ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
"16" лютого 2026 р. справа № 300/3169/25
м. Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Шумея М.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Фермерського господарства "Яніс" до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області про визнання протиправним і скасування рішення , зобов'язання до вчинення дій,
Фермерське господарство "Яніс" (надалі по тексту також позивач, ФГ "Яніс", платник податків) звернулося в суд до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (надалі по тексту також відповідач 1, Головне управління ДПС в Івано-Франківській області, Головне управління ДПС в області, ГУ ДПС в Івано-Франківській області, контролюючий орган, податковий орган), Державної податкової служби України (надалі по тексту також відповідач 2, ДПС України) про визнання протиправними і скасування рішення №12729937/32879060 від 09.04.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 12.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позовні вимоги мотивовані тим, що ФГ "Яніс" (Продавець) уклало Договір №0411/20 купівлі продажу від 04.11.2024 року із Товариством з обмеженою відповідальністю "С.Б Транспорт Інтернешнл" (надалі по тексту також ТОВ "С.Б Транспорт Інтернешнл", Покупець), код ЄДРПОУ 42002251, адреса 65110, м. Одеса, вул. Балківська, буд.22 "А", корпус 7, кв.1. Згідно умов договору Продавець ФГ "Яніс" постачає Сою (Код УКТ ЗЕД 1201900000) на склад Покупця. 12.11.2024 року ФГ «Яніс» відвантажило продукцію - товар сою ТОВ "С.Б Транспорт Інтернешнл" власними транспортними засобами (сідловий тягач MAN TGX 18.440, реєстраційний номер НОМЕР_1 // НОМЕР_2 ; сідловий тягач MAN TGX 18.440, реєстраційний номер НОМЕР_3 //СЕ2189XF) на склад покупця - Чернівецька область, Чернівецький район, с. Черепківці, вул. Зарампійська, буд.6, що підтверджується товарно-транспортними накладними: № 01827 від 12.11.2024 р.; № 01834 від 12.11.2024 р.; № 01837 від 12.11.2024 р.; № 01830 від 12.11.2024 р.; № 01831 від 12.11.2024 р.; № 01836 від 12.11.2024 р. Передача Сої підтверджується видатковою накладною № 124 від 12.11.2024 р. в кількості 169,333 на загальну суму 2 806 203,45 грн. За відвантажену продукцію покупець сплатив 2 461 581,94 грн. Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, керуючись правилом першої події виникнення податкових зобов'язань, ФГ "Яніс" виписало для ТОВ "С.Б Транспорт Інтернешнл" податкову накладну № 2 від 12.11.2024 р. Згадану податкову накладну ФГ "Яніс" направило засобами телекомунікаційного зв'язку до Державної податкової служби України податкову накладну за № 2 від 12.11.2024 р. (надалі по тексту також ПН за №2 від 12.11.2024, спірна накладна) на загальну суму 2 806 203,45 грн., з якої податок на додану вартість складає 344 621,48 грн., для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. ПН за №2 від 12.11.2024 р. була прийнята, однак її реєстрація зупинена, а у квитанції наведено наступне: "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних. У відповідь на отриману квитанцію ФГ "Яніс" направило пояснення у довільній формі із додаванням копій підтверджуючих документів щодо господарської операції із своїм контрагентом ТОВ "СБ Транспорт Інтернешнл".
ГУ ДПС в Івано-Франківській області 28.03.2025 р. надіслало повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. ФГ "Яніс" надано 02.04.2025 р. повідомлення про подання додаткових пояснень із 22 додатками до нього, згідно яких зазначено, що Соя перевозилась власними транспортними засобами: Сідловий тягач MAN TGX 18.440, реєстраційний номер НОМЕР_1 // НОМЕР_2 , Сідловий тягач MAN TGX 18.440, реєстраційний номер НОМЕР_3 // НОМЕР_4 . Громадяни надали послуги з перевезення вантажу згідно Договорів ЦПХ, Актів виконаних робіт та розрахунків на наданні послуги згідно видаткових касових ордерів від 12.11.2024 р.: Договір про надання послуг № 10/12/11/2024 від 12.11.2024 р. - ОСОБА_1 . Акт приймання передачі виконаних робіт за Договір про надання послуг № 10/12/11/2024 від 12.11.2024 р. від 12.11.2024. Видатковий касовий ордер № 80 від 12.11.2024 Договір про надання послуг № 05/12/11/2024 від 12.11.2024 р. - ОСОБА_2 . Акт приймання передачі виконаних робіт за Договір про надання послуг № 05/12/11/2024 від 12.11.2024 р. від 12.11.2024р. Видатковий касовий ордер № 81 від 12.11.2024 р. Підтвердження щодо передачі зерна покупцю - Акт приймання-передачі товару від 12.11.2024 р. - ТОВ "СБ Транспорт Інтернешнл", та реєстри.
