26 лютого 2026 року м. Дніпросправа № 160/18044/25
Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),
суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,
за участі секретаря судового засідання: Кононенко А.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні м. Дніпро апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.09.2025 року в справі №160/18044/25 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, рішення про застосування штрафних санкцій та вимоги про сплату боргу (недоїмки), -
20.06.2025 року ОСОБА_1 (далі по тексту - позивач) звернулась до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі по тексту - відповідач), в якому просила визнати протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №0767472408 від 20.12.2024 року на суму 115864,01 грн.; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0776282408 від 26.12.2024 року форма «Р» з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 7822230,34 грн., у тому числі: основний платіж 6257784,27 грн., штрафні (фінансові) санкції 1564446,07 грн.; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0776302408 від 26.12.2024 року форма «Р» по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 651852,54 грн., у тому числі: основний платіж 521482,03 грн., штрафні (фінансові) санкції 130370,51 грн.; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0776252408 від 26.12.2024 року форма «Р» по єдиному податку з фізичних осіб на загальну суму 304053,66 грн., у тому числі: основний платіж 243242,93 грн., штрафні (фінансові) санкції 60810,73 грн.; визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0767452408 від 20.12.2024 року по єдиному внеску на суму 231728,01 грн.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.09.2025 року у задоволенні позовних вимог відмовлено.
ОСОБА_1 через свого представника, не погодившись з вищезазначеним рішеннями суду, подала 10.10.2025 року за допомогою засобів системи «Електронний суд», до суду апеляційну скаргу.
Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 15.10.2025 року відкрито апеляційне провадження.
Встановлено, що наказом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 05.09.2024 року №4011-п на підставі пп.19-1.1.1 п.19-1 ст.19-1, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75. ст.75, пп.78.1.7 п.78.1 ст.78, ст.79, пп.69.35-1 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України, ст.13, ст.25, п.9-25 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 08.07.2010 року №2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», та у зв'язку з отриманням відомостей державного реєстратора про внесення до Єдиного державного реєстру запису про рішення щодо припинення господарської діяльності платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 , призначено документальну позапланову перевірку.
Фахівцем Головного управління ДПС у Дніпропетровській області проведено документальну невиїзну позапланову перевірку діяльності платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 з метою дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 року по 11.10.2019 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 23.08.2016 року по 11.10.2019 року. У межах перевірки 16.10.2024 року ГУ ДПС у Дніпропетровській області направлено запит №1 до ФОП ОСОБА_1 «Про надання інформації та її документального підтвердження» про надання всіх необхідних документів, що належать або пов'язані з предметом перевірки, відносяться до здійснення підприємницької діяльності, використовувались у податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків і зборів, нарахуванням та сплатою єдиного соціального внеску за період з 23.08.2016 року по 11.10.2019 року.
У зв'язку з ненаданням запитуваних документів у межах перевірки, 22.10.2024 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області складено акт №2621/04-36-24-09/ НОМЕР_1 «Про ненадання платником податків фізичною особою ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) документів для проведення документальної позапланової невиїзної перевірки», який надіслано на адресу фізичної особи рекомендованим листом з повідомленням про вручення.
Отже, 29.10.2024 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області за результатами проведеної документальної позапланової невиїзної перевірки складено акт №3321/04-36-24-09/ НОМЕР_1 . Висновками акту зафіксовано порушення: пп.16.1.3 п.16.1 ст.16, п.63.3 ст.63 ПК України, Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 09.12.2011 року №1588 в частині неподання інформації щодо об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПП; ч.3 п.293.8 ст.293, з урахуванням вимог 291.4 ст.291 ПК України в частині перевищення платником третьої групи граничного обсягу суми, доходу» за 2017 рік, в результаті донараховано єдиного податку у сумі 189984,13 грн.; п.293.3 ст.293, з урахуванням вимог п. 292.1 ст. 292 ПК України в частині заниження до сплати суми єдиного податку у розмірі 53258,80 грн.; пп.16.1.3 п.16.1 ст.16, п.177.11 ст.177 ПК України, а саме: неподання податкової декларацій про майновий стан і доходи за 2017 рік; п.44.1 ст.44, п.177.2, п.177.4 ст.177 ПК України, внаслідок заниження загального оподатковуваного доходу та завищення витрат відбулось заниження чистого оподатковуваного доходу на 34765468,10 грн. за рахунок не надання первинних документів, пов'язаних із предметом перевірки та відсутністю підтвердження сплати задекларованих витрат, в результаті донараховано податку з доходів фізичних осіб від здійснення підприємницької всього на 6257784,27 грн., у т.ч. за 2017 рік на 506054,00 грн., за 2018 рік на 4759060,46 грн., за 2019 рік на 992669,81 грн.; пп.1.2 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України , внаслідок заниження чистого оподатковуваного доходу на 34765468,10 грн. в результаті донараховано суму військового збору, який підлягає сплаті до бюджету всього 521482,03 грн., у т.ч. за 2017 рік на 42171,17 грн., за 2018 рік на 396588,37 грн., за 2019 рік на 82722,49 грн.; п.2 ч.1 ст.7, ч.3 ст.9 розділу III Закону України від 08.07.2010 року №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» внаслідок заниження чистого оподатковуваного доходу на 34 765 468,10 грн., в результаті занижено суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування всього на 231728,01 грн., у т.