03 лютого 2026 р. Справа № 520/2584/25
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Катунова В.В.
суддів: Подобайло З.Г. , Чалого І.С.
за участю секретаря судового засідання Колодкіної Н.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 30.09.2025 (суддя Кухар М.Д., майдан Свободи, 6 м. Харків, 61022, повний текст складено 13.10.25) по справі № 520/2584/25
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Труд.Земля.Капітал"
до Головного управління ДПС у Харківській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма "Труд.Земля.Капітал" (надалі - позивач, ТОВ "Агрофірма "Труд.Земля.Капітал") звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (надалі також відповідач), у якому позивач просив:
-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 24.09.2024 року № 53784/0412 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на загальну суму 3 630 381,24 грн.
-стягнути з Головного управління ДПС у Харківській області на користь позивача судові витрати.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 30.09.2025 позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 24.09.2024 року № 53784/0412 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на загальну суму 3 630 381,24 грн.
Стягнуто з Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., 61057, код ЄДРПОУ ВП: 43983495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “АГРОФІРМА “ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» (вул. Сонячна, буд. 4, с. Веселе, Харківський р- н, Харківська обл., 62420, код ЄДРПОУ 34630924) сплачений судовий збір в розмірі 24 224 (двадцять чотири тисячі двісті двадцять чотири) грн.00 коп.
Не погоджуючись з рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті постанови норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Зокрема, на думку відповідача, висновки зроблені під час перевірки є обґрунтованими та законними, а тому відсутні підстави для визнання протиправними та скасування оскаржуваного податкового повідомлення -рішення.
У надісланому до суду апеляційної інстанції відзиві на апеляційну скаргу позивач заперечував проти доводів, викладених в апеляційній скарзі, просив рішення суду першої інстанції залишити без змін, як законне та обґрунтоване.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши, в межах апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» (код ЄДРПОУ 34630924) (далі - ТОВ «АГРОФІРМА «Т.З.К.» або позивач) зареєстроване 13.10.2006 року, про що вчинений відповідний запис в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи за № 14801020000029768.
Підприємство перебуває на податковому обліку Головного управління ДПС у Харківській області Харківська ДПІ. Зареєстровано платником податку на додану вартість 12.07.2010 року, індивідуальний податковий номер 346309220313.
Видами діяльності ТОВ «АГРОФІРМА «Т.З.К.» є: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11, основний); допоміжна діяльність у рослинництві (код КВЕД 01.61); оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД 46.21); неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90); діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами (код КВЕД 46.18); вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41).
Матеріалами справи підтверджено, що 29.08.2024 року Головним управлінням ДПС у Харківській області (далі також - ГУ ДПС у Харківській області або відповідач), на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75 ПК України, у порядку визначеному пунктом 76.2 статті 76 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-ІУ (далі також - ПК України), проведено камеральну перевірку щодо дотримання порядку реєстрації ТОВ «АГРОФІРМА «Т.З.К.» податкових накладних та розрахунків коригування до таких податкових накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - ЄРПН) за липень, жовтень 2022 року.
При перевірці Єдиного реєстру податкових накладних, ІКС «Податковий блок», інформаційних ресурсів ДПС, відповідачем встановлено порушення ТОВ «АГРОФІРМА «Т.З.К.» термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, чим порушено абз. 14, 15, 16, 18 п. 201.10 ст. 201, п. 89 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, а саме:
-податкова накладна № 5 від 18.07.2022 року на суму ПДВ 844 416,61 грн. (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.08.2022 року) зареєстрована 08.09.2023 року з порушенням граничних термінів на 389 календарних днів;
-податкова накладна № 6 від 18.07.2022 року на суму ПДВ 85 442,56 грн. (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.08.2022 року) зареєстрована 08.09.2023 року з порушенням граничних термінів на 389 календарних днів;
-податкова накладна № 7 від 19.07.2022 року на суму ПДВ 85 442,56 грн. (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.08.2022 року) зареєстрована 08.09.2023 року з порушенням граничних термінів на 389 календарних днів;
-податкова накладна № 8 від 19.07.2022 року на суму ПДВ 198 539,52 грн. (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.08.2022 року) зареєстрована 08.09.2023 року з порушенням граничних термінів на 389 календарних днів;
-податкова накладна № 9 від 20.07.2022 року на суму ПДВ 1 579 039,54 грн. (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.08.2022 року) зареєстрована 08.09.2023 року з порушенням граничних термінів на 389 календарних днів;
-податкова накладна № 10 від 21.07.2022 року на суму ПДВ 1 743 688,12 грн. (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.08.2022 року) зареєстрована 08.09.2023 року з порушенням граничних термінів на 389 календарних днів;