Таким чином, ГУ ДПС в Івано-Франківській області, на переконання позивача, всупереч вимогам пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, постанов Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29.10.2010 за №1246, "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 за №1165 (надалі по тексту також Порядок №1165), Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), протиправно прийнято оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №12729937/32879060 від 09.04.2025 (надалі по тексту також оскаржуване рішення).
Коментованим рішенням відмовлено у реєстрації ПН за №2 від 12.11.2024 р. у зв'язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме з огляду на таке: "Не надано: Договори про надання послуг перевезення сої, Акти приймання-передачі робіт, оплату за перевезення сої гр. ОСОБА_2 та ОСОБА_1 , які зазначені в ТТН на перевезення сої; документальне підтвердження щодо передачі зерна ФГ "Яніс" ТОВ "Вадул Сіретський термінал", (трьохстороння квитанція), у реєстрах накладних на прийняте зерно відсутні ПІБ та підписи відправника зерна ФГ "Яніс" та покупця ТОВ "СБ Транспорт Інтернешнл". Встановлено невідповідність місця передачі товару (сої) покупцю, оскільки місце складання акту приймання-передачі товару (сої) м. Одеса, а також відсутня інформація про оплату за надані послуги оренди комбайна гр. ОСОБА_3 ".
Так, за доводами позивача, відсутність належного оформлення квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в частині не зазначення вичерпного переліку документів, які мав надати платник податків для успішної реєстрації спірного розрахунку коригування, не відповідає критеріям правової визначеності, з огляду на те, що ФГ "Яніс" подано пояснення та долучено до них перелік документів, котрі останній вважав на той час вичерпними.
Натомість за наслідком скерування пояснень та додаткових документів, ГУ ДПС в Івано-Франківській області, таким протиправно не надано належної оцінки; на переконання позивача, з долучених документів було можливо дійти висновку про наявність підстав для реєстрації спірної податкової накладної у ЄРПН.
З даних підстав ФГ "Яніс" просило задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 13.05.2025 відкрито провадження в даній адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні). Одночасно судом витребувано у сторін письмові докази, необхідні для розгляду даної адміністративної справи.
Головне управління ДПС в Івано-Франківській області скористалося правом подання відзиву за №8365/5/09-19-05-02-05 від 06.06.2025, яке разом з витребуваними матеріалами надійшло на адресу суду 06.06.2025 р. З доводами платника податків, викладеними у позовній заяві, відповідач не погоджується, вважає рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №12729937/32879060 від 09.04.2025 правомірним, виходячи з того, що Товариством не надано (надано не в повному обсязі) копій документів відповідно до вимог Порядку №520, а тому у контролюючого органу були підстави для прийняття оскаржуваного рішення.
Також, посилаючись на зміст висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 13.02.2024 у справі №240/5563/23 та від 29.06.2023 у справі №640/21884/20, зазначає, що позивач не надав (надав в неповному обсязі) копії документів відповідно до пункту 5 Порядку № 520, а тому у контролюючого органу були підстави для прийняття рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН відповідно до пункту 11 Порядку № 520, а відтак, ненадання позивачем всіх первинних документів, які б підтверджували реальність здійснення господарських операцій, що знайшли своє відображення у відповідній податковій накладній, є правомірною підставою прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 25.06.2025 відмовлено у задоволенні клопотання від 06.06.2025 №8366/5/09-19-05-02-05 представника Головного управління ДПС в Івано-Франківській області та Державної податкової служби України про розгляд справи №300/3169/25 за правилами загального позовного провадження.
