір за у перевіряємому періоді на загальну суму 116 441,19 грн., у т.ч. по періодам: 2023 рік - 33 835,50 грн, березень 2024 року - 6 760,79 грн, серпень 2024 року - 28 854,90 грн, травень 2025 року - 46 990,00 грн.
На підставі акту перевірки №48619/15-32-07-05-19/44068843 від 11.09.2025 року та з урахуванням результатів розгляду заперечень контролюючим органом 31.10.2025 року та з урахуванням результатів розгляду заперечень: висновок № 291/15-32-07-05-21 від 27.10.2025 року ГУ ДПС в Одеській області були прийняті податкові повідомлення-рішення:
- форми "Д" №59715/15-32-24-06-20 від 31.10.2025 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податків та зборів, пені з податку га доходи фізичних осіб у розмірі 1 528 320,35грн. у тому числі за податковим зобов'язанням - 1 222 656,28 грн. за штрафними санкціями - 305 664,07 грн;
- форми "Д" №59718/15-32-24-06-20 від 31.10.2025 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податків та зборів, пені з військового збору у розмірі 145 551,49 грн. у тому числі за податковим зобов'язанням - 116 441,19 грн. за штрафними санкціями - 29 110,30 грн;
- форми "ПС" №59721/15-32-24-06-20 від 31.10.2025 року щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафи) у сумі 1020,00 грн. за платежем Податок на доходи осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати 1101010;
- форми "Р" №59676/15-32-07-05-24 від 31.10.2025 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем (Податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності) 11020100 у розмірі 916 755,40 грн у тому числі за податковим зобов'язанням - 833 414,00 грн. та за штрафними санкціями - 83 341,40 грн.;
- форми "ПС" №59678/15-32-07-05-24 від 31.10.2025 року щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафи) у сумі 106 080,00 грн за платежем Адміністративні штрафи та інші санкції 21081100.
Вважаючи протиправними вищезазначені податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Джерела права та висновки суду
Згідно ст.19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.
Наведена норма означає, що суб'єкт владних повноважень зобов'язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених законом, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов'язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.
За приписами частини першої статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Відповідно до вимог частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Тобто, судовий контроль за реалізацією суб'єктами владних повноважень їхніх повноважень здійснюється за визначеними частиною другою статті 2 КАС України критеріями і якщо суд установить, що діяльність органу державної влади не відповідає хоча б одному із визначених критеріїв, це може бути підставою для задоволення позову щодо оскарження відповідних дій (бездіяльності) чи рішення, якщо така діяльність порушує права, свободи та інтереси позивача.
За змістом частини 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України, статті 94 Податкового кодексу України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Відповідно до положень п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Згідно з п. 75.1 ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Відповідно до положень п. 75.1.2 п. 75.1 статті 75 ПК України, 75.1.2. документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Відповідно п. п. 44.1, 44.2 ст. 44 ПКУ, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
Згідно з ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.
Відповідно до ч. 1, 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Отже, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.
Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК України.
Так, пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України передбачено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Таким чином, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені та підтверджені належним чином оформленими первинними документами, що відображають реальність господарських операцій, які є підставою для формування податкового обліку платника податків.
В той же час, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні даних податкового обліку, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі платника у зв'язку з його господарською діяльністю.
Щодо податкового повідомлення-рішення форми "Р" №59676/15-32-07-05-24 від 31.10.2025 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем (Податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності) 11020100 у розмірі 916 755,40 грн у тому числі за податковим зобов'язанням - 833 414,00 грн та за штрафними санкціями - 83 341,40 гривень, судом встановлено наступне.
Як зазначено в Акті перевірки та Висновку: «Південне міжрегіональне головне управління кожен рік придбавало за кошти Державного бюджету з рахунку спеціального фонду пальне. В бухгалтерському обліку дане пальне списується з порушеннями діючого в Україні законодавства, без дотримання норм законів підтверджуючих цільове використання пального, без необхідних первинних документів, про що зазначено також в Аудиторських рекомендаціях, наданих за результатом внутрішнього аудиту щодо оцінки ефективності діяльності Південного міжрегіонального головного управління Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів на державному кордоні, проведеного на виконання Зведеного плану діяльності з внутрішнього аудиту Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів на 2023 - 2025 роки та до наказу Держпродспоживслужби від 07.11.2023 №785.