-податкова накладна № 1 від 18.10.2022 року на суму ПДВ 84 907,20 грн. (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.11.2022 року) зареєстрована 11.09.2023 року з порушенням граничних термінів на 300 календарних днів;
-податкова накладна № 4 від 18.10.2022 року на суму ПДВ 77 298,15 грн. (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.11.2022 року) зареєстрована 11.09.2023 року з порушенням граничних термінів на 300 календарних днів;
-податкова накладна № 7 від 18.10.2022 року на суму ПДВ 79 480,50 грн. (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.11.2022 року) зареєстрована 11.09.2023 року з порушенням граничних термінів на 300 календарних днів;
-податкова накладна № 8 від 18.10.2022 року на суму ПДВ 41 163,38 грн. (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.11.2022 року) зареєстрована 11.09.2023 року з порушенням граничних термінів на 300 календарних днів;
-податкова накладна № 9 від 18.10.2022 року на суму ПДВ 430 709,48 грн. (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.11.2022 року) зареєстрована 11.09.2023 року з порушенням граничних термінів на 300 календарних днів;
-податкова накладна № 10 від 18.10.2022 року на суму ПДВ 74 294,88 грн. (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.11.2022 року) зареєстрована 11.09.2023 року з порушенням граничних термінів на 300 календарних днів;
-податкова накладна № 11 від 18.10.2022 року на суму ПДВ 1 068 239,83 грн. (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.11.2022 року) зареєстрована 11.09.2023 року з порушенням граничних термінів на 300 календарних днів;
-податкова накладна № 12 від 18.10.2022 року на суму ПДВ 1 507 985,17 грн. (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15-. 11.2022 року) зареєстрована 11.09.2023 року з порушенням граничних термінів на 300 календарних днів.
-податкова накладна № 13 від 18.10.2022 року на суму ПДВ 41 163,38 грн. (граничний термін реєстрації в ЄРПН 15.11.2022 року) зареєстрована 11.09.2023 року з порушенням граничних термінів на 300 календарних днів.
За результатами камеральної перевірки 29.08.2024 року ГУ ДПС у Харківській області складено акт № 40496/20-40-04-12-02/34630924, за висновками якого до позивача необхідно застосувати відповідальність, передбачену абзацом 1 пункту 120- 1.1 статті 120-1 розділу II ПК України, за порушення платником податку на додану вартість граничного строку, передбаченого ст. 201 ПК України, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної.
На підставі зроблених висновків в акті перевірки, відповідачем 24.09.2024 року було прийнято податкове повідомлення-рішення № 53784/0412 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на загальну суму 3 630 381,24 грн., у відповідності до п. 120-1.1 статті 120-1 розділу II, п. 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.
Позивач не погоджується з винесеним податковим повідомленням-рішенням від 24.09.2024 року № 53784/0412, вважає безпідставним, а тому звернувся до суду за захистом своїх прав та інтересів.
Суд першої інстанції прийшов до висновку про обґрунтованість вимог позивача та наявність правових підстав для задоволення позову.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.
Згідно статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного капіталу та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України (пункт 198.1 зазначеної статті).
Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника; дата отримання платником податку товарів/послуг (пункт 198.2 статті 198 ПК України).
У відповідності до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/ послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи; ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно із підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 ст. 14 ПК України, ЄРПН - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, що ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
За визначенням підпункту 14.1.265 пункту 14.1 ст. 14 ПК України, штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) - плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 за №1246 затверджений Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок №1246), який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр).
Як передбачено пунктами 13-15 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Відповідно до абзацу 13 пункту 201.10 статті 201 ПК України, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені (абзац 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України).
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Факт своєчасної реєстрації постачальником податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН взаємопов'язаний із розрахунками показників у системі електронного адміністрування ПДВ (далі також - СЕА ПДВ), зокрема обрахунку показника суми податку, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України, на яку платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкову накладну та/або розрахунок коригування.
Таким чином, ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» на підставі отриманих податкових накладних від постачальників, отримує право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість, яке закріплено в ст.ст.198, 201 ПК України. А також, відповідно до пункту 200-1.3 статті 2001 ПК України, одночасно з цим процесом у позивача збільшується сума «реєстраційного ліміту» в СЕА ПДВ - сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, за приписами абзацу двадцятого пункту 201.10 статті 201 ПК України, позивач мав право зареєструвати в ЄРПН податкові накладні та розрахунки коригування, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 2001 цього Кодексу.