Розглянувши матеріали адміністративної справи, вивчивши адміністративний позов, відзив на позовну заяву, дослідивши і оцінивши зібрані по справі докази, в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд встановив наступні обставини.
Господарство ФГ «Яніс» провадить свою господарську діяльність згідно Статуту та згідно зазначених видів діяльності (КВЕД): 01.11. Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. 04 листопада 2024 року ФГ «Яніс» (надалі - Продавець) уклало Договір № 0411/20 купівлі продажу від 04.11.2024 р. із ТОВ "С.Б Транспорт Інтернешнл", код ЄДРПОУ 42002251, (надалі - Покупець), код ЄДРПОУ 42002251. Відповідно до умов договору Продавець - ФГ «Яніс» постачає Сою (Код УКТ ЗЕД 1201900000) на склад Покупця. 12 листопада 2024 року ФГ «Яніс» відвантажило продукцію, товар - сою ТОВ "С.Б Транспорт Інтернешнл" власними транспортними засобами (сідловий тягач MAN TGX 18.440, реєстраційний номер НОМЕР_1 // НОМЕР_2 ; сідловий тягач MAN TGX 18.440, реєстраційний номер НОМЕР_3 // НОМЕР_5 на склад покупця - Чернівецька область, Чернівецький район, с. Черепківці, вул. Зарампійська, буд.6, що підтверджується товарно-транспортними накладними: №01827 від 12.11.2024 р.; №01834 від 12.11.2024 р.; №01837 від 12.11.2024 р.; №01830 від 12.11.2024 р.; №01831 від 12.11.2024 р.; №01836 від 12.11.2024 р. За Видатковою накладною № 124 від 12.11.2024 р. Постачальник ФГ «Яніс» відвантажило продукцію ТОВ "С.Б Транспорт Інтернешнл", а саме товар - сою у в кількості 169,333 тон. на загальну суму 2 806 203,45 грн. За відвантажену продукцію Покупець, ТОВ "С.Б Транспорт Інтернешнл" сплатило 2 461 581,94 грн. (банківська виписка за 13 листопада 2024 року).
Також за Договором купівлі продажу від 04.11.2024 р. за №0411/20 складено Акт приймання - передачі товару від 12.11.2024 р. м. Одеса, за яким відповідно до умов договору Продавець передав, а Покупець прийняв наступний товар: «соя, кількість 169,333 тон., ціна всього 2 806 203,45 грн. у т.ч. ПДВ 344 621,48 грн.» за адресою 60427, Чернівецька обл., Чернівецький р-н, с. Кам'янка, вул. Набережна, буд. 135.
За наслідком складання Акта приймання - передачі товару від 12.11.2024 р. ФГ "Яніс" оформлено та подано до Державної податкової служби України податкову накладну за № 2 від 12.11.2024 р. на загальну суму 2 806 203,45 гривень, з якої податок на додану вартість складає 344 621,48 гривень.
Державна податкова служба України 27.11.2024 р. за результатами обробки надіслала позивачу квитанцію за №9359267233 про прийняття і зупинення реєстрації податкової накладної за №2 від 12.11.2024 р.,з підстав "Обсяг постачання товару/послуги 1201 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=5.2079%, "Рпоточ"=0". За результатами опрацювання запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання коментованої квитанції ФГ "Яніс" повідомленням №26-03/02 від 26.03.2025 сформовано і подано до ДПС України пояснення та додаткові документи (46 додатків) для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію спірної податкової накладної за № 2 від 12.11.2024 р. У відзиві на позовну заяву відповідач 1 підтвердив отримання пояснення із додатковими копіями документів (46 додатків).
За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та копій документів на засіданні Комісії ГУ ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних вирішено надіслати ФГ "Яніс" повідомлення щодо недостатності пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (надалі по тексту також ЄРПН, реєстр), свідченням чого є наявний в матеріалах справи витяг з протоколу за №67 від 28.03.2025 р.