Під час перевірки, встановлено, що документи підтверджуючі придбання палива по паливним карткам на АЗС та використання його для реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів статутної діяльності Південного міжрегіонального головного управління (фіскальні чеки, чеки Р08 - терміналів відсутні, в наслідок чого не підтверджуються придбання палива відповідальними особами управління та використання у господарській діяльності палива (бензин марки А-95 та дизельне паливо) придбаного у 2023 та 2024 роках.
Таким чином, документальною перевіркою встановлено відсутність у Південного міжрегіонального головного управління первинних документів, передбачених: ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 року №996-ХІУ (із змінами та доповненнями), п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, а саме: відсутність в звітах про використання пального, та в подорожніх листах номерів талонів та чеків реєстраторів розрахункових операцій, отриманих при заправці по паливним карткам у зв'язку з чим неможливо підтвердити факт обміну паливних карток на пальне зі складів ПММ, на АЗС саме робітниками Південного міжрегіонального головного управління.
Проведеною перевіркою відображеного показника по рядку 2 Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації «Видатки (витрати) неприбуткової організації (сума рядків 2.1 - 2.6)» за період з 01.01.2021 по 31.12.2024 роки у сумі 199047023 грн., на підставі документів, наведених у додатку №4 до акту перевірки, встановлено його завищення на загальну суму - 4630080 грн., а саме: 1. рік - 2255700 грн. (завищення); 2. рік - 2374380 грн. (завищення).
Південним міжрегіональним головним управлінням, подано заперечення листом від 09.10.2025 року № 2582/001/23- 25 (вх. Головного управління ДПС в Одеській від 13.10.2025 № 53522/5) з додатками на 1986 арк., та від 21.10.2025 № 2681/001/23- 25 (вх. Головного управління ДПС в Одеській від 21.10.2025 № 55503/5) з додатками на 228 арк. на Акт від 11.09.2025 № 48619/15-32-07- 05-19. Встановлено порушення п.133.4.1, пп. 133.4.2, пп. 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 ПК України та заниження податку на прибуток, на загальну суму 833414 грн., у т.ч.: 2023 рік - 406026 грн.; 2024 рік - 427388 грн. залишено без змін.
Таким чином, на думку Відповідача, сутність порушення ПМГУ полягає у відсутності у ПМГУ первинних бухгалтерських документів - саме фіскальних чеків на придбання пального, які підтверджують використання пального саме для потреб ПМГУ. На думку Відповідача, єдиними первинними бухгалтерськими документами, що підтверджують факт використання пального для потреб ПМГУ є виключно фіскальні чеки з АЗС. Будь-які інші первинні бухгалтерські документи, як-то: подорожні листи, відомості видачі талонів на паливо-мастильні матеріали, накази про закріплення службових автомобілів за відповідальними особами, затвердженими нормами використання пального, помісячні звіти про використання талонів на паливомастильні матеріали, акти звірки з постачальником, внутрішні накладні, акти списання запасів, не є первинними бухгалтерськими документами, що підтверджують використання придбаного пального для власних потреб бюджетної установи - ПМГУ.
Суд не погоджується з даними висновками відповідача, виходячи з наступного.
Судом встановлено, що на підставі договорів № 41ПТ-1155/23/6 від 29.01.2023 із відповідними додатками, №040415-070824-ШК1953/60 від 12.08.2024 із відповідними додатками, №040415- 070525-ШК2517/59 із відповідними додатками ПМГУ здійснювалась закупівля бензину А-95 та дизельного пального для забезпечення діяльності ПМГУ.
Відповідно до наказу Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів в галузі ветеринарної медицини від 25.02.2021 №136 «Про передачу державного майна» державною установою - Одеською регіональною службою державного ветеринарно-санітарного контролю та нагляду на державному кордоні та транспорті ПМГУ були передані спеціалізовані автомобілі для службового використання, що підтверджується відповідними актами приймання-передачі основних засобів від 23.03.2021 та 07.04.2021.
Наказом ПМГУ від 17.08.2023 №8 «Про затвердження Порядку використання службових автомобілів» відповідно до п.2 Постанови Кабінету Міністрів України від 04.06.2003 №848 в ПМГУ був затверджений Порядок використання службових автомобілів Південного міжрегіонального головного управління Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів на державному кордоні для поїздок, пов'язаних із службовою діяльністю (далі за текстом - Порядок використання службових автомобілів).
Процедура обліку, зберігання та використання талонів на паливномастильні матеріали визначена розділом 5 зазначеного Порядку використання службових автомобілів.
