Рішення від 06.02.2026 по справі 380/5273/25

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 лютого 2026 рокусправа № 380/5273/25

м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Качур Р.П., за участю секретаря судового засідання Продан К.М., представника позивача Прокопика І.А., представника відповідача Рибака Н.Я. розглянув у відкритому судовому засіданні в м. Львові за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "РЕГНО ІТАЛІЯ УА" до Відокремленого підрозділу Державної митниці України Львівської митниці про визнання протиправними і скасування карток відмов,-

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Регно Італія УА" (адреса: вул. Княгині Ольги 8 м. Львів 79057) (далі - позивач) звернувся до суду з позовом до Львівської митниці (адреса: вул. Костюшка 1 м. Львів 79007) (далі - відповідач), в якому просить:

- визнати протиправною та скасувати картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення № UA209170/2024/002854;

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення протиправними є такими, що підлягають скасуванню, оскільки товар, який ввозить позивач згідно УКТ ЗЕД 2206 00 39 00, згадується у двох різних колонках таблиці ставок акцизного податку. В одному випадку ставка податку для товару із кодом згідно УКТ ЗЕД 2206 00 39 00 становить 12,23 грн (для вин ігристих та вин газованих, зброджених напоїв) за 1 літр, а в іншому випадку 8,42 грн за 1 літр (для сумішей із зброджених напоїв та сумішей на основі зброджених напоїв). ТОВ “Регно Італія УА» ввозить той самий товар (товар віднесений до товарної підкатегорії за кодом 2206 00 39 00, у товарній позиції згідно з УКТ ЗЕД 2206 (суміші на основі зброджених напоїв).

Таким чином, вказавши на необхідність внесення змін у гр. 47 митної декларації відповідач тим самим зазначив, що до даного товару необхідно застосовувати ставки акцизного податку в розмірі 12,23 грн за 1 літр. Вказав на те, що Підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України визначено ставки акцизного податку з таких товарів як спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво. Наведена норма у Податковому кодексі України викладена у вигляді таблиці.

Згідно з підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу у товарній позиції 2206 за кодом 2206 00 39 00 згідно з УКТ ЗЕД класифікуються такі алкогольні напої як “Вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв)...», які, оподатковуються за ставкою акцизного податку 8,42 гривні за 1 літр.

За цією ставкою, оподатковуються товари, що мають опис - вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об'ємних одиниць етилового спирту, та мають коди 2204, 2205, 2206.

Крім того, згідно з тим же підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу у товарній позиції 2206 за кодом 2206 00 39 00 згідно з УКТ ЗЕД класифікуються “вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані)», які оподатковуються за ставкою акцизного податку 12,23 грн. за 1 літр.

Таким чином, товар, який ввозить позивач згідно УКТ ЗЕД 2206 00 39 00 згадується в двох різних колонках таблиці ставок акцизного податку. В одному випадку ставка податку для товару із кодом згідно УКТ ЗЕД 2206 00 39 00 становить 11,65 грн. (для вин ігристих та вин газованих, зброджених напоїв) за 1 літр, а в іншому випадку 8,02 грн. за 1 літр (для сумішей із зброджених напоїв та сумішей на основі зброджених напоїв).

Зміст наведеної норми свідчить про те, що фактично положення підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України відсилають для цілей визначення ставки податку до коду згідно з УКТ ЗЕД (Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності) та опису товару згідно з УКТ ЗЕД. Водночас, в разі якщо відповідний код міститься у двох рядках визначеної підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України таблиці, що надає можливість обрати різні ставки акцизного податку, превалюючим є саме опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Вказав, що імпортований позивачем товар, за своєю суттю та технологією виробництва, є сумішшю на основі зброджених напоїв. Наведене слідує з результатів аналізу способу виробництва таких напоїв - в результаті природнього (натурального) бродіння винограду з вмістом спирту не більше 8,5 відсотка об'ємних одиниць (без додавання спирту) та додавання безалкогольних напоїв (вода, підсолоджувачі, лимонна кислота, ароматизатори) (графа 31 митної декларації).

Найбільш точний опис цього товару для цілей оподаткування акцизним податком це - саме інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об'ємних одиниць етилового спирту.

