Справа № 420/4962/25
23 лютого 2026 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі
головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,
розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі (код ЄДРПОУ 43995495, місце знаходження: 73022, м. Херсон, просп. Незалежності, 75) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
До суду 17 лютого 2025 року (документ сформований в системі Електронний суд 15.02.2025) надійшла позовна заява ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі (код ЄДРПОУ 43995495, місце знаходження: 73022, м. Херсон, просп.. Незалежності, 75), в який позивач просив:
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Херсонській області: № 494974-2403-2102- НОМЕР_2 , № 494979-2403-2102- НОМЕР_2 № 494982-2403-2102- НОМЕР_2 , № 494985-2403- 2102-UA65020150000047137, № 494988-2403-2102-UA65020150000047137, № 494991- 2403-2102- НОМЕР_2 від 26.09.2024 про нарахування ОСОБА_1 земельного податку за земельну ділянку за адресою АДРЕСА_2 ; № 494975-2403-2102-UA65020150000047137, № 494978-2403-2102-UA65020150000047137, № 494981-2403-2102-UA65020150000047137, № 494984-2403-2102-UA65020150000047137, № 494987-2403-2102-UA65020150000047137, № 494990-2403-2102-UA65020150000047137 від 26.09.2024 про нарахування ОСОБА_1 земельного податку за земельну ділянку за адресою АДРЕСА_3 ; № 494976-2403-2102-UA65020150000047137, № 494977-2403-2102- UA65020150000047137, № 494980-2403-2102-UA65020150000047137, № 494983-2403- 2102-UA65020150000047137, № 494986-2403-2102-UA65020150000047137, № 494991- 2403-2102-UA65020150000047137 від 26.09.2024 про нарахування ОСОБА_1 земельного податку за земельну ділянку за адресою АДРЕСА_4 ; № 495056-2403-2102-UA65020150000047137, № 495057-2403-2102- UA65020150000047137, № 495058-2403-2102-UA65020150000047137, № 495059-2403-2102-UA65020150000047137, № 495060-2403-2102-UA65020150000047137, № 495061-2403-2102-UA65020150000047137 від 27.09.2024 про нарахування ОСОБА_1 земельного податку за земельну ділянку за адресою АДРЕСА_4 .
Ухвалою суду від 19 лютого 2025 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито загальне позовне провадження, розпочате підготовче провадження.
Позовна заява обґрунтована тим, що позивач є фізична особа-підприємець, та з 01.01.2013 є платником єдиного податку 2 групи.
Відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника єдиного податку, ОСОБА_1 застосовує спрощену систему оподаткування у таких видах діяльності: роздрібна торгівля у неспеціалізованих магазинах продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, інші види роздрібної торгівлі у неспеціалізованих магазинах; - роздрібна торгівля в спеціалізованих магазинах комп'ютерами, переферійним устаткуванням, програмним забезпеченням, телекомунікаційним устаткуванням, електронною апаратурою, меблями та товарами для дому; - роздрібна торгівля деталями та приладдям до автотранспортних засобів.
Для здійснення вищевказаної діяльності позивач використовує наступні об'єкти нерухомого майна: складська будівля за адресою АДРЕСА_3 , що належить Позивачу на праві власності на підставі посвідченого Нововоронцовською Держнотконторою договору купівлі-продажу від 25.11.2009 за № 2946, яка розміщується на земельній ділянці площею 672 кв.м., кадастровий № 6524155100:01:007:0337 (цільове призначення - для будівництва та обслуговування будівель торгівлі), що належить Позивачу на праві власності на підставі посвідченого державним нотаріусом Виноградовою Н.М. договору купівлі-продажу земельної ділянки від 27.12.2012 за № 2499; непродовольчий магазин (торгівельний комплекс) за адресою АДРЕСА_4 , що належить Позивачу на праві власності на підставі виданого виконавчим комітетом Нововоронцовської селищної ради свідоцтва про право власності від 04.02.2009, який розташований на земельній ділянці площею 910 кв.м. кадастровий № 6524155100:01:007:0318 (цільове призначення - розміщення торгової точки), що належить Позивачу на праві власності на підставі Державного акту серії ЯД № 736732 від 30.11.2009; продовольчий магазин (пекарня) за адресою АДРЕСА_2 , що належить Позивачу на праві власності на підставі виданого державним нотаріусом Виноградовою Н.М. свідоцтва про право власності від 24.12.2014 за № 1273, який розташований на земельній ділянці площею 2045 кв.м. кадастровий № 6524155100:01:007:0143 (цільове призначення - для обслуговування комплексу пекарні), що належить Позивачу на праві власності на підставі посвідченого державним нотаріусом Виноградовою Н.М. договору купівлі продажу від 31.10.2016 за № 1085; група тимчасових споруд (4 шт.) для ведення торгівельної діяльності, розміщені на підставі паспорту прив'язки № 3/2020 виданого 08.10.2020 Нововоронцовською РДА, на земельній ділянці площею 2003 кв.м. кадастровий № 6524155100:01:001:0185 (цільове призначення - для будівництва та обслуговування будівель громадської забудови) за адресою АДРЕСА_4 , що належить Позивачу на праві власності на підставі посвідченого державним нотаріусом Виноградовою Н.М. договору купівлі-продажу від 25.06.2018 за № 714.
