04 березня 2026 рокусправа № 380/15691/25
Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Кузана Р.І. розглянувши у письмовому провадженні в м.Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
ОСОБА_1 (місце реєстрації: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) (далі - позивачка, ОСОБА_1 ) звернулася до суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Львові (місцезнаходження: 79013, місто Львів, вулиця Стрийська, будинок 35, ЄДРПОУ 38008294) (далі - відповідач, ГУ ДПС у Львівській області), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 05.02.2025 № 4633/13-01-24-08 в частині застосування у сумі 21468грн. 75 коп., від 05.02.2025 № 4634/13-01-24-08 в частині застосування у сумі 6440грн. 63 коп., від 05.02.2025 № 4635/13-01-24-08 в частині застосування у сумі 340грн. 00 коп.
В обґрунтування позовних вимог позивачка вказує на те, що відповідачем в оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями неправомірно збільшено їй суму грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб та по військовому збору та застосовано штрафну санкцію, оскільки квартира, вартість якої включена відповідачем до складу оподатковуваного доходу ОСОБА_1 , подарована їй родичем першого ступеня споріднення, а саме її матір'ю. Відповідно до підпункту «а» підпункту 174.2.1 пункту 174.2 статті 174 Податкового кодексу України об'єкти спадщини (дарування), що успадковуються (отримані в дар) членами сім'ї спадкодавця (дарувальника) першого та другого ступенів споріднення оподатковуються за нульовою ставкою ПДФО. Тому позивачка не повинна сплачувати жодні податки у зв'язку з прийняттям спадщини. З врахуванням викладеного просить визнати протиправними та скасувати спірні податкові повідомлення-рішення.
Ухвалою від 31.07.2025 суддя залишив позовну заяву без руху.
Ухвалою судді від 11.08.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
Сторони належним чином повідомлялися про розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження.
Відповідач 28.08.2025 подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить суд відмовити в задоволенні позову. Відзив обґрунтований тим, що Головним управлінням ДПС у Львівській області на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.2 п.78.1 ст.78, ст.79 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповнення проведено документальну позапланову невиїзну перевірку щодо дотримання вимог податкового законодавства, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів ОСОБА_1 за період з 01.01.2021 по 31.12.2021.
Документальною позаплановою невиїзною перевіркою встановлено:
1) порушення вимог п.п.49.18.4 п.49.18 ст.49, п.179.1 ст.179 Податкового Кодексу України встановлено неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2021 рік, що тягне за собою застосування штрафних санкцій в сумі 340,00 грн.
2) п.164.1, п.п.164.2.10. п.164.2. ст.164, п.п.174.2.2. п.174.2., п.174.6.ст.174, п.167.2 ст.167, п.п.168.2.1 п.168.2, пп.168.4.5 п.168.4 ст.168 Податкового кодексу України в частині заниження податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету за 2021 рік в сумі 17 175,00 грн. (штрафні санкції становлять 4293,75);
3) пп.168.4.5, п168.4, ст.168, п.п.179.7 ст.179, пп.1.2, 1.3, 1.4, 1.6 п.16 прим.1 пiдрозділу 10 Pозділу XX Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) в результаті чого занижено військовий збір, що підлягає сплаті до бюджету за 2021 рік в сумі 2943,90 грн.(735,98 - штрафні санкції).
Представник відповідача зазначає, що згідно з наявною податковою інформацією платник податків-фізична особа ОСОБА_1 у 2021 році отримала дохід, який згідно з Податковим кодексом України підлягає включенню до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та відображенню платником податку в річній декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації). Відповідно з відомостями ЦБД ДРФО та інформацією нотаріуса Сьомої Львівської державної нотаріальної контори Чериби М.В. від 29.12.2021 №1206/01-12, в період з 01.01.2021 по 31.12.2021 фізична особа - платник податку ОСОБА_1 , окрім отриманих доходів, обов'язок щодо відображення яких у податковій декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, фактично отримала дохід за ознакою доходу « 114» у вигляді «спадщини (дарунку)» в розмірі 343 500,00 грн у вигляді дарування квартири. Позивачка податкову декларацію про майновий стан і доходи до ГУ ДПС у Львівській області за 2021 рік не подавала, доходів за 2021 рік не декларувала, податок на доходи фізичних осіб від отриманого доходу у вигляді дарування квартири за 2021 рік не сплачувала.