Так, відповідно до п.п. 5.1.-5.6. розділу 5 Порядку використання службових автомобілів за облік, зберігання та використання талонів на паливо-мастильні матеріали (далі - ПММ) відповідає особа визначена наказом начальника Південного міжрегіонального головного управління (далі - Відповідальна особа).
Для обліку та видачі талонів на ПММ відповідальною особою ведеться Відомість видачі талонів на паливо-мастильні матеріали.
Талони на ПММ використовуються особами ПМГУ, за якими закріплений службовий транспортний засіб виключно для виконання службових обов'язків протягом звітного періоду.
Документом, що підтверджує використання талонів на ПММ є належним чином заповнений подорожній лист та щомісячний Акт звірки (інший документ) про фактичну реалізацію кількості палива зі складу постачальника ПММ.
Подорожній лист заповнюється особами ПМГУ, за якими закріплений службовий транспортний засіб, окремо на кожен день звітного періоду (місяць) використання транспортного засобу.
Подорожні листи та невикористані протягом звітного періоду талони на ПММ особами, за якими закріплений службовий автомобіль, щомісячно, не пізніше другого робочого дня місяця наступного за звітним, надаються безпосередньо Відповідальній особі або через керівника свого структурного підрозділу.
Відповідальна особа щомісячно, не пізніше п'ятого робочого дня місяця наступного за звітним, надає до відділу бухгалтерського обліку та звітності управління економіки, бухгалтерського обліку та звітності Південного міжрегіонального головного управління Звіт про використання ПММ згідно Додатку 3 до цього Порядку (далі - Звіт).
До Звіту, також додаються, прийняті від осіб, за якими закріплені службові автомобілі подорожні листи та щомісячний Акт звірки (інший документ) про фактичну реалізацію кількості палива зі складу постачальника ПММ.
Всі документи, визначені наведеним Порядком використання службових автомобілів, наявні в ПМГУ, оформлюються своєчасно та ведуться відповідно до вимог законодавства про бухгалтерський облік, що забезпечує повний, достовірний та прозорий контроль за отриманням, рухом і використанням ПММ та фактичним використанням службових транспортних засобів, а саме:
- щомісячні відомості видачі талонів на паливо-мастильні матеріали (містять інформацію про марку пального, номінал талону та їх кількість, кількість літрів пального, ПІБ особи яка отримала талони та її підпис, ПІБ відповідальної особи, дату їх отримання);
- щомісячні подорожні листи легкового автомобілю (містять інформацію про модель, марку та державний номер службового автомобілю, дата використання автомобілю, показники спідометра при виїзді та при поверненні, пройдену відстань та маршрут);
- щомісячні обліки пального (містять інформацію про період, марку пального, залишок у баку на початок та кінець звітного періоду, заправлення, температуру, витрати пального фактичні та згідно встановленої норми);
- щомісячні звіти про використання паливо-мастильних матеріалів (містять інформацію про модель, марку та державний номер службового автомобілю, норми витрат палива на 100 км, тип палива, залишок на 1 число місяця, кількість отриманого палива, показники спідометра при виїзді та при поверненні, пройдену відстань та маршрут, пробіг, кількість пального, що підлягає списанню, залишок палива на кінець періоду);
- щомісячні звіти про використання талонів на паливо-мастильні матеріали (містять інформацію про марку пального, номінал талону, кількість літрів, назва постачальника, залишок талонів на початок та кінець звітного періоду, надходження та видачі талонів);
- внутрішні накладні (містять інформацію про найменування пального, його кількість в літрах, ціну за літр та суму);
- акти звірки з постачальником пального (містять інформацію про вид пального, його кількість на початок та кінець зберігання, суму на початок та кінець зберігання, кількість реалізованого пального та суму реалізації, номери бланків-дозволів).
Зазначені документи забезпечують повний та безперервний облік отримання, зберігання, видачі й фактичного використання паливо-мастильних матеріалів в ПМГУ, а також підтверджують рух службових автомобілів, їхній пробіг, маршрути та відповідність фактичних витрат установленим нормам.