Позивач зазначає, що відповідно до пп.4 п.297.1 ст.297 Податкового кодексу України, платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів: податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.
Таким чином, оскільки Позивач є платником єдиного податку та використовує вищезазначені земельні ділянки у своїй господарській діяльності (для розміщення об'єктів торгівлі, що використовуються Позивачем), Позивач не нараховує та не сплачує окремо від єдиного податку земельний податок з вказаних земельних ділянок.
Однак, 26.09.2024 Головним управлінням ДПС у Херсонській області були складені податкові повідомлення-рішення про визначення Позивачу грошових зобов'язань з земельного податку з вказаних земельних ділянок, а саме: на земельну ділянку за адресою АДРЕСА_2 - на суму 22 272,03 грн., у тому числі: № 494974-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 739,35 грн. за 2024 рік, № 494979-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 701,55 грн. за 2023 рік, № 494982-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 5545,85 грн. за 2021 рік, № 494985-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 5561,05 грн. за 2020 рік, № 494988-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 5545,85 грн. за 2019 рік, № 494991-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 4178,38 грн. за квітень-грудень 2018 року; на земельну ділянку за адресою АДРЕСА_3 - на суму 1 342,02 грн. у тому числі: № 494975-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 67,62 грн. за 2024 рік, № 494978-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 640,48 грн. за 2023 рік, № 494981-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 168,77 грн. за 2021 рік, № 494984-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 169,23 грн. за 2020 рік, № 494987-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 168,77 грн. за 2019 рік, № 494990-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 127,15 грн. за квітень-грудень 2018 року; на земельну ділянку за адресою АДРЕСА_4 - на суму 10 118,91 грн., у тому числі: № 494976-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 2203,74 грн. за 2024 рік, № 494977-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 2091,08 грн. за 2023 рік, № 494980-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 1653,03 грн. за 2021 рік, № 494983-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 1657,55 грн. за 2020 рік, № 494986-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 1653,03 грн. за 2019 рік, № 494991-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 860,48 грн. за квітень-грудень 2018 року.
Також 27.09.2024 Головним управлінням ДПС у Херсонській області були сформовані податкові повідомлення-рішення про визначення Позивачу грошового зобов'язання з земельного податку на земельну ділянку за адресою АДРЕСА_4 на суму 30 160,04 грн., у тому числі: № 495056-2403-2102-UA65020150000047137 - на суму 1001,20 грн. за 2024 рік, № 495057-2403-2102-UA65020150000047137 - на суму 950,02 грн. за 2023 рік, № 495058- 2403-2102-UA65020150000047137 - на суму 7510,01 грн. за 2021 рік, № 495059-2403- 2102-UA65020150000047137 - на суму 7530,58 грн. за 2020 рік, № 495060-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 7510,01 грн. за 2019 рік, № 495061-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 5658,22 грн. за квітень-грудень 2018 року. Вказані податкові повідомлення-рішення були надіслані Позивачу листом за № 5237/6/21-22-24-03-05 від 12.11.2024.
Оскільки вказані податкові повідомлення-рішення складені явно помилково, Позивач листом від 26.11.2024 звернувся до Відповідача із проханням скасувати зазначені податкові повідомлення-рішення.