Тому відповідач вважає, що Головне управління ДПС у Львівській області правомірно прийняло податкові повідомлення-рішення від 05.02.2025 №4633/13-01-24-08, №4634/13-01-24-08, №4635/13-01-24-08. Просить у задоволенні позову відмовити.
Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.
Відповідно до свідоцтва про шлюб серії НОМЕР_2 від 03.02.2007, між ОСОБА_2 та ОСОБА_3 укладено шлюб. Прізвище після реєстрації шлюбу дружини - ОСОБА_4 .
Згідно з свідоцтвом про народження серії НОМЕР_3 , виданого 12.04.1989, матір'ю ОСОБА_3 є ОСОБА_5 .
Відповідно до договору дарування квартири від 23.12.2021 позивачка отримала у дарунок квартиру загальною площею 63,1 кв. м, вартістю 343500,00 грн від своєї матері ОСОБА_5 , яка є членом її сім'ї першого ступеня споріднення.
Головним управлінням ДПС у Львівській області на підставі наказу 6336-ПП від 26.11.2024 та на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.2 п.78.1 ст.78, ст.79, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповнення було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) з питань дотримання вимог податкового законодавства, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2021 по 31.12.2021.
За результатами перевірки складено Акт №1192/13-01-24-08-03/3259304981 від 13.01.2025 (далі - Акт перевірки).
В ході перевірки встановлено, що позивачка у період з 01.01.2021 по 31.12.2021 отримала дохід у загальній сумі 343500,00 грн за ознакою доходу « 114» (дохід, отриманий платником податку у спадщину (подарований) від фізичної особи та не задекларувала такий дохід.
Відтак перевіркою, встановлено порушення вимог:
- п.1 64.1, п.п.164.2.10.п.164.2.ст.164,п.п.174.2.2.п.174.2.,п. 174.6.ст.174,п. 167.2 ст. 167, п.п. 168.2.1п.168.2 пп. 168.4.5 п.168.4 ст.168 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) в частині заниження податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету за 2021 рік в сумі 17175,00грн.;
- пл. 168.4.5 п.168.4 ст.168, п.179.7 ст.179, пп.1.2, 1.3, 1.4, 1.6 п.16 прим.1 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VL (зі змінами та доповненнями) в результаті чого занижено військовий збір, що підлягає сплаті до бюджету за 2021рік в сумі 5152,50грн.;
- пп.49.18.4 п.49.18 ст.49, п.179.1 ст.179 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями). в частині неподання декларації про майновий стан і доходи за 2021 рік.
На підставі акту перевірки №1192/13-01-24-08-03/3259304981 від 13.01.2025 Головним управлінням ДПС у Львівській області винесено наступні податкові повідомлення-рішення:
- від 05.02.2025 №4633/13-01-24-08 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування на суму 21468,75 грн;
- від 05.02.2025 №4634/13-01-24-08 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем військовий збір, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування на суму 6440,63 грн;
- від 05.02.2025 №4635/13-01-24-08 про застосування штрафної санкції за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування на суму 340, грн.
Позивачка, вважаючи зазначені податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що прийняті всупереч нормам податкового законодавства, звернулась до суду з даними адміністративним позовом.
Вказані обставини та зміст спірних правовідносин підтверджені наявними у справі доказами.
Вирішуючи даний спір, суд застосовує такі норми права та виходить з таких мотивів.
Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.
Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України).
Положеннями пункту «е» підпункту 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 ПК України (тут і в подальшому в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді: е) спадщини, подарунків, виграшів, призів.