Судом встановлено, що наказами ПМГУ від 02.01.2023 №1 «Про закріплення службових автомобілів» (із змінами, що вносились наказами ПМГУ від 18.01.2023 №3, від 01.03.2023 №6, від 13.03.2023 №7, від 21.03.2023 №9, від 17.04.2023 №12), від 12.05.2023 №15 «Про закріплення службових автомобілів» (із змінами, що вносились наказами від 12.06.2023 №19, від 05.07.2023 №21, від 10.07.2023 №22, від 20.07.2023 №23, від 01.08.2023 №26, від 21.08.2023 №27, від 29.08.2023 №28, від 11.09.2023 №29, від 01.11.2023 №34, від 01.12.2023 №35, від 12.12.2023 №36, від 18.12.2023 №37), від 07.02.2024 №7 «Про закріплення службових автомобілів» (із змінами, що вносились наказами від 29.02.2024 №12, від 11.07.2024 №16, від 01.08.2024 №23, від 09.09.2024 №40), від 04.11.2024 №71 «Про закріплення службових автомобілів» (із змінами, що вносились наказами від 31.01.2025 №7, від 20.03.2025 №11, від 12.06.2025 №17, від 29.07.2025 №19) встановлювався перелік працівників, за якими закріплені транспортні засоби ПМГУ.
Наказом ПМГУ від 28.12.2023 №40 «Про встановлення норм витрат палива» встановлені норми витрат палива для службових автомобілів ПМГУ.
Так, відповідно до норми ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» в чинній редакції підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
При цьому, норми Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» не містять визначення «Первинний документ».
Частина 2 ст.1 Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» визначає, що інші терміни для цілей цього Закону використовуються у значеннях, визначених національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі та міжнародними стандартами фінансової звітності, введеними в дію відповідно до законодавства, залежно від того, які з наведених стандартів застосовуються підприємством.
Пунктом 1.2. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, що затверджений Наказом Міністерства Фінансів України від 24.05.1995 № 88 в чинній редакції (далі за текстом - Порядок №88), первинні документи - це документи, створені у паперовій або в електронній формі, які містять відомості про господарські операції.
При цьому, норми Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні», норми Податкового Кодексу України, інші норми чинного законодавства України, не встановлює конкретного, вичерпного переліку первинних документів, якими мають ідентифікуватись ті чи інші господарські операції.
Пункт 2.1. Порядку №88 визначає, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи).
Згідно п. 2.3. Порядку №88 первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у грошовому та за можливості у натуральних вимірниках), посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
При цьому, відповідно до норм Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», п. 1 розділу ІІ Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, що затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2026 №13 не передбачений такий обов'язковий реквізит фіскального чеку як: прізвище, ім'я та по батькові покупця; назва підприємства покупця; номер державної реєстрації автотранспортного засобу, який був заправлений за відповідним талоном на паливно-мастильні матеріали; номер такого талону.
Отже, самі по собі фіскальні чеки не можуть вважатися беззаперечним та єдиним первинним доказом підтвердження придбання та використання позивачем палива у своїй діяльності, оскільки лише доводять факт придбання такого палива, а не його використання для здійснення діяльності з реалізації повноважень ПМГУ.
Зазначений висновок підтверджується практикою Верховного суду, зокрема, відповідні висновки містяться в Постановах Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 16.03.2023 по справі №280/3292/20, від 18.09.2019 року№814/200/16.
Таким чином, на підставі вищевикладеного, оцінюючі надані під час судового розгляду сторонами докази та заслухавши пояснення допитаних свідків, доходить висновку, що закуплене протягом 2023-2025 року пальне було використане для забезпечення функціонування ПМГУ, тобто для забезпечення потреб неприбуткової установи, що підтверджується наявними та належно складеними первинними бухгалтерськими документами ПМГУ.
Щодо податкового повідомлення-рішення форми "ПС" №59678/15-32-07-05-24 від 31.10.2025 року щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафи) у сумі 106 080,00 грн за платежем Адміністративні штрафи та інші санкції 21081100, судом встановлено наступне.
В зазначеному Акті перевірки та Висновку зазначено: «…На балансі Південного міжрегіонального головного управління, згідно бухгалтерського рах. 1015 - Транспортні засоби - обліковується транспорт у загальній кількості - 51 од., які використовувались у перевіреному періоді в основній діяльності.
Згідно бухгалтерського рах. 1013 - Будівлі, споруди та передавальні пристрої - загальна кількість одиниць за даними бухгалтерського обліку - 28 од.(будівля контори, складу, гараж, квартира, нежитлова будівля, вагончики..). Також, Південне міжрегіональне головне управління використовувало у своїй основній діяльності об'єкти оподаткування, у загальній кількості 25 од., на підставі договорів оренди з юридичними та фізичними особами.