Крім того, позивач вказує, що товар, який ним ввозився, віднесений до товарної підкатегорії за кодом 2206 00 39 00, при цьому його товарна позиція згідно з УКТЗЕД - 2206. Тобто товар, що возився Позивачем, і за кодом і за описом, відповідно до наведеної у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України таблиці, підлягає оподаткуванню за ставкою акцизного податку, що становить 8,42 грн. за л.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 19.03.2025 позовну заяву залишено без руху та надано позивачу час для усунення недоліків позовної заяви.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 02.04.2025 відкрито провадження у справі в порядку загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 25.11.2025 суд відмовив представнику позивача у задоволенні клопотання про призначення експертизи.

Протокольною ухвалою від 25.11.2025 суд закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду.

Представник позивача у судовому засіданні позов підтримав з підстав, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача проти заявленого позову заперечив з підстав, викладених у відзиві. Вказав, що в підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України окремо зазначено коди товарів 2206 00 59 00, 2206 00 89 00 (ставка акцизного податку 0,01 грн за літр), 2206 00 39 00 (код, за яким класифіковано спірний товар) (ставка акцизного податку 12,23 грн. за один літр), та 2206 за ставкою акцизного податку в розмірі 8,42 грн. за літр.

Оскільки ж конкретний код товару, який ввозився позивачем (2206 00 39 00) зазначений із ставкою 12,23 гривень за 1 літр, підстави для застування до цього товару ставки 8,42 гривень за 1 літр, в якій вказано код 2206 в іншому місці не зазначені відсутні, оскільки є конкретний код цього товару в таблиці із іншою ставкою.

Тобто можливість застосування цієї ставки (8,42 гривень за 1 літр) пов'язана із відсутністю коду товару в іншій ставці, зокрема, 2206 00 59 00, 2206 00 89 00, 2206 00 39 00, 2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00, коди яких окремо обумовлені в підпункті 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України.

При цьому застосування ставки акцизного податку до товарів, які класифікуються за кодом 2206 00 39 00 УКТ ЗЕД, можливе лише у разі якщо товар не відповідає умовам (критеріям) визначеним для ставки 12,23 грн за один літр.

В той же час, у всіх митних деклараціях товар поіменовано як “ароматизований винний напій ігристий», що в повному обсязі відповідає опису товару за ставкою 12,23 гривень за 1 літр згідно підпункту 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу: Вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об'ємних одиниць етилового спирту, за умови що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження, які розливаються у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу "гриб", що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок, та/або мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20° C, що свідчить про правомірність оскаржуваних карток відмови. Просив відмовити у задоволенні позову.

Суд заслухав повноважних представників сторін, з'ясував фактичні обставини справи, оцінив докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізував норми законодавства, які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, встановив таке.

ТзОВ “Регно Італія УА» (Покупець) та TOSO S.p.A. (Постачальник) 30 жовтня 2020 року укладено Зовнішньоекономічний договір поставки (контракт) № 30-10/20 Pravex.

Відповідно до п. 1.1. в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Постачальник зобов'язується поставити та передати у власність Покупцеві товар, що визначений у цьому Договорі, зокрема: алкогольну та/або безалкогольну продукцію (далі - «Товар»), вільний від прав та претензій третіх осіб, а Покупець зобов'язаний прийняти зазначений вище Товар і оплатити його вартість.

На підставі вищевказаного договору на митну територію України згідно митної декларації МД-2 24UA209170082300U2 від 10 жовтня 2024 р. було ввезено напої на основі вина ігристі ароматизовані (суміш на основі зброджених напоїв): ароматизований винний напій ігристий у скляних пляшках місткістю 0,75 л з вмістом спирту етилового не більше 8,5% об.: Зброджені напої одержані виключно в результаті природнього (натурального) бродіння винограду з вмістом спирту етилового не більше 8,5 відсотка об'ємних одиниць (без додавання спирту), безалкогольних напоїв (води, підсолоджувачів, лимонна кисло та, ароматизатори): Склад: вино (51%), демінералізована вода (42%), сахароза (6,9%), ароматизатор (0,1%), сульфіти. Фактична концентрація спирту 7 об.%.