Щодо господарських операцій по податковим накладним з граничним терміном реєстрації в ЄРПН 15.08.2022 року на загальну суму ПДВ 4 536 568,91 грн., а саме: № 5 від 18.07.2022 року на суму ПДВ 844 416,61 грн.; № 6 від 18.07.2022 року на суму ПДВ 85 442,56 грн.; № 7 від 19.07.2022 року на суму ПДВ 85 442,56 грн.; № 8 від 19.07.2022 року на суму ПДВ 198 539,52 грн.; № 9 від 20.07.2022 року на суму ПДВ 1 579 039,54 грн.; № 10 від 21.07.2022 року на суму ПДВ 1 743 688,12 грн., колегія суддів зазначає наступне.
Судовим розглядом встановлено, що між ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ» (Виконавець) та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» (Замовник) укладено договір про надання послуг № 01/02-1 від 01.02.2022 року, відповідно до умов якого Виконавець зобов'язався надати послуги з обробки земельної ділянки (посів сільськогосподарських культур із внесенням мінеральних добрив, засобів захисту рослин та виконання інших сільськогосподарських робіт), а Замовник - прийняти та оплатити такі послуги.
Послуги надавалися на земельній ділянці площею 1 907,2 га, розташованій у Красноградському районі Харківської області. Загальна вартість послуг становить 27 220 000,00 грн, у тому числі ПДВ - 4 536 666,67 грн, та визначається як сума вартості робіт, зазначених в актах приймання-передачі наданих послуг. Сторонами погоджено, що оплата 100 % вартості наданих послуг здійснюється у безготівковій формі не пізніше 31.12.2022 року.
18.07.2022 року між позивачем та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1, відповідно до якого Виконавцем виконано та передано послуги з внесення засобів захисту рослин (з урахуванням їх вартості) на загальну суму 5 066 499,68 грн, у тому числі ПДВ 844 416,61 грн. Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, за фактом здійснення зазначеної господарської операції у позивача виникло податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з чим відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України було складено податкову накладну № 5 від 18.07.2022 року з граничним строком реєстрації в ЄРПН - 15.08.2022 року.
18.07.2022 року між позивачем та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 2, відповідно до якого Виконавцем виконано та передано послуги з боронування на загальну суму 512 655,36 грн, у тому числі ПДВ 85 442,56 грн. Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, за фактом здійснення зазначеної господарської операції у позивача виникло податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з чим відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України було складено податкову накладну № 6 від 18.07.2022 року з граничним строком реєстрації в ЄРПН - 15.08.2022 року.
19.07.2022 року між позивачем та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 3, відповідно до якого Виконавцем виконано та передано послуги з коткування на загальну суму 512 655,36 грн, у тому числі ПДВ 85 442,56 грн. Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, за фактом здійснення зазначеної господарської операції у позивача виникло податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з чим відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України було складено податкову накладну № 7 від 19.07.2022 року з граничним строком реєстрації в ЄРПН - 15.08.2022 року.
19.07.2022 року між позивачем та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 4, відповідно до якого Виконавцем виконано та передано послуги з дискування на загальну суму 1 191 237,12 грн, у тому числі ПДВ 198 539,52 грн. Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, за фактом здійснення зазначеної господарської операції у позивача виникло податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з чим відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України було складено податкову накладну № 8 від 19.07.2022 року з граничним строком реєстрації в ЄРПН - 15.08.2022 року.
20.07.2022 року між позивачем та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 5, відповідно до якого Виконавцем виконано та передано послуги посіву з внесенням мін. добрив (з урахуванням вартості насіння та добрив) на загальну суму 9 474 237,24 грн, у тому числі ПДВ 1 579 039,54 грн. Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, за фактом здійснення зазначеної господарської операції у позивача виникло податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з чим відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України було складено податкову накладну № 9 від 20.07.2022 року з граничним строком реєстрації в ЄРПН - 15.08.2022 року.
21.07.2022 року між позивачем та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 6, відповідно до якого Виконавцем виконано та передано послуги з внесення мін. добрив (з урахуванням вартості добрив) на загальну суму 10 462 128,70 грн, у тому числі ПДВ 1 743 688,12 грн. Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, за фактом здійснення зазначеної господарської операції у позивача виникло податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з чим відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України було складено податкову накладну № 10 від 21.07.2022 року з граничним строком реєстрації в ЄРПН - 15.08.2022 року.
03 лютого 2022 року між позивачем - ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» (Покупець) та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» (Постачальник) було укладено договір поставки № 3. Відповідно до умов зазначеного договору Постачальник зобов'язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, а саме посіви пшениці озимої на площі 1 907,2 га, врожаю 2022 року, на умовах, визначених договором. Загальна вартість товару становить 36 101 400,66 грн, у тому числі ПДВ - 6 016 900,11 грн, з урахуванням додаткової угоди № 1 від 01.07.2022 року до договору поставки від 03.02.2022 року № 3. Оплата товару здійснюється Покупцем у грошовій формі на умовах попередньої оплати на підставі рахунків Постачальника.