Пунктом 63.3 ст. 63 ПКУ, п.8.4, п.8.5. Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2011 р. за №1562/20300, в результаті чого Південним міжрегіональним головним управлінням не подано до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків 104 повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-ОПП.
Повідомлення за формою № 20-ОПП є обов'язковим для всіх суб'єктів господарювання.
ПМГУ допущено порушення - не подання до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків 104 повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою №20-01111 залишено без змін.
Суд не погоджується із вказаними висновками Відповідача, виходячи з наступного.
Так, з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).
Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, може прийняти рішення про зміну основного та неосновного місця обліку великого платника податків, у тому числі визначити, що облік такого платника податків здійснює територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, та його структур об'єктами оподаткування і об'єктами, пов'язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв'язку з якими у платника податків виникають обов'язки щодо сплати податків та зборів. Такі об'єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.
Платник податків зобов'язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об'єкти оподаткування і об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.
Відповідно до п. 8.1. розділу 8 Порядку обліку платників податків і зборів, що затверджений Наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011 № 1588 в чинній редакції встановлює, що платник податків зобов'язаний повідомляти про всі об'єкти оподаткування і об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом.
Пункт 8.2. названого Порядку визначає, що об'єктами оподаткування і об'єктами, пов'язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об'єкти оподаткування), є майно та дії, у зв'язку з якими у платника податків виникають обов'язки щодо сплати податків та зборів. Такі об'єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.
При цьому, відповідно до роз'яснення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо подання форми 20-ОПП та відповідальності за її неподання (опубліковане 11 червня 2021 та наявне у вільному доступі на державному сайті Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, доступне за посиланням https://cvp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/474793.html) форма 20 - ОПП (повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність) подається всіма без виключення платниками податків, як юридичними особами, так і фізичними особами - підприємцями (ФОП) незалежно від системи оподаткування.
Форму 20-ОПП подаються платники, які знаходяться на спрощеній системі оподаткування та платники єдиного податку).
В 20-ОПП вносяться дані тільки про майнові об'єкти, які приносять дохід платнику податків.
Форма 20-ОПП відображає інформацію про майнові об'єкти як власні, так і орендовані.
До форми 20-ОПП потрапляють майнові об'єкти, які: генерують дохід для суб'єкта господарювання; або ті, по яким потенційно може сплачуватися податок на майно (необов'язково податок має сплачуватися).
Відповідно до Положення про Південне міжрегіональне головне управління Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів на державному кордоні, що затверджене наказом Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів від 25 грудня 2024 року №889 (далі за текстом - Положення), Південне міжрегіональне головне управління Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів на державному кордоні є територіальним органом Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів та їй підпорядковане.
Згідно п. 14, 16 приведеного Положення, ПМГУ є юридичною особою публічного права та утримується за рахунок державного бюджету.
Відповідно до п. 12 ч. 1 ст. 2 Бюджетного Кодексу, бюджетні установи - органи державної влади, органи місцевого самоврядування, а також організації, створені ними у встановленому порядку, що повністю утримуються за рахунок відповідно державного бюджету чи місцевого бюджету. Бюджетні установи є неприбутковими.
Відповідно до ч. 3 статті 9 Бюджетного Кодексу, неподатковими надходженнями визнаються: 1) доходи від власності та підприємницької діяльності; 2) адміністративні збори та платежі, доходи від некомерційної господарської діяльності; 2 -1) власні надходження бюджетних установ; 3) інші неподаткові надходження.
Пунктом 15 ч. 1 ст. 2 Бюджетного Кодексу визначено, що власні надходження бюджетних установ - надходження, отримані в установленому порядку бюджетними установами як плата за надання послуг, виконання робіт та цільових заходів, гранти, дарунки та благодійні внески, а також надходження від реалізації в установленому порядку продукції чи майна та іншої діяльності.
Відповідно до пункту 23 частини першої статті 2 Бюджетного кодексу України доходи бюджету - це податкові, неподаткові, капітальні надходження та офіційні трансферти, отримані відповідно до законодавства, які зараховуються до відповідного бюджету.
Тобто доходами держави (а не самостійно органу влади) є надходження, які законодавчо віднесені до доходів бюджету.
Бюджетні кошти, що спрямовуються на утримання органу державної влади, не є доходами установи, а є видатками держави на забезпечення його діяльності.
Доходами органу державної влади вважаються надходження, які відповідно до законодавства зараховуються до доходів бюджету (наприклад, адміністративні збори, штрафи, плата за адмінпослуги).