Однак, листом за № 184/6/21-22-24-01-05 від 20.01.2025 Відповідач відхилив прохання Позивача, мотивуючи свою позицію тим, що Позивачем не подавалося повідомлення за формою 20 ОПП із зазначенням вищевказаних об'єктів як таких, що пов'язані з оподаткуванням, а також оскільки на думку Відповідача, строки давності не сплинули. Інших мотивів прийняття вищезазначених податкових повідомлень-рішень Відповідачем не зазначено.
Позивач не погоджується з такими податковими повідомленнями - рішень, вважає їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки подання заяви за формою 20 ОПП, на яку посилається Відповідач, має обліковий, а не правоустановчий характер.
Тобто подання заяви за формою 20 ОПП за правовим змістом є лише інформуванням податкового органу про об'єкти та майно, пов'язані з оподаткуванням, але не є обов'язковою підставою для використання цього майна у господарській діяльності.
У свою чергу не подання заяви 20 ОПП не позбавляє підприємця права використовувати відповідне майно у господарській діяльності, не робить таке використання незаконним. Законодавством не передбачено жодних наслідків подання або неподання заяви за формою 20 ОПП в розрізі оподаткування.
На думку позивача, цілком очевидно, що не подання вказаної заяви не звільняє особу від обов'язку сплачувати податки з об'єкта, щодо якого не було подано заяву 20 ОПП. Тією ж мірою не подання заяви 20 ОПП не позбавляє суб'єкта господарювання права на звільнення від оподаткування щодо даного об'єкта у випадках, передбачених законом.
До суду 03 березня 2025 року від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач позовні вимоги не визнав та просив відмовити у задоволенні позову в повному обсязі, зазначивши, що відповідно інформації з Державного акту на право власності на земельні ділянки ОСОБА_1 є власником земельних ділянок за адресами: - АДРЕСА_2 на суму 22 272,03 грн.; - АДРЕСА_3 на суму 1342,02 грн.; - АДРЕСА_4 на суму 10 118,91 грн.; - АДРЕСА_4 на суму 30 160,04 грн.
Згідно зі ст. 206 ЗК України використання землі в Україні є платним. Об'єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.
Обов'язок зі сплати земельного податку виникає з моменту набуття права власності (користування) відповідною земельною ділянкою.
Таким чином, платником земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі, які зобов'язані сплачувати земельний податок за земельні ділянки, що перебувають у їх власності або користуванні.
Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.
Позивач є фізична особа- підприємець, та з 01.01.2013 є платником єдиного податку 2 групи.
Відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника єдиного податку, ОСОБА_1 застосовує спрощену систему оподаткування у таких видах діяльності: роздрібна торгівля у неспеціалізованих магазинах продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, інші види роздрібної торгівлі у неспеціалізованих магазинах; - роздрібна торгівля в спеціалізованих магазинах комп'ютерами, переферійним устаткуванням, програмним забезпеченням, телекомунікаційним устаткуванням, електронною апаратурою, меблями та товарами для дому; - роздрібна торгівля деталями та приладдям до автотранспортних засобів.
У позовній заяві позивач зазначає, що для здійснення вищевказаної діяльності Позивач використовує об'єкти нерухомого майна: складська будівля за адресою АДРЕСА_3 , що належить Позивачу на праві власності на підставі посвідченого Нововоронцовською Держнотконторою договору купівлі-продажу від 25.11.2009 за № 2946, яка розміщується на земельній ділянці площею 672 кв.м., кадастровий № 6524155100:01:007:0337 (цільове призначення - для будівництва та обслуговування будівель торгівлі), що належить Позивачу на праві власності на підставі посвідченого державним нотаріусом Виноградовою Н.М. договору купівлі-продажу земельної ділянки від 27.12.2012 за № 2499; непродовольчий магазин (торгівельний комплекс) за адресою АДРЕСА_4 , що належить Позивачу на праві власності на підставі виданого виконавчим комітетом Нововоронцовської селищної ради свідоцтва про право власності від 04.02.2009, який розташований на земельній ділянці площею 910 кв.м. кадастровий № 6524155100:01:007:0318 (цільове призначення - розміщення торгової точки), що належить Позивачу на праві власності на підставі Державного акту серії ЯД № 736732 від 30.11.2009; продовольчий магазин (пекарня) за адресою АДРЕСА_2 , що належить Позивачу на праві власності на підставі виданого державним нотаріусом Виноградовою Н.М. свідоцтва про право власності від 24.12.2014 за № 1273, який розташований на земельній ділянці площею 2045 кв.м. кадастровий № 6524155100:01:007:0143 (цільове призначення - для обслуговування комплексу пекарні), що належить Позивачу на праві власності на підставі посвідченого державним нотаріусом Виноградовою Н.М. договору купівлі продажу від 31.10.2016 за № 1085; група тимчасових споруд (4 шт.) для ведення торгівельної діяльності, розміщені на підставі паспорту прив'язки № 3/2020 виданого 08.10.2020 Нововоронцовською РДА, на земельній ділянці площею 2003 кв.м. кадастровий № 6524155100:01:001:0185 (цільове призначення - для будівництва та обслуговування будівель громадської забудови) за адресою АДРЕСА_4 , що належить Позивачу на праві власності на підставі посвідченого державним нотаріусом Виноградовою Н.М. договору купівлі-продажу від 25.06.2018 за № 714.