26 липня 2022 року позивач здійснив на користь ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» попередню оплату за незавершене виробництво - посіви пшениці у розмірі 8 631 987,00 грн, у тому числі ПДВ - 1 438 664,50 грн, що підтверджується платіжним дорученням № 1424 від 26.07.2022 року. Згідно з положенням пункту 187.1 статті 187 ПК України, за фактом надходження на банківський рахунок попередньої оплати за товар у ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» виникло податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з чим відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України Постачальником було складено податкову накладну № 1 від 26.07.2022 року на загальну суму 8 631 987,00 грн, у тому числі ПДВ 1 438 664,50 грн.
Щодо зазначеної податкової накладної, матеріалами справи встановлено наступне.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 11.09.2023 року по справі №440/7879/23 рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 19.04.2023 року №8658974/44305134 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 26.07.2022 року №1 визнано протиправним та скасовано, зобов'язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 26.07.2022 року №1, датою її первинного подання. Рішення суду набрало законної сили 22.12.2023 року.
При розгляді даної справи суд дійшов висновків, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачену Порядком №1165, за відсутності об'єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання послуг та ймовірності уникнення виконання свого податкового обов'язку. Зупинивши реєстрацію податкових накладних у ЄРПН, контролюючий орган не довів відповідність господарської операції критеріям ризиковості та не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності складення цих податкових накладних, які позивач мав надати на пропозицію контролюючого органу.
Враховуючи вищенаведене у своїй сукупності, суд дійшов висновку про протиправність рішення Комісії про відмову у реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 26.07.2022 N«1 складеної ТОВ «АДР-Сервіс Агро», та як наслідок - про правомірність позовних вимог платника податку в цій частині».
Також слід зазначити, що невід'ємною частиною господарської діяльності та виробничого процесу позивача є придбання необхідних сільськогосподарських матеріалів (посівного матеріалу, добрив, засобів захисту рослин), пально-мастильних матеріалів, запасних частин для ремонту техніки, а також оплата послуг елеваторів, транспортних послуг, послуг зі збирання врожаю тощо.
У період з 18.07.2022 року по 15.08.2022 року на рахунок позивача в АТ «ОТП БАНК» надійшли кошти у розмірі 19 661 000,00 грн, при цьому видатки за вказаний період склали 15 169 815,67 грн. Залишок коштів станом на 18.07.2022 року становив 67 583,06 грн, а станом на 15.08.2022 року - 4 608 770,39 грн.
Надходження грошових коштів у сумі 19 661 000,00 грн. сформувалися за рахунок: 16 000 000,00 грн. - виручка від реалізації сільськогосподарської продукції; 3 661 000,00 грн. - фінансова допомога.
Видатки грошових коштів у сумі 15 169 815,67 грн. складалися з: 12 818 025,15 грн. - оплата постачальникам (пально-мастильні матеріали, запасні частини та ремонт техніки, транспортні послуги, послуги елеватора та збирання врожаю); 8 631 987,00 грн. - оплата за незавершене виробництво на користь ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО»; 2 340 817,03 грн. - повернення фінансової допомоги.
Залишок грошових коштів станом на кінець операційного дня 15.08.2022 року у розмірі 4 608 770,39 грн мав цільовий характер та був спрямований (використаний) на забезпечення господарської діяльності підприємства, зокрема:
1 412 065,50 грн. - оплата дизпалива на підставі договору поставки № 08/04-22-МО від 08.04.2022 з ТОВ «МІТРЕЙД», що підтверджується видатковою накладною № 201 від 17.08.2022 та платіжним дорученням № 1459 від 17.08.2022;
