15.12.10 Справа №АС3/70-09.
Господарський суд Сумської області у складі колегії суддів : головуючого судді Левченко П.І., суддів - Малафеєвої І.В., Костенко Л.А., при секретарі судового засідання Чепульській Ю.В., розглянув матеріали справи
за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю “Метал-Союз плюс”,
м. Суми
до відповідача: Державної податкової інспекції в м. Суми
за участю прокурора Сумської області в інтересах держави в особі Державної податкової інспекції в місті Суми
про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення
За участю :
представника від позивача: Зражевський Є.Ю., Маяровська О.І.
представника від відповідача: Луніка О. В., Сіренко І. С.
прокурора: не з'явився
Суть спору : позивач просить суд визнати недійсними податкове повідомлення-рішення ДПІ в м. Суми № 0000072312/0/4314 від 24.01.2009 року яким відповідач нарахував позивачу до сплати штрафні санкції по податку на додану вартість в сумі 419 696,00 грн. недійсним.
Відповідач в письмовому запереченні проти адміністративного позову (№ 20297/9/10-009 від 01.09.2009 року) зазначив , що податкове повідомлення-рішення № 0000072312/0/4314 від 24.01.2009 року є законним та обґрунтованим і просить суд відмовити позивачу в задоволенні заявленого адміністративного позову повністю.
Дослідивши матеріали справи , господарський суд встановив:
Податкове повідомлення-рішення № 0000072312/0/4314 від 24.01.2009 року прийнято на підставі акта документальної невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Метал-Союз плюс» з питань дотримання вимог податкового законодавства по правовим відносинам з ТОВ «Радіус» м. Запоріжжя та ТОВ «Солід Ком» м. Запоріжжя за період з 01.07.2006 року по 30.09.2007 року (акт перевірки від 20.01.2009р. № 287/2312/31931103/3).
Перевірка проводилась на підставі п. 1 ч. 1 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» від 04.12.1990 року № 509-ХІІ, відповідно до якого органи державної податкової служби мають право здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів) незалежно від способу їх подачі, своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів).
Акт перевірки від 20.01.2009р. № 287/2312/31931103/3 відповідає вимогам «Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства», затвердженого наказом ДПА України від 10 серпня 2005р. № 327, та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 25 серпня 2005р. за № 925/11205, та є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового законодавства суб'єктом господарювання, містить систематизований виклад виявлених у ході перевірки фактів порушень норм податкового законодавства.
Відповідно до вимог п. 1.7 вказаного вище Порядку, факти виявлених порушень викладені в акті перевірки чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, 2 які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів, та з посиланням на норми закону і інші нормативно-правові акти.
Відповідно до вимог п.п. 2.2.14 Порядку в акті перевірки відображені виявлені при перевірці факти взаємовідносин із суб'єктами господарювання, які припинили діяльність, а також договори, первинні документи, визнані судом недійсними ( або недійсні в силу закону).
Перевіркою повноти визначення та своєчасності сплати до бюджету податку на додану вартість по правовим відносинам з ТОВ «Радіус» м. Запоріжжя та ТОВ «Солід Ком» м. Запоріжжя за період з 01.07.2006 року по 30.09.2007 року встановлено наступне:
У період з 01.07.2006 року по 30.09.2007 року ТОВ «Метал-Союз плюс» на підставі договорів поставки з ТОВ «Радіус» м. Запоріжжя та з ТОВ «Солід Ком» м. Запоріжжя, а також податкових накладних, оформлених на виконання цих договорів, включило до складу податкового кредиту 673 229,00 грн. та 161 977,00 грн., - в порушення п.п.7.2.3. п. 7.2, п 7.4.1, 7.4.5 п.п. 7.4 та п.п. 7.5.1 п.7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість».