Суд встановив, що 26.09.2024 Головним управлінням ДПС у Херсонській області були складені податкові повідомлення-рішення про визначення Позивачу грошових зобов'язань з земельного податку з вказаних земельних ділянок, а саме: на земельну ділянку за адресою АДРЕСА_2 - на суму 22 272,03 грн., у тому числі: № 494974-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 739,35 грн. за 2024 рік, № 494979-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 701,55 грн. за 2023 рік, № 494982-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 5545,85 грн. за 2021 рік, № 494985-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 5561,05 грн. за 2020 рік, № 494988-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 5545,85 грн. за 2019 рік, № 494991-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 4178,38 грн. за квітень-грудень 2018 року;
на земельну ділянку за адресою АДРЕСА_3 - на суму 1 342,02 грн. у тому числі: № 494975-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 67,62 грн. за 2024 рік, № 494978-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 640,48 грн. за 2023 рік, № 494981-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 168,77 грн. за 2021 рік, № 494984-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 169,23 грн. за 2020 рік, № 494987-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 168,77 грн. за 2019 рік, № 494990-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 127,15 грн. за квітень-грудень 2018 року;
на земельну ділянку за адресою АДРЕСА_4 - на суму 10 118,91 грн., у тому числі: № 494976-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 2203,74 грн. за 2024 рік, № 494977-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 2091,08 грн. за 2023 рік, № 494980-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 1653,03 грн. за 2021 рік, № 494983-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 1657,55 грн. за 2020 рік, № 494986-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 1653,03 грн. за 2019 рік, № 494991-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 860,48 грн. за квітень-грудень 2018 року.
Також 27.09.2024 Головним управлінням ДПС у Херсонській області були сформовані податкові повідомлення-рішення про визначення Позивачу грошового зобов'язання з земельного податку на земельну ділянку за адресою АДРЕСА_4 на суму 30 160,04 грн., у тому числі: № 495056-2403-2102-UA65020150000047137 - на суму 1001,20 грн. за 2024 рік, № 495057-2403-2102-UA65020150000047137 - на суму 950,02 грн. за 2023 рік, № 495058- 2403-2102-UA65020150000047137 - на суму 7510,01 грн. за 2021 рік, № 495059-2403- 2102-UA65020150000047137 - на суму 7530,58 грн. за 2020 рік, № 495060-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 7510,01 грн. за 2019 рік, № 495061-2403-2102- UA65020150000047137 - на суму 5658,22 грн. за квітень-грудень 2018 року.
Матеріалами справи підтверджено, що позивач звернувся до відповідача із заявою про скасування вказаних податкових повідомлень - рішень.
Листом від 20.01.2025 року № 184/6/21-22-24-01-05 Головне управління ДПС у Херсонській області повідомило, з 01.01.2013 року позивач перебуває на обліку у ГУ ДПС у Херсонській області як фізична особа - підприємець платник єдиного податку другої групи. У листі зазначено, що позивачем подано заяву про застосування спрощеної системи оподаткування від 13.12.2012 року де вказано місце провадження господарської діяльності: України, (без зазначеної адреси місця розташування земельної ділянки, яка використовується в господарській діяльності). Також не було подано заяву за формою 20 ОПП, що являється обов'язковою умовою для звільнення від сплати земельного податку.
Проаналізувавши положення чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини, враховуючи обставини справи, суд вважає, що позовні вимоги належать задоволенню, з таких підстав.