1 446 647,42 грн. - оплата транспортних послуг: на підставі договору про надання транспортних послуг № 100222/1 від 10.02.2022 з ТОВ «АГРОДАР-ЛОГІСТІК», що підтверджується актами надання послуг (№ 122 від 29.07.2022, № 125 від 01.08.2022, № 131 від 09.08.2022, № 132 від 11.08.2022, № 133 від 12.08.2022, № 134 від 15.08.2022, № 135 від 19.08.2022, № 131 від 09.08.2022) та платіжними інструкціями (№ 1452 від 15.08.2022, № 1465 від 22.08.2022, № 1468 від 22.08.2022, № 1475 від 30.08.2022) на загальну суму 1 008 320,94 грн.; на підставі договору про надання транспортних послуг № 110822/1 від 11.08.2022 з ФОП Кретов, що підтверджується актами здачі-приймання робіт (надання послуг) (№ 41 від 16.08.2022, № 40 від 16.08.2022 року, № 43 від 18.08.2022, № 44 від 19.08.2022) та платіжними інструкціями (№ 1461 від 18.08.2022, № 1471 від 26.08.2022, № 1479 від 30.08.2022, № 1480 від 30.08.2022, № 1481 від 30.08.2022) на загальну суму 303 374,78 грн.; на підставі договору про надання транспортних послуг № 100822/1 від 10.08.2022 з ФОП Дипко, що підтверджується актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 22.08.2022 та платіжною інструкцією № 1474 від 26.08.2022 на суму 84 951,70 грн.; на підставі договору про надання транспортних послуг № 200722/1 від 20.07.2022 з СФГ «Династія», що підтверджується актом надання послуг № 82 від 31.07.2022 та платіжною інструкцією № 1473 від 26.08.2022 на суму 50 000,00 грн.;
820 721,43 грн. - послуги елеватора та збирання врожаю: на підставі договору про надання послуг від 20.07.2022 з СФГ «Династія», що підтверджується актами надання послуг (№ 81 від 31.07.2022, № 96 від 11.08.2022, № 99 від 18.08.2022) та платіжними інструкціями (№ 1457 від 16.08.2022, № 1467 від 22.08.2022, № 1472 від 26.08.2022, № 1489 від 12.09.2022) на загальну суму 453 318,00 грн.; на підставі договору підряду від 04.07.2022 з ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується актом приймання-передачі виконаних робіт № 1 від 01.08.2022 та платіжним дорученням № 1458 від 16.08.2022 на суму 200 000,00 грн.; на підставі договору зберігання № 72 від 17.06.2022 з ТОВ «Зачепилівське ХПП», що підтверджується рахунками (№ 211 від 31.07.2022, № 210 від 15.08.2022) та платіжними дорученнями (№ 1454 від 16.08.2022, № 1455 від 16.08.2022) на загальну суму 167 403,43 грн.;
344 383,70 грн. - оплата запчастин та ремонту, що підтверджується рахунком ТОВ «ТК «АСТЕРРА» № 4291487 від 31.05.2022 та платіжною інструкцією № 1464 від 19.08.2022.
Щодо господарських операцій по податковим накладним з граничним терміном реєстрації в ЄРПН 15.11.2022 року на загальну суму ПДВ 3 405 241,97 грн., а саме: № 1 від 18.10.2022 року на суму ПДВ 84 907,20 грн.; № 4 від 18.10.2022 року на суму ПДВ 77 298,15 грн.; № 7 від 18.10.2022 року на суму ПДВ 79 480,50 грн.; № 8 від 18.10.2022 року на суму ПДВ 41 163,38 грн.; № 9 від 18.10.2022 року на суму ПДВ 430 709,48 грн.; № 10 від 18.10.2022 року на суму ПДВ 74 294,88 грн.; № 11 від 18.10.2022 року на суму ПДВ 1 068 239,83 грн.; № 12 від 18.10.2022 року на суму ПДВ 1 507 985,17 грн.; № 13 від 18.10.2022 року на суму ПДВ 41 163,38 грн., колегія суддів зазначає наступне.
Так, між позивачем - ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» (Виконавець) та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» (Замовник) (код ЄДРПОУ 44305134) 02.02.2022 року було укладено договір про надання послуг № 02/02-1. Відповідно до умов зазначеного договору Виконавець зобов'язується за завданням Замовника надати послуги з обробки земельної ділянки, а саме: посів сільськогосподарських культур з одночасним внесенням мінеральних добрив, внесення засобів захисту рослин (ЗЗР), а також виконання інших сільськогосподарських робіт, а Замовник зобов'язується прийняти фактично надані Виконавцем послуги та оплатити їх вартість на умовах, визначених цим договором. Виконавець надає послуги на земельній ділянці Замовника площею 1 003,9848 га, розташованій у Красноградському районі Харківської області. Загальна вартість послуг за договором становить 20 450 000,00 грн, у тому числі ПДВ - 3 408 333,33 грн, та визначається як сума вартості послуг, зазначених в актах приймання-передачі наданих послуг. За умовами договору Сторони погодили такий порядок розрахунків: 100 % вартості фактично наданих послуг сплачується Замовником у безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця не пізніше 31 грудня 2022 року.
18.10.2022 року між позивачем та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» було підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 7, відповідно до якого Виконавцем фактично виконано та передано Замовнику роботи (надано послуги) з дискування, вартість яких становила 509 443,20 грн, у тому числі ПДВ - 84 907,20 грн. Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, за фактом здійснення зазначеної господарської операції у позивача виникло податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з чим відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України було складено податкову накладну № 1 від 18.10.2022 року з граничним строком реєстрації в ЄРПН - 15.11.2022 року.
