Справа № 320/32748/23 Суддя (судді) першої інстанції: Кушнова А.О.
18 лютого 2026 року м. Київ
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Головуючого судді Оксененка О.М.,
суддів: Ганечко О.М.,
Кузьменка В.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у місті Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 19 травня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Бюро Файне» до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, -
Товариство з обмеженою відповідальністю «Бюро Файне» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, Державної податкової служби України, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 №9231579/44587980;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №4 від 09.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позовні вимоги мотивовано тим, що оскаржуване рішення не містить повної інформації щодо причини його прийняття та не містить конкретних документів, які на думку контролюючого органу не були надані позивачем.
Також, позивач вказує, що виконав вимоги законодавства щодо подання документів, на підставі яких податковий орган повинен був прийти до висновків про підтвердження господарської операції, її правомірність та прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної.
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 19 травня 2025 року адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 № 9231579/44587980.
Зобов'язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №4 від 09.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В апеляційній скарзі Головне управління Державної податкової служби у місті Києві, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що зупинення спірної податкової накладної було в межах вимог чинного законодавства, оскільки позивачем не було надано вичерпний перелік документів у відповідності до вимог пункту 5 Порядку №520, що свідчить про безпідставність заявлених позовних вимог.
Згідно п.3 частини першої ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) також у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
З огляду на викладене, колегія суддів визнала за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.
Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла наступного висновку.
Як вбачається з матеріалів справи, 02.06.2023 між позивачем та ТОВ «Бізнес Тюнінг Центр», ідентифікаційний код юридичної особи 33101757, було укладено Договір купівлі-продажу №0206/БТЦ1 (надалі - «Договір»).
Згідно пункту 1.1. вказаного Договору, позивач як постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених Договором, передати товар у власність ТОВ «Бізнес Тюнінг Центр» як покупця, який, в свою чергу, зобов'язується прийняти та оплатити товар.
06 червня 2023 року позивач та ТОВ «Бізнес Тюнінг Центр» уклали Специфікацію №001 до Договору, якою узгодили конкретний перелік товарів, які поставлятимуться позивачем, на загальну суму 155 376,00 грн.
07 червня 2023 року позивач виставив ТОВ «Бізнес Тюнінг Центр» рахунок на оплату №38 від 07.06.2023 на суму 155 376,00 грн.
16 червня 2023 року ТОВ «Бізнес Тюнінг Центр» у повному обсязі здійснило оплату за товари згідно зазначеного вище рахунку, що підтверджується платіжною інструкцією №1591 від 16.06.2023 та випискою по рахунку позивача в АТ «ОТП Банк» за 16.06.2023.
При цьому, 09.06.2023 позивач у повному обсязі здійснив поставку товарів згідно Специфікації №001 до Договору, що підтверджується видатковою накладною №41 від 09.06.2023, підписаною уповноваженими на те представниками позивача та ТОВ «Бізнес Тюнінг Центр».
Товарами, які позивач поставляв ТОВ «Бізнес Тюнінг Центр» згідно видаткової накладної №41 за кодом 6109 були футболки і футболки з логотипом, за кодом 6505 - панами з логотипом і кепки з логотипом, а за кодом 6601 - парасолі з логотипом.
Кепки з логотипом та парасолі з логотипом, які поставлялись ТОВ «Бізнес Тюнінг Центр», були попередньо придбані позивачем у Товариства з обмеженою відповідальністю «Тотобі».
Так, 03.01.2023 між позивачем і ТОВ «Тотобі» було укладено відповідний Договір поставки №0301-6/23, та 06.06.2023 ТОВ «Тотобі» поставило позивачу згадані кепки з логотипом, що підтверджується видатковою накладною №13483 від 06.06.2023, а 07.06.2023 - парасолі з логотипом, що підтверджується видатковою накладною №13611 від 07.06.2023.
Панами з логотипом, футболки та частина футболок із логотипом, які поставлялись ТОВ «Бізнес Тюнінг Центр», були попередньо придбані позивачем у Товариства з обмеженою відповідальністю «Топ Тайм»,
У свою чергу, 04.10.2021 між позивачем і ТОВ «Топ Тайм» було укладено відповідний Договір поставки №04-10-2021-01, 06.06.2023 поставило позивачу футболки та частину футболок з логотипом, що підтверджується видатковою накладною №Б0000012239 від 06.06.2023, а 09.06.2023 - згадані панами з логотипом та ще частину футболок із логотипом, що підтверджується видатковою накладною № Б0000012634 від 09.06.2023.
Решта футболок з логотипом, які поставлялись ТОВ «Бізнес Тюнінг Центр», була попередньо придбана позивачем у Товариства з обмеженою відповідальністю «Рей Маркет»,
Так, 10.01.2023 між позивачем і ТОВ «Рей Маркет» було укладено відповідний Договір поставки №10/01-23, а 06.06.2023 ТОВ «Рей Маркет» поставило позивачу згадані футболки з логотипом, що підтверджується видатковою накладною №2175 від 06.06.2023.