Відповідачем 1 направлено позивачу повідомлення за №12682068/32879060 від 28.03.2025 р. про необхідність надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У графі "Додаткова інформація" до зазначеного повідомлення контролюючим органом вказано наступне: "Запропоновано надати копії первинних документів, які б підтвердили можливість вирощування с/г продукції, зокрема: Договори про надання послуг перевезення сої, Акти приймання - передачі робіт, оплата з гр. ОСОБА_2 та ОСОБА_1 , які зазначені в ТТН на перевезення сої; документальне підтвердження щодо передачі зерна покупцю (приймальні квитанції зерна на зберігання із зберігання, складські квитанції ТОВ "Вадул Сіретський термінал"; дозвільні документи на право керування с/г технікою гр. ОСОБА_4 яка зазначена у наданих лімітно-забірних картках на отримання ПММ, а також детальну інформацію про працівників які були задіяні у вирощуванні с/г продукції (оранка, посів, оприскування, внесення добрив, збір урожаю).
На виконання коментованого повідомлення, ФГ "Яніс" повідомленням №12682068/32879060 від 28.03.2025 сформовано і подано до ДПС України пояснення та додаткові документи (22 додатки), про отримання яких контролюючим органом підтверджено у відзиві на позовну заяву.
Згідно з витягу з протоколу за №75 від 09.04.2025 р. Комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на засіданні прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування по ФГ "Яніс", про що винесено рішення за №12729937/32879060 від 09.04.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної за №2 від 12.11.2024 р. в ЄРПН.
Дане рішення прийнято з підстав "ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладні/розрахунку коригування, реєстрації яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".
Додатково зазначено наступне: "Не надано : Договори про надання послуг перевезення сої, Акти приймання - передачі робіт, оплату за перевезення сої гр. ОСОБА_2 та ОСОБА_1 , які зазначені в ТТН на перевезення сої; документальне підтвердження щодо передачі зерна ФГ "Яніс" ТОВ "Вадул Сіретський термінал", (трьохстороння квитанція), у реєстрах накладних на прийняте зерно відсутні ПІБ та підписи відправника зерна ФГ "Яніс" та покупця ТОВ "С.Б Транспорт Інтернешнл". Встановлено невідповідність місця передачі товару (сої) покупцю, оскільки місце складання акту приймання - передачі товару (сої) м. Одеса, а також відсутня інформація про оплату за надані послуги оренди комбайна гр. ОСОБА_3 "
ФГ "Яніс" скеровано скаргу за №9107618477 від 21.04.2025 на рішення за №12729937/32879060 від 09.04.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН. За результатами розгляду коментованої скарги ДПС України прийнято рішення за №18259/32879060/2 від 29.04.2025, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Вважаючи протиправною відмову у реєстрації податкової накладної за №2 від 12.11.2024 р., оформлену відповідачем 1 рішенням за №12729937/32879060 від 09.04.2025 р. ФГ "Яніс" звернулося з цим позовом до суду.
Надаючи правову оцінку публічно-правовим відносинам, суд виходить із наступних підстав та мотивів.
У відповідності до вимог пункту 3 частини 1 статті 244 КАС України, визначаючи яку правову норму слід застосувати до спірних правовідносин суд зазначає, що при вирішенні даної справи керується нормами Законів та підзаконних нормативно-правових актів в тій редакції, яка чинна на момент виникнення чи дії конкретної події, обставини і врегулювання відповідних відносин.
Податковий кодекс України (надалі по тексту також - ПК України, Кодекс) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Стаття 185 ПК України визначає об'єкти оподаткування податком на додану вартість. Так, підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України). Згідно підпункту "а" пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту, серед іншого, відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг.
За приписами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець послуг, як того вимагає пункт 201.10 статті 201 ПК України, зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).
Відповідно до пункту 74.3 статті 74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.
Постановою Кабінету Міністрів України за №1246 від 29.12.2010 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (надалі по тексту також - Порядок №1246), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (надалі по тексту також - ЄРПН, Реєстр).
Податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації (пункт 2 Порядку №1246).
Як визначено у пункті 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 і 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку №1246 регламентовано, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (надалі по тексту також квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку №1246). У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку №1246).
Як свідчать положення пункту 17 Порядку №1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає "Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 за №520 (надалі по тексту також - Порядок №520).
Відповідно до пункту 2 Порядку №520, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (надалі по тексту також - комісія регіонального рівня).