18.10.2022 року між позивачем та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» було підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 8, відповідно до якого Виконавцем фактично виконано та передано Замовнику роботи (надано послуги) з глибокорозпушування, вартість яких становила 463 788,90 грн, у тому числі ПДВ - 77 298,15 грн. Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, за фактом здійснення зазначеної господарської операції у позивача виникло податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з чим відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України було складено податкову накладну № 4 від 18.10.2022 року з граничним строком реєстрації в ЄРПН - 15.11.2022 року.
18.10.2022 року між позивачем та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» було підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 9, відповідно до якого Виконавцем фактично виконано та передано Замовнику роботи (надано послуги) з оранки, вартість яких становила 476 883,00 грн, у тому числі ПДВ - 79 480,50 грн. Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, за фактом здійснення зазначеної господарської операції у позивача виникло податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з чим відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України було складено податкову накладну № 7 від 18.10.2022 року з граничним строком реєстрації в ЄРПН - 15.11.2022 року.
18.10.2022 року між позивачем та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» було підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 10, відповідно до якого Виконавцем фактично виконано та передано Замовнику роботи (надано послуги) з боронування, вартість яких становила 246 980,25 грн, у тому числі ПДВ - 41 163,37 грн. Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, за фактом здійснення зазначеної господарської операції у позивача виникло податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з чим відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України було складено податкову накладну № 8 від 18.10.2022 року з граничним строком реєстрації в ЄРПН - 15.11.2022 року.
18.10.2022 року між позивачем та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» було підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 11, відповідно до якого Виконавцем фактично виконано та передано Замовнику роботи (надано послуги) з внесення мін. добрив (з урахуванням вартості добрив), вартість яких становила 2 584 256,88 грн, у тому числі ПДВ - 430 709,48 грн. Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, за фактом здійснення зазначеної господарської операції у позивача виникло податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з чим відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України було складено податкову накладну № 9 від 18.10.2022 року з граничним строком реєстрації в ЄРПН - 15.11.2022 року.
18.10.2022 року між позивачем та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» було підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 12, відповідно до якого Виконавцем фактично виконано та передано Замовнику роботи (надано послуги) з культивації, вартість яких становила 445 769,26 грн, у тому числі ПДВ - 74 294,88 грн. Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, за фактом здійснення зазначеної господарської операції у позивача виникло податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з чим відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України було складено податкову накладну № 10 від 18.10.2022 року з граничним строком реєстрації в ЄРПН - 15.11.2022 року.
18.10.2022 року між позивачем та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» було підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 13, відповідно до якого Виконавцем фактично виконано та передано Замовнику роботи (надано послуги) з внесення ЗЗР (з урахуванням вартості ЗЗР), вартість яких становила 6 409 438,97 грн, у тому числі ПДВ - 1 068 239,83 грн. Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, за фактом здійснення зазначеної господарської операції у позивача виникло податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з чим відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України було складено податкову накладну № 11 від 18.10.2022 року з граничним строком реєстрації в ЄРПН - 15.11.2022 року.
18.10.2022 року між позивачем та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» було підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 14, відповідно до якого Виконавцем фактично виконано та передано Замовнику роботи (надано послуги) посіву з внесенням мін. добрив (з урахуванням вартості насіння та добрив), вартість яких становила 9 047 911,02 грн, у тому числі ПДВ - 1 507 985,17 грн. Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, за фактом здійснення зазначеної господарської операції у позивача виникло податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з чим відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України було складено податкову накладну № 12 від 18.10.2022 року з граничним строком реєстрації в ЄРПН - 15.11.2022 року.
18.10.2022 року між позивачем та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» було підписано акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 15, відповідно до якого Виконавцем фактично виконано та передано Замовнику роботи (надано послуги) з коткування, вартість яких становила 246 980,26 грн, у тому числі ПДВ - 41 163,38 грн. Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, за фактом здійснення зазначеної господарської операції у позивача виникло податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з чим відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України було складено податкову накладну № 13 від 18.10.2022 року з граничним строком реєстрації в ЄРПН - 15.11.2022 року.
06 січня 2022 року між позивачем - ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» (Покупець) та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» (Постачальник) було укладено договір поставки № 8. Відповідно до умов зазначеного договору, з урахуванням додаткової угоди № 1 від 07.04.2022 до договору поставки від 06.01.2022 № 8, Постачальник зобов'язується поставити, а Покупець - прийняти та оплатити товар, а саме: посіви соняшника врожаю 2022 року на площі 1 003,9848 га, на умовах, визначених договором. Орієнтовна вартість товару становить 25 000 000,00 грн. Оплата товару здійснюється Покупцем у грошовій формі в порядку попередньої оплати на підставі рахунків Постачальника.