Такі кошти одразу сплачуються до Державного бюджету України, а не залишаються у розпорядженні ПМГУ.
Відповідно до пункту 6 частини першої статті 2 Бюджетного кодексу України бюджетне асигнування - повноваження розпорядника бюджетних коштів, надане відповідно до бюджетного призначення на взяття бюджетних зобов'язань та здійснення платежів з конкретною метою в процесі виконання бюджету.
Бюджетні асигнування: є формою фінансування діяльності органу; не створюють доходу органу; є видатками держави на забезпечення виконання функцій органу влади.
З огляду на викладене суд доходить висновку, що ПМГУ не здійснює господарської діяльності та не є суб'єктом господарювання оскільки надає державні послуги; грошові кошти, які надходять як плата за надані послуги є доходом Державного бюджету України, а не доходом ПМГУ; майно, наявне у власності, в оперативному управлінні або орендоване ПМГУ використовується з метою реалізації функцій держави та надання державних послуг, а не з метою генерації доходу суб'єкта господарювання / платника податків; здійснювана ПМГУ діяльність не породжує зобов'язань із сплати податків та зборів.
Відтак підстави для подання ПМГУ форми 20-ОПП чинним податковим законодавством України не встановлені.
Відповідно до приведеного вище роз'яснення Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо подання форми 20-ОПП та відповідальності за її неподання форма 20-ОПП - це не декларація та не визначає узгоджене податкове зобов'язання. Отже, форма 20-ОПП не може призводити до штрафних санкцій за несплату податків.
При цьому, п. 117.1 Податкового кодексу України встановлена відповідальність за неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом.
Відповідальність за наведеною нормою п. 117.1 ПКУ визначена у вигляді штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 1020 гривень.
З приведеного тексту п. 117.1 ПКУ вбачається, що зазначеною нормою не встановлена відповідальність за неподання заяви про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, тобто форми 20-ОПП, оскільки зазначена заява не є заявою або документом, що подається для взяття на облік платника податків у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до його облікових даних, виправлення документів для взяття на облік чи внесення змін, відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності.
Отже, норма п. 117.1 ПКУ не встановлює відповідальності за неподання або несвоєчасне подання форми 20-ОПП.
Окремо слід зауважити, що відповідальність у вигляді штрафу в розмірі 1020 гривень нормою п. 117.1 ПКУ встановлена за факт саме не подання у строки та у випадках передбачених законом зазначених відомостей та відповідно сума штрафу не залежить від кількості відомостей (об'єктів) щодо яких не подані відповідні заяви або документи.
Крім того, жодних обґрунтувань визначеної Відповідачем кількості порушень ПМГУ вимог п.3.63 ст. 63 ПКУ України (104 порушення) оскаржуваний акт Відповідача не містить, в зв'язку з чим зазначений в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні форми "ПС" №59678/15-32-07-05-24 від 31.10.2025 розмір штрафних (фінансових) санкцій у сумі 106 080,00 грн. є необґрунтованим.
Щодо повідомлення-рішення форми "Д" №59715/15-32-24-06-20 від 31.10.2025, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 1 528 320,35 грн. у тому числі за податковим зобов'язанням - 1 222 656,28 грн. за штрафними санкціями - 305 664,07 грн; форми "ПС" №59721/15-32-24-06-20 від 31.10.2025 щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафи) у сумі 1020,00 грн за платежем Податок на доходи осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати 1101010; форми "Р" №59718/15-32-24-06-20 від 31.10.2025, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податків та зборів, пені з військового збору у розмірі 145 551,49 грн. у тому числі за податковим зобов'язанням - 116 441,19 грн. за штрафними санкціями - 29 110,30 грн., судом встановлено наступне.
В зазначеному Акті перевірки та Висновку зазначено: «…На порушення п. 119.1 ст. 119, абз. «б» п. 176.2 ст.176 Кодексу, вимог п.4 Розділу IV «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4, із змінами та доповненнями, Південним міжрегіональним головним управлінням звітність про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги) за період з 08.12.2020 по 21.08.2025 надавалась не в повному обсязі та з недостовірними відомостями, а саме: в частині не відображення у перевіряємому періоді сум доходів, отриманих у вигляді додаткового блага за рахунок підприємства громадянами ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 з ознакою доходу « 126» та сум утриманого податку на доходи фізичних осіб та військового збору із зазначеного доходу.