Згідно з договором поставки від 27.11.2006р. № 27/11-2006 протягом грудня 2006р. ТОВ «Радіус» ніби-то було поставлено ТОВ «Метал-Союз плюс» м. Суми 2 648, 584 т брухту чорних металів на загальну суму з ПДВ 3 168 692,26 грн.,
Згідно з договором поставки від 01.01.2007р. за № 01/01/2007-Р протягом січня 2007р. ТОВ «Радіус» ніби-то було поставлено на адресу ТОВ "Метал-Союз плюс" 360,951 т брухту чорних металів на загальну суму з ПДВ 446 703,54 грн., протягом лютого 2007р. - 833,234 т брухту чорних металів на загальну суму з ПДВ 966 940,95 грн., протягом березня 2007р. -1 642,054 т брухту чорних металів на загальну суму з ПДВ 1 946 747,13 грн., протягом квітня 2007р. -321,162 т брухту чорних металів на загальну суму без ПДВ 402 737,15 грн., протягом травня 2007р. - 970,500 т брухту чорних металів на загальну суму без ПДВ 1 133 183,00 грн., протягом липня 2007р. - 324 т брухту чорних металів на суму без ПДВ 342 023,00 грн., протягом серпня 2007р. - 498,695 т брухту чорних металів на загальну суму без ПДВ 559 194,78 грн., протягом вересня 2007 р. - 166,237 т брухту чорних металів на загальну суму без ПДВ 222 663,50 грн.
Від імені ТОВ "Радіус" було виписано податкові накладні:
№ 2 від 20.12.2006р. на загальну суму 1 005 830,14 грн. ( в т.ч. ПДВ - 167 638,36 грн.), підписана ОСОБА_1 і завірена печаткою ТОВ "Радіус",
№ 3 від 31.12.2006р. на загальну суму 555 298,20 грн. ( в т.ч. ПДВ - 92 549,70 грн.), підписана ОСОБА_1 і завірена печаткою ТОВ "Радіус"
№ 4 від 31.12.2006р. на загальну суму 1 607 563, 92 грн. ( в т.ч. ПДВ - 267 927,32 грн.) підписана ОСОБА_1 і завірена печаткою ТОВ "Радіус",
№ 2 від 31.01.2007р. на загальну суму 494 671,60 грн. ( в т.ч. ПДВ - 82 445,27 грн.), підписана ОСОБА_1 і завірена печаткою ТОВ "Радіус",
розрахунок № 1А коригування кількісних і вартісних показників до п/н № 4 від 31.12.2006р. на загальну суму (-) 47 968,05 грн. ( в т.ч. ПДВ - (-) 7 994,68 грн.), підписаний ОСОБА_1 і завірений печаткою ТОВ "Радіус",
№ 6 від 05.02.2007р. на загальну суму 319 164,70 грн. ( в т.ч. ПДВ - 53 194,12 грн.), підписана ОСОБА_1 і завірена печаткою ТОВ "Радіус",
№ 8 від 28.02.2007р. на загальну суму 647 776,25 грн (без ПДВ), підписана ОСОБА_1 і завірена печаткою ТОВ "Радіус",
№ 12 від 31.03.2008р. на загальну суму 1 869 501,06 грн. (без ПДВ), підписана ОСОБА_1 і завірена печаткою ТОВ "Радіус",
№ 13 від 31.03.2007р. на загальну суму 77 246,07 грн. (в т.ч. ПДВ - 12 874,34 грн.), підписана ОСОБА_1 і завірена печаткою ТОВ "Радіус", підписана ОСОБА_1 і завірена печаткою ТОВ "Радіус",
№ 16 від 30.04.2007р. на загальну суму 402 737,15 грн. (без ПДВ), підписана ОСОБА_1 і завірена печаткою ТОВ "Радіус",
№ 24 від 31.05.2007р. на загальну суму 1 133 183,00 грн. (без ПДВ), підписана ОСОБА_1 і завірена печаткою ТОВ "Радіус", № 31 від 31.07.2007р. на загальну суму 342 023,00 грн. (без ПДВ), підписана ОСОБА_1 і завірена печаткою ТОВ "Радіус",
№ 46 від 31.08.2007р. на загальну суму 559 194,78 грн. (без ПДВ), підписана ОСОБА_1 і завірена печаткою ТОВ "Радіус", № 47 від 31.08.2007р. на загальну суму 6 046,04 грн. (без ПДВ), підписана ОСОБА_1 і завірена печаткою ТОВ "Радіус", № 65 від 30.09.2007р. на загальну суму 7 815,54 грн. (без ПДВ), підписана ОСОБА_1 і завірена печаткою ТОВ "Радіус".
Крім того, протягом перевіряємого періоду ТОВ "Радіус" ніби-то надавало ТОВ "Метал-Союз плюс" послуги по переробці брухту, - згідно податкових накладних, підписаних ОСОБА_1 :
№ 1 від 31.01.2007р.на загальну суму 1 253,45 грн. (в т.ч. ПДВ-208,91 грн.),
№ 11 від 31.03.2007р. на загальну суму 9 686,11 грн. ( в т.ч. ПДВ - 1 614,35 грн.),
№ 15 від 30.04.2007р. на загальну суму 5 618,57 грн. (в т.ч. ПДВ - 936,43),
№ 23 від 31.05.2007р. на загальну суму 130,00 грн. ( в т.ч. ПДВ -21,67 грн.),
№ 27 від 30.06.2007р. на загальну суму 3 179, 87 грн. (в т.ч. ПДВ - 529,98 грн.),
№ 34 від 31.07.2007р. на загальну суму 4 085,83 грн. ( в т.ч. ПДВ - 680,97 грн.).
У червні 2007р. ТОВ "Радіус" ніби-то реалізовувало ТОВ "Метал-Союз плюс" товарно-матеріальні цінності, у зв'язку з чим виписало податкову накладну № 25 від 27.06.2007р. на загальну суму 3 610,00 грн., яка підписана ОСОБА_1
В акті перевірки від 20.01.2009р. № 287/2312/31931103/3 містяться висновки про нікчемність вказаних вище правочинів, оскільки:
При перевірці взаємовідносин між ТОВ "Метал-Союз плюс" по розрахунках з ТОВ "Радіус" в ході проведення виїзної планової документальної перевірки ТОВ "Метал-Союз плюс" за період з 01.07.2006р. по 30.09.2007р. ( акт перевірки № 952/2314/31931103/2 від 24.01.2008р.) було встановлено, що ТОВ "Радіус" було створено з метою здійснення незаконної діяльності по конвертації безготівкових грошових коштів в готівкові. Підприємство було зареєстровано з порушенням чинного законодавства на підставну особу - ОСОБА_2, який участі у фінансово-господарській діяльності товариства не приймав, не підписував ні реєстраційних документів товариства, ні документів, пов'язаних із здійсненням господарської діяльності. Печатка і реєстраційні документи ТОВ "Радіус" ОСОБА_2 не передавались, а знаходились у розпорядженні ОСОБА_1 та інших невстановлених осіб, які здійснювали незаконну підприємницьку діяльність. ОСОБА_1 з групою осіб вносив завідомо неправдиві відомості в офіційні документи ТОВ "Радіус", і, не маючи права підписувати ці документи, ставив свої підписи замість директора, зокрема в документах фінансової звітності, які подавались до контролюючих органів. У штаті ТОВ "Радіус" були відсутні працівники, які могли б виконувати роботи по закупівлі товару, виконанню робіт та наданню послуг, на підприємстві було відсутнє необхідне обладнання, склади, інші приміщення для зберігання обладнання, металобрухту та інших товарів, відсутні і приходні документи на підтвердження закупівлі товарів, виконання робіт та надання послуг, водночас встановлено великі обсяги грошових коштів на розрахункових рахунках підприємства ( за період з 01.01.2006р. по 01.03.2008р. - 15 966 511,39 грн.), а також невідповідність грошового обороту розмірам сплачених податків..
Встановлено, що договори поставки, акти звірки надходження брухту, видаткові накладні, податкові накладні та інші документи ТОВ "Радіус" були підписані неуповноваженою особою, а тому жодних правових наслідків не створюють, крім наслідків, пов'язаних з недійсністю ( ст. 216 Цивільного кодексу України).
Згідно з ч. 2 ст. 203 Цивільного кодексу України, особа, яка вчиняє правочин, повинна мати необхідний обсяг цивільної дієздатності. Юридична особа набуває цивільних прав та обов'язків і здійснює їх через свої органи, які діють відповідно до установчих документів та закону ( ч. 1 ст. 92 ЦК України). Відповідно до ч. 1 ст. 89 Господарського кодексу України, управління господарською діяльністю товариства здійснюють його органи та посадові особи.
Здійснення ТОВ "Радіус" господарської діяльності без зазначення в бухгалтерському обліку зазначених вище операцій та не декларування податкових зобов'язань з податку на додану вартість призвело до несплати в Державний бюджет України сум податків, - мало місце ухилення від оподаткування, являє собою порушення публічного порядку та моральних засад суспільства.
Відсутні товарно-транспортні накладні та інші документи, які б підтверджували переміщення брухту чорних металів, надання послуг, однак належним чином підтверджено факти перерахування грошових коштів ТОВ "Радіус". На підставі аналізу наявних документів, вбачається, що метою оформлення вказаних вище договорів було незаконне одержання документів як підстави збільшення валових витрат з податку на прибуток підприємств та незаконне отримання податкового кредиту з податку на додану вартість.
Відповідно до ст. 207 Господарського кодексу України, господарське зобов'язання, що не відповідає вимогам Закону, або вчинено з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, або укладено учасниками господарських відносин з порушенням хоча б одним з них господарської компетенції ( спеціальної правосуб'єктності ), може бути на вимогу однієї із сторін, або відповідного органу державної влади визнано судом недійсним повністю або в частині.
Таким чином, ця норма передбачає недійсність господарських зобов'язань
(правочинів), що не відповідають вимогам закону, а тому, відповідно до ст. 215 Цивільного кодексу України ці зобов'язання є нікчемними.
Враховуючи вищевикладене, договори поставки від 27.11.2006р. № 27/11-2006 на суму 3 168 692,26 грн.. від 01.01.2007р. за № 01/01/2007-Р на суму 6 020 192,80 грн., а також правочини про надання послуг по переробці брухту на загальну суму 23 953,83 грн. та про купівлю-продаж товарно-матеріальних цінностей на суму 3 610,00 грн. оформлені ТОВ "Метал-Союз плюс" з ТОВ "Радіус" є нікчемними, - відповідно до ч. 2 ст. 215 Цивільного кодексу України.
Підпункт 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. № 168/97-ВР визначає дату виникнення права платника податку на податковий кредит, а саме:
- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку ( товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;
- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товару ( робіт, послуг).
Відповідно до п.п. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону, «податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік ( номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань».
В деклараціях з податку на додану вартість ТОВ "Радіус", не було відображено операцій з поставок товарів ТОВ "Метал-Союз плюс", в деклараціях ТОВ "Радіус" відображались лише придбання товарів, робіт, послуг.
Податкові накладні, виписані від імені ТОВ "Радіус", не дають права ТОВ "Метал-Союз плюс" на податковий кредит, оскільки ці податкові накладні не засвідчують факт отримання товару.
Відповідно до п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів ( послуг), не підтверджені податковими накладними. У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються непідтвердженими, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму такого податкового кредиту.
Відповідно до п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону, податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих ( сплачених) платником податку протягом такого звітного періоду, у зв'язку з "придбанням ( будівництвом, спорудженням) основних фондів ( основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку".
Виходячи з вищевикладеного, податковий кредит з податку на додану вартість ТОВ "Метал-Союз плюс" по розрахунках з ТОВ "Радіус" було завищено за період з 01.07.2006р. по 30.09.2007р., а відповідно і податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету було занижено на загальну суму 673 229,00 грн, в т.ч.:
грудень 2006р. - 528 115,00 грн.,
січень 2007р. - 74 660,00 грн.,
лютий 2007р. - 53 194,00 грн.,
березень 2007р. - 14 489,00 грн.,
квітень 2007р. - 936,00 грн.,
травень 2007р. - 22,00 грн.,
червень 2007р. - 1 132,00 грн.,
липень 2007р. - 681,00 грн.
В ході планової виїзної документальної перевірки ( акт перевірки № 952/2314/31931103/2 від 24.01.2008р.) також було встановлено, що одним з найбільших постачальників ТОВ "Метал-Союз плюс" у період з 01.07.2006р. по 30.09.2007р. було ТОВ "Солід Ком" м. Запоріжжя, посадові особи якого перебували у розшуку. Постановою Господарського суду Запорізької області від 06.11.2007р. в справі № 21/259/07 ТОВ "Солід Ком" визнано банкрутом, а за наслідками розгляду справи - ліквідовано.
ТОВ "Метал-Союз плюс" у перевіряємому періоду включило до складу податкового кредиту з ПДВ 161 977,00 грн. за договором поставки № 01/08/2005-СК від 01.08.2005р., від імені ТОВ "Солід Ком" підписаним ОСОБА_1, та додатковою угодою № 8 від 31.12.2006р., підписаною від імені ТОВ "Солід Ком" ОСОБА_3, та суму ПДВ за угодою про надання послуг по переробці брухту, - за відсутності перевізних та інших документів, які б підтверджували факт перевезення товару та надання послуг.
Згідно з вказаним вище договором протягом липня 2006р. ТОВ "Солід Ком" ніби-то поставлено позивачу 830,276 т брухту чорних металів на загальну суму з ПДВ 851 072,09 грн., і 44. 704 т. брухту на загальну суму з ПДВ 48 459,13 грн., протягом серпня 2006р. - 1 910,541 т брухту на загальну суму з ПДВ 2 030 960,22 грн.
Від імені ТОВ "Солід Ком" було виписано наступні податкові накладні:
№ 119 від 31.07.2006р. на загальну суму 836 907,00 грн. ( в т.ч. ПДВ - 139 484,50 грн.), розшифровка підпису - "ОСОБА_1", завірена печаткою ТОВ "Солід Ком",
№ 122 від 08.08.2006р. на загальну суму 377 876,00 грн. ( в т.ч. ПДВ - 62 079,33 грн.), розшифровка підпису - "ОСОБА_1", завірена печаткою ТОВ "Солід Ком", розрахунок № 5 коригування кількісних і вартісних показників до п/н 119 від 31.07.2006р. на загальну суму (-) 178 333,33 грн., крім того ПДВ (-) 35 666,67 грн., розшифровка підпису - "ОСОБА_1", завірена печаткою ТОВ "Солід Ком".
№ 121 від 07.06.2007р. на загальну суму 48 459,13 грн. (без ПДВ), підписана ОСОБА_3 і завірена печаткою ТОВ "Солід Ком",
розрахунок № 2 коригування кількісних і вартісних показників до п/н 122 від 08.08.2006р. на загальну суму (-) 24 329,52 грн., крім того ПДВ (-) 4 865,90 грн., підписана ОСОБА_3 і завірена печаткою ТОВ "Солід Ком".
Крім того, у липні 2006р. ТОВ "Солід Ком" ніби-то надавав ТОВ "Метал-Союз плюс" послуги по переробці брухту, у зв'язку з чим від імені ТОВ "Солід Ком" було виписано податкову накладну № 117 від 31.07.2006р. на суму 273,42 грн., на якій значиться розшифровка підпису "ОСОБА_1"
Згідно письмових пояснень гр. ОСОБА_1 від 18.12.2007р., він звільнився за власним бажанням з підприємства ТОВ «Солід Ком» в травні 2005 року, і після цього не мав ніякого відношення до діяльності підприємства, жодних договорів, бухгалтерських і податкових документів від імені ТОВ «Солід Ком» не підписував.
Згідно реєстраційних документів ТОВ «Солід Ком», ОСОБА_3 не значиться посадовою особою підприємства, тому будь-які повноваження у даної особи на вчинення дій від імені товариства в державних органах відсутні.
В ході проведення оперативно-розшукових та перевірочних заходів було встановлено, що від імені ТОВ «Солід Ком» договори, податкова звітність та документи фінансово-господарської діяльності були підписані невстановленими особами, при цьому біля своїх підписів дані особи протизаконно зазначали прізвища «ОСОБА_1» та «ОСОБА_3», які не являлись посадовими особами товариства.
Враховуючи вищевикладене, договір поставки № 01/08/2005-СК від 01.08.2005р. з урахуванням додаткових угод, оформлений між ТОВ "Метал-Союз плюс" та ТОВ "Солід Ком", накладні, податкові накладні та інші первинні документи, які виписувались на адресу ТОВ "Метал-Союз плюс" та підписувались невстановленими особами без належних повноважень і завірялись печаткою ТОВ "Солід Ком" не можуть вважатися дійсними.
В ході проведення оперативно-розшукових заходів також було встановлено, що у ТОВ «Солід Ком» відсутні складські, виробничі та інші приміщення, необхідні для виробництва, зберігання та транспортування продукції ( зокрема металобрухту). Відповідно до даних податкової, статистичної, пенсійної та іншої звітності на підприємстві були відсутні наймані працівники. Допитані посадові особи ТОВ «Солід Ком» не визнають своєї причетності до фінансово-господарської діяльності цього підприємства.
Таким чином, заперечується реальність здійснення ТОВ «Солід Ком» м. Запоріжжя законної господарської діяльності, в тому числі реальність здійснення операцій з відвантаження, приймання-передачі товарів, робіт ( послуг) на адресу ТОВ «Метал-Союз плюс».
Відповідно до вимог ч. 2 ст. З Закону України « Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-ХІУ, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством, податкова та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Документи первинного, бухгалтерського та податкового обліків ( в тому числі видаткові та зведені накладні, акти приймання-передачі, зведені акти, податкові накладні тощо), які були підписані від імені ТОВ «Солід Ком» повинні були фіксувати фактично здійснені господарські операції, однак надані для перевірки документи були виписані лише про людське око, без наміру створити реальні правові наслідки. Фактично товар та роботи ( послуги) за даними первинними документами не поставлялись, документи були оформлені з єдиною метою - надати ТОВ «Метал-Союз плюс» податкову перевагу у вигляді незаконного права на валові витрати з метою мінімалізації податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств та одержання податкового кредиту з ПДВ, що призвело ненадходження податків до бюджету, порушення встановленого законом порядку формування дохідної частини державного бюджету, порушення ст.67 Конституції України, відповідно до якої кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом ".
Згідно ст. 228 Цивільного кодексу України, правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.
З матеріалів перевірки вбачається, що ТОВ "Метал-Союз плюс" неправомірно та всупереч вимогам ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» було складено та виписано видаткові та зведені накладні, акти приймання-передачі, зведені акти, податкові накладні тощо, що посадові особи ТОВ «Метал-Союз плюс» під час перерахування коштів ТОВ «Солід Ком» усвідомлювали те, що наслідки, передбачені ст. 202 Цивільного кодексу України, по правочинах з ТОВ "Солід Ком" не настануть, що сума податкового зобов'язання з податку на додану вартість буде незаконно занижена. Таким чином, зазначені вище правочини та господарські зобов'язання були оформлені з метою, завідомо суперечною інтересам держави і суспільства, тому відповідно до ч. 1 ст. 207 Господарського кодексу України, ч.ч. 1,5 ст. 203, ч. 2 ст. 215 Цивільного кодексу України є нікчемними.
Враховуючи вищевикладене, податкові накладні, виписані від імені ТОВ "Солід Ком" не надають ТОВ "Метал-Союз плюс" права на податковий кредит, оскільки зазначені вище податкові накладні не засвідчують факт отримання товару.
Враховуючи все вищевикладене, в ході проведення невиїзної документальної перевірки ТОВ "Метал-Союз плюс" було встановлено порушення п.п. 7.2.3 п. 7.2, п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.5 п. 7.4 та п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 року № 168/97-ВР у зв'язку з включенням до складу податкового кредиту з ПДВ сум ПДВ, виписаних за нікчемними правочинами, в результаті чого встановлено заниження платником податку ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, на суму 839 391,00 грн., в тому числі по періодах:
липень 2006р. - 139 484,00 грн.,
серпень 2006р. - 27 313,00 грн.,
грудень 2006р. - 528 115,00 грн.,
січень 2007р. - 74 660,00 грн.,
лютий 2007р. - 53 194,00 грн.,
березень 2007р. - 14 489,00 грн.,
квітень 2007р. - 936,00 грн., травень 2007р. - 22,00 грн.,
червень 2007р. - 1 178,00 грн. та завищення податку на додану вартість за липень 2007р. на 4 185.00 грн.
Таким чином, позивачем було занижено податкові зобов'язання за основним платежем з податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, на загальну суму 839 391,00 грн.
На підставі виявленого порушення ДПІ в м. Суми було прийнято податкове повідомлення-рішення №0000072312/0/4315 від 24.01.2009р. яким було визначено до сплати ТОВ «Метал-Союз плюс» 839 391,00 грн. основного платежу та застосовано 419 696 грн. штрафних санкцій з податку на додану вартість.
Відповідно до п.п. 17.1.6 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12. 2000 року № 2181-III у разі коли ... платник податків декларує переоцінені або недооцінені об'єкти оподаткування, що призводить до заниження податкового зобов'язання у великих розмірах, такий платник податків додатково до штрафів, визначених цим пунктом, за наявності підстав для їх накладення спланує штраф у розмірі п'ятдесяти відсотків від суми недоплати, але не менше ста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.
Заниженням податкового зобов'язання у великих розмірах вважається сума недоплати, яка встановлюється на рівні, визначеному КК України. Відповідно до ст. 212 КК України під великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов'язкових платежів, які в три тисячі і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.
Обставини щодо нікчемності правочинів , укладених між ТОВ «Метал-союз-плюс» та ТОВ «Радіус», а також між ТОВ «Метал-союз-плюс» та ТОВ «Солід Ком» встановлені судовими рішеннями в адміністративних справах, що набрали законної сили (постановами Харківського апеляційного адміністративного суду від 26.11.2009 року у справі № АС 12/433-08/433-08/5021, від 01.12.2009 року у справі № АС 3/391-08/5021, від 26.10.2009 року у справі № АС/436-08/5021), у відповідності з ч.1 ст. 72 КАС України не доказуються при розгляді інших справ, у тому числі при розгляді даної справи, оскільки у даній справі бере участь та сама особа, щодо якої встановлені ці обставини (а.с. 103-113) .
У зв'язку з вищевикладеним, ДПІ в м. Суми правомірно було прийнято податкове повідомлення-рішення №0000072312/0/4314 від 24.01.2009р. яким визначено до сплати ТОВ «Метал-Союз плюс» штрафні санкції з податку на додану вартість в розмірі 419 696,00 грн.
Зважаючи на все вищевикладене, відсутні правові підстави для задоволення заявлених позивачем позовних вимог , а тому в задоволенні позову має бути відмовлено позивачеві повністю.
На підставі вищенаведеного, керуючись ст.ст.71, 86, 94,158 -163 КАС України , суд
В задоволенні адміністративного позову відмовити .
Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду. Згідно ст. 186 КАС України заява про апеляційне оскарження постанови подається до суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції протягом десяти днів з дня її проголошення (з дня складення постанови в повному обсязі). Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Згідно ст. 254 КАС України постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не буде подана в строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання, апеляційної скарги постанова, якщо її не було скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
ГОЛОВУЮЧИЙ СУДДЯ П.І.ЛЕВЧЕНКО
СУДДЯ І.В.МАЛАФЕЄВА
СУДДЯ Л.А.КОСТЕНКО
Суддя