17 жовтня 2022 року позивачем було здійснено на користь ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» попередню оплату за незавершене виробництво - посіви соняшника у розмірі 4 544 035,20 грн, у тому числі ПДВ - 757 339,20 грн., що підтверджується платіжним дорученням № 1513 від 17.10.2022 року.
Відповідно до положень п. 187.1 ст. 187 ПК України, за фактом надходження попередньої оплати за товар у ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» виникло податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з чим відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України Постачальником було складено податкову накладну № 15 від 17.10.2022 року на суму 4 544 035,20 грн, у тому числі ПДВ - 757 339,20 грн. Контролюючим органом щодо зазначеної податкової накладної було прийнято незаконне рішення про відмову в її реєстрації, що підтверджується рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 31.01.2024 року у справі № 440/5003/23.
18 жовтня 2022 року між позивачем та ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» було підписано акт здачі-приймання продукції № 185, відповідно до якого Постачальник передав, а Покупець прийняв незавершене виробництво - посіви соняшника, загальна вартість яких становила 25 477 507,84 грн, у тому числі ПДВ - 4 246 251,31 грн. Згідно з положеннями п. 187.1 ст. 187 ПК України, за фактом здійснення зазначеної господарської операції у позивача виникло податкове зобов'язання з ПДВ, у зв'язку з чим відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України було складено податкову накладну № 19 від 18.10.2022 року на суму 20 722 174,64 грн, у тому числі ПДВ - 3 453 695,77 грн, що відповідає різниці між фактичною вартістю поставки та сумою отриманої попередньої оплати.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 31.01.2024 року по справі №440/5003/23 рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 23.02.2023 року №8330192/44305134 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 17.10.2022 року №15 та від 23.02.2023 року №8330193/44305134 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 18.10.2022 року №19 визнані протиправними та скасовані, зобов'язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 17.10.2022 року №15 та податкову накладну від 18.10.2022 року №19, датою їх подання на реєстрацію. Рішення суду набрало законної сили 13.06.2024 року.
При розгляді даної справи суд дійшов висновків, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачену Порядком №1165, за відсутності об'єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товарів/послуг та ймовірності уникнення виконання свого податкового обов'язку. Зупинивши реєстрацію податкових накладних у ЄРПН, контролюючий орган не довів відповідності платника критеріям ризиковості платника податку та не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності складення цих податкових накладних, які позивач мав надати на пропозицію податкового органу.
Враховуючи наведене у своїй сукупності, суд дійшов висновку про протиправність рішень Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації в ЄРПН складених ТОВ «АДР-СЕРВІС АГРО» податкових накладних від 17.10.2022 №15, від 18.10.2022 №12 та від 18.10.2022 №19, та, як наслідок, правомірність позовних вимог платника податку в цій частині».
У період з 18.10.2022 року по 15.11.2022 року на рахунок позивача, відкритий в АТ «ОТП БАНК», надійшли грошові кошти у розмірі 2 972 020,98 грн, при цьому видатки за зазначений період склали 2 627 189,89 грн. Залишок грошових коштів на рахунку станом на 18.10.2022 року становив 282 392,99 грн, а станом на 15.11.2022 року - 634 427,08 грн.
Надходження грошових коштів у сумі 2 972 020,98 грн. сформувалися за рахунок: 2 266 842,00 грн. - виручка від реалізації сільськогосподарської продукції; 705 000,00 грн. - фінансова допомога; 178,98 грн. - проценти.
Видатки у сумі 2 627 189,89 грн. були спрямовані на оплату постачальникам пально-мастильних матеріалів, запасних частин та ремонту техніки, транспортних послуг, а також послуг елеватора та збирання врожаю.
Відповідно до пункту 109.1 статті 109 Податкового кодексу України, податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовлює протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій. В межах спірних правовідносин неналежне виконання вимог податкового законодавства стосовно своєчасної реєстрації позивачем розрахунку коригування до податкової накладної відбулось не з вини останнього, що виключає протиправність діянь платника податку, та як наслідок, притягнення його до відповідальності.
Зазначене відповідає правовим висновкам Верховного Суду, викладеним у постановах від 09.10.2018 у справі №818/1073/17 та від 20.03.2018 у справі №819/777/17.
Відповідно до правової позиції Верховного Суду, викладеної у постанові від 02.07.2019 у справі №826/10414/16 за аналогічних спірних правовідносин, наявність вини (умисної або по необережності) з боку платника податків, протиправний характер діяння має бути оцінені судами, з урахуванням об'єктивних обставин, які призвели до неможливості виконати передбачений Податковим кодексом України обов'язок щодо своєчасної реєстрації податкових накладних.