Згідно пункту 3 Порядку №520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (надалі по тексту також - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".
Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:
отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;
постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу; отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів (пункт 5 Порядку №520).
За приписами пункту 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)). Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (надалі по тексту також - повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці 6 цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку (пункт 9 Порядку №520).
Комісія регіонального рівня у відповідності до пункту 10 Порядку №520 приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Отже, досліджуючи висновки контролюючого органу в частині підстави для відмови у реєстрації, а також беручи до уваги зміст пояснень та документів, поданих позивачем для підтвердження інформації, відображеної у спірній податковій накладній, суд виходить із таких фактичних обставин. Як свідчать відомості квитанції за №9359267233 від 27.11.2024 про прийняття і зупинення реєстрації податкової накладної за №2 від 12.11.2024 р., "Обсяг постачання товару/послуги 1201 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=5.2079%, "Рпоточ"=0". За результатами опрацювання запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В контексті доводів контролюючого органу про зазначення у коментованій квитанції про зупинення реєстрації спірної податкової накладної усіх реквізитів, що їх вимагають положення пунктів 10, 11 Порядку №1165, суд зазначає наступне.
За змістом вищезгаданих пунктів постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 за №1165 (надалі по тексту також - Порядок №1165), у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 за №520.
Так, згідно пункту 5 Порядку №520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти прийманняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Водночас, у разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
У постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Так, у вище переліченій квитанції не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація спірних податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до неї, які визначені пунктом 11 Порядку №1165.
На виконання частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, до спірних правовідносин суд застосовує висновки, викладені у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 в справі №815/2985/18 (адміністративне провадження №К/9901/14651/19), за змістом яких у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб'єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Разом із тим, Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 зазначив, що не зважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов'язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.
Окремо слід звернути увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Аналогічна позиція викладена Верховним Судом у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20.
Разом із тим, необхідно констатувати, що зазначення у квитанції №9088736101 від 11.04.2024 про зупинення реєстрації податкової накладної №32 від 29.03.2024 про необхідність "надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних", на переконання суду, є лише дублюванням припису, передбаченого підпунктом 3 пункту 11 Порядку №1165.
Застосоване формулювання безпосередньо впливає на можливість реалізації платником податку права або обов'язку виконати волевиявлення суб'єкта владних повноважень, у спірному випадку, зважаючи на невідповідність такого вимогам щодо чіткості та зрозумілості, породжує їх неоднозначне трактування.
Більше того, зазначення ДПС України про необхідність їх відповідності критерію "достатності" для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної у ЄРПН, не відповідає вимозі щодо їх конкретизації та вичерпності, позаяк умови такої пропозиції дають підстави позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів.
Повертаючись до фактичних обставин справи, за результатами розгляду поданих позивачем пояснень та копій документів на засіданні Комісії ГУ ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних вирішено надіслати ФГ "Яніс" повідомлення щодо недостатності пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, свідченням чого є наявний в матеріалах справи витяг з протоколу за №67 від 28.03.2025 р.
Відповідачем 1 направлено позивачу повідомлення за №12682068/32879060 від 28.03.2025 про необхідність надання копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування; договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено.
У графі "Додаткова інформація" до зазначеного повідомлення контролюючим органом вказано наступне: "Запропоновано надати копії первинних документів, які б підтвердили можливість вирощування с/г продукції, зокрема: Договори про надання послуг перевезення сої, Акти приймання - передачі робіт, оплата з гр. ОСОБА_2 та ОСОБА_1 , які зазначені в ТТН на перевезення сої; документальне підтвердження щодо передачі зерна покупцю (приймальні квитанції зерна на зберігання із зберігання, складські квитанції ТОВ "Вадул Сіретський термінал"; дозвільні документи на право керування с/г технікою гр. ОСОБА_4 яка зазначена у наданих лімітно-забірних картках на отримання ПММ, а також детальну інформацію про працівників які були задіяні у вирощуванні с/г продукції (оранка, посів, оприскування, внесення добрив, збір урожаю).
На виконання коментованого повідомлення, ФГ "Яніс" повідомленням №12682068/32879060 від 28.03.2025 сформовано і подано до ДПС України пояснення та додаткові документи (22 додатки), про отримання яких контролюючим органом підтверджено у відзиві на позовну заяву.