Позивачу було відмовлено в оформленні, про що Львівською митницею складено картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення: № UA209170/2024/002854; № UA209170/2024/002849; № UA209170/2024/002884; № UA209170/2024/002867; № UA209170/2024/002868; № UA209170/2024/002885; № UA209170/2024/002883; № UA209170/2024/002887; № UA209170/2024/002896; № UA209170/2024/002915; № UA209170/2024/002941; № UA209170/2024/002946; № UA209170/2024/002960; № UA209170/2024/002961; № UA209170/2024/002959; № UA209170/2024/002968; № UA209170/2024/002991; № UA209170/2024/003000; № UA209170/2024/003019; № UA209170/2024/003018; № UA209170/2024/003030; № UA209170/2024/003020; № UA209170/2024/003031; № UA209170/2024/003061; № UA209170/2024/003062; № UA209170/2024/003077; № UA209170/2024/003078; № UA209170/2024/003128; № UA209170/2024/003130; № UA209170/2024/003127; № UA209170/2024/003126; № UA209170/2024/003150; № UA209170/2024/003133; № UA209170/2024/003129; № UA209170/2024/003162; № UA209170/2024/003163; № UA209170/2024/003192; № UA209170/2024/003214; № UA209170/2024/003199; № UA209170/2024/003213; № UA209170/2024/003212; № UA209170/2024/003211; № UA209170/2024/003241; № UA209170/2024/003274; № UA209170/2024/003278; № UA209170/2024/003275; № UA209170/2024/003276; № UA209170/2024/003273; № UA209170/2024/003279; № UA209170/2024/003297; № UA209170/2024/003327; № UA209170/2024/003329, у яких вказано на неможливість завершення митного оформлення у зв'язку з невірним заповненням граф 47 та “В» митної декларації, а саме: застосовано невірну ставку акцизного податку, чим порушено вимоги ст. 215.3.1 Податкового кодексу України, ст. 293-295 Митного кодексу України.

У картці відмові було вказано вимогу, виконання якої забезпечить митне оформлення та пропуск товарів через митний кордон України, а саме подання нової митної декларації зі змінами відповідно до Картки відмови та вірно заповненими графами МД.

Вважаючи, що картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даним позовом.

При вирішенні даного спору суд керується таким.

Відповідно до приписів частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Положеннями статті 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регламентовано приписами ПК.

Частиною 1 статті 1 Митного кодексу України (далі - МК) передбачено, що законодавство України з питань митної справи складається з Конституції України, цього Кодексу, інших законів України, що регулюють питання, зазначені у статті 7 цього Кодексу, з міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, а також з нормативно-правових актів, виданих на основі та на виконання цього Кодексу та інших законодавчих актів.

Відносини, пов'язані із справлянням митних платежів, регулюються цим Кодексом, Податковим кодексом України та іншими законами України з питань оподаткування (частина 2 статті 1 МК).

Відповідно до підпункту 14.1.4 пункту 14.1 статті 14 ПК акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Підпункт 212.1.2 пункту 212.1 статті 212 ПК визначає, що платниками податку є особа суб'єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.

Згідно з підпунктом 213.1.3 пункту 213.1 статті 213 ПК об'єктами оподаткування є, зокрема, операції з ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України.

У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках (пункт 214.4 статті 214 ПК).

Підпункт 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК (ставки акцизного податку з таких товарів як спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво) викладений у формі таблиці (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Згідно зі статтею 67 МК українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України. В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів. Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев'ятий та десятий знаки цифрового коду. Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).

Пункт 5 частини 8 статті 257 МК визначає, що митне оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення здійснюється митними органами на підставі митної декларації, до якої декларантом залежно від митних формальностей, установлених згаданим Кодексом для митних режимів, та заявленої мети переміщення вносяться, у тому числі, у вигляді кодів: відомості про товари, зокрема код товару згідно з УКТ ЗЕД.