ч. за 2017 рік на 26103,00 грн., за 2018 рік на 82163,53 грн., за 2019 рік на 123461,48 грн.; п.187.1 ст.187, п.184.7 ст.184, п.198.5 (г) ст.198 ПК України в частині заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість всього на 2173,0, у т.ч. за січень 2017 р. на 288,0 грн., за лютий 2017 р. на 285,0 грн., за березень 2017 р. на 137,0 грн., за квітень 2019 р. на 1463.0 грн.; п.201.1 ст.201 ПК України в частині відсутності складеної зведеної податкової накладної в електронній формі та зареєстрованої у Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін у січні 2017 р. у сумі ПДВ 288,0 грн., лютому 2017 р. у сумі ПДВ 285,0 грн., березні 2017р. у сумі ПДВ 137,0 грн., у квітні 2017р. у сумі ПДВ 1463,0 грн.; ч.8 ст.9 Закону України від 08.07.2010 №2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» в частині несвоєчасної сплати (несвоєчасного перерахування) сум єдиного внеску, нарахованого у квітні 2017 р., липні 2017 р., жовтні 2017 р., січні 2018 р., квітні 2018 р., жовтні 2018 р., квітні 2019 р., липні 2019 р.; п.51.1 ст.51, пп. «б» п.176.2 ст.176 ПК України та п.1.2 ст.1 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма №1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №4 від 13.01.2015 р. із змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 31.10.2018 р. №863, п.1 розділу II Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків- фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №4 від 13.01.2015 р. (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.12.2020р. №773) ППФО не подані до ДПІ ГУ ДПС Податковий розрахунок форми № 1ДФ за І, II, IV квартал 2018 року, II квартал 2019 року; абз.5 п.6 ст.128 Господарського кодексу України, п.44.1 п.44.3 ст.44 ПК України, п.1 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які проводять незалежну професійну діяльність, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 №481 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01.10.2013 року за №1686/24218, в частині не ведення обліку доходів і витрат у Книзі обліку доходів і витрат, внаслідок її ненадання до перевірки.
На підставі висновків акту перевірки №3321/04-36-24-09/3160912020 від 29.10.2024 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 26.12.2024 року прийнято податкові повідомлення-рішення: №0776282408 з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 7822230,34 грн., у тому числі: основний платіж 6257784,27 грн., штрафні (фінансові) санкції 1564446,07 грн.; №0776302408 по військовому збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на загальну суму 651852,54 грн., у тому числі: основний платіж 521482,03 грн., штрафні (фінансові) санкції 130370,51 грн.; №0776252408 по єдиному податку з фізичних осіб на загальну суму 304053,66 грн., у тому числі: основний платіж 243242,93 грн., штрафні (фінансові) санкції 60810,73 грн.
20.12.2024 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №0767472408 від 20.12.2024 року на суму 115864,01 грн.
20.12.2024 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області складено вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-0767452408 від 20.12.2024 року по єдиному внеску на суму 231728,01 грн.
Як встановлено, податкові повідомлення-рішення, рішення про застосування штрафних санкцій були винесені на підставі акту перевірки, який у свою чергу складено за результатами проведеної документальної позапланової невиїзної перевірки. Документальну позапланову невиїзну перевірку було проведено на підставі наказу від 05.09.2024 року № 4011-П з формулюванням на підставі пп.19-1.1.1 п.19-1 ст.19-1, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75. ст.75, пп.78.1.7 п.78.1 ст.78, ст.79, пп.69.35-1 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України, ст.13, ст.25, п.9-25 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 08.07.2010 року №2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», та у зв'язку з отриманням відомостей державного реєстратора про внесення до Єдиного державного реєстру запису про рішення щодо припинення господарської діяльності платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 , призначено документальну позапланову перевірку.
Натомість, ГУ ДПС у Дніпропетровській області не надає отриманні відомості державного реєстратора про внесення до Єдиного державного реєстру запису про рішення щодо припинення господарської діяльності платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 , які відповідно до п. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 ПК України стали підставою для призначення та проведення перевірки з дозволу п. 69.2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.
Згідно п. 65.10 ст. 65 ПК України внесення до Державного реєстру запису про припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця чи незалежної професійної діяльності фізичної особи здійснюється у разі: внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця - з дати державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця; припинення або зупинення незалежної професійної діяльності або зміни організаційної форми відповідної діяльності з незалежної (індивідуальної) на іншу - з дати прийняття уповноваженим органом відповідного рішення або іншої дати, визначеної законом, що регулює реєстрацію відповідної незалежної професійної діяльності, датою припинення, зупинення або зміни організаційної форми відповідної діяльності з незалежної (індивідуальної) на іншу; закінчення строку дії свідоцтва про реєстрацію чи іншого документа (дозволу, сертифіката тощо) - з дати закінчення такого строку; анулювання чи скасування згідно із законодавством свідоцтва про реєстрацію чи іншого документа (дозволу, сертифіката тощо), що підтверджує право фізичної особи на провадження незалежної професійної діяльності, або скасування реєстраційної дії щодо державної реєстрації фізичної особи підприємцем - з дати такого анулювання чи скасування. Державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов'язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов'язань та застосування штрафних санкцій і нарахування пені за їх невиконання.