В результаті порушень, зазначених у пунктах 3.1.2 та 3.4.2.2 Акту перевірки та на порушення п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Інші перехідні положення» пп. 162.1.1., 162.1.2., 162.1.3, п. 162.1, ст. 162.1, ст. 162, підпунктів 163.1.1, 163.1.2., п. 163.1, підпунктів 163.2.1., 163.2.2, п. 163.2. ст. 163, ст.168, п, 171.1, ст. 171, п. 176 Податкового кодексу, Південним міжрегіональним головним управлінням не нараховано та не сплачено військовий збір за період з 01.03.2023 по 30.06.2028 на загальну суму 95 538.90 грн., у т.ч. по періодам: березень 2023 - 2882,23 грн., квітень 2023 - 2647,43 грн., травень 2023 - 3019,89 грн., червень 2023 - 2611,51 грн., липень 2023 - 2676,77 грн., серпень 2023 - 2470,36 грн., вересень 2023 - 2451,69 грн., жовтень 2023 - 2950,74 грн.. листопад 2023 - 2807,93 гри., грудень 2023 - 2631,32 грн., січень 2024 - 1569,55 грн., лютий 2024 - 1438,71 грн., березень 2024 - 1961,34 грн., квітень 2024 - 2080,24 грн., травень 2023 - 2153,28 гри., червень 2024 - 2260,14 грн., липень 2023 - 2349,36 грн., серпень 2023 - 2378,08 грн., вересень 2024 - 2644,79 грн,. жовтень 2023 - 2727,10 грн., листопад 2023 - 2796,35 грн., грудень 2023 - 2713,64 грн., січень 2025 - 1815,59 грн,. лютий 2025 - 1726,17 грн., березень 2025 - 1723,68 грн,, квітень 2025 - 1898,46 грн., травень 2025 - 1723,02 грн,. червень 2024 - 1535,40 грн.
З акту перевірки вбачається, що отриманим названими працівниками ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 додатковим благом є талони на бензин А-95, який протягом 2023-2025 року був закуплений та використаний, на думку Відповідача, не для забезпечення діяльності неприбуткової установи - ПМГУ через відсутність первинних бухгалтерських документів, що підтверджують таке використання, а саме фіскальних чеків, чеків POS - терміналів, в наслідок чого не підтверджується придбання палива та його використання для забезпечення потреб ПМГУ.
Суд не погоджується із зазначеними висновками відповідача, виходячи з наступного.
Так, відповідно до п.п.14.1.47. п. 14.1. ст. 14 ПКУ додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).
Відповідно до п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Інші перехідні положення» Кодексу, Південне міжрегіональне головне управління є платником військового збору.
Об'єктом оподаткування військового збору є доходи, визначені ст. 163 Кодексу, зокрема, доходи у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами.
Як зазначалось вище, закуплене протягом 2023-2025 року пальне було використане для забезпечення функціонування ПМГУ, тобто для забезпечення потреб неприбуткової установи, що підтверджується наявними та належно складеними первинними бухгалтерськими документами ПМГУ, а отже зазначені Відповідачем працівники - ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 будь-якого доходу у вигляді додаткового блага від ПМГУ не отримували, відповідно у ПМГУ як податкового агента не виникло зобов'язань щодо утримання та сплати зазначених в оскаржуваних повідомленнях-рішеннях сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору й штрафних санкцій.
Крім того, ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 та ОСОБА_13 не визначені матеріально-відповідальними особами ПМГУ за облік, зберігання та використання талонів на паливо-мастильні матеріали, відповідні накази та договори про встановлення матеріальної відповідальності відсутні.
Відповідно до наказів №11 від 29.03.2021, №1 від 02.01.2023, №6 від 02.02.2024 визначались особи, відповідальні за облік, зберігання та використання талонів на паливно-мастильні матеріали ОСОБА_14 , ОСОБА_15 та ОСОБА_4 .
Передача ОСОБА_16 , ОСОБА_17 , ОСОБА_18 та ОСОБА_19 відповідальним особами талонів на паливо-мастильні матеріали не здійснювалось, та жодні документи про це не складались.