Частина 1 статті 266 МК передбачає, що декларант зобов'язаний:

1) здійснити декларування товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом;

2) на вимогу митного органу пред'явити товари, транспортні засоби комерційного призначення для митного контролю і митного оформлення;

3) надати митному органу передбачені законодавством документи і відомості, необхідні для виконання митних формальностей;

4) у випадках, визначених цим Кодексом та Податковим кодексом України, сплатити митні платежі або забезпечити їх сплату відповідно до розділу X цього Кодексу;

5) у випадках, визначених цим Кодексом та іншими законами України, сплатити інші платежі, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.

Закон України “Про Митний тариф України», що відповідно до правила 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, які є складовою частиною Митного тарифу України, для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatіs mutandіs), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.

Розділ IV Митного тарифу України у групі 22 включає, зокрема товарні позиції:

2204 “Вина виноградні, включаючи вина кріплені; сусло виноградне, крім того, що включено до товарної позиції 2009»,

2205 “Вермут та інше вино виноградне, з доданням рослинних або ароматичних речовин»,

2206 у вигляді єдиної товарної підпозиції 2206 00 “Інші зброджені напої (наприклад, сидр, перрі (грушевий напій), напій медовий, саке); суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в іншому місці не зазначені».

Товарна підпозиція 2206 00, у свою чергу, включає товарні підкатегорії, розміщені у такій послідовності:

2206 00 10 00- “пікет»; інші: ігристі:

2206 00 31 00- “сидр і перрі»,

2206 00 39 00- “інші»; неігристі, у посудинах місткістю: 2 л або менше:

2206 00 51 00 - “сидр і перрі», 2206 00 59 00 - “інші»; у посудинах місткістю більш як 2 л:

2206 00 81 00 - “сидр і пері»,

2206 00 89 00 - “інші».

Відповідно до примітки 10 до групи 22 розділу IV Митного тарифу України у товарних підкатегоріях 2206 00 31 00 і 2206 00 39 00 “ігристими» вважаються:

(1) зброджені напої у пляшках, закріплених “грибоподібними» корками, які підтримуються за допомогою кріплень чи зав'язок;

(2) зброджені напої в іншій тарі, які мають надмірний тиск не менш як 1,5 бар, вимірюваний при температурі 20°С.

Наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 № 256 на виконання положень статті 68 МК , постанови Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 №428 “Про затвердження Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України» затверджені Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньої економічної діяльності, побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2017 року (Explanatory Notes to the Harmonized commodity description and coding system, Sixth Edition (2017) Wold Customs Organization) і Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу (Explanatory Notes to the Combined Nomenclature of the European Union, Official Journal of the European Union, С 119, Volume 62, 29 March 2019), в яких коди товарів актуалізовані відповідно до Комбінованої номенклатури ЄС 2017 року та змін до Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу, які надруковані до 18 червня 2020 року в Official Journal of the European Union.

Відповідно до Додаткових пояснень товарні категорії 2206 00 31 - 2206 00 89 включають продукцію, описану в Поясненнях до товарної позиції 2206, другий абзац, (1) - (10), а саме: до товарної позиції 2206 включаються всі зброджені напої, крім товарних позицій 2203-2205.

До такої товарної позиції включаються також суміші безалкогольних напоїв із збродженими напоями та суміші зброджених напоїв попередніх товарних позицій групи 22, наприклад, суміші лимонаду та пива чи вина, суміші пива і вина з концентрацією спирту понад 0,5 об.%.

Передбачаючи, що усі напої, які входять в товарну позицію 2206, можуть бути або природно ігристими, або штучно насичені діоксидом вуглецю, а також можуть бути зміцнені добавкою спирту або вміст спирту в них може бути збільшений шляхом подальшого зброджування, Пояснення містять застереження, що напої повинні зберігати властивості продукції даної товарної позиції.

Як зазначено у постанові Верховного Суду у справі № 380/10416/21, конструкція підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК побудована таким чином, що для визначення ставки акцизного податку уся алкогольна продукція, яка класифікується в межах товарних позицій 2204, 2205, 2206 за УКТЗЕД ділиться за двома критеріями:

(1) продукція, у якій вміст етилового спирту має повністю ферментне (ендогенне) походження, та

(2) продукція, під час виготовлення якої етиловий спирт додається.

Превалюючим для визначення ставки акцизного податку має бути код товару згідно з УКТ ЗЕД (який вказує на вид товару [напою]) та наведені додаткові характеристики товару (продукції), які впливають на обрання відповідної ставки.