Статтею 112 ПК України визначено загальні умови притягнення до фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень. Тобто, приписами зазначеної статті фактично унормовано порядок та підстави притягнення особи до фінансової відповідальності.
Так, згідно п. 112.1 ст.112 ПК України особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом.
Особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких Податковим кодексом України передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання. Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності (п.112.2 ст.112 ПК України).
Згідно п.112.7 ст.112 ПК України у разі якщо контролюючий орган не доведе, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за таке порушення. Положення цього пункту застосовуються виключно в разі, якщо умовою притягнення до фінансової відповідальності за податкове правопорушення є наявність вини платника податків. Порядок доведення обставин, за яких особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинене податкове правопорушення, в межах судового провадження визначається процесуальним законодавством. Усі сумніви щодо наявності обставин, за яких особа може бути притягнута до відповідальності за порушення податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючий орган, трактуються на користь такої особи.
У відповідності до пункту 112.8 статті 112 ПК України обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, але не виключно є: вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок незаконних рішень, дій або бездіяльності контролюючих органів (підпункт 112.8.4 зазначеної статті).
Невід'ємною складовою СЕА ПДВ є суми податку, що містяться у податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в ЄРПН. При цьому, як зазначалось вище, платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкову накладну та/або розрахунок коригування на суму податку, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п.2001.3 ст.2001 ПК України. Отже, СЕА ПДВ та ЄРПН взаємопов'язані і не можуть функціонувати самостійно, один без одного. Крім цього, враховуючи положення нормативно-правових актів України, СЕА ПДВ функціонує в автоматичному режимі, виконуючи самостійно певний алгоритм дій з обрахунку суми, на яку платник податку може зареєструвати в ЄРПН податкову накладну чи розрахунок коригування.
Тому, наявність достатньої суми «реєстраційного ліміту» в СЕА ПДВ, для виконання платниками податків податкового обов'язку щодо реєстрації податкових накладних, в строки передбачені ПК України, напряму залежить від вчасно зареєстрованих постачальниками податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.
Однак, як встановлено в ході розгляду справи, в результаті протиправних дій контролюючого органу, позивач фактично був позбавлений законної суми податку (суми «реєстраційного ліміту»), обчислену відповідно до п.2001.3 ст.2001 ПК України, яку він мав отримати вчасно та яка була необхідна для реєстрації в ЄРПН податкових накладних без порушення граничних строків, передбачених ПК України, що підтверджено рішеннями судів.
Отже, наведені обставини та надані докази на їх підтвердження, свідчать про відсутність умисного порушення ТОВ «АГРОФІРМА «ТРУД.ЗЕМЛЯ.КАПІТАЛ.» граничних строків реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Таким чином, факт несвоєчасної реєстрації податкових накладних, зазначених у Розрахунку фінансових (штрафних) санкцій до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 24.09.2024 року № 53784/0412, є прямим наслідком протиправних дій контролюючого органу, що у відповідності до підпункту 112.8.4 пункту 112,8 статті 112 ПК України є обставинами, що звільняють позивача від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень, а саме: вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок незаконних рішень, дій або бездіяльності контролюючих органів.
З огляду на викладені обставини, з урахуванням наведених норм права, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення та наявності підстав для задоволення позовних вимог.
Колегія суддів також зауважує, що Європейський суд з прав людини (далі - ЄСПЛ) у рішенні від 10 лютого 2010 року у справі “Серявін та інші проти України» зауважив, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях, зокрема, судів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини та основоположних свобод (далі - Конвенція) зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною залежно від характеру рішення. У справі “Трофимчук проти України» ЄСПЛ також зазначив, що хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не можна розуміти як вимогу детально відповідати на кожен довід. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов'язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи.
Відповідно до пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Наведена позиція ЄСПЛ також застосовується у практиці Верховним Судом, що, як приклад, відображено у постанові від 24.01.2020 (справа № 420/2921/19).
З огляду на такий підхід Європейського суду з прав людини до оцінки аргументів сторін, колегія суддів вважає, що ключові аргументи апеляційної скарги отримали достатню оцінку.
Відповідно до статті 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
За пунктом 1 частини першої статті 315 КАС України визначено, що за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.
Згідно із статтею 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Оскільки доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об'єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.
Керуючись ст. ст. 245, 246, 250, 315, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області - залишити без задоволення.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 30.09.2025 по справі № 520/2584/25 залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.
Головуючий суддя В.В. Катунов
Судді З.Г. Подобайло І.С. Чалий
Постанова складена в повному обсязі 06.02.26.