Відтак, висновки Відповідача, про отримання зазначеними особами додаткового блага, та відповідно порушення Позивачем п. 119.1 ст. 119, абз. «б» п. 176.2 ст.176 Кодексу, вимог п.4 Розділу IV «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4, п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Інші перехідні положення» пп. 162.1.1., 162.1.2., 162.1.3, п. 162.1, ст. 162.1, ст. 162, підпунктів 163.1.1, 163.1.2., п. 163.1, підпунктів 163.2.1., 163.2.2, п. 163.2. ст. 163, ст.168, п, 171.1, ст. 171, п. 176 Податкового кодексу України є необґрунтованими, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення форми "Д" №59715/15-32-24-06-20 від 31.10.2025, форми "ПС" №59721/15-32-24-06-20 від 31.10.2025, форми "Р" №59718/15-32-24-06-20 від 31.10.2025 неправомірними та такими, що підлягають скасуванню.
Також суд зазначає, що допитані в судовому засіданні в якості свідків ОСОБА_4 , який є особою, відповідальною за облік, зберігання та використання талонів на паливно-мастильні матеріали у позивача, а також ОСОБА_20 , ОСОБА_21 - головні державні інспектори відділу позапланових перевірок з інших податків управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Одеській області, які безпосередньо проводили перевірку, підтвердили обставини, встановлені судом під час розгляду справи та висновки суду.
Зокрема, їх показання узгоджуються між собою, а також з письмовими доказами, дослідженими судом у судовому засіданні, та у своїй сукупності підтверджують фактичні обставини, на підставі яких суд дійшов відповідних висновків щодо спірних правовідносин.
Відповідно до положень ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно з ч. 1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 Кодексу адміністративного судочинства України.
Відповідно до позиції Європейського суду з прав людини, висловленій, зокрема у пар.45 рішення в справі «Бочаров проти України», пар. 53 рішення в справі «Федорченко та Лозенко проти України», пар.43 рішення в справі «Кобець проти України», при оцінці доказів і вирішенні спору суду слід керуватися критерієм доведення «поза розумним сумнівом». Тобто, встановлюючи істину в справі слід базуватися передусім на доказах, які належно, достовірно й достатньо підтверджують ті чи інші обставини таким чином, щоби не залишалося щодо них жодного обґрунтованого сумніву.
З позиції ЄСПЛ важливою вимогою до доказування є належна якість доказів, якими суд обґрунтовує своє рішення. Стаття 6 Конвенції не встановлює якихось вимог до порядку оцінки доказів національним судом, а залишає вирішення цього питання «на поталу» національному законодавству і національним судам.
Разом з тим у питаннях використання національними судами доказів ЄСПЛ застосовує широку палітру термінів на позначення якісних характеристик доказів, акцентуючи особливу увагу на їх належності, тобто на змістовому логічному зв'язку між доказом та обставинами справи, а також на дотриманні належного процесуального порядку отримання, подання та дослідження доказів, від чого залежить їх допустимість (рішення у справах: «Георгіос Папагеоргіу проти Греції», «Перна проти Італії», «Жуковський проти України»). При цьому береться до уваги такий процесуальний порядок, який визначений національним законодавством.
Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Частиною 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
З урахуванням викладеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, дійшов висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню.
Розподіл судових витрат
Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Відтак, враховуючи розмір задоволених позовних вимог, суд присуджує на користь позивача судові витрати з оплати судового збору у розмірі 30 280,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись ст.ст.2, 6, 8, 9, 12, 14, 44, 139, 242-246 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Південного міжрегіонального Головного управління державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів на державному кордоні до Головного управління Державної податкової служби в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС в Одеській області: форми «Д» №59715/15-32-24-06-20 від 31.10.2025 року, форми «Д» №59718/15-32-24-06-20 від 31.10.2025 року, форми «ПС» №59721/15-32-24-06-20 від 31.10.2025 року, форми «Р» №59676/15-32-07-05-24 від 31.10.2025 року, форми «ПС» №59678/15-32-07-05-24 від 31.10.2025 року.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Одеській області на користь Південного міжрегіонального Головного управління державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів на державному кордоні суму сплаченого судового збору в розмірі 30 280,00 грн. (тридцять тисяч двісті вісімдесят гривень нуль копійок).
Рішення набирає законної сили згідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 та п.15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.
Рішення може бути оскаржено, згідно ст.295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Позивач: Південне міжрегіональне Головне управління державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів на державному кордоні (65058, м. Одеса, вул. Добровольців, 7, код ЄДРПОУ 44068843).
Відповідач: Головне управління Державної податкової служби в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 44069166).
Повний текст складено та підписано суддею 10 березня 2026 року.
Суддя С.О. Cтефанов