Згідно з витягу з протоколу за №75 від 09.04.2025 р. Комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на засіданні прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування по ФГ "Яніс", про що винесено рішення за №12729937/32879060 від 09.04.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної за №2 від 12.11.2024 р. в ЄРПН (а.с.164-165).
Дане рішення прийнято з підстав "ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладні/розрахунку коригування, реєстрації яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".
Додатково зазначено наступне: "Не надано : Договори про надання послуг перевезення сої, Акти приймання - передачі робіт, оплату за перевезення сої гр. ОСОБА_2 та ОСОБА_1 , які зазначені в ТТН на перевезення сої; документальне підтвердження щодо передачі зерна ФГ "Яніс" ТОВ "Вадул Сіретський термінал", (трьохстороння квитанція), у реєстрах накладних на прийняте зерно відсутні ПІБ та підписи відправника зерна ФГ "Яніс" та покупця ТОВ "С.Б Транспорт Інтернешнл". Встановлено невідповідність місця передачі товару (сої) покупцю, оскільки місце складання акту приймання - передачі товару (сої) м. Одеса, а також відсутня інформація про оплату за надані послуги оренди комбайна гр. ОСОБА_3 "
З огляду на те, що станом на час ухвалення оскаржуваного у цій справі рішення про відмову в реєстрації податкової накладної пункт 9 Порядку №520 вже був викладений у новій редакції, до предмета доказування у цій справі належать обставини того, чи була обґрунтованою вимога контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН; чи проявив позивач належну сумлінність у користуванні наданими йому податковим законодавством правами; чи є належним чином обґрунтованим і вмотивованим оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН в контексті взаємозв'язку підстави для прийняття такого рішення із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів та пояснень, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірного рішення (змісту заповнених граф) між собою.
Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 24.07.2025 у справі №420/14450/24.
Як встановлено з матеріалів справи, позивач подав на реєстрацію спірну податкову накладну за фактом складання видаткової накладної за №124 від 12.11.2024 р., згідно якої ФГ «Яніс» відвантажило продукцію ТОВ "С.Б Транспорт Інтернешнл", а саме товар - сою в кількості 169,333 тон. на загальну суму 2 806 203,45 гривень, тобто з дати оформлення документа, що засвідчує факт постачання товару платником податку.
У постанові від 29.06.2023 у справі №500/2655/22 Верховний Суд виснував, що платник задля забезпечення реєстрації податкової накладної має подати документи на підтвердження сутності та змісту господарської операції (а не усі згідно з переліком у пункті 5 Порядку № 520) й саме за результатами детального дослідження змісту поданих документів, на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.
Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб'єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією (постанови Верховного Суду від 13.12.2023 у справі №500/4191/22, від 12.02.2025 у справі №140/5463/23).
Із сукупності документів, поданих позивачем до спірної податкової накладної, а також описом документів, сформованих контролюючим органом щодо їх фіксування, наданих ФГ "Яніс" як у відповідь на квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 9359267233 від 27.11.2024 р, так і за наслідком отримання повідомлення №12682068/32879060 від 28.03.2025 р., засвідчуються обставини неподання платником до ГУ ДПС в Івано-Франківській області: Договори про надання послуг перевезення сої, Акти приймання - передачі робіт, оплату за перевезення сої гр. ОСОБА_2 та ОСОБА_1 , які зазначені в ТТН на перевезення сої; документальне підтвердження щодо передачі зерна ФГ "Яніс" ТОВ "Вадул Сіретський термінал", (трьохстороння квитанція), у реєстрах накладних на прийняте зерно відсутні ПІБ та підписи відправника зерна ФГ "Яніс" та покупця ТОВ "С.Б Транспорт Інтернешнл". Встановлено невідповідність місця передачі товару (сої) покупцю, оскільки місце складання акту приймання - передачі товару (сої) м. Одеса, а також відсутня інформація про оплату за надані послуги оренди комбайна гр. ОСОБА_3 .
