24 лютого 2026 року м. Дніпросправа № 280/5717/25
Третій апеляційний адміністративний суд
у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),
суддів: Щербака А.А., Шлай А.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Пенсійного фонду України в Запорізькій області Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25.08.2025року, (суддя суду першої інстанції Бартрак І.В.), прийняте за правилами письмового провадження в м. Запоріжжі, в адміністративній справі №280/5717/25 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
03.07.2025 ОСОБА_1 звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, в якому просив:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.06.2024 № 0404274-2409-0826-UA23060070000082704, яким визначено позивачу податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2023 рік в сумі 3008,97 грн та податкове повідомлення-рішення від 14.03.2025 №0288879-2411-0829-UA23060070000082704, яким визначено позивачу податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2024 рік в сумі 3188,61 грн..
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що підстав для нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не має з огляду на те, що позивач на праві приватної власності є власником нерухомого майна, а саме: квартири загальною площею 104,91 кв.м, а тому для даної нерухомості встановлена нульова ставка податку, що підтверджується абз. 1 пп. 2.5.2 п. 2.5 Положення (зокрема, з урахуванням змін внесених Рішеннями Запорізької міської ради від 30.06.2015 за №5, від 26.02.2016 за №30, від 21.12.2016 за №49). Наголошує, що станом на сьогоднішній день Рішення Запорізької міської ради №5 від 28.01.2015 про затвердження Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та №30 від 26.02.2016, якими встановлено нульову ставку податку для квартири/квартир, загальна площа яких не перевищує 120 кв. м, не скасоване, а відтак - є діючим нормативно-правовим актом України і повинне застосовуватись до правовідносин, які є предметом розгляду по даній справі.
Запорізький окружний адміністративний суд рішенням від 25.08.2025 задовольнив позовні вимоги. Визнав протиправними та скасував податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області, якими ОСОБА_1 визначено податкові зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості, а саме: від 20.06.2024 № 0404274-2409-0826-UA23060070000082704 за 2023 рік у розмірі 3008,97 грн та від 14.03.2025 №0288879-2411-0829-UA23060070000082704 за 2024 рік у розмірі 3188,61 грн.
Стягнув з Головного управління ДПС у Запорізькій області за рахунок бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 суму судового збору у розмірі 968,96 грн..
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції Головне управління ДПС у Запорізькій області звернулось з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що відповідно до бази даних ІКС «Податковий блок» за громадянином ОСОБА_1 обліковуються об'єкти житлової нерухомості, розташовані за адресою: -квартира, загальна площа (кв.м): 104,91, адреса: АДРЕСА_1 . З огляду на вищезазначене, ГУ ДПС у Запорізькій області сформовано податкові повідомлення-рішення по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки від 20.06.2024 № 0404274-2409-0826-UA23060070000082704 за 2023 рік у розмірі 3008,97 грн та від 14.03.2025 №0288879-2411-0829-UA23060070000082704 за 2024 рік у розмірі 3188,61 грн, які разом з податковим розрахунком відправлені платнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення за місцем податкової адреси. Враховуючи вищевикладене, вважає, що спірні податкові повідомлення-рішення за 2023-2024 роки винесені з дотриманням вимог ст. 58 Податкового кодексу України та не суперечить Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків» від 28.12.2015 №1204, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 за № 124/28254, із змінами і доповненнями, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 21.07.2017 № 658, є такими, що відповідають вимогам діючого законодавства та підлягають сплаті в повному обсязі.
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши в межах доводів апеляційної скарги правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що позивач ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , на праві приватної власності належать об'єкт нерухомості, відмінні від земельної ділянки, а саме: квартира, за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 104,91 кв.м, житлова площа 67,9 кв. м, що підтверджується Свідоцтвом про право власності від 17.10.2011 та не заперечується сторонами.
04.06.2025 в Електронному кабінеті платника податків позивач отримав винесені ГУ ДПС у Запорізькій області податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області, якими йому визначено податкові зобов'язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об'єктів житлової нерухомості, а саме: від 20.06.2024 № 0404274-2409-0826-UA23060070000082704 за 2023 рік у розмірі 3008,97 грн та від 14.03.2025 №0288879-2411-0829-UA23060070000082704 за 2024 рік у розмірі 3188,61 грн.
Вважаючи прийняті ГУ ПДПС у Запорізькій області податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся з даним позовом до суду про їх скасування.
Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що податкові повідомлення-рішення по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки від 20.06.2024 № 0404274-2409-0826-UA23060070000082704 за 2023 рік у розмірі 3008,97 грн та від 14.03.2025 №0288879-2411-0829-UA23060070000082704 за 2024 рік у розмірі 3188,61 грн прийняті ГУ ДПС у Запорізькій області всупереч приписів пп.266.4.2 п.266.4 ст.266 Податкового кодексу України, абз.1 пп.2.5.2 п.2.5 “Положення про податок на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки)».
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції виходячи з такого.
Відповідно до ст.266 Податкового кодексу України база оподаткування об'єкта/об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується: а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів; б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів; в) для різних типів об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів. Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).
Згідно з пп.266.4.2 п.266.4 ст.266 Податкового кодексу України сільські, селищні, міські ради та ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об'єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями). Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, для фізичних осіб визначаються виходячи з їх майнового стану та рівня доходів. Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об'єктів нежитлової нерухомості, встановлюються залежно від майна, яке є об'єктом оподаткування.
Рішенням Запорізької міської ради від 28.01.2015 за №5 «Про встановлення податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки)» затверджено «Положення про податок на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки)».
До вказаного Положення були внесені зміни Рішеннями Запорізької міської ради від 30.06.2015 за №5, від 26.02.2016 за №30, від 25.08.2016 за №50, від 21.12.2016 за №49, від 26.04.2017 за №51, від 27.05.2020 за №49.
Як було встановлено судом першої інстанції, зазначені Рішення Запорізької міської ради судом протиправними та нечинними не визнавались, доказів протилежного матеріали справи не містять.
В абз.1 пп.2.5.2 п.2.5 «Положення про податок на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки)» (зокрема, з урахуванням змін внесених Рішеннями Запорізької міської ради від 30.06.2015 за №5, від 26.02.2016 за №30, від 21.12.2016 за №49) зазначено, що ставка податку для об'єктів житлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, починаючи з 1 січня 2017 року становить 1 відсоток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. метр бази оподаткування за винятком об'єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, для яких встановлюється нульова ставка податку, а саме: - квартири/квартир, загальна площа яких не перевищує 120 кв. метрів; - будинку/будинків, загальна площа яких не перевищує 250 кв. метрів; - різних типів об'єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), загальна площа яких не перевищує 370 кв. метрів.
Враховуючи наведене, оскільки у ОСОБА_1 у приватній власності протягом 2023 року та 2024 року перебувала одна квартира загальною площею 104,91 кв.м. у м.Запоріжжі, то для його квартири встановлена нульова ставка податку.
Відповідач повинен був враховувати у своїй діяльності зазначені Рішення Запорізької міської ради.
Про необхідність врахування контролюючими органами у своїй діяльності рішень органів місцевого самоврядування щодо пільг по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, вказано Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постановах, наприклад - від 06.12.2022 у справі №2140/1892/18 (адміністративне провадження №К/9901/15199/19); від 27.06.2023 у справі №804/15401/15 (адміністративне провадження №К/9901/24913/18).
Посилання відповідача на лист Державної регуляторної політики від 11.08.2021 суд апеляційної інстанції вважає необґрунтованими, оскільки рішення ЗМР про встановлення податку на майно є чинними, а тому підлягають застосуванню.
Таким чином, податкові повідомлення-рішення по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки від 20.06.2024 № 0404274-2409-0826-UA23060070000082704 за 2023 рік у розмірі 3008,97 грн та від 14.03.2025 №0288879-2411-0829-UA23060070000082704 за 2024 рік у розмірі 3188,61 грн прийняті ГУ ДПС у Запорізькій області всупереч приписів пп.266.4.2 п.266.4 ст.266 Податкового кодексу України, абз.1 пп.2.5.2 п.2.5 “Положення про податок на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки)».
Враховуючи наведенеколегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що податкові повідомлення-рішення по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки від 20.06.2024 № 0404274-2409-0826-UA23060070000082704 за 2023 рік у розмірі 3008,97 грн та від 14.03.2025 №0288879-2411-0829-UA23060070000082704 за 2024 рік у розмірі 3188,61 грн ГУ ДПС у Запорізький області є протиправними та підлягають скасуванню.
З огляду на вищенаведене, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстави для зміни чи скасування рішення суду - відсутні.
Керуючись ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд,
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25 серпня 2025 в адміністративній справі №280/5717/25 - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає.
Головуючий - суддя О.О. Круговий
суддя А.А. Щербак
суддя А.В. Шлай