У свою чергу, позивач в повному обсязі здійснив оплату усіх перелічених вище товарів, що підтверджується виписками по рахунку позивача в АТ «ОТП Банк» за 07.06.2023, 12.06.2023 та 15.06.2023.
Як наслідок, у зв'язку зі здійсненням 09.06.2023 поставки товарів ТОВ «Бізнес Тюнінг Центр» згідно видаткової накладної №41, позивач 09.06.2023 склав податкову накладну №4, яка була відправлена на реєстрацію в ЄРПН.
30 червня 2023 року позивач отримав від Державної податкової служби України квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН №9157676593 від 30.06.2023, якою було зупинена реєстрація податкової накладної №4 в ЄРПН, оскільки обсяг постачання товару/послуги 6109, 6505, 6601, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=5.2774%, «Р»=25007.33.
Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
10 липня 2023 року позивачем надано пояснення вих. №0710/1 від 10.07.2023 щодо документального підтвердження фінансово-господарських відносин для реальності та повноти відображення результатів операцій за податковою накладною №4 від 09.06.2023 та копії наступних документів: повідомлення за формою 20-ОПП; договір оренди 04/09/185 від 19.09.2022; договір оренди 01-12-21 від 04.10.2021; договір 0301-6/23 від 03.01.2023; видаткова накладна №13483 від 06.06.2023; видаткова накладна №13611 від 07.06.2023; договір 04-10-2021-01 від 04.10.2021; видаткова накладна №12634 від 09.06.2023; видаткова накладна №4300 від 28.06.2022; договір 10-01-23 від 10.01.2023; видаткова накладна №2175 від 06.06.2023; виписка по рахунку 07.06.2023; виписка по рахунку 12.06.2023; виписка по рахунку 15.06.2023; видаткова накладна №41 від 09.06.2023; доручення 6 від 09.06.2023.
Надалі, 14.07.2023 позивач отримав від Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у місті Києві повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією головних управлінь Державної податкової служби України в областях, місті Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №9190247/44587980 від 14.07.2023. У повідомленні №9190247/44587980, позивачу запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №4 від 09.06.2023, а саме: копії первинних документів щодо постачання товарів, копії розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі «Додаткова інформація» вказано: видаткові накладні, в тому числі видаткова накладна №41 від 09.06.2023 (підстава для складання податкової накладної) не підписані та не містять печаток ні покупця, ні постачальника, а банківські виписки не містять печатки банку (незавірені банком) та не містять підписів уповноважених осіб банку.
Як зазначає позивач, запитувані у повідомленні №9190247/44587980 документи вже надавались при поданні пояснень №0710/1 від 10.07.2023 у обсязі, достатньому для реєстрації податкової накладної №4 від 09.06.2023 в ЄРПН.
24 липня 2023 року податковим органом було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН №9231579/44587980 від 24.07.2023, вмотивоване ненаданням / частковим наданням позивачем письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
Не погоджуючись з таким рішенням та вважаючи свої права порушеними, позивач звернувся з цим позовом до суду.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки суб'єкт владних повноважень, не надав суду належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача, не навів мотивів прийняття спірного рішення та неврахування наданих позивачем комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних документів, а відтак, не довів правомірності свого рішення, тому рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 № 9231579/44587980 є протиправним та підлягає скасуванню.
Як наслідок, з метою належного способу захисту порушених прав слід зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №4 від 09.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Колегія суддів погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції з огляду на таке.
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
У відповідності до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Так, механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено у Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246).
У відповідності до п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
У силу вимог п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Пунктом 14 Порядку №1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У відповідності до п. 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
З матеріалів справи вбачається, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №4 від 09.06.2023 слугувало те, що така податкова накладна відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Так, Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), яким визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Положеннями пунктів 10 та 11 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
При цьому, Додатком 3 Порядку №1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій.
Так, згідно з пунктом 1 вказаного Додатку (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) критерієм ризиковості платника податку на додану вартість є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Як свідчать матеріали справи, підставою для зупинення реєстрації спірної податкової накладної слугувало те, що така податкова накладна відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.
Зазначено, що обсяг постачання товару/послуги 6109, 6505, 6601, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник «D»=5.2774%, «Р»=25007.33.
Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У даному випадку, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної залежить від чіткого визначення відповідачами конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Використання податковим органом загального пункту щодо різновидів оцінки за критеріями ризику є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком. Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.
Колегія суддів звертає увагу, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 та від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18, від 20 серпня 2019 року у справі №2540/3009/18, від 18 вересня 2019 року у справі №826/6528/18.
При цьому, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (надалі - Порядок №520).
Згідно з пунктом 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
За приписами пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
У відповідності до пункту 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ озрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Пунктом 7 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За приписами п. 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених норм права вказує на те, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної/розрахунку коригування прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.
При цьому, колегія суддів зауважує, що оскаржуване рішення, повинно було б містити мотиви врахування та/або неврахування надісланих позивачем пояснень та доданих до нього документів, а саме: врахування поданих позивачем документів.