Перші чотири знаки коду УКТ ЗЕД (позиція) охоплює всі товари, десятизначний код яких входить до цієї позиції. У зв'язку із цим більшої деталізації товарів до рівня підкатегорії (10 знаків) необхідності немає, оскільки цифрові значення коду товару рівня підпозиції, категорії або підкатегорії на визначення ставки акцизного податку не впливають.

Для всіх товарів, які виготовлені із доданням спирту, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об'ємних одиниць етилового спирту, в умовному четвертому рядку таблиці встановлена загальна ставка акцизного податку, яка дорівнює 8,02 грн за 1 літр.

Водночас в цьому ж умовному четвертому рядку встановлена ставка акцизного податку і для товарів товарних позицій 2204, 2205, 2206 за УКТ ЗЕД, міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища, ніж 22 % об'ємних одиниць етилового спирту, проте які виготовлені без додання етилового спирту, але якщо такі в іншому місці цієї таблиці не зазначені.

Таким чином, підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК, крім загальної ставки акцизного податку для товарів товарних позицій 2204, 2205, 2206 за УКТ ЗЕД, міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища, ніж 22 відсотки, проте які виготовлені без додання етилового спирту, для окремих підпозицій, категорій та підкатегорій, які наведені в інших рядках таблиці з більш деталізованим кодом УКТ ЗЕД, встановлено спеціальні ставки податку.

Отже, для цих товарів, які входять до товарних позицій 2204, 2205, 2206 за УКТ ЗЕД, міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища, ніж 22 відсотки спирту, проте які виготовлені без додання етилового спирту, загальна ставка податку може бути застосована лише у разі, якщо товар не вказаний окремо (в іншому місці).

УКТ ЗЕД як складова Закону України “Про Митний тариф України» побудована за принципом докладної товарної класифікації, яка передбачає класифікацію товару за тим кодом, який відповідає найбільш повному опису товару (його характеристик). Тобто, спочатку товар класифікується за товарною позицією, далі поетапно за більш детальним описом у товарній підпозиції, товарній категорії, товарній підкатегорії. У побудові УКТ ЗЕД товарна позиція, товарна підпозиція, товарна категорія, товарна підкатегорія співвідносяться між собою як загальне (рід) і спеціальне (вид, різновид).

Правило 3 (a) Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, за яким “у разі якщо товар на перший погляд (prima facie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, для його класифікації перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний опис», підлягає застосуванню саме для визначення коду УКТ ЗЕД, а не ставки акцизного податку.

Тому саме на етапі визначення для товару коду УКТ ЗЕД враховується максимально повно опис, характеристики та властивості товару, які є істотними для певного коду УКТ ЗЕД та ідентифікують його на подальших етапах митних процедур.

Будь-яке посилання на повний код товару згідно з УКТ ЗЕД, який складається з десяти знаків, має перевагу над будь-яким іншим покликанням на код товару, який містить меншу кількість знаків цифрового коду, оскільки він більш точно і детально визначає відповідний вид товару.

Виключно у випадку, якщо в окремому рядку таблиці підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК товар за своїм десятизначним кодом та за своїми описовими характеристиками не відповідає наведеним в ньому ознакам, до такого товару застосовується загальна ставка акцизного податку, передбачена для товару з кодом, який містить меншу кількість знаків цифрового коду.

Ставка акцизного податку на рівні 8,02 грн за 1 літр у четвертому рядку вказаного підпункту є загальною для всіх різновидів зброджених напоїв у товарній позиції 2206, виготовлених без додавання спирту і міцність яких знаходиться у визначеному діапазоні, однак, крім тих, для яких встановлена інша (спеціальна) ставка. На це вказує вживання законодавцем словосполучення “в іншому місці не зазначені».

Товарна позиція 2206 та товарні підкатегорії, які включені до неї, співвідносяться як родове і видове поняття.

Згідно з наведеними вище Поясненнями товарні категорії 2206 00 31 - 2206 00 89 (а значить, і товарна підкатегорія 2206 00 39 00, яка заходиться між цими товарними категоріями в Митному тарифі України) включають також суміші безалкогольних напоїв із збродженими напоями та суміші зброджених напоїв. Ані для сумішей зброджених напоїв, ані для сумішей безалкогольних напоїв із збродженими напоями не передбачено окремих товарних підкатегорій.