Згідно з пп. 15.1 -15.2 ст. 15 ПК України, платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом. Кожний з платників податків може бути платником податку за одним або кількома податками та зборами.
Відповідно до пп.16.1.4 п.16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов'язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно з п. 36.1 ст. 36 ПК України, податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Відповідно до ппп. 269.1.1.1. пп. 269.1.1. п. 269.1. ст. 269 ПК України, платниками плати за землю є: 269.1.1. платники земельного податку: 269.1.1.1. власники земельних ділянок, земельних часток (паїв).
Сторонами не заперечується, що позивач є власником земельної ділянки і, відповідно, є платником плати за землю.
Відповідно до пп. 4 п. 297.1. ст. 297 ПК України платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів: податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування (у тому числі на умовах емфітевзису)) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.
Відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника єдиного податку, ОСОБА_1 застосовує спрощену систему оподаткування у таких видах діяльності: роздрібна торгівля у неспеціалізованих магазинах продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, інші види роздрібної торгівлі у неспеціалізованих магазинах; - роздрібна торгівля в спеціалізованих магазинах комп'ютерами, переферійним устаткуванням, програмним забезпеченням, телекомунікаційним устаткуванням, електронною апаратурою, меблями та товарами для дому; - роздрібна торгівля деталями та приладдям до автотранспортних засобів.
Позивач зазначає, що він використовує земельні ділянки, що належать йому на праві приватної власності у своєї господарської діяльності, але ним не подано заяву за формою 20 ОПП.
На думку відповідача, заява за формою 20 ОПП є обов'язковою умовою для звільнення від сплати земельного податку.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із застосування норм права таким чином.
Згідно з пунктом 63.3 статті 63 ПК України з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).
Об'єктами оподаткування і об'єктами, пов'язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв'язку з якими у платника податків виникають обов'язки щодо сплати податків та зборів.
Такі об'єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.
Платник податків зобов'язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об'єкти оподаткування і об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.
Заява про взяття на облік платника податків за неосновним місцем обліку подається у відповідний контролюючий орган протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об'єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню.
Отже, одним із способів податкового контролю є контроль за місцем розташування як платника податків, так і об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.
Відповідно до п. 8.1. Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (далі, - Порядок № 1588), платник податків зобов'язаний повідомляти про об'єкти оподаткування та об'єкти, пов'язані з оподаткуванням до контролюючих органів за основним місцем обліку.
Згідно з пункту 8.2 Порядку № 1588, об'єктами оподаткування і об'єктами, пов'язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі об'єкти оподаткування), є майно та дії, у зв'язку з якими у платника податків виникають обов'язки щодо сплати податків та зборів. Такі об'єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.
Заява про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків (п. 8.4. Порядку № 1588).
Таким чином, основною метою запровадження форми № 20-ОПП є отримання від платників податків інформації про всі наявні в них об'єкти майна, їх місцезнаходження, переміщення та стан, у якому вони фактично перебувають (використовуються, тимчасово не використовуються, не використовуються тощо).
Отже, повідомлення за формою № 20-ОПП є складовою облікових даних платника податків, оскільки стосується об'єктів оподаткування та/або об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, щодо яких здійснюється податковий контроль.
Позивач визнає, що ним не було подано повідомлення за формою № 20-ОПП щодо використання земельної ділянки у своєї господарської діяльності.
Водночас суд зазначає, що буквальний аналіз норми підпункту 297.1.4 пункту 297.1 статті 297 ПК України не визначає залежність між наданням пільги та поданням звітності за формою №20-ОПП.
Основною умовою для звільнення від плати земельного податку є використання земельної ділянки для провадження господарської діяльності.
Дослідивши надані позивачем договори купівлі-продажу земельної ділянки, суд встановив, що на відчужуваних земельних ділянках знаходяться: комплекс пекарня, власником якої є позивач, місце розташування земельної ділянки: АДРЕСА_2 ; нежитлова будівля, склад, власником якої є позивача, місце розташування земельної ділянки: АДРЕСА_3 ; також придбано земельну ділянку по АДРЕСА_4 , цільове призначення земельної ділянки - для будівництва та обслуговування інших будівель громадської забудови, на якій розміщені група тимчасових споруд, що підтверджено паспортом прив'язки, терміном дії до 01 січня 2025 року; придбано земельну ділянку за адресою АДРЕСА_4 , цільове призначення земельної ділянки - для обслуговування нежитлової будівлі (розміщення торгової точки), за вказаною адресою позивачу належить на праві приватної власності нежитлова будівля, торгівельний комплекс, загальною площею 533,5 кв., що підтверджено свідоцтвом на право власності № 197 від 24.12.2008.