Відповідно до підпункту 14.1.56 пункту 14.1 статті 14 ПК України доходи - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах.
За правилами підпункту 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 ПК України платниками податку на доходи фізичних осіб є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.
Відповідно до пункту 164.1 статті 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.
Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
Відповідно до підпункту 164.1.1 пункту 164.1 статті 164 ПК України загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.
За правилами підпункту 168.2.1 пункту 168.2 статті 168 ПК України платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів
Стаття 174 ПК України визначає правила оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав.
Відповідно до пункту 174.1 статті 174 ПК України об'єкти спадщини платника податку поділяються з метою оподаткування на: а) об'єкт нерухомості; б) об'єкт рухомого майна, зокрема: предмет антикваріату або витвір мистецтва; природне дорогоцінне каміння чи дорогоцінний метал, прикраса з використанням дорогоцінних металів та/або природного дорогоцінного каміння; будь-який транспортний засіб та приладдя до нього; інші види рухомого майна; в) об'єкт комерційної власності, а саме: цінні папери (крім депозитного (ощадного), іпотечного сертифіката), корпоративне право, власність на об'єкт бізнесу як такий, тобто власність на цілісний майновий комплекс, інтелектуальна (промислова) власність або право на отримання доходу від неї, майнові та немайнові права; г) сума страхового відшкодування (страхових виплат) за страховими договорами, а також сума, що зберігається відповідно на пенсійному депозитному рахунку, накопичувальному пенсійному рахунку, індивідуальному пенсійному рахунку спадкодавця - учасника накопичувальної системи пенсійного забезпечення; ґ) готівка або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банківських і небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю.
Згідно з підпунктом а) підпункту 174.2.1 пункту 174.2 статті 174 ПК України за нульовою ставкою оподатковуються об'єкти спадщини, що успадковується членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення.
Кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються згідно з правилами, встановленими цим розділом для оподаткування спадщини (пункт 174.6 статті 174 ПК України)
Відповідно до підпункту 14.1.263 пункту 14.1 статті 14 ПК України членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки, чоловік або дружина, діти, у тому числі усиновлені. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.
Аналіз змісту наведених норм свідчить про те, що об'єкти нерухомості, подаровані платнику податку членами сім'ї першого ступеня споріднення, оподатковуються за нульовою ставкою.
Як свідчать матеріали справи, відповідно до договору дарування квартири від 23.12.2021 позивачка отримала у дарунок квартиру загальною площею 63,1 кв. м., загальною вартістю 343500,00 грн від своєї матері ОСОБА_5 .
Таким чином, позивачка отримала нерухоме майно від своєї матері, яка є членом її сім'ї першого ступеня споріднення.
Отже, у позивачки відсутній обов'язок щодо подання податкової декларації про майновий стан та доходи за 2021 рік та, відповідно, щодо сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору. Відповідно, нарахування ОСОБА_1 штрафної санкції за неподання декларації, нарахування грошового зобов'язання за податком на доходи фізичних осіб та військового збору є також протиправним.
При цьому, відповідач не спростував доводів позивачки, що сторони договору дарування нерухомого майна не є членами сім'ї першого ступеня споріднення.
Таким чином, з огляду на викладене вище, суд приходить до висновку про протиправність податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Львівській області.
Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Згідно ч.ч.1, 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. А, відповідно до ч.1 ст.90 цього ж Кодексу, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню повністю.
Позивачкою при зверненні до суду сплачено судовий збір, який в силу ч. 1 ст. 139 КАС України підлягає стягненню на її користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, КАС України, суд, -
позов задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення 4633/13-01-24-08, №4634/13-01-24-08, №4635/13-01-24-08 від 05.02.2025 прийняті Головним управлінням ДПС у Львівській області.
Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79013, м. Львів, вул. Стрийська, будинок 35, ЄДРПОУ 43968090) за рахунок бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 (місце реєстрації: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) судовий збір в сумі 1211 (одна тисяча двісті одинадцять) грн. 20 коп.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Р.І. Кузан