Іншими словами, в позиції 2206 поняття “Інші зброджені напої» включає в себе всі алкогольні зброджені напої, що не відносяться до позицій 2203-2205, тобто і суміші із зброджених напоїв, і суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, і суміші на основі зброджених напоїв тощо. На рівні підкатегорій в позиції 2206 серед включених до неї алкогольних зброджених напоїв за видом використаної для виробництва сировини окремо визначені лише “пікет», “сидр» і “перрі», а всі інші різновиди охоплені узагальненим терміном “інші».

Сукупність наведених мотивів дає підстави для висновку, що будь-які алкогольні зброджені напої (включаючи і суміші на їх основі або їх суміші), які не відносяться до позицій 2203-2205, підпадають під узагальнене визначення “зброджені напої».

Отже, норма підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України щодо встановлення ставки акцизного податку для алкогольних зброджених напоїв з кодом УКТ ЗЕД 2206 00 39 00, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об'ємних одиниць етилового спирту, за умови що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті має повністю ферментне (ендогенне) походження, які розливаються у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу “гриб», що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок, та/або мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20° C, є спеціальною по відношенню до норми цього ж підпункту щодо встановлення ставки податку для товарної позиції 2206, яка є загальною нормою і підлягає застосуванню до тих товарів цієї товарної позиції, для яких спеціальними нормами не встановлені інші ставки податку.

Аналогічно, вказана норма щодо встановлення ставки акцизного податку для алкогольних зброджених напоїв з кодом УКТ ЗЕД 2206 00 31 00, 2206 00 51 00 і 2206 00 81 00 (сидр або перрі), виготовлених без додавання спирту, є спеціальною по відношенню до норми цього ж підпункту щодо встановлення загальної ставки податку для інших видів зброджених напоїв товарної позиції 2206.10.6.

Таким чином, обов'язковими умовами для застосування спеціальної ставки акцизного податку на рівні 11,65 грн за 1 літр (у сукупності) є: (1) товар відповідає одному з кодів УКТ ЗЕД 2204 10, 2204 21 000, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 29 10 00, 2205 10 10 00, 2205 90 10 00 або 2206 00 300; товар має такі характеристики: (2) тип напою - вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані), (3) фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об'ємних одиниць етилового спирту, за умови що (4) етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне походження, які (5) розливаються у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу “гриб», що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок, та/або мають надмірний тиск спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20°C.

Щодо останньої (п'ятої) умови то вона передбачає як сукупність так і альтернативу у класифікації товару за способом фасування (напій розлитий у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу “гриб») та/або фізичними властивостями (мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині). Тобто, вказана ставка акцизного податку підлягає застосуванню, у разі відповідності напою всім іншим умовам і якщо він розлитий не у пляшки, а в іншу тару, проте, має надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20°C.

Обов'язковими умовами для застосування загальної ставки акцизного податку на рівні 8,42 грн за літр (у сукупності) є:

1) відсутність у цій нормі спеціальної ставки акцизного податку для напою;

2) товар належить до одного з кодів УКТЗЕД, які входять до позицій 2204, 2205 або 2206 (вина та інші зброджені напої без додання етилового спирту в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої доданням етилового спирту); товар має такі характеристики:

3) тип напою - вина, вермути та будь-які інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв)

4) фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 2 відсотки об'ємних одиниць етилового спирту.

Розмежування характеристик товарів позиції 2206, які виготовлені без додавання спирту (етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження), для визначення ставки акцизного податку на рівні 12,23 грн або 8,02 грн за 1 літр, з урахуванням вищенаведених висновків, в контексті спору, що підлягає вирішенню в межах цієї справи, має відбуватися таким чином:

Класифікуючі ознаки (у сукупності) Ставка акцизного податку* код товару згідно з УКТ ЗЕД: 2206 00 39 00; *тип алкогольного напою: зброджені напої (в тому числі і суміші), вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані); *міцність алкогольного напою: вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об'ємних одиниць етилового спирту; *спосіб фасування (алкогольний напій розлитий у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу “гриб», що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок), та/або фізичні властивості (мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20°C). 12,23 грн за 1 літр* відсутність спеціальної ставки акцизного податку для напою із відповідним кодом У КТ ЗЕД; * код товару згідно з УКТ ЗЕД входить до позиції 2206; * тип алкогольного напою: зброджені напої (у тому числі і суміші); * міцність алкогольного напою: вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об'ємних одиниць етилового спирту 8,42 грн за 1 літр.

Отже, для алкогольних зброджених напоїв з кодом УКТ ЗЕД 2206 00 39 00, які включають і суміші на основі зброджених напоїв, дійсно можуть застосовуватися різні ставки акцизного податку: як на рівні 8,42 грн за 1 літр, так і на рівні 12,23 грн за 1 літр. Для визначення правильної ставки акцизного податку щодо конкретного товару (напоїв) з таким кодом УКТЗЕД превалюючими є саме його додаткові характеристики, а не деталізація типу напою. Для застосування ставки на рівні 12,23 грн за 1 літр товар має відповідати сукупно усім умовам, наведеним у таблиці в підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України. Якщо ж товар не відповідає хоча б одній умові (наприклад, виготовлений із додаванням спирту) - до нього застосовується ставка акцизного податку на рівні 8,42 грн за 1 літр.

Аналогічні правові висновки викладені у постанові Верховного Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов'язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 24 жовтня 2023 року у справі № 380/10416/21.

Відповідно до пункту 5 частини другої статті 242 КАС України суд враховує при розгляді цієї справи правовий висновок Верховного Суду, сформований у постанові від 24.10.2023 у справі № 380/10416/21 щодо застосування норм підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України у подібних правовідносинах.

Щодо поданого позивачем до суду висновку судового експерта Арашин О.Л. за результатами проведеної судової товарознавчої експертизи № 166/12.1/2025у справі № 380/5382/ та № 380/13974/24 від 11.08.2025, суд вказує таке.

Висновок експерта про те, що напої, які є об'єктами експертизи, повинні класифікуватися за кодом 2206 00 59 00 УКТ ЗЕД не відповідають вимогам Закону України “Про митний тариф України», а також обставинам справи, в частині самостійного декларування декларантом позивача таких товарів за кодом 2206 00 39 00 УКТ ЗЕД. Оскільки, в процедурі декларування товарів, саме декларантом у всіх митних деклараціях, товари було класифіковано за кодом 2206 00 39 00 УКТ ЗЕД. Під час здійснення митного оформлення товарів, Львівська митниця погодилася із заявленим декларантом кодом товару, та відповідно, жодних рішень про визначення коду товару, митницею не приймалося. Крім того, Законом України “Про митний тариф України» чітко визначено критерії за яких напої вважаються ігристими та підлягають класифікації в межах коду 2206 00 39 00 УКТ ЗЕД. Так, критерій ігристості, визначений у примітці до товарної підпозиції 2204 10, тобто відноситься до вин, які класифікуються в межах товарної позиції 2204 УКТ ЗЕД. Поза увагою експерта залишилась примітка 10, згідно з якою визначено, що у товарних категоріях 2206 00 31 і 2206 00 39 “ігристими» вважаються: зброджені напої у плашках, закріплені “грибоподібними» корками, які підтримуються за допомогою кріплень чи зв'язок, зброджені напої в іншій тарі, які мають надмірний тиск не менш як 1,5 бар, вимірюваний при температурі 20 °C. Відтак, твердження експерта про те, що у нормативно-правових актах України поняття ігристий напій відсутнє, не відповідає дійсності та нормам права.