Згідно ч. 1 ст. 5 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», зняття з обліку платників єдиного внеску, зазначених в абзацах другому, п'ятому та сьомому пункту 1 та пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, здійснюється податковими органами на підставі відомостей з реєстраційної картки, наданих державним реєстратором, платників єдиного внеску - фізичних осіб - підприємців, - на підставі відомостей з реєстраційної картки, наданих державним реєстратором, після проведення передбачених законодавством перевірок платників та проведення остаточного розрахунку, а платників єдиного внеску, зазначених в абзаці шостому пункту 1 та пункті 5 частини першої статті 4 цього Закону, на яких не поширюється дія Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань», - за їхньою заявою після проведення передбачених законодавством перевірок платників, звірення розрахунків та проведення остаточного розрахунку, а платників єдиного внеску, зазначених в абзаці восьмому пункту 1 частини першої статті 4 цього Закону, - за їхньою заявою.
Зняття з обліку фізичної особи-підприємця проводиться на підставі внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, та проведеної перевірки платника та проведення остаточного розрахунку.
До Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань внесено запис про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 11.10.2019 року.
У відзиві на апеляційну скаргу ГУ ДПС у Дніпропетровській області вказує, що намагалось провести перевірки ОСОБА_1 , зокрема 15.05.2024 року складено акт про неможливість проведення позапланової виїзної перевірки № 931/04-36-24-09/ НОМЕР_1 . Не вказано, чи проводились податкові перевірки у зв'язку з внесенням до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 .
Колегія суддів вважає за необхідне зобов'язати ГУ ДПС у Дніпропетровській області надати до суду отриманні відомості від державного реєстратора про внесення до Єдиного державного реєстру запису про рішення щодо припинення господарської діяльності платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 , копію акту про неможливість проведення позапланової виїзної перевірки від 15.05.2024 року № 931/04-36-24-09/ НОМЕР_1 , копії актів податкових перевірок ФОП ОСОБА_1 у зв'язку з внесенням 11.10.2019 року до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності, пояснення щодо призначення та проведення перевірки на підставі п. 69.35-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.
ОСОБА_1 слід зобов'язати надати до суду відомості про відомі проведення податкових перевірок після 11.10.2019 року у зв'язку з внесенням до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності.
Згідно ч. 3 ст. 77, ч. 3 ст. 80 КАС України докази суду надають учасники справи. Суд може пропонувати сторонам надати докази та збирати докази з власної ініціативи, крім випадків, визначених цим Кодексом. Про витребування доказів за власною ініціативою або за клопотанням учасника справи, або про відмову у витребуванні доказів суд постановляє ухвалу.
Згідно ст. 5, ч. 4 ст. 9 КАС України захист порушених прав, свобод чи інтересів особи, яка звернулася до суду, може здійснюватися судом також в інший спосіб, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень. Суд вживає визначені законом заходи, необхідні для з'ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи.
Керуючись ст.ст. 5, 8, 9, 52, 72-80, 321 КАС України, суд,-
Зобов'язати ОСОБА_1 надати до 16 квітня 2026 року, до Третього апеляційного адміністративного суду:
- відомості про відомі проведення податкових перевірок після 11.10.2019 року у зв'язку з внесенням до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності (у паперовому вигляді).
Зобов'язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області надати до 16 квітня 2026 року, до Третього апеляційного адміністративного суду:
- отримані відомості від державного реєстратора про внесення до Єдиного державного реєстру запису про рішення щодо припинення господарської діяльності платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 (у паперовому вигляді);
- копію акту про неможливість проведення позапланової виїзної перевірки від 15.05.2024 року № 931/04-36-24-09/ НОМЕР_1 (у паперовому вигляді);
- копії актів податкових перевірок ФОП ОСОБА_1 у зв'язку з внесенням 11.10.2019 року до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності (у паперовому вигляді);
- пояснення щодо призначення та проведення перевірки ОСОБА_1 на підставі п. 69.35-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.
У зв'язку з витребування додаткових доказів, подовжити строк розгляду апеляційної скарги та відкласти на 23 квітня 2026 року на 10:00 год., про що належним чином повідомити сторони по справі.
Попередити про заходи процесуального примусу відповідно до ст. 144, ст. 147 КАС України у разі не виконання ухвали. У разі неподання без поважних причин письмових, речових чи електронних доказів, що витребувані судом, або неповідомлення причин їх неподання суд може постановити ухвалу про тимчасове вилучення цих доказів державним виконавцем для дослідження судом.
Ухвала оскарженню не підлягає.
Головуючий - суддя О.М. Лукманова
суддя Л.А. Божко
суддя Ю. В. Дурасова