Водночас суду не надано докази, що позивач здійснює діяльність з надання вказаних земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування (у тому числі на умовах емфітевзису).
Таким чином, суд доходить висновку, що позивачем доведено факт використання вказаних земельних ділянок у власній господарській діяльності, а відповідачем цей факт не спростовано.
Своєю чергою неподання позивачем звітності за формою №20-ОПП щодо використання земельних ділянок у власній господарській діяльності не тягне за собою безумовного висновку щодо відсутності факту використання спірних об'єктів у господарській діяльності.
Натомість відповідальність за порушення встановленого порядку взяття на облік (реєстрації) у контролюючих органах передбачена ст. 117 ПК України.
Підсумовуючи вищевикладене, суд доходить таких висновків: враховуючи, що позивач довів використання вказаних земельних ділянок у власній господарській діяльності, а відповідачем цей факт не спростовано, та з огляду на те, що контролюючим органом нараховано позивачу земельний податок лише з підстав не подання повідомлення за формою №20-ОПП щодо використання земельних ділянок у власній господарській діяльності, що судом відхиляється як підстава незастосування до позивача підпункту 297.1.4 пункту 297.1 статті 297 ПК України, суд доходить висновку, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення сформовані відповідачем помилково, а отже є протиправними та належать скасуванню.
Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.
Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідач, заперечуючи проти позову не довів, з посиланням на відповідні докази, правомірність свого рішення, а тому позовні вимоги належать задоволенню.
У зв'язку з тим, що позов задоволено, сплачений судовий збір належить стягненню з відповідача на користь позивача.
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд -
Позовну заяву ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі (код ЄДРПОУ 43995495, місце знаходження: 73022, м. Херсон, просп. Незалежності, 75) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,- задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі: № 494974-2403-2102-UA65020150000047137, № 494979-2403-2102-UA65020150000047137 № 494982-2403-2102-UA65020150000047137, № 494985-2403- 2102-UA65020150000047137, № 494988-2403-2102-UA65020150000047137, № 494991-2403-2102-UA65020150000047137 від 26.09.2024 про нарахування ОСОБА_1 земельного податку за земельну ділянку за адресою вул. Леніна, 4, смт. Нововоронцовка Херсонської області; № 494975-2403-2102-UA65020150000047137, № 494978-2403-2102-UA65020150000047137, № 494981-2403-2102-UA65020150000047137, № 494984-2403-2102-UA65020150000047137, № 494987-2403-2102-UA65020150000047137, № 494990-2403-2102-UA65020150000047137 від 26.09.2024 про нарахування ОСОБА_1 земельного податку за земельну ділянку за адресою АДРЕСА_3 ; № 494976-2403-2102-UA65020150000047137, № 494977-2403-2102- НОМЕР_2 , № 494980-2403-2102-UA65020150000047137, № 494983-2403- 2102-UA65020150000047137, № 494986-2403-2102-UA65020150000047137, № 494991- 2403-2102-UA65020150000047137 від 26.09.2024 про нарахування ОСОБА_1 земельного податку за земельну ділянку за адресою вул. Гагаріна, 5а, смт. Нововоронцовка Херсонської області; № 495056-2403-2102-UA65020150000047137, № 495057-2403-2102-UA65020150000047137, № 495058-2403-2102-UA65020150000047137, № 495059-2403-2102-UA65020150000047137, № 495060-2403-2102-UA65020150000047137, № 495061-2403-2102-UA65020150000047137 від 27.09.2024 про нарахування ОСОБА_1 земельного податку за земельну ділянку за адресою АДРЕСА_4 .
Стягнути з Головного управління ДПС в Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі (код ЄДРПОУ 43995495, місце знаходження: 73022, м. Херсон, просп. Незалежності, 75) за рахунок бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) судовий збір у розмірі 968,96 грн. (дев'ятсот шістдесят вісім гривень 96 копійок).
Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст. ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України, п. 3 розділу УІ Прикінцевих положень КАС України.
Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.
Суддя Л.Р. Юхтенко