У даному випадку, позивач надав контролюючому органу пояснення щодо проведених операцій щодо податкової накладної та інші документи, які стосуються господарської операції по якій виписано дану податкову накладну.
Так, позивачем надісліно пояснення №0710/1 від 10.07.2023 та інші документи на підтвердження реальності господарських операцій з ТОВ «Бізнес Тюнінг Центр», а саме: повідомлення за формою 20-ОПП; договір оренди 04/09/185 від 19.09.2022; договір оренди 01-12-21 від 04.10.2021; договір 0301-6/23 від 03.01.2023; видаткова накладна №13483 від 06.06.2023; видаткова накладна №13611 від 07.06.2023; договір 04-10-2021-01 від 04.10.2021; видаткова накладна №12634 від 09.06.2023; видаткова накладна №4300 від 28.06.2022; договір 10-01-23 від 10.01.2023; видаткова накладна №2175 від 06.06.2023; виписка по рахунку 07.06.2023; виписка по рахунку 12.06.2023; виписка по рахунку 15.06.2023; видаткова накладна №41 від 09.06.2023; доручення 6 від 09.06.2023.
У той же час, суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України, а тому не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних згідно виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством, до числа яких не відноситься встановлення ані контролюючим органом, ані судом реальності господарських операцій поза межами податкового контролю та прийнятими за такими заходами контролю рішеннями.
Втім, згідно із оскаржуваним рішенням позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненаданням / частковим наданням позивачем письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
Посилання контролюючого органу на те, що видаткові накладні, в тому числі видаткова накладна №41 від 09.06.2023 не підписані та не містять печаток ні покупця, ні постачальника, а банківські виписки не містять печатки банку (незавірені банком) та не містять підписів уповноважених осіб банку є безпідставними та неприйнятними з огляду на таке.
З матеріалів справи вбачається, що пункт 9.9 договору №0206/БТЦ1 від 02.06.2023, на підставі якого позивач здійснював поставки товару ТОВ «Бізнес Тюнінг Центр» встановлює, що сторони домовились визнавати (готувати, підписувати, пересилати та отримувати) документи, які складені в електронному вигляді із застосуванням електронного цифрового підпису та які передаються між сторонами засобами спеціальних програмних комплексів, що підтримують електронний документообіг.
Видаткова накладна №41 від 09.06.2023, на підставі якої позивач склав податкову накладну №4 від 09.06.2023, була підписана удосконаленими електронними підписами позивача та ТОВ «Бізнес Тюнінг Центр», що підтверджується протоколами створення та перевірки кваліфікованого та удосконаленого електронного підпису.
Видаткові накладні з іншими контрагентами позивача: видаткові накладні №Б0000012239 від 06.06.2023, №Б0000012634 від 09.06.2023, постачальник ТОВ «Топ Тайм»; №2175 від 06.06.2023, постачальник ТОВ «Рей Маркет»), у яких останній здійснював попередню закупівлю товарів, так само підписані електронними підписами сторін, що також підтверджується протоколами створення та перевірки кваліфікованого та удосконаленого електронного підпису.
До того ж, виписки з особового рахунку позивача в АТ «ОТП БАНК», додані до пояснень №0710/1 містять печатку банку і підпис уповноваженої особи.
Таким чином, позивач надав контролюючому органу всі документи про реальність виконання господарської операції.
При цьому, Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена постановою Національного банку України від 21.11.2004 №22, яка встановлювала вимогу щодо проставлення банківською установою печатки на платіжному документі, на момент виявлення спірних правовідносин, втратила чинність.
Крім того, в силу вимог статті 58-1 Господарського кодексу України використання суб'єктом господарювання печатки не є обов'язковим.
Оскільки зупинення реєстрації спірної податкової накладної контролюючим органом було здійснено не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необхідність визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.07.2023 № 9231579/44587980.
Приписами пункту 20 Порядку №1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.
При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Як наслідок, для належного захисту порушеного права позивача необхідним є зобов'язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №4 від 09.06.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З огляду на наведені правові норми та фактичні обставини справи колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову.
Відповідно до п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.
Щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.
Інші доводи апеляційної скарги не спростовують докази, досліджені та перевірені в суді першої інстанції та не впливають на висновки суду, викладені в оскаржуваному рішенні.
За таких обставин, рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, і доводи апелянта, викладені у скарзі, не свідчать про порушення судом норм матеріального чи процесуального права, які могли б призвести до неправильного вирішення справи.
Отже при ухваленні оскаржуваної постанови судом першої інстанції було дотримано всіх вимог законодавства, а тому відсутні підстави для її скасування.
За правилами статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 242, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України суд,
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у місті Києві - залишити без задоволення.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 19 травня 2025 року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення, є остаточною та не підлягає касаційному оскарженню, відповідно до п. 2 частини п'ятої ст. 328 КАС України.
Головуючий суддя О.М. Оксененко
Судді О.М. Ганечко
В.В. Кузьменко