Щодо висновку експерта про те, що відповідно до статті 215 Податкового кодексу України алкогольні напої “Fiorelli Fragolino Bianco», “Fiorelli Fragolino Rosso» “Pesca Fiorelli» підпадають під опис підпункту 215.3.1 “Вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об'ємних одиниць етилового спирту», то Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов'язкових платежів Касаційного адміністративного суду в постанові від 24.10.2023 у справі № 380/10416/21 сформулював новий висновок щодо застосування норм підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України у подібних правовідносинах. Для визначення правильної ставки акцизного податку щодо конкретного товару (напоїв) з таким кодом УКТЗЕД превалюючими є саме його додаткові характеристики, а не деталізація типу напою. Будь-яке покликання у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України на повний код товару згідно з УКТ ЗЕД, який складається з десяти знаків, має перевагу над будь-яким іншим покликанням на код товару, який містить меншу кількість знаків цифрового коду, оскільки він більш точно і детально визначає відповідний вид товару. Виключно у випадку, якщо в окремому рядку таблиці підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України товар за своїм десятизначним кодом та за своїми описовими характеристиками не відповідає наведеним в ньому ознакам, до такого товару застосовується загальна ставка акцизного податку, передбачена для товару з кодом, який містить меншу кількість знаків цифрового коду.

Підпункт 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України сформульований чітко та зрозуміло, не допускає множинного трактування, а відтак суд вважає, що немає підстав для застосування до спірних правовідносин норм підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 та пункту 56.21 статті 56 ПК України.

Отже, за встановлених обставин, у контексті наведених вимог законодавства, яким врегульовані спірні правовідносини та враховуючи правову позицію Верховного Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов'язкових платежів Касаційного адміністративного суду, суд дійшов висновку про помилковість визначення позивачем ставки акцизного податку у розмірі 8,42 грн за 1 літр за ввезені напої на основі вина ігристі ароматизовані (суміш на основі зброджених напоїв): ароматизований винний напій ігристий «Fiorelli Fragolino Bianco», «Fiorelli Fragolino Rosso» «Pesca Fiorelli», «Fiorelli Fragolino Bianco Dry» «Moscato Ananas Fiorelli», «Moscato Mandarino Fiorelli», а тому оскаржувані картки відмови є правомірними.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а згідно зі статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що відповідач довів, що діяв в межах повноважень та в спосіб, передбачений законом.

Таким чином, перевіривши обґрунтованість основних доводів сторін та оцінивши зібрані у справі докази в їх сукупності, суд уважає, що у задоволенні позову належить відмовити.

Підстави для розподілу судових витрат відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України відсутні.

Керуючись ст. ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295 КАС України, суд, -

вирішив:

1. У задоволенні адміністративного позову відмовити.

2. Судові витрати розподілу не підлягають.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Регно Італія УА» (79057 Львівська область місто Львів, вул. Княгині Ольги, будинок 8, код ЄДРПОУ 39200881)

Відповідач: Львівська митниця (79000, Львівська область місто Львів, вул. Костюшка Т., буд 1, код ЄДРПОУ 43971343)

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення.

Суддя Р.П. Качур

Попередній документ

133886953

Наступний документ

133886955

Інформація про рішення:

№ рішення:	133886954
№ справи:	380/5273/25
Дата рішення:	06.02.2026
Дата публікації:	09.02.2026
Форма документу:	Рішення
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Львівський окружний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу реалізації державної політики у сфері економіки та публічної фінансової політики, зокрема щодо; митної справи (крім охорони прав на об’єкти інтелектуальної власності); зовнішньоекономічної діяльності; спеціальних заходів щодо демпінгового та іншого імпорту, у тому числі щодо

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Призначено склад суду (18.03.2026)
Дата надходження:	18.03.2026
Предмет позову:	визнання протиправними дій

Розклад засідань:

Минулі засідання (13)

29.04.2025 10:30	Львівський окружний адміністративний суд
27.05.2025 12:00	Львівський окружний адміністративний суд
17.06.2025 11:30	Львівський окружний адміністративний суд
01.07.2025 10:30	Львівський окружний адміністративний суд
22.07.2025 11:00	Львівський окружний адміністративний суд
09.09.2025 12:00	Львівський окружний адміністративний суд
25.09.2025 11:00	Львівський окружний адміністративний суд
28.10.2025 10:30	Львівський окружний адміністративний суд
25.11.2025 10:30	Львівський окружний адміністративний суд
16.12.2025 10:30	Львівський окружний адміністративний суд
20.01.2026 10:30	Львівський окружний адміністративний суд
03.02.2026 10:30	Львівський окружний адміністративний суд
06.02.2026 11:00	Львівський окружний адміністративний суд