02 лютого 2026 рокусправа № 380/22542/25
Львівський окружний адміністративний суд у складі судді Лунь З.І. розглянув у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКО ПРОЦЕС» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕКО ПРОЦЕС» (місцезнаходження: 79016, м.Львів, вул.Шведська, 3, код ЄДРПОУ 44517981) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (місцезнаходження: 04053, м.Київ, Львівська пл., 8, код ЄДРПОУ 43005393), в якому (з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог) просить суд:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних, а саме: Рішення № 12273229/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 316 від 17.12.2023; Рішення № 12273226/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 317 від 17.12.2023; Рішення № 12273227/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 318 від 17.12.2023; Рішення № 12273228/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 321 від 18.12.2023; Рішення № 12319142/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 446 від 23.12.2023; Рішення № 12319143/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 447 від 23.12.2023; Рішення № 12319141/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 456 від 24.12.2023; Рішення № 12319140/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 462 від 25.12.2023; Рішення № 12329699/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 511 від 27.12.2023; Рішення № 12319145/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 536 від 28.12.2023; Рішення № 12319144/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 537 від 28.12.2023; Рішення № 12329702/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 561 від 29.12.2023; Рішення № 12329698/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 562 від 29.12.2023; Рішення № 12329701/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 563 від 29.12.2023; Рішення № 12329700/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 564 від 29.12.2023; Рішення № 12329703/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 565 від 29.12.2023; Рішення № 12329696/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 566 від 29.12.2023; Рішення № 12329694/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 586 від 30.12.2023; Рішення № 12329695/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 587 від 30.12.2023; Рішення № 12329697/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 588 від 30.12.2023; Рішення № 12382914/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 101 від 05.01.2024; Рішення № 12382913/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 126 від 06.01.2024; Рішення № 12382918/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 136 від 07.01.2024; Рішення № 12382917/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 137 від 07.01.2024; Рішення № 12382912/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 138 від 07.01.2024; Рішення № 12382916/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 141 від 08.01.2024; Рішення № 12382915/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 166 від 09.01.2024; Рішення № 12400877/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 216 від 11.01.2024; Рішення № 12400878/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 217 від 11.01.2024; Рішення № 12400882/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 218 від 11.01.2024; Рішення № 12400875/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 219 від 11.01.2024; Рішення № 12400884/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 241 від 12.01.2024; Рішення № 12400883/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 242 від 12.01.2024; Рішення № 12400880/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 243 від 12.01.2024; Рішення № 12400879/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 244 від 12.01.2024; Рішення № 12400876/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 266 від 13.01.2024; Рішення № 12425238/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 267 від 13.01.2024; Рішення № 12400881/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 268 від 13.01.2024; Рішення № 12425235/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 269 від 13.01.2024; Рішення № 12425231/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 276 від 14.01.2024; Рішення № 12425230/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 277 від 14.01.2024; Рішення № 12425229/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 278 від 14.01.2024; Рішення № 12425232/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 279 від 14.01.2024; Рішення № 12425236/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 281 від 15.01.2024; Рішення № 12425237/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 282 від 15.01.2024; Рішення № 12425234/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 283 від 15.01.2024; Рішення № 12425233/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 284 від 15.01.2024; Рішення № 12438206/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 306 від 16.01.2024; Рішення № 12438208/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 307 від 16.01.2024; Рішення № 12438209/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 308 від 16.01.2024; Рішення № 12438207/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 309 від 16.01.2024; Рішення № 12438210/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 331 від 17.01.2024; Рішення № 12438212/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 332 від 17.01.2024; Рішення № 12438211/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 333 від 17.01.2024; Рішення № 12457316/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 356 від 18.01.2024; Рішення № 12457317/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 357 від 18.01.2024; Рішення № 12457311/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 358 від 18.01.2024; Рішення № 12457312/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 359 від 18.01.2024; Рішення № 12457326/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 381 від 19.01.2024; Рішення № 12457318/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 382 від 19.01.2024; Рішення № 12457324/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 383 від 19.01.2024; Рішення № 12457325/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 384 від 19.01.2024; Рішення № 12457323/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 406 від 20.01.2024; Рішення № 12457322/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 407 від 20.01.2024; Рішення № 12457319/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 408 від 20.01.2024; Рішення № 12457315/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 409 від 20.01.2024; Рішення № 12457320/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 410 від 20.01.2024; Рішення № 12457321/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 416 від 21.01.2024; Рішення № 12457314/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 417 від 21.01.2024; Рішення № 12457313/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 418 від 21.01.2024; Рішення № 12475008/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 421 від 22.01.2024; Рішення № 12475017/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 422 від 22.01.2024; Рішення № 12475012/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 423 від 22.01.2024; Рішення № 12475011/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 424 від 22.01.2024; Рішення № 12475010/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 446 від 23.01.2024; Рішення № 12475009/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 447 від 23.01.2024; Рішення № 12475018/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 448 від 23.01.2024; Рішення № 12475020/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 471 від 24.01.2024; Рішення № 12475016/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 472 від 24.01.2024; Рішення № 12475007/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 473 від 24.01.2024; Рішення № 12475015/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 474 від 24.01.2024; Рішення № 12475013/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 475 від 24.01.2024; Рішення № 12475014/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 476 від 24.01.2024; Рішення № 12488611/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 496 від 25.01.2024; Рішення № 12488623/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 497 від 25.01.2024; Рішення № 12475019/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 521 від 26.01.2024; Рішення № 12488621/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 522 від 26.01.2024; Рішення № 12488622/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 523 від 26.01.2024; Рішення № 12488618/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 524 від 26.01.2024; Рішення № 12488617/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 546 від 27.01.2024; Рішення № 12488619/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 547 від 27.01.2024; Рішення № 12488620/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 548 від 27.01.2024; Рішення № 12488615/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 556 від 28.01.2024; Рішення № 12488616/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 557 від 28.01.2024; Рішення № 12488614/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 558 від 28.01.2024; Рішення № 12488613/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 561 від 29.01.2024; Рішення № 12488612/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 562 від 29.01.2024; Рішення № 12503529/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 586 від 30.01.2024; Рішення № 12503531/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 588 від 30.01.2024; Рішення № 12503535/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 589 від 30.01.2024; Рішення № 12503534/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 590 від 30.01.2024; Рішення № 12503527/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 591 від 30.01.2024; Рішення № 12503526/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 611 від 31.01.2024; Рішення № 12503528/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 612 від 31.01.2024; Рішення № 12503540/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 613 від 31.01.2024; Рішення № 12503538/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 614 від 31.01.2024; Рішення № 12503536/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 615 від 31.01.2024; Рішення № 12503541/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 616 від 31.01.2024; Рішення № 12503530/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 1 від 01.02.2024; Рішення № 12503539/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 2 від 01.02.2024; Рішення № 12503533/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 3 від 01.02.2024; Рішення № 12503537/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 26 від 02.02.2024; Рішення № 12503532/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 27 від 02.02.2024; Рішення № 12515751/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 64 від 04.02.2024; Рішення № 12515749/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 65 від 04.02.2024; Рішення № 12515750/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 71 від 05.02.2024; Рішення № 12515753/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 72 від 05.02.2024; Рішення № 12515752/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 74 від 05.02.2024; Рішення № 12515754/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 75 від 05.02.2024; Рішення № 12515755/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 76 від 05.02.2024; Рішення № 12529329/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 96 від 06.02.2024; Рішення № 12529332/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 97 від 06.02.2024; Рішення № 12529336/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 98 від 06.02.2024; Рішення № 12529343/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 99 від 06.02.2024; Рішення № 12529342/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 100 від 06.02.2024; Рішення № 12529345/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 121 від 07.02.2024; Рішення № 12529333/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 122 від 07.02.2024; Рішення № 12529340/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 123 від 07.02.2024; Рішення № 12529347/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 124 від 07.02.2024; Рішення № 12529348/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 125 від 07.02.2024; Рішення № 12529335/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 126 від 07.02.2024; Рішення № 12529330/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 146 від 08.02.2024; Рішення № 12529331/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 148 від 08.02.2024; Рішення № 12529346/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 171 від 09.02.2024; Рішення № 12529339/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 172 від 09.02.2024; Рішення № 12529334/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 196 від 10.02.2024; Рішення № 12529341/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 197 від 10.02.2024; Рішення № 12529344/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 207 від 11.02.2024; Рішення № 12529337/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 266 від 14.02.2024; Рішення № 12529338/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 291 від 15.02.2024.
- зобов'язати Державну податкову службу України (Львівська пл., 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕКО ПРОЦЕС» (вул. Шведська, 3, м. Львів, 79016, код ЄДРПОУ 44517981), а саме: № 316 від 17.12.2023; № 317 від 17.12.2023; № 318 від 17.12.2023; № 321 від 18.12.2023; № 446 від 23.12.2023; № 447 від 23.12.2023; № 456 від 24.12.2023; № 462 від 25.12.2023; № 511 від 27.12.2023; № 536 від 28.12.2023; № 537 від 28.12.2023; № 561 від 29.12.2023; № 562 від 29.12.2023; № 563 від 29.12.2023; № 564 від 29.12.2023; № 565 від 29.12.2023; № 566 від 29.12.2023; № 586 від 30.12.2023; № 587 від 30.12.2023; № 588 від 30.12.2023; № 101 від 05.01.2024; № 126 від 06.01.2024; № 136 від 07.01.2024; № 137 від 07.01.2024; № 138 від 07.01.2024; № 141 від 08.01.2024; № 166 від 09.01.2024; № 216 від 11.01.2024; № 217 від 11.01.2024; № 218 від 11.01.2024; № 219 від 11.01.2024; № 241 від 12.01.2024; № 242 від 12.01.2024; № 243 від 12.01.2024; № 244 від 12.01.2024; № 266 від 13.01.2024; № 267 від 13.01.2024; № 268 від 13.01.2024; № 269 від 13.01.2024; № 276 від 14.01.2024; № 277 від 14.01.2024; № 278 від 14.01.2024; № 279 від 14.01.2024; № 281 від 15.01.2024; № 282 від 15.01.2024; № 283 від 15.01.2024; № 284 від 15.01.2024; № 306 від 16.01.2024; № 307 від 16.01.2024; № 308 від 16.01.2024; № 309 від 16.01.2024; № 331 від 17.01.2024; № 332 від 17.01.2024; № 333 від 17.01.2024; № 356 від 18.01.2024; № 357 від 18.01.2024; № 358 від 18.01.2024; № 359 від 18.01.2024; № 381 від 19.01.2024; № 382 від 19.01.2024; № 383 від 19.01.2024; № 384 від 19.01.2024; № 406 від 20.01.2024; № 407 від 20.01.2024; № 408 від 20.01.2024; № 409 від 20.01.2024; № 410 від 20.01.2024; № 416 від 21.01.2024; № 417 від 21.01.2024; № 418 від 21.01.2024; № 421 від 22.01.2024; № 422 від 22.01.2024; № 423 від 22.01.2024; № 424 від 22.01.2024; № 446 від 23.01.2024; № 447 від 23.01.2024; № 448 від 23.01.2024; № 471 від 24.01.2024; № 472 від 24.01.2024; № 473 від 24.01.2024; № 474 від 24.01.2024; № 475 від 24.01.2024; № 476 від 24.01.2024; № 496 від 25.01.2024; № 497 від 25.01.2024; № 521 від 26.01.2024; № 522 від 26.01.2024; № 523 від 26.01.2024; № 524 від 26.01.2024; № 546 від 27.01.2024; № 547 від 27.01.2024; № 548 від 27.01.2024; № 556 від 28.01.2024; № 557 від 28.01.2024; № 558 від 28.01.2024; № 561 від 29.01.2024; № 562 від 29.01.2024; № 586 від 30.01.2024; № 588 від 30.01.2024; № 589 від 30.01.2024; № 590 від 30.01.2024; № 591 від 30.01.2024; № 611 від 31.01.2024; № 612 від 31.01.2024; № 613 від 31.01.2024; № 614 від 31.01.2024; № 615 від 31.01.2024; № 616 від 31.01.2024; № 1 від 01.02.2024; № 2 від 01.02.2024; № 3 від 01.02.2024; № 26 від 02.02.2024; № 27 від 02.02.2024; № 64 від 04.02.2024; № 65 від 04.02.2024; № 71 від 05.02.2024; № 72 від 05.02.2024; № 74 від 05.02.2024; № 75 від 05.02.2024; № 76 від 05.02.2024; № 96 від 06.02.2024; № 97 від 06.02.2024; № 98 від 06.02.2024; № 99 від 06.02.2024; № 100 від 06.02.2024; № 121 від 07.02.2024; № 122 від 07.02.2024; № 123 від 07.02.2024; № 124 від 07.02.2024; № 125 від 07.02.2024; № 126 від 07.02.2024; № 146 від 08.02.2024; № 148 від 08.02.2024; № 171 від 09.02.2024; № 172 від 09.02.2024; № 196 від 10.02.2024; № 197 від 10.02.2024; № 207 від 11.02.2024; № 266 від 14.02.2024; № 291 від 15.02.2024, датами їх фактичного подання на реєстрацію.
Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив, що комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення, які, на думку позивача, є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки ним як платником податків на виконання вимог п.п.201.16.2 п.201.16 ст. 201 ПК України, надано всі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій по податкових накладних. На думку позивача, сукупність наявних первинних документів підтверджує реальність операцій, їх фактичне виконання, в той час, коли з документів ДПС України не вбачається, у чому саме полягають порушення податкового законодавства. Тому рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню з відновленням прав позивача. Просив позов задовольнити повністю.
Ухвалою суду від 26.11.2025 суд постановив прийняти позовну заяву до розгляду та відкрити спрощене позовне провадження у справі, без повідомлення сторін та проведення судового засідання, за наявними матеріалами.
Ухвалою суду від 01.12.2025 суд постановив прийняти до розгляду заяву про збільшення позовних вимог, вх.№94045 від 25.11.2025, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕКО ПРОЦЕС».
Ухвалою суду від 07.01.2025 суд постановив у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Львівській області про перехід із спрощеного позовного провадження до розгляду справи за правилами загального позовного провадження - відмовити.
Відповідачі, Головне управління ДПС у Львівській області та Державна податкова служба України, скористалися своїм правом на подання відзиву на позовну заяву, в якому проти задоволення позовних вимог заперечили у повному обсязі, вважаючи їх безпідставними та необґрунтованими. Так, представник відповідачів зазначив, що оскаржувані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті у повній відповідності до вимог Податкового кодексу України та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).
Окремо відповідачі наголошують на тому, що вимога позивача про зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні є втручанням у дискреційні повноваження суб'єкта владних повноважень. З огляду на викладене, відповідачі просять відмовити у задоволенні позову повністю.
Позивач подав до суду відповідь на відзив, у якій звертає увагу суду на те, що ні в квитанціях про зупинення реєстрації, ані в рішеннях про відмову, контролюючий орган не дотримався принципу правової визначеності. Зокрема, посилаючись на практику Верховного Суду (постанова від 26.05.2021 у справі № 560/3609/18), позивач вказує, що загальне посилання на «вичерпний перелік» документів без конкретизації того, якого саме документа не вистачає, є порушенням з боку суб'єкта владних повноважень. Можливість платника надати документи прямо залежить від чіткості вимоги податкового органу. Оскільки відповідач обмежився загальними фразами та не вказав у графі «Додаткова інформація» конкретних недоліків, позивач був позбавлений реальної можливості усунути сумніви контролюючого органу, хоча діяв добросовісно і надав документи, що підтверджують реальність операцій.
Позивач зауважує, що стадія реєстрації податкової накладної не є тотожною проведенню податкової перевірки. Посилаючись на постанову Верховного Суду від 11.04.2024 у справі № 500/4244/22, позивач стверджує, що приймаючи рішення про реєстрацію, податковий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій на предмет їх реальності, як це робиться під час аудиту. Вимога надати документи, що стосуються всього ланцюга постачання та діяльності контрагентів, виходить за межі повноважень Комісії на етапі моніторингу ПН.
Позивач також не погоджується з позицією відповідачів про те, що зобов'язання зареєструвати податкову накладну є втручанням у дискреційні повноваження. Просить позов задовольнити повністю
Суд встановив такі обставини.
Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕКО ПРОЦЕС» (код ЄДРПОУ 44517981) зареєстроване як юридична особа в порядку, визначеному Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань». Місцезнаходженням юридичної особи є: 79016, Львівська область, місто Львів, вул. Шведська, будинок 3.
Позивач перебуває на обліку в контролюючих органах як платник податків та зборів, зокрема, є зареєстрованим платником податку на додану вартість, що підтверджується даними з Реєстру платників ПДВ. Відсутність у позивача податкового боргу чи анулювання реєстрації платника ПДВ на момент виникнення спірних правовідносин відповідачами не заперечується.
Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, позивач здійснює господарську діяльність за наступними видами економічної діяльності (КВЕД):
Основний вид діяльності: Код КВЕД 46.31 «Оптова торгівля фруктами й овочами»;
Інші види діяльності:
Код КВЕД 46.21 «Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин»;
Код КВЕД 46.22 «Оптова торгівля квітами та рослинами»
Код КВЕД 46.32 «Оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами»
Код КВЕД 46.33 «Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами»
Код КВЕД 46.34 Оптова торгівля напоями
Код КВЕД 46.35 Оптова торгівля тютюновими виробами
Код КВЕД 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами
Код КВЕД 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами
Код КВЕД 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками
Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля
Код КВЕД 47.11 «Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами»;
Код КВЕД 52.29 «Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту».
Суд звертає увагу, що наявність у переліку видів діяльності позивача коду КВЕД 46.21 «Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин» безпосередньо підтверджує правосуб'єктність позивача на укладення та виконання договорів поставки сільськогосподарської продукції (зокрема насіння соняшнику), які стали предметом дослідження у даній справі.
Для забезпечення ведення господарської діяльності позивач володіє необхідною матеріально-технічною базою. Зокрема, за адресою реєстрації (м. Львів, вул. Шведська, 3) знаходиться офісне приміщення, яке використовується позивачем на підставі Договору оренди № 23а від 03.10.2022.
Таким чином, Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕКО ПРОЦЕС» є реальним суб'єктом господарювання, який має належний обсяг цивільної дієздатності для здійснення операцій з купівлі-продажу товарно-матеріальних цінностей агропромислового комплексу.
Щодо господарських правовідносин та ланцюга постачання:
зокрема, суд встановив, що позивач:
має в користуванні адміністративні приміщення: для здійснення управлінської діяльності та ведення бухгалтерського обліку позивач використовує офісне приміщення (за адресою: м. Львів, вул. Шведська, 3), що підтверджується відповідними договорами оренди;
не маючи власного транспортного парку, позивач на законних підставах залучає до перевезення продукції третіх осіб - професійних перевізників/експедиторів (зокрема ТОВ «ГОЛДЕНБІЛД»), що є звичною діловою практикою на ринку агропромислової продукції;
господарська діяльність позивача включає такі етапи:
1. укладення договорів поставки з виробниками або іншими трейдерами (вхідний потік ТМЦ).
2. приймання товару на баланс, за необхідності - його тимчасове зберігання на елеваторах або складах.
3. продаж сформованих партій продукції кінцевим споживачам (вихідний потік ТМЦ).
Саме в рамках реалізації цієї моделі позивачем було укладено та виконано договори, що стали предметом дослідження у цій справі.
Стосовно придбання товару, то суд встановив, що з метою формування товарних запасів для подальшого ведення господарської діяльності, 05.09.2023 між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕКО ПРОЦЕС» ( Покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «УКР АКТИВ ПЛЮС» (Постачальник код ЄДРПОУ 44966926) було укладено господарський Договір поставки № 05/09/К.
Відповідно до умов вказаного Договору, Постачальник взяв на себе зобов'язання передати у власність позивача сільськогосподарську продукцію визначеного асортименту (зокрема: ячмінь, насіння соняшника, пшеницю, кукурудзу), а позивач зобов'язався прийняти вказаний товар та своєчасно здійснити його оплату на умовах, визначених Договором та специфікаціями до нього.
Суд звертає увагу, що умови Договору чітко визначають момент переходу права власності на товар, порядок його приймання-передачі за кількістю та якістю, а також відповідальність сторін.
12.09.2023 Сторонами було укладено Додаткову угоду № 01 до Договору поставки № 05/09/К. Вказаною угодою Сторони дійшли згоди щодо доповнення умов співпраці пунктом про можливість відповідального зберігання товару. Зокрема, передбачено, що придбаний Покупцем товар може знаходитися на безоплатному зберіганні на складських потужностях Постачальника протягом 3 (трьох) місяців з моменту переходу права власності. Ця обставина пояснює часовий проміжок між придбанням товару та його подальшим відвантаженням кінцевому покупцю.
На підтвердження фактичного виконання умов Договору № 05/09/К та реальності господарських операцій з придбання продукції, позивачем долучено до матеріалів справи належним чином засвідчені копії первинних документів, оформлених відповідно до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Зокрема, факт передачі товару від ТОВ «УКР АКТИВ ПЛЮС» до ТОВ «ЕКО ПРОЦЕС» підтверджується:
- видатковими накладними, які містять відомості про номенклатуру (ячмінь, насіння соняшника, пшениця, кукурудза), кількість, ціну та загальну вартість поставленого товару, а також підписи уповноважених осіб обох сторін;
- актами приймання-передачі товару на відповідальне зберігання, що підтверджують рух активів та зміну їх правового режиму;
- актами приймання-передачі товару зі зберігання, які фіксують момент фактичного вибуття товару зі складу Постачальника для подальшого транспортування.
Дослідивши вказані документи, суд дійшов висновку, що вони в повній мірі ідентифікують джерело походження товару (насіння соняшнику), який в подальшому був реалізований ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД». Тим самим позивачем спростовано припущення контролюючого органу щодо відсутності легального походження продукції або здійснення операцій з «ризиковим» товаром.
Щодо транспортування товару, то суд зазначає таке.
Суд встановив, що виконання зобов'язань за Договорами поставки, укладеними з ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД», зокрема в частині фізичного переміщення товару від місця зберігання до пункту розвантаження (терміналу порту), потребувало залучення спеціалізованого автомобільного транспорту.
З цією метою, 15 червня 2023 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕКО ПРОЦЕС» (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ГОЛДЕНБІЛД» (Експедитор/Перевізник) було укладено Договір про надання транспортно-експедиторських послуг № 2712.
Відповідно до умов вказаного Договору, Виконавець взяв на себе зобов'язання за плату та за рахунок Замовника організувати та/або здійснити перевезення вантажів автомобільним транспортом за маршрутами, узгодженими Сторонами в заявках.
Факт реального надання транспортних послуг та фактичного переміщення товару підтверджується наявними в матеріалах справи належним чином оформленими первинними документами, а саме:
- товарно-транспортними накладними (ТТН), які містять усі обов'язкові реквізити, передбачені Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, зокрема: відомості про вантажовідправника та вантажоодержувача, пункт навантаження та розвантаження, найменування та масу вантажу, державні номерні знаки транспортних засобів, прізвища водіїв, а також відмітки (печатки/штампи) вантажоодержувача про фактичне прийняття вантажу в пункті призначення;
- актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), підписаними уповноваженими представниками обох сторін, які фіксують факт надання послуг з перевезення, їх обсяг та вартість, а також відсутність претензій з боку Замовника;
- платіжними інструкціями (дорученнями), що свідчать про здійснення ТОВ «КЕРНЕЛ - ТРЕЙД» оплати за отриманий товар на рахунок позивача, що підтверджує оплатність та економічну доцільність господарської операції.
Суд зауважує, що аналіз наданих ТТН дозволяє чітко простежити маршрут руху товару від місць зберігання (складів) до місця поставки, визначеного покупцем ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» (термінал СП ТОВ «ТРАНСБАЛКТЕРМІНАЛ» у м. Чорноморськ). Наявність відміток про зважування та прийняття вантажу на терміналі додатково підтверджує реальність транспортної операції та спростовує доводи відповідача про неможливість підтвердження факту перевезення.
Щодо реалізація товару, то суд зазначає таке.
Суд встановив, що кінцевим та ключовим етапом господарського циклу позивача у досліджуваному періоді була систематична реалізація акумульованих партій сільськогосподарської продукції на адресу стратегічного контрагента.
Так, з метою здійснення статутної господарської діяльності, спрямованої на отримання прибутку, у період грудень 2023 - лютий 2024 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕКО ПРОЦЕС» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» (Покупець, код ЄДРПОУ 31454383), було укладено Договори поставки, а саме:
№ БЛЦ24-10554 від 13.12.2023; № БЛЦ24-10853 від 15.12.2023; № БЛЦ24-10556 від 13.12.2023; № БЛЦ24-11217 від 18.12.2023; № БЛЦ24-11839 від 28.12.2023; № БЛЦ24-12146 від 05.01.2024; № БЛЦ24-12415 від 11.01.2024; № БЛЦ24-12488 від 11.01.2024; № БЛЦ24-12545 від 12.01.2024; № БЛЦ24-12563 від 13.01.2024; № БЛЦ24-12704 від 15.01.2024; № БЛЦ24-12705 від 15.01.2024; № БЛЦ24-13637 від 20.01.2024; № БЛЦ24-13982 від 25.01.2024; № БЛЦ24-14087 від 26.01.2024; № БЛЦ24-14547 від 31.01.2024; № БЛЦ24-14959 від 05.02.2024; № БЛЦ24-14960 від 05.02.2024; № БЛЦ24-15044 від 06.02.2024; № БЛЦ24-15133 від 04.02.2024; № БЛЦ24-15970 від 14.02.2024.
Дослідивши зміст вказаних правочинів у їх сукупності, суд встановив, що всі вони є однотипними за своєю правовою природою, містять ідентичні істотні умови та регулюють єдиний, безперервний процес постачання зернових культур. Зокрема, Сторонами було погоджено таке:
1. Постачальник зобов'язався поставити та передати у власність, а Покупець - прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2023 року. Асортимент товару охоплює: насіння соняшнику (код УКТЗЕД 1206), кукурудзу (код 1005), ячмінь (код 1003) та пшеницю (код 1001). Конкретна кількість, ціна та якісні характеристики кожної партії товару визначалися в окремих Специфікаціях (Додаткових угодах), які є невід'ємними частинами Договорів.
2. Господарські операції здійснювалися на умовах DAT (Delivered At Terminal - Поставка на терміналі) згідно з офіційними правилами «Інкотермс-2010», що означає, що позивач ніс усі ризики та витрати, пов'язані з доставкою товару до визначеного пункту призначення.
3. Пунктом поставки визначено спеціалізований портовий термінал - СП ТОВ «ТРАНСБАЛКТЕРМІНАЛ» (адреса: Одеська область, м. Чорноморськ, вул. Сухолиманська, 58). Ця обставина підтверджує експортну спрямованість товару та вимагала від позивача організації складної логістики.
4. Сторони погодили, що оплата здійснюється шляхом безготівкового перерахування коштів протягом визначеного строку (як правило, 3 банківських дні) з дати поставки. При цьому, Договорами передбачено відкладальну умову: обов'язок Покупця щодо оплати настає виключно після реєстрації Постачальником податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Таким чином, блокування реєстрації податкових накладних прямим чином впливає на майнові права позивача, позбавляючи його обігових коштів.
На виконання умов вищевказаних Договорів та Специфікацій, позивач у спірний період здійснив фактичне відвантаження товарно-матеріальних цінностей на адресу Покупця, що призвело до реальних змін у майновому стані обох сторін.
Реальність виконання кожної окремої операції в межах цих Договорів, факт фізичного переміщення вантажів та їх прийняття Покупцем підтверджується належним чином оформленими первинними документами, копії яких наявні в матеріалах справи, а саме: видатковими накладними, дати та суми яких повністю відповідають даним, зазначеним у 140 спірних податкових накладних; товарно-транспортними накладними (ТТН), які фіксують процес перевезення продукції від складів завантаження до портового терміналу, з відповідними відмітками вантажовідправника, перевізника та вантажоодержувача; реєстрами приймання зерна та складськими квитанціями, виданими незалежною стороною (портовим терміналом), що є об'єктивним доказом фактичної наявності товару.
Суд висновує, що сукупність цих документів дозволяє ідентифікувати кожну господарську операцію, її учасників, зміст та обсяг, що виключає будь-які сумніви щодо товарності взаємовідносин між ТОВ «ЕКО ПРОЦЕС» та ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД».
Так, товарно-транспортні накладні (ТТН), які містять відмітки вантажовідправника, перевізника та, що є ключовим, штампи вантажоодержувача (ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД») і портового терміналу свідчать про фактичне прибуття та розвантаження товару в порту Чорноморськ; складські квитанції та Реєстри зважування, видані СП ТОВ «ТРАНСБАЛКТЕРМІНАЛ», що підтверджують кількісні (вага нетто/брутто) та якісні (вологість, сміттєва домішка) характеристики прийнятого зерна, що повністю корелюються з даними у видаткових накладних.
Оцінюючи надані докази в їх сукупності, суд висновує, що між ТОВ «ЕКО ПРОЦЕС» та ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» відбулася реальна зміна майнового стану: товар вибув із володіння позивача та перейшов у власність Покупця, що спричинило виникнення у позивача податкових зобов'язань з ПДВ (за правилом «першої події» - відвантаження товару) та обов'язку скласти відповідні податкові накладні.
Щодо обставин складання, зупинення реєстрації та прийняття оскаржуваних рішень про відмову, то суд зазначає таке.
Суд встановив, що у період з грудня 2023 року по лютий 2024 року, реалізуючи своє право на здійснення господарської діяльності та виконуючи обов'язки платника податку на додану вартість, передбачені статтею 201 Податкового кодексу України (далі також ПК України), позивач, за наслідками господарських відносин з контрагентом ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 31454383), склав та скерував на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) 140 податкових накладних, а саме:
1. за грудень 2023 року: № 316 від 17.12.2023 на суму ПДВ 294 075,80 грн; № 317 від 17.12.2023 на суму ПДВ 34 821,72 грн; № 318 від 17.12.2023 на суму ПДВ 41 580,52 грн; № 321 від 18.12.2023 на суму ПДВ 323 829,71 грн; № 446 від 23.12.2023 на суму ПДВ 48 539,72 грн; № 447 від 23.12.2023 на суму ПДВ 92 840,65 грн; № 456 від 24.12.2023 на суму ПДВ 40 550,46 грн; № 462 від 25.12.2023 на суму ПДВ 41 485,08 грн; № 511 від 27.12.2023 на суму ПДВ 45 132,82 грн; № 536 від 28.12.2023 на суму ПДВ 189 051,95 грн; № 537 від 28.12.2023 на суму ПДВ 48 174,73 грн; № 561 від 29.12.2023 на суму ПДВ 190 842,93 грн; № 562 від 29.12.2023 на суму ПДВ 56 332,12 грн; № 563 від 29.12.2023 на суму ПДВ 38 299,83 грн; № 564 від 29.12.2023 на суму ПДВ 49 593,41 грн; № 565 від 29.12.2023 на суму ПДВ 48 273,84 грн; № 566 від 29.12.2023 на суму ПДВ 47 899,64 грн; № 586 від 30.12.2023 на суму ПДВ 48 969,44 грн; № 587 від 30.12.2023 на суму ПДВ 43 000,31 грн; № 588 від 30.12.2023 на суму ПДВ 50 756,81 грн.
Загальна сума ПДВ за цим переліком становить 1 774 051,49 грн.
2. За січень 2024 року: № 101 від 05.01.2024 на суму ПДВ 131 747,89 грн; № 126 від 06.01.2024 на суму ПДВ 47 477,74 грн; № 136 від 07.01.2024 на суму ПДВ 178 142,98 грн; № 137 від 07.01.2024 на суму ПДВ 168 283,38 грн; № 138 від 07.01.2024 на суму ПДВ 66 986,18 грн; № 141 від 08.01.2024 на суму ПДВ 212 276,56 грн; № 166 від 09.01.2024 на суму ПДВ 86 111,14 грн; № 216 від 11.01.2024 на суму ПДВ 215 975,44 грн; № 217 від 11.01.2024 на суму ПДВ 119 170,85 грн; № 218 від 11.01.2024 на суму ПДВ 62 798,65 грн; № 219 від 11.01.2024 на суму ПДВ 46 882,61 грн; № 241 від 12.01.2024 на суму ПДВ 387 683,44 грн; № 242 від 12.01.2024 на суму ПДВ 365 097,23 грн; № 243 від 12.01.2024 на суму ПДВ 234 735,58 грн; № 244 від 12.01.2024 на суму ПДВ 97 465,72 грн; № 266 від 13.01.2024 на суму ПДВ 106 136,79 грн; № 267 від 13.01.2024 на суму ПДВ 138 226,20 грн; № 268 від 13.01.2024 на суму ПДВ 134 360,24 грн; № 269 від 13.01.2024 на суму ПДВ 417 051,63 грн; № 276 від 14.01.2024 на суму ПДВ 87 321,42 грн; № 277 від 14.01.2024 на суму ПДВ 209 603,33 грн; № 278 від 14.01.2024 на суму ПДВ 247 656,40 грн; № 279 від 14.01.2024 на суму ПДВ 75 046,21 грн; № 281 від 15.01.2024 на суму ПДВ 124 011,83 грн; № 282 від 15.01.2024 на суму ПДВ 40 169,41 грн; № 283 від 15.01.2024 на суму ПДВ 131 747,27 грн; № 284 від 15.01.2024 на суму ПДВ 45 070,28 грн; № 306 від 16.01.2024 на суму ПДВ 36 413,23 грн; № 307 від 16.01.2024 на суму ПДВ 158 777,40 грн; № 308 від 16.01.2024 на суму ПДВ 126 488,43 грн; № 309 від 16.01.2024 на суму ПДВ 48 478,50 грн; № 331 від 17.01.2024 на суму ПДВ 47 157,16 грн; № 332 від 17.01.2024 на суму ПДВ 429 229,12 грн; № 333 від 17.01.2024 на суму ПДВ 67 262,94 грн; № 356 від 18.01.2024 на суму ПДВ 132 529,03 грн; № 357 від 18.01.2024 на суму ПДВ 21 076,77 грн; № 358 від 18.01.2024 на суму ПДВ 85 414,80 грн; № 359 від 18.01.2024 на суму ПДВ 118 960,23 грн; № 381 від 19.01.2024 на суму ПДВ 63 475,92 грн; № 382 від 19.01.2024 на суму ПДВ 771 596,65 грн; № 383 від 19.01.2024 на суму ПДВ 193 791,41 грн; № 384 від 19.01.2024 на суму ПДВ 167 559,04 грн; № 406 від 20.01.2024 на суму ПДВ 180 491,96 грн; № 407 від 20.01.2024 на суму ПДВ 379 598,15 грн; № 408 від 20.01.2024 на суму ПДВ 176 306,25 грн; № 409 від 20.01.2024 на суму ПДВ 33 563,70 грн; № 410 від 20.01.2024 на суму ПДВ 279 359,24 грн; № 416 від 21.01.2024 на суму ПДВ 383 116,93 грн; № 417 від 21.01.2024 на суму ПДВ 132 959,58 грн; № 418 від 21.01.2024 на суму ПДВ 41 554,85 грн; № 421 від 22.01.2024 на суму ПДВ 97 289,60 грн; № 422 від 22.01.2024 на суму ПДВ 97 442,20 грн; № 423 від 22.01.2024 на суму ПДВ 364 309,26 грн; № 424 від 22.01.2024 на суму ПДВ 209 470,39 грн; № 446 від 23.01.2024 на суму ПДВ 47 835,72 грн; № 447 від 23.01.2024 на суму ПДВ 122 268,66 грн; № 448 від 23.01.2024 на суму ПДВ 43 444,74 грн; № 471 від 24.01.2024 на суму ПДВ 138 463,05 грн; № 472 від 24.01.2024 на суму ПДВ 91 088,49 грн; № 473 від 24.01.2024 на суму ПДВ 40 176,72 грн; № 474 від 24.01.2024 на суму ПДВ 50 329,34 грн; № 475 від 24.01.2024 на суму ПДВ 461 411,03 грн; № 476 від 24.01.2024 на суму ПДВ 73 792,29 грн; № 496 від 25.01.2024 на суму ПДВ 251 642,81 грн; № 497 від 25.01.2024 на суму ПДВ 204 428,41 грн; № 521 від 26.01.2024 на суму ПДВ 204 724,33 грн; № 522 від 26.01.2024 на суму ПДВ 425 710,78 грн; № 523 від 26.01.2024 на суму ПДВ 47 056,59 грн; № 524 від 26.01.2024 на суму ПДВ 34 812,72 грн; № 546 від 27.01.2024 на суму ПДВ 251 670,73 грн; № 547 від 27.01.2024 на суму ПДВ 951 670,25 грн; № 548 від 27.01.2024 на суму ПДВ 39 332,69 грн; № 556 від 28.01.2024 на суму ПДВ 94 398,66 грн; № 557 від 28.01.2024 на суму ПДВ 549 844,97 грн; № 558 від 28.01.2024 на суму ПДВ 49 120,88 грн; № 561 від 29.01.2024 на суму ПДВ 152 682,34 грн; № 562 від 29.01.2024 на суму ПДВ 67 639,59 грн; № 586 від 30.01.2024 на суму ПДВ 111 989,29 грн; № 588 від 30.01.2024 на суму ПДВ 98 286,43 грн; № 589 від 30.01.2024 на суму ПДВ 134 529,52 грн; № 590 від 30.01.2024 на суму ПДВ 289 057,58 грн; № 591 від 30.01.2024 на суму ПДВ 44 226,09 грн; № 611 від 31.01.2024 на суму ПДВ 134 156,68 грн; № 612 від 31.01.2024 на суму ПДВ 97 352,95 грн; № 613 від 31.01.2024 на суму ПДВ 187 609,59 грн; № 614 від 31.01.2024 на суму ПДВ 89 998,99 грн; № 615 від 31.01.2024 на суму ПДВ 45 500,55 грн; № 616 від 31.01.2024 на суму ПДВ 125 349,25 грн.
Разом по даному переліку (січень 2024): 14 772 511,85 грн.
3. За лютий 2024 року: № 1 від 01.02.2024 на суму ПДВ 262 420,88 грн; № 2 від 01.02.2024 на суму ПДВ 81 633,14 грн; № 3 від 01.02.2024 на суму ПДВ 160 509,02 грн; № 26 від 02.02.2024 на суму ПДВ 654 562,48 грн; № 27 від 02.02.2024 на суму ПДВ 99 362,55 грн; № 64 від 04.02.2024 на суму ПДВ 160 945,58 грн; № 65 від 04.02.2024 на суму ПДВ 282 704,53 грн; № 71 від 05.02.2024 на суму ПДВ 141 539,70 грн; № 72 від 05.02.2024 на суму ПДВ 41 121,36 грн; № 74 від 05.02.2024 на суму ПДВ 142 766,22 грн; № 75 від 05.02.2024 на суму ПДВ 176 242,70 грн; № 76 від 05.02.2024 на суму ПДВ 39 345,67 грн; № 96 від 06.02.2024 на суму ПДВ 81 317,95 грн; № 97 від 06.02.2024 на суму ПДВ 483 783,76 грн; № 98 від 06.02.2024 на суму ПДВ 187 393,86 грн; № 99 від 06.02.2024 на суму ПДВ 150 768,36 грн; № 100 від 06.02.2024 на суму ПДВ 102 820,10 грн; № 121 від 07.02.2024 на суму ПДВ 41 747,49 грн; № 122 від 07.02.2024 на суму ПДВ 97 839,30 грн; № 123 від 07.02.2024 на суму ПДВ 79 088,62 грн; № 124 від 07.02.2024 на суму ПДВ 81 035,32 грн; № 125 від 07.02.2024 на суму ПДВ 97 625,74 грн; № 126 від 07.02.2024 на суму ПДВ 42 037,39 грн; № 146 від 08.02.2024 на суму ПДВ 219 482,32 грн; № 148 від 08.02.2024 на суму ПДВ 43 057,78 грн; № 171 від 09.02.2024 на суму ПДВ 79 414,44 грн; № 172 від 09.02.2024 на суму ПДВ 270 963,42 грн; № 196 від 10.02.2024 на суму ПДВ 18 989,42 грн; № 197 від 10.02.2024 на суму ПДВ 17 669,88 грн; № 207 від 11.02.2024 на суму ПДВ 17 832,08 грн; № 266 від 14.02.2024 на суму ПДВ 37 566,94 грн; № 291 від 15.02.2024 на суму ПДВ 53 902,74 грн.
Загальна сума ПДВ за цим переліком (лютий 2024): 4 447 490,74 грн.
Судом встанови, що спірні податкові накладні були складені Позивачем на дату виникнення податкових зобов'язань (за подією, що сталася раніше - відвантаження товару) у повній відповідності до вимог п. 187.1 ст. 187 та п. 201.1 ст. 201 ПК України. Предметом постачання виступала сільськогосподарська продукція, класифікована за наступними кодами УКТЗЕД: 1206 (насіння соняшнику), 1005 (кукурудза), 1003 (ячмінь) та 1001 (пшениця).
Правовою підставою для здійснення вказаних господарських операцій слугували тривалі договірні відносини між ТОВ «ЕКО ПРОЦЕС» (Постачальник) та ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» (Покупець), оформлені низкою Договорів поставки, а саме:
№ БЛЦ24-10554 від 13.12.2023; № БЛЦ24-10853 від 15.12.2023; № БЛЦ24-10556 від 13.12.2023; № БЛЦ24-11217 від 18.12.2023; № БЛЦ24-11839 від 28.12.2023; № БЛЦ24-12146 від 05.01.2024; № БЛЦ24-12415 від 11.01.2024; № БЛЦ24-12488 від 11.01.2024; № БЛЦ24-12545 від 12.01.2024; № БЛЦ24-12563 від 13.01.2024; № БЛЦ24-12704 від 15.01.2024; № БЛЦ24-12705 від 15.01.2024; № БЛЦ24-13637 від 20.01.2024; № БЛЦ24-13982 від 25.01.2024; № БЛЦ24-14087 від 26.01.2024; № БЛЦ24-14547 від 31.01.2024; № БЛЦ24-14959 від 05.02.2024; № БЛЦ24-14960 від 05.02.2024; № БЛЦ24-15044 від 06.02.2024; № БЛЦ24-15133 від 04.02.2024; № БЛЦ24-15970 від 14.02.2024.
Умови зазначених Договорів деталізовані відповідними специфікаціями (додатковими угодами) на кожну партію товару, копії яких наявні в матеріалах справи та надавалися контролюючому органу.
Щодо зупинення реєстрації податкових накладних та вжитих позивачем заходів, то суд зазначає таке.
Суд встановив, що після направлення позивачем вищезазначених 140 податкових накладних на реєстрацію до ЄРПН, реєстрацію усіх накладних було зупинено, про що свідчать відповідні квитанції, наявні в матеріалах справи.
Згідно з даними, зазначеними у квитанціях, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугував висновок контролюючого органу про відповідність операцій критеріям ризиковості, а саме:
«Обсяг постачання товару/послуги (коди УКТЗЕД 1206, 1005, 1003, 1001) перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165)».
При цьому, у графі квитанцій «Пропонуємо надати пояснення та копії документів» контролюючим органом не було конкретизовано вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а лише містилося загальне посилання на необхідність надання пояснень та копій документів.
З метою підтвердження реальності здійснення господарських операцій та поновлення реєстрації податкових накладних, Позивачем, скориставшись правом, передбаченим п. 201.16 ст. 201 ПК України та «Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних...» (Порядок № 520), у встановлені законодавством строки було сформовано та направлено до контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо кожної із заблокованих податкових накладних.
Щодо подання позивачем пояснень та копій документів, суд зазначає таке.
Суд встановив, що після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, позивачем на виконання вимог підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України та Порядку № 520 було сформовано та направлено на адресу контролюючого органу Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо кожної із заблокованих податкових накладних.
Як видно з матеріалів справи (роздруківок електронних повідомлень та квитанцій про їх отримання), до вказаних Повідомлень позивачем було долучено пакет сканованих копій документів, які, на переконання позивача, є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД».
Зокрема, позивачем було надано контролюючому органу копії наступних документів договори поставки, укладені між ТОВ «ЕКО ПРОЦЕС» та ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД», разом із відповідними Специфікаціями, що визначають умови поставки та якісні характеристики товару; видаткові накладні, складені на виконання умов вказаних договорів, що підтверджують факт передачі товару та перехід права власності; документи щодо походження товару (вхідний ланцюг): договори поставки, укладені з постачальником ТОВ «УКР АКТИВ ПЛЮС» та видаткові накладні на придбання відповідної продукції; банківські виписки та платіжні інструкції, що свідчать про проведення розрахунків між учасниками ланцюга постачання.
Суд зауважує, що обсяг документів, наданих позивачем до податкового органу, дозволяв встановити факт придбання товару та його подальшої реалізації, тобто підтверджував зміст операцій, зазначених у податкових накладних.
Щодо доводів відповідачів про ненадання окремих документів (зокрема ТТН до частини накладних, актів наданих послуг чи документів щодо зберігання), суд зазначає таке.
Відповідно до пункту 11 Порядку № 520, у разі, якщо наданих документів недостатньо для прийняття рішення, комісія регіонального рівня має право надіслати платнику податку Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.
Суд встановив, що відповідач 1 не скористався вказаним правом та не надсилав позивачу вимог про надання конкретних відсутніх документів (ТТН, актів тощо).
Натомість, відповідач 1 прийняв рішення про відмову у реєстрації 140 податкових накладних, обмежившись загальною фразою про «ненадання копій документів», без жодної конкретизації, яких саме документів не вистачило для усунення сумнівів.
Суд наголошує, що ненадання платником податків певної частини документів (наприклад, актів зберігання чи актів виконаних робіт перевізника) не може бути автоматичною підставою для відмови у реєстрації, якщо інші надані документи (договори та видаткові накладні) у своїй сукупності підтверджують факт господарської події. Більше того, оскільки відповідач у рішеннях про відмову не вказав на відсутність саме цих документів як на причину прийняття негативного рішення, такі зауваження на стадії судового розгляду суд розцінює як спробу легітимізувати необґрунтований акт індивідуальної дії.
Таким чином, наданий позивачем пакет документів був базовим та достатнім для ідентифікації операцій, а неповнота документації (на думку податкового органу) мала бути усунута шляхом запиту додаткових документів, чого відповідачем зроблено не було.
Суд встановив, що надані позивачем копії первинних документів (видаткові накладні, ТТН, договори) оформлені відповідно до вимог статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Також суд встановив, що надані документи послідовно відображають рух товару від постачальника (ТОВ «УКР АКТИВ ПЛЮС») до Позивача, і далі до кінцевого покупця (ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД»), а також підтверджують факт його транспортування.
Суд також наголошує, що у досліджених документах відсутні явні дефекти чи помилки (виправлення, відсутність необхідних даних тощо), які б не дозволяли ідентифікувати зафіксовані в них господарські операції.
За результатами розгляду поданих Повідомлень та доданих до них документів, Комісією ГУ ДПС у Львівській області було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, а саме: Рішення № 12273229/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 316 від 17.12.2023; Рішення № 12273226/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 317 від 17.12.2023; Рішення № 12273227/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 318 від 17.12.2023; Рішення № 12273228/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 321 від 18.12.2023; Рішення № 12319142/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 446 від 23.12.2023; Рішення № 12319143/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 447 від 23.12.2023; Рішення № 12319141/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 456 від 24.12.2023; Рішення № 12319140/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 462 від 25.12.2023; Рішення № 12329699/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 511 від 27.12.2023; Рішення № 12319145/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 536 від 28.12.2023; Рішення № 12319144/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 537 від 28.12.2023; Рішення № 12329702/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 561 від 29.12.2023; Рішення № 12329698/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 562 від 29.12.2023; Рішення № 12329701/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 563 від 29.12.2023; Рішення № 12329700/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 564 від 29.12.2023; Рішення № 12329703/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 565 від 29.12.2023; Рішення № 12329696/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 566 від 29.12.2023; Рішення № 12329694/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 586 від 30.12.2023; Рішення № 12329695/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 587 від 30.12.2023; Рішення № 12329697/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 588 від 30.12.2023; Рішення № 12382914/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 101 від 05.01.2024; Рішення № 12382913/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 126 від 06.01.2024; Рішення № 12382918/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 136 від 07.01.2024; Рішення № 12382917/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 137 від 07.01.2024; Рішення № 12382912/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 138 від 07.01.2024; Рішення № 12382916/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 141 від 08.01.2024; Рішення № 12382915/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 166 від 09.01.2024; Рішення № 12400877/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 216 від 11.01.2024; Рішення № 12400878/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 217 від 11.01.2024; Рішення № 12400882/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 218 від 11.01.2024; Рішення № 12400875/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 219 від 11.01.2024; Рішення № 12400884/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 241 від 12.01.2024; Рішення № 12400883/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 242 від 12.01.2024; Рішення № 12400880/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 243 від 12.01.2024; Рішення № 12400879/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 244 від 12.01.2024; Рішення № 12400876/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 266 від 13.01.2024; Рішення № 12425238/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 267 від 13.01.2024; Рішення № 12400881/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 268 від 13.01.2024; Рішення № 12425235/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 269 від 13.01.2024; Рішення № 12425231/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 276 від 14.01.2024; Рішення № 12425230/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 277 від 14.01.2024; Рішення № 12425229/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 278 від 14.01.2024; Рішення № 12425232/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 279 від 14.01.2024; Рішення № 12425236/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 281 від 15.01.2024; Рішення № 12425237/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 282 від 15.01.2024; Рішення № 12425234/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 283 від 15.01.2024; Рішення № 12425233/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 284 від 15.01.2024; Рішення № 12438206/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 306 від 16.01.2024; Рішення № 12438208/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 307 від 16.01.2024; Рішення № 12438209/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 308 від 16.01.2024; Рішення № 12438207/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 309 від 16.01.2024; Рішення № 12438210/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 331 від 17.01.2024; Рішення № 12438212/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 332 від 17.01.2024; Рішення № 12438211/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 333 від 17.01.2024; Рішення № 12457316/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 356 від 18.01.2024; Рішення № 12457317/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 357 від 18.01.2024; Рішення № 12457311/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 358 від 18.01.2024; Рішення № 12457312/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 359 від 18.01.2024; Рішення № 12457326/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 381 від 19.01.2024; Рішення № 12457318/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 382 від 19.01.2024; Рішення № 12457324/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 383 від 19.01.2024; Рішення № 12457325/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 384 від 19.01.2024; Рішення № 12457323/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 406 від 20.01.2024; Рішення № 12457322/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 407 від 20.01.2024; Рішення № 12457319/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 408 від 20.01.2024; Рішення № 12457315/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 409 від 20.01.2024; Рішення № 12457320/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 410 від 20.01.2024; Рішення № 12457321/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 416 від 21.01.2024; Рішення № 12457314/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 417 від 21.01.2024; Рішення № 12457313/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 418 від 21.01.2024; Рішення № 12475008/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 421 від 22.01.2024; Рішення № 12475017/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 422 від 22.01.2024; Рішення № 12475012/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 423 від 22.01.2024; Рішення № 12475011/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 424 від 22.01.2024; Рішення № 12475010/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 446 від 23.01.2024; Рішення № 12475009/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 447 від 23.01.2024; Рішення № 12475018/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 448 від 23.01.2024; Рішення № 12475020/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 471 від 24.01.2024; Рішення № 12475016/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 472 від 24.01.2024; Рішення № 12475007/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 473 від 24.01.2024; Рішення № 12475015/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 474 від 24.01.2024; Рішення № 12475013/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 475 від 24.01.2024; Рішення № 12475014/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 476 від 24.01.2024; Рішення № 12488611/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 496 від 25.01.2024; Рішення № 12488623/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 497 від 25.01.2024; Рішення № 12475019/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 521 від 26.01.2024; Рішення № 12488621/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 522 від 26.01.2024; Рішення № 12488622/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 523 від 26.01.2024; Рішення № 12488618/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 524 від 26.01.2024; Рішення № 12488617/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 546 від 27.01.2024; Рішення № 12488619/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 547 від 27.01.2024; Рішення № 12488620/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 548 від 27.01.2024; Рішення № 12488615/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 556 від 28.01.2024; Рішення № 12488616/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 557 від 28.01.2024; Рішення № 12488614/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 558 від 28.01.2024; Рішення № 12488613/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 561 від 29.01.2024; Рішення № 12488612/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 562 від 29.01.2024; Рішення № 12503529/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 586 від 30.01.2024; Рішення № 12503531/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 588 від 30.01.2024; Рішення № 12503535/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 589 від 30.01.2024; Рішення № 12503534/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 590 від 30.01.2024; Рішення № 12503527/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 591 від 30.01.2024; Рішення № 12503526/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 611 від 31.01.2024; Рішення № 12503528/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 612 від 31.01.2024; Рішення № 12503540/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 613 від 31.01.2024; Рішення № 12503538/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 614 від 31.01.2024; Рішення № 12503536/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 615 від 31.01.2024; Рішення № 12503541/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 616 від 31.01.2024; Рішення № 12503530/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 1 від 01.02.2024; Рішення № 12503539/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 2 від 01.02.2024; Рішення № 12503533/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 3 від 01.02.2024; Рішення № 12503537/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 26 від 02.02.2024; Рішення № 12503532/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 27 від 02.02.2024; Рішення № 12515751/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 64 від 04.02.2024; Рішення № 12515749/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 65 від 04.02.2024; Рішення № 12515750/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 71 від 05.02.2024; Рішення № 12515753/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 72 від 05.02.2024; Рішення № 12515752/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 74 від 05.02.2024; Рішення № 12515754/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 75 від 05.02.2024; Рішення № 12515755/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 76 від 05.02.2024; Рішення № 12529329/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 96 від 06.02.2024; Рішення № 12529332/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 97 від 06.02.2024; Рішення № 12529336/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 98 від 06.02.2024; Рішення № 12529343/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 99 від 06.02.2024; Рішення № 12529342/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 100 від 06.02.2024; Рішення № 12529345/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 121 від 07.02.2024; Рішення № 12529333/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 122 від 07.02.2024; Рішення № 12529340/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 123 від 07.02.2024; Рішення № 12529347/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 124 від 07.02.2024; Рішення № 12529348/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 125 від 07.02.2024; Рішення № 12529335/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 126 від 07.02.2024; Рішення № 12529330/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 146 від 08.02.2024; Рішення № 12529331/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 148 від 08.02.2024; Рішення № 12529346/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 171 від 09.02.2024; Рішення № 12529339/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 172 від 09.02.2024; Рішення № 12529334/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 196 від 10.02.2024; Рішення № 12529341/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 197 від 10.02.2024; Рішення № 12529344/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 207 від 11.02.2024; Рішення № 12529337/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 266 від 14.02.2024; Рішення № 12529338/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 291 від 15.02.2024.
Щодо змісту оскаржуваних рішень та процедури їх оскарження, то суд зазначає таке.
Дослідивши долучені до матеріалів справи копії індивідуальних актів суб'єкта владних повноважень, суд встановив, що за результатами розгляду поданих позивачем пояснень та копій документів, Комісією Головного управління ДПС у Львівській області було прийнято 140 рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Як видно з матеріалів справи, всі оскаржувані рішення є типовими за своєю формою та ідентичними за змістовим наповненням. У кожному з них контролюючий орган заповнив розділ «Підстави для відмови» шляхом проставлення відмітки навпроти пункту:
«ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».
При цьому суд акцентує увагу на тому, що у затвердженій формі Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування передбачено спеціальну графу «Додаткова інформація», яка призначена для конкретизації підстав відмови та зазначення, яких саме документів не вистачило комісії для прийняття позитивного рішення.
Під час дослідження змісту оскаржуваних рішень судом встановлено, що у графі «Додаткова інформація» відповідач або залишив це поле незаповненим, або обмежився загальними фразами на кшталт «відсутність документального підтвердження», «ризиковість операції» чи посиланнями на пункти Порядку № 520.
Жодне з оскаржуваних рішень не містить конкретного, чіткого та вичерпного переліку документів, які Позивач мав би надати, але не надав. У рішеннях відсутня інформація про те, які саме документи із наданого позивачем пакету були визнані комісією неналежними, недостовірними або недостатніми для підтвердження реальності господарських операцій з ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД». Фактично, контролюючий орган не вказав, яку саме обставину не зміг підтвердити платник податків поданими документами.
Також суд встановив, що позивач не скористався процедурою адміністративного оскарження прийнятих рішень у порядку, передбаченому статтею 56 Податкового кодексу України та Порядком розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погоджуючись із прийнятими рішеннями, вважаючи їх необґрунтованими, безпідставними та такими, що прийняті без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (зокрема, без належного дослідження наданих первинних документів), позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає таке.
Відповідно до ст. 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі також ПК України).
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Згідно з п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», “Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з п. 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Пунктом 201.16 ст. 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок № 1165).
Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у п. 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з пунктами 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 визначено орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктом 11 Порядку № 520 визначено вичерпний перелік підстав для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування: 1) ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; 2) та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; 3) та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як встановив суд та підтверджується матеріалами справи, підставою для зупинення реєстрації спірних податкових накладних стала їх відповідність пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до Порядку № 1165).
Пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій передбачає таку ознаку, як перевищення обсягу постачання товару/послуги, зазначеного в податковій накладній, над величиною залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого товару (крім обсягу придбання товарів за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом його постачання.
Суд зазначає, що посилання контролюючого органу на вказаний критерій як на підставу для зупинення реєстрації вимагає від платника податків надання пояснень та документів, які б спростували сумніви щодо товарності операції та наявності товару у залишках (або причин розбіжності в системі СЕА ПДВ).
Однак, аналіз положень Порядку № 1165 та Порядку № 520 у їх системному зв'язку дозволяє дійти висновку, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію ризиковості та переліку документів, необхідних для його спростування.
Загальне посилання контролюючого органу на «необхідність надання документів» без конкретизації їх переліку у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної є порушенням принципу правової визначеності та ставить платника податків у стан невизначеності щодо того, які саме докази будуть достатніми для прийняття позитивного рішення.
Як встановлено судом, реєстрацію усіх спірних податкових накладних а саме: № 316 від 17.12.2023; № 317 від 17.12.2023; № 318 від 17.12.2023; № 321 від 18.12.2023; № 446 від 23.12.2023; № 447 від 23.12.2023; № 456 від 24.12.2023; № 462 від 25.12.2023; № 511 від 27.12.2023; № 536 від 28.12.2023; № 537 від 28.12.2023; № 561 від 29.12.2023; № 562 від 29.12.2023; № 563 від 29.12.2023; № 564 від 29.12.2023; № 565 від 29.12.2023; № 566 від 29.12.2023; № 586 від 30.12.2023; № 587 від 30.12.2023; № 588 від 30.12.2023; № 101 від 05.01.2024; № 126 від 06.01.2024; № 136 від 07.01.2024; № 137 від 07.01.2024; № 138 від 07.01.2024; № 141 від 08.01.2024; № 166 від 09.01.2024; № 216 від 11.01.2024; № 217 від 11.01.2024; № 218 від 11.01.2024; № 219 від 11.01.2024; № 241 від 12.01.2024; № 242 від 12.01.2024; № 243 від 12.01.2024; № 244 від 12.01.2024; № 266 від 13.01.2024; № 267 від 13.01.2024; № 268 від 13.01.2024; № 269 від 13.01.2024; № 276 від 14.01.2024; № 277 від 14.01.2024; № 278 від 14.01.2024; № 279 від 14.01.2024; № 281 від 15.01.2024; № 282 від 15.01.2024; № 283 від 15.01.2024; № 284 від 15.01.2024; № 306 від 16.01.2024; № 307 від 16.01.2024; № 308 від 16.01.2024; № 309 від 16.01.2024; № 331 від 17.01.2024; № 332 від 17.01.2024; № 333 від 17.01.2024; № 356 від 18.01.2024; № 357 від 18.01.2024; № 358 від 18.01.2024; № 359 від 18.01.2024; № 381 від 19.01.2024; № 382 від 19.01.2024; № 383 від 19.01.2024; № 384 від 19.01.2024; № 406 від 20.01.2024; № 407 від 20.01.2024; № 408 від 20.01.2024; № 409 від 20.01.2024; № 410 від 20.01.2024; № 416 від 21.01.2024; № 417 від 21.01.2024; № 418 від 21.01.2024; № 421 від 22.01.2024; № 422 від 22.01.2024; № 423 від 22.01.2024; № 424 від 22.01.2024; № 446 від 23.01.2024; № 447 від 23.01.2024; № 448 від 23.01.2024; № 471 від 24.01.2024; № 472 від 24.01.2024; № 473 від 24.01.2024; № 474 від 24.01.2024; № 475 від 24.01.2024; № 476 від 24.01.2024; № 496 від 25.01.2024; № 497 від 25.01.2024; № 521 від 26.01.2024; № 522 від 26.01.2024; № 523 від 26.01.2024; № 524 від 26.01.2024; № 546 від 27.01.2024; № 547 від 27.01.2024; № 548 від 27.01.2024; № 556 від 28.01.2024; № 557 від 28.01.2024; № 558 від 28.01.2024; № 561 від 29.01.2024; № 562 від 29.01.2024; № 586 від 30.01.2024; № 588 від 30.01.2024; № 589 від 30.01.2024; № 590 від 30.01.2024; № 591 від 30.01.2024; № 611 від 31.01.2024; № 612 від 31.01.2024; № 613 від 31.01.2024; № 614 від 31.01.2024; № 615 від 31.01.2024; № 616 від 31.01.2024; № 1 від 01.02.2024; № 2 від 01.02.2024; № 3 від 01.02.2024; № 26 від 02.02.2024; № 27 від 02.02.2024; № 64 від 04.02.2024; № 65 від 04.02.2024; № 71 від 05.02.2024; № 72 від 05.02.2024; № 74 від 05.02.2024; № 75 від 05.02.2024; № 76 від 05.02.2024; № 96 від 06.02.2024; № 97 від 06.02.2024; № 98 від 06.02.2024; № 99 від 06.02.2024; № 100 від 06.02.2024; № 121 від 07.02.2024; № 122 від 07.02.2024; № 123 від 07.02.2024; № 124 від 07.02.2024; № 125 від 07.02.2024; № 126 від 07.02.2024; № 146 від 08.02.2024; № 148 від 08.02.2024; № 171 від 09.02.2024; № 172 від 09.02.2024; № 196 від 10.02.2024; № 197 від 10.02.2024; № 207 від 11.02.2024; № 266 від 14.02.2024; № 291 від 15.02.2024, складених Позивачем у період з грудня 2023 року по лютий 2024 року, було зупинено з ідентичної підстави, а саме: «Обсяг постачання товару/послуги (коди УКТЗЕД 1206, 1005, 1003, 1001) перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до Порядку № 1165)».
Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку №1165.
Відповідно до п. 1 додатку 3 до Порядку №1165 обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов'язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить підтвердити платнику податків у своїх поясненнях.
Натомість, як встановив суд, у квитанціях про зупинення реєстрації усіх податкових накладних а саме: № 316 від 17.12.2023; № 317 від 17.12.2023; № 318 від 17.12.2023; № 321 від 18.12.2023; № 446 від 23.12.2023; № 447 від 23.12.2023; № 456 від 24.12.2023; № 462 від 25.12.2023; № 511 від 27.12.2023; № 536 від 28.12.2023; № 537 від 28.12.2023; № 561 від 29.12.2023; № 562 від 29.12.2023; № 563 від 29.12.2023; № 564 від 29.12.2023; № 565 від 29.12.2023; № 566 від 29.12.2023; № 586 від 30.12.2023; № 587 від 30.12.2023; № 588 від 30.12.2023; № 101 від 05.01.2024; № 126 від 06.01.2024; № 136 від 07.01.2024; № 137 від 07.01.2024; № 138 від 07.01.2024; № 141 від 08.01.2024; № 166 від 09.01.2024; № 216 від 11.01.2024; № 217 від 11.01.2024; № 218 від 11.01.2024; № 219 від 11.01.2024; № 241 від 12.01.2024; № 242 від 12.01.2024; № 243 від 12.01.2024; № 244 від 12.01.2024; № 266 від 13.01.2024; № 267 від 13.01.2024; № 268 від 13.01.2024; № 269 від 13.01.2024; № 276 від 14.01.2024; № 277 від 14.01.2024; № 278 від 14.01.2024; № 279 від 14.01.2024; № 281 від 15.01.2024; № 282 від 15.01.2024; № 283 від 15.01.2024; № 284 від 15.01.2024; № 306 від 16.01.2024; № 307 від 16.01.2024; № 308 від 16.01.2024; № 309 від 16.01.2024; № 331 від 17.01.2024; № 332 від 17.01.2024; № 333 від 17.01.2024; № 356 від 18.01.2024; № 357 від 18.01.2024; № 358 від 18.01.2024; № 359 від 18.01.2024; № 381 від 19.01.2024; № 382 від 19.01.2024; № 383 від 19.01.2024; № 384 від 19.01.2024; № 406 від 20.01.2024; № 407 від 20.01.2024; № 408 від 20.01.2024; № 409 від 20.01.2024; № 410 від 20.01.2024; № 416 від 21.01.2024; № 417 від 21.01.2024; № 418 від 21.01.2024; № 421 від 22.01.2024; № 422 від 22.01.2024; № 423 від 22.01.2024; № 424 від 22.01.2024; № 446 від 23.01.2024; № 447 від 23.01.2024; № 448 від 23.01.2024; № 471 від 24.01.2024; № 472 від 24.01.2024; № 473 від 24.01.2024; № 474 від 24.01.2024; № 475 від 24.01.2024; № 476 від 24.01.2024; № 496 від 25.01.2024; № 497 від 25.01.2024; № 521 від 26.01.2024; № 522 від 26.01.2024; № 523 від 26.01.2024; № 524 від 26.01.2024; № 546 від 27.01.2024; № 547 від 27.01.2024; № 548 від 27.01.2024; № 556 від 28.01.2024; № 557 від 28.01.2024; № 558 від 28.01.2024; № 561 від 29.01.2024; № 562 від 29.01.2024; № 586 від 30.01.2024; № 588 від 30.01.2024; № 589 від 30.01.2024; № 590 від 30.01.2024; № 591 від 30.01.2024; № 611 від 31.01.2024; № 612 від 31.01.2024; № 613 від 31.01.2024; № 614 від 31.01.2024; № 615 від 31.01.2024; № 616 від 31.01.2024; № 1 від 01.02.2024; № 2 від 01.02.2024; № 3 від 01.02.2024; № 26 від 02.02.2024; № 27 від 02.02.2024; № 64 від 04.02.2024; № 65 від 04.02.2024; № 71 від 05.02.2024; № 72 від 05.02.2024; № 74 від 05.02.2024; № 75 від 05.02.2024; № 76 від 05.02.2024; № 96 від 06.02.2024; № 97 від 06.02.2024; № 98 від 06.02.2024; № 99 від 06.02.2024; № 100 від 06.02.2024; № 121 від 07.02.2024; № 122 від 07.02.2024; № 123 від 07.02.2024; № 124 від 07.02.2024; № 125 від 07.02.2024; № 126 від 07.02.2024; № 146 від 08.02.2024; № 148 від 08.02.2024; № 171 від 09.02.2024; № 172 від 09.02.2024; № 196 від 10.02.2024; № 197 від 10.02.2024; № 207 від 11.02.2024; № 266 від 14.02.2024; № 291 від 15.02.2024, контролюючий орган обмежився загальною пропозицією надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію.
При цьому, у графі квитанцій, передбаченій для зазначення конкретних документів, відповідач не конкретизував вичерпного переліку доказів, надання яких дозволило б усунути сумніви у ризиковості здійснення операцій. Суб'єкт владних повноважень не вказав, яких саме документів (договорів, товарно-транспортних накладних, платіжних доручень, сертифікатів якості тощо) не вистачає для ідентифікації господарської операції.
Суд наголошує, що відсутність у квитанції конкретної вимоги щодо переліку документів ставить платника податків у стан правової невизначеності. У такій ситуації позивач був позбавлений об'єктивної можливості зрозуміти, які саме недоліки в його документах вбачає податковий орган, та надати саме ті докази, які були б визнані комісією достатніми. Фактично, контролюючий орган змусив платника податків діяти на власний розсуд, що є неприпустимим з огляду на принцип належного урядування.
Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок №520) визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 передбачено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Згідно з пунктами 6, 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
Щодо оцінки наданих позивачем доказів та підтвердження реальності операцій, то суд зазначає таке.
Суд встановив, що після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, позивач, реалізуючи право на доведення правомірності своїх дій, передбачене Порядком № 520, своєчасно подав Повідомлення про надання пояснень та копій документів. Як свідчать матеріали справи, до кожного з вказаних повідомлень було долучено вичерпний та структурований пакет первинних документів.
Суд, здійснивши детальний аналіз наданих доказів у їх сукупності, встановив, що вони повністю відображають зміст, обсяг та специфіку господарських операцій з ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» за кожним етапом їх здійснення. Зокрема, позивач надав Договори поставки разом з усіма додатковими угодами та специфікаціями. Вказані документи чітко визначають предмет поставки (насіння соняшнику, зернові культури), якісні характеристики товару, базис поставки (умови DAT), ціну та порядок розрахунків. Це підтверджує наявність правової підстави для виникнення взаємних зобов'язань.
Позивачем надано видаткові накладні, які є первинними документами у розумінні бухгалтерського обліку. Зміст цих накладних повністю корелюється з даними податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, що підтверджує реальне виконання обов'язку з відвантаження продукції.
Суд зазначає, що надані ТТН містять усі необхідні відомості: дані про вантажовідправника, перевізника (ТОВ «ГОЛДЕНБІЛД») та вантажоодержувача, а також інформацію про транспортні засоби, водіїв та маршрути слідування. Наявність штампів портового терміналу про прийняття вантажу свідчить про завершеність логістичного циклу.
Складські квитанції та реєстри зважування, видані спеціалізованим портовим терміналом (СП ТОВ «ТРАНСБАЛКТЕРМІНАЛ»), є об'єктивними доказами третьої (незалежної) особи. Ці документи підтверджують фактичне прибуття товару в пункт призначення, його кількісні (вага нетто/брутто) та якісні показники, що виключає припущення про фіктивний характер операцій.
Надані платіжні інструкції та виписки з банківських рахунків підтверджують здійснення розрахунків з позивачем. Це вказує на реальну зміну майнового стану учасників операцій та наявність ділової мети.
Суд наголошує, що всі надані позивачем документи складені у повній відповідності до вимог статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Положення № 88. Вказані докази містять усі обов'язкові реквізити, що дозволяють ідентифікувати осіб, відповідальних за здійснення операцій, та самі господарські події.
Досліджені документи не містять дефектів форми, суперечностей у змісті чи ознак походження з нелегітимних джерел, що могли б спричинити втрату ними доказової сили. Навпаки, їх чітка сукупність та хронологічна послідовність дозволяють суду повністю відстежити ланцюг руху активів від первинного придбання позивачем до фактичного отримання товару кінцевим покупцем.
За таких обставин, наявні в матеріалах справи докази повністю спростовують будь-які обґрунтовані сумніви у реальності здійснених господарських операцій та підтверджують правомірність складання позивачем спірних податкових накладних.
Щодо правових стандартів доказування реальності господарських операцій, то суд зазначає таке.
Висновки суду про реальність операцій між Позивачем та ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» узгоджуються з усталеною практикою Верховного Суду. Зокрема, у постанові від 16.04.2024 у справі № 160/11380/22 Верховний Суд зазначив, що «належними та достатніми доказами підтвердження здійснення господарської операції є документи, які оформлені в результаті її проведення, та які містять відомості про її зміст та обсяг».
Надані Позивачем ТТН та складські квитанції портового терміналу є ключовими доказами в розумінні підтвердження факту фізичного руху активів. Відповідно до правової позиції Верховного Суду (постанова від 11.09.2023 у справі № 320/2253/19), наявність документів, що фіксують транспортне переміщення товару та його прийняття незалежною стороною (портовим терміналом), фактично спростовує припущення податкового органу про «фіктивність» ланцюга постачання.
Суд наголошує, що податковий орган, заперечуючи проти позову, не надав жодного доказу, який би вказував на дефектність наданих документів або невідповідність зафіксованих у них даних фактичним обставинам. Обов'язок доказування правомірності рішення (згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України) лежить на Відповідачеві, проте ГУ ДПС у Львівській області обмежилося лише припущеннями про «ризиковість», не спростувавши документально підтверджені факти відвантаження та оплати товару.
Оцінюючи законність та обґрунтованість оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС у Львівській області саме: Рішення № 12273229/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 316 від 17.12.2023; Рішення № 12273226/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 317 від 17.12.2023; Рішення № 12273227/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 318 від 17.12.2023; Рішення № 12273228/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 321 від 18.12.2023; Рішення № 12319142/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 446 від 23.12.2023; Рішення № 12319143/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 447 від 23.12.2023; Рішення № 12319141/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 456 від 24.12.2023; Рішення № 12319140/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 462 від 25.12.2023; Рішення № 12329699/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 511 від 27.12.2023; Рішення № 12319145/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 536 від 28.12.2023; Рішення № 12319144/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 537 від 28.12.2023; Рішення № 12329702/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 561 від 29.12.2023; Рішення № 12329698/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 562 від 29.12.2023; Рішення № 12329701/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 563 від 29.12.2023; Рішення № 12329700/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 564 від 29.12.2023; Рішення № 12329703/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 565 від 29.12.2023; Рішення № 12329696/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 566 від 29.12.2023; Рішення № 12329694/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 586 від 30.12.2023; Рішення № 12329695/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 587 від 30.12.2023; Рішення № 12329697/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 588 від 30.12.2023; Рішення № 12382914/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 101 від 05.01.2024; Рішення № 12382913/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 126 від 06.01.2024; Рішення № 12382918/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 136 від 07.01.2024; Рішення № 12382917/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 137 від 07.01.2024; Рішення № 12382912/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 138 від 07.01.2024; Рішення № 12382916/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 141 від 08.01.2024; Рішення № 12382915/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 166 від 09.01.2024; Рішення № 12400877/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 216 від 11.01.2024; Рішення № 12400878/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 217 від 11.01.2024; Рішення № 12400882/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 218 від 11.01.2024; Рішення № 12400875/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 219 від 11.01.2024; Рішення № 12400884/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 241 від 12.01.2024; Рішення № 12400883/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 242 від 12.01.2024; Рішення № 12400880/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 243 від 12.01.2024; Рішення № 12400879/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 244 від 12.01.2024; Рішення № 12400876/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 266 від 13.01.2024; Рішення № 12425238/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 267 від 13.01.2024; Рішення № 12400881/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 268 від 13.01.2024; Рішення № 12425235/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 269 від 13.01.2024; Рішення № 12425231/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 276 від 14.01.2024; Рішення № 12425230/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 277 від 14.01.2024; Рішення № 12425229/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 278 від 14.01.2024; Рішення № 12425232/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 279 від 14.01.2024; Рішення № 12425236/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 281 від 15.01.2024; Рішення № 12425237/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 282 від 15.01.2024; Рішення № 12425234/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 283 від 15.01.2024; Рішення № 12425233/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 284 від 15.01.2024; Рішення № 12438206/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 306 від 16.01.2024; Рішення № 12438208/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 307 від 16.01.2024; Рішення № 12438209/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 308 від 16.01.2024; Рішення № 12438207/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 309 від 16.01.2024; Рішення № 12438210/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 331 від 17.01.2024; Рішення № 12438212/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 332 від 17.01.2024; Рішення № 12438211/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 333 від 17.01.2024; Рішення № 12457316/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 356 від 18.01.2024; Рішення № 12457317/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 357 від 18.01.2024; Рішення № 12457311/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 358 від 18.01.2024; Рішення № 12457312/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 359 від 18.01.2024; Рішення № 12457326/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 381 від 19.01.2024; Рішення № 12457318/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 382 від 19.01.2024; Рішення № 12457324/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 383 від 19.01.2024; Рішення № 12457325/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 384 від 19.01.2024; Рішення № 12457323/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 406 від 20.01.2024; Рішення № 12457322/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 407 від 20.01.2024; Рішення № 12457319/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 408 від 20.01.2024; Рішення № 12457315/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 409 від 20.01.2024; Рішення № 12457320/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 410 від 20.01.2024; Рішення № 12457321/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 416 від 21.01.2024; Рішення № 12457314/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 417 від 21.01.2024; Рішення № 12457313/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 418 від 21.01.2024; Рішення № 12475008/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 421 від 22.01.2024; Рішення № 12475017/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 422 від 22.01.2024; Рішення № 12475012/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 423 від 22.01.2024; Рішення № 12475011/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 424 від 22.01.2024; Рішення № 12475010/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 446 від 23.01.2024; Рішення № 12475009/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