05 лютого 2026 рокусправа № 380/22739/25
Львівський окружний адміністративний суд у складі судді Лунь З.І. розглянув у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Західенергінвест» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Західенергінвест» (місцезнаходження: 80313, Львівська область, Львівський район, с.Забір'я, вул.Центральна, буд. 2В, код ЄДРПОУ 44971302) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090), в якому просить суд:
-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення ГУ ДПС у Львівській області №48069/13-01-04-05 від 17.10.2025 в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Західенергінвест» (код ЄДРПОУ 44971302) штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкової накладної №4 від 12.01.2023 в розмірі 25935,00грн.
Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив, що не погоджується із прийнятим відповідачем податковим повідомленням-рішенням, яким до нього застосувано штрафні санкції у розмірі 28589,79грн за порушення граничних строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених ст.201 Податкового кодексу України та згідно з пунктом 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України, оскільки таке рішення зхуиовлене тим, що позивач помилково у податковій накладній, поданій на реєстрацію зазначив 2023 рік замість 2024. Цю помилку позивач усунув шляхом складання розрахунку коригування до податкової накладної та подання її покупцем на реєстрацію в ЄРПН. Просить позов задоовльнити.
Ухвалою від 01.12.2025 призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін та запропоновано відповідачу у п'ятнадцятиденний строк з дня вручення ухвали подати відзив на позовну заяву.
Відповідач проти позову заперечив, подав відзиву на позовну заяву. Відповідач вважає, що штрафні санкції до позивача застосовані правомірно, просить відмовити у задоволенні позовних вимог.
Суд встановив такі обставини.
Між позивачем, ТОВ «Західенергінвест», та ДП «Клас Контакт» ТОВ «Міжнародна інформаційно-консалтингова група» укладено договір поставки товару № 01/1 2024 від 08.01.2024, відповідно до якого Постачальник зобов'язувався поставити Покупцю продукцію - 2 дерев'яні опори повітряної лінії різної довжини і з різним обсягом напруги, на умовах і в строки, визначені цим договором, а Покупець, зобов'язувався прийняти продукцію і оплатити її. Загальна вартість опор по договору складає 759 069,00 грн., в т.ч. ПДВ - 126 511,50 грн.
Датою поставки готової продукції є дата, зазначена у видатковій накладній.
Сторони також домовились, що оплата продукції буде здійснюватись шляхом проведення передоплати на рахунок Постачальника, на підставі виставленого ним рахунку.
На виконання умов, передбачених цим договором, 12.01.2024, Товариство виписало рахунок № 12/01 на проведення оплати авансових платежів в розмірі 389 025,00 грн., в т.ч. ПДВ - 64837,50 грн.
12.01.2024 позивач отримав оплату від Покупця в зазначеній сумі, що підтверджується платіжною інструкцією №5 від 12.01.2024 року.
12.01.2024 по факту вчинення першої події - отримання коштів (авансу) на рахунок щодо поставки дерев'яної опори, позивач на ДП «Клас Контакт» ТОВ «Міжнародна інформаційно консалтингова група» виписав податкову накладну №4 від 12.01.2023 на загальну суму - 389 025,00 грн в т.ч. ПДВ - 64837,50 грн.
Отримані від покупця кошти, відповідно до платіжної квитанції № 216 від 12.01.2024, були перераховані виробнику дерев'яної опори - ТОВ «ХАНСАКОМ ВЕСТ» ( ЄДРПОУ 37646167), з яким позивач уклав договір купівлі-продажу № 0301 2024 від 03.01.2024. Цей перерахунок коштів підтверджується звітною випискою банку. Відповідно до даного договору, та на підставі видаткової накладної № 3 від 20.02.2024 року, ТОВ «ХАНСАКОМ ВЕСТ» передав готові дерев'яні опори ТОВ «Західенергінвест», який 22.02.2024 року поставив ДП «Клас Контакт» ТОВ «Міжнародна інформаційно-консалтингова група», тим самим виконав договірні зобов'язання. Зазначене підтверджується первинними документами.
Позивач, 26.01.2024 склав розрахунок коригування кількісних і якісних показників № 5 до помилково складеної податкової накладної № 4 від 12.01.2023 року, із зазначенням коду причини виправлення помилки « 103», зі всіма реквізитами та сумами, що вказувались у ПН№ 4 від 12.01.2023.
Цей розрахунок коригування був переданий покупцю - ДП «Клас Контакт» ТОВ «Міжнародна інформаційно-консалтингова група» (про що свідчить штамп в правому верхньому куту документа) для проведення ним реєстрації в ЄРПН.
Зазначений розрахунок коригування був поданий покупцем на реєстрацію та зареєстрований в ЄРПН 09.02.2024 року.
Водночас, позивач виписав податкову накладну № 4, у якій зазначив правильну дату виникнення зобов'язання 12.01.2024 року, тобто ідентичну податкову накладну тій, в якій було допущено помилку, і подано її на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно отриманої квитанції від 01.02.2024 №9015265225, реєстрацію вказаної податкової накладної податковим органом було зупинено. Підставою зупинення реєстрації податкової накладної, стало «Обсяг постачання товару/послуги 4403 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.4089%, "Рпоточ"=0».Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідачем, Головним управлінням ДПС у Львівській області, проведено камеральну перевірку ТОВ «Західенергінвест» за результатми якої складено акт перевірки від 30.09.2025р. № 450321/13-01-04 05/44971302 «Про результати камеральної перевірки дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі також акт перевірки), яким було встановлено порушення строків реєстрації податкових накладних, перелік яких наведений в акті перевірки, в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підставі акта перевірки відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення № 48069/13-01 -04-05 від 17.10.2025 року про застосування до позивача штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкових накладних в розмірі 28589,79 грн.
Позивач не погодився із спірним податковим повідомленням-рішенням щодо порушення термінів реєстрації податкової накладної №4 від 12.01.2023 року, виписаної на ДП «Клас Контакт» ТОВ «Міжнародна інформаційно консалтингова група» по операції з постачання опори дерев'яної на суму 389 025,00 грн., в тому числі ПДВ 64 837,50 грн., яка була складена із допущеною в ній помилкою в даті складання, а саме у зв'язку з тим, що замість 2024 року, в податковій накладній помилково було вказано 2023 рік. При цьому помилка була усунута позивачем шляхом складання розрахунку коригування до податкової накладної, та подання її покупцем на реєстрацію в ЄРПН.
Вважаючи, що зазначене податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню, позивач звернувся із позовом до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, судзазначає таке.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі Порядок №1246), внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі ДФС з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру. Операційний день триває з 0 до 23-ї години.
Згідно з пунктом 11 Порядку №1246 квитанція, що підтверджує факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, надсилається протягом операційного дня платникові податку. Якщо протягом операційного дня платникові податку не надіслано квитанцію, що підтверджує прийняття (підтвердження реєстрації) або неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування, такі податкова накладна та/або розрахунок коригування вважаються зареєстрованими.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
За правилами пункту 120.1 статті 120 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, встановлених ст. 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.
Отже, продавець товарів/послуг несе обов'язок в разі постачання товарів/послуг скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у визначені законом терміни.
Контроль за дотриманням строків подачі податкових накладних платниками податку здійснює контролюючий орган відповідно до норм податкового законодавства. Допущення платником податку податкового правопорушення щодо недотримання граничного строку реєстрації податкових накладних має наслідком застосування відповідальності у вигляді штрафу, розмір якого залежить від кількості пропущених днів реєстрації.
Водночас, відповідно до пункту 109.1 статті 109 Податкового кодексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Відтак, протиправність дії/бездіяльності є обов'язковою умовою для визнання такої дії/бездіяльності правопорушенням та, як наслідок, застосування відповідальності за вчинене правопорушення.
Як встановив суд, господарські операціїї купівлі-продажу дерев'яної опори між позивачем та його контрагентами, ДП «Клас Контакт» ТОВ «Міжнародна інформаційно консалтингова група», та складені на їх підтвердження первинні документи, в тому числі податкова накладна, виписана 12.01.2023, відбувалися у 2024 році.
Тому, з урахуванням встановлених обставин та доказів, що їх підтверджують, суд дійшов висновку, що податкова накладна від 12.01.2023 року була складена 12.01.2024 року.
Суд також ураховує, що позивач вчинив всі необхідні дії для виправлення помилки у зазначенні неправильного року у податковій накладній від 12.01.2024 (складення ідентичної податкової накладної із зазначенням правильного року, складення розрахунку коригування кількісних і якісних показників), однак відповідач, в акті перевірки не надав оцінки цим обставинам.
Таким чином, суд дійшов висновку, що спірне податкове повідомлення-рішення, винесене на підставі акта перевірки від 30.09.2025р. № 450321/13-01-04 05/44971302 в частині застосування штрафних санкцій на суму 25935,00грн є протиправним та підлягає скасуванню, а позов - задоволенню повністю.
Відповідно до положень ст. 139 КАС України сплачений позивачем судовий збір за подання позову до суду в сумі 2422,40 грн. підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись ст.ст. 242-246, 250, 257-262 КАС України, суд
адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Західенергінвест» (місцезнаходження: 80313, Львівська область, Львівський район, с.Забір'я, вул.Центральна, буд. 2В, код ЄДРПОУ 44971302) до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення ГУ ДПС у Львівській області №48069/13-01-04-05 від 17.10.2025 в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Західенергінвест» (код ЄДРПОУ 44971302) штрафних санкцій за порушення термінів реєстрації податкової накладної №4 від 12.01.2023 в розмірі 25935,00грн.
Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Західенергінвест» (місцезнаходження: 80313, Львівська область, Львівський район, с.Забір'я, вул.Центральна, буд. 2В, код ЄДРПОУ 44971302) 2422(дві тисячі чотириста двадцять два)40коп.судовий збору.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне рішення складене 05.02.2026.
Суддя Лунь З.І.