Таким чином, суд робить висновок про те, що позивачем, фактично, не були виконані вимоги повідомлення №12682068/32879060 від 28.03.2025 контролюючого органу у частині надання відповідних первинних документів. Вказана обставина підтверджується Описом документів щодо фіксування їх кількості та назви наданих ФГ "Яніс" про підтвердження реальності здійснення операцій щодо реалізації товару по відмовленій податковій накладній за № 2 від 12.11.2024 р. та описом додаткових документів.
У даному випадку наявні підстави для застосування правових висновків Верховного Суду, викладених у постановах від 13.02.2024 у справі №240/5563/23 та від 29.06.2023 у справі №640/21884/20, оскільки позивач не надав (надав в неповному обсязі) копії документів відповідно до пункту 5 Порядку № 520, а тому у контролюючого органу були підстави для прийняття рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН відповідно до пункту 11 Порядку № 520, а відтак, ненадання позивачем всіх первинних документів, які б підтверджували реальність здійснення господарських операцій, що знайшли своє відображення у відповідній податковій накладній, є правомірною підставою прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Підсумовуючи вищезазначене, здійснивши аналіз доказів сторін, у взаємозв'язку з наведеними вище висновками щодо застосування Порядку №520 (в редакції, чинній з 08 березня 2023 року) слідує, що податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо останньої, реєстрацію якої було зупинено.
Зміст повідомлення №12682068/32879060 від 28.03.2025 свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи "Додаткова інформація" податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації спірної податкової накладної, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Таким чином, наявні підстави вважати, що позивач хоч і скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання повідомлення від контролюючого органу, проте не надав тих копій документів та не обґрунтував неможливості скерування цих документів до контролюючого органу, отже, не проявив належної сумлінності користуванні наданими податковим законодавством правами.
Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 24 березня 2025 року за справою №140/32696/23 виснував: «Обґрунтованість та достатність конкретизації необхідних додаткових документів, які наводилися у зазначених Повідомленнях, не є предметом оцінки у цій справі … За таких обставин наявні підстави вважати, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами. З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання Повідомлень (з урахуванням того, що позивач не заперечує факт їх отримання) посилання на неправомірність висунутих податковим органом вимог у таких Повідомленнях є безпідставними, а прийняття відповідачем 1 рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, щодо яких надсилались Повідомлення, є правомірним та відповідає приписам пункту 9 Порядку № 520».
В оскаржуваному рішенні відповідач 1 чітко зазначив, що підставою їх прийняття є "ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".
Додатково зазначено наступне: "Не надано договори про надання послуг перевезення сої, Акти приймання - передачі робіт, оплату за перевезення сої гр. ОСОБА_2 та ОСОБА_1 , які зазначені в ТТН на перевезення сої; документальне підтвердження щодо передачі зерна ФГ "Яніс" ТОВ "Вадул Сіретський термінал", (трьохстороння квитанція), у реєстрах накладних на прийняте зерно відсутні ПІБ та підписи відправника зерна ФГ "Яніс" та покупця ТОВ "С.Б Транспорт Інтернешнл". Встановлено невідповідність місця передачі товару (сої) покупцю, оскільки місце складання акту приймання - передачі товару (сої) м. Одеса, а також відсутня інформація про оплату за надані послуги оренди комбайна гр. ОСОБА_3 "
Таким чином, внаслідок невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку №520 в частині неповного подання протягом означеного строку додаткових документів комісія регіонального рівня прийняла правомірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, оскільки саме по собі ігнорування (часткове) платником податків пропозиції контролюючого органу, зазначеної в повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.
Дослідивши вищевказані обставини, матеріали справи та надані витяги з протоколів засідання Комісії ГУ ДПС в Івано-Франківській області, суд вважає, що податковий орган, приймаючи оскаржуване рішення, діяв відповідно до приписів податкового законодавства, забезпечуючи виконання покладених на контролюючий орган функцій та повною мірою використовуючи надані законодавством права, оскільки позивачем не спростовано фактів щодо сумніву податкового органу на підтвердження реальності господарських операцій.
З огляду на вищенаведене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є безпідставними та не підлягають задоволенню.
У відповідності до статті 139 КАС України розподіл судових витрат не здійснюється.
На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В задоволенні позову відмовити.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.
Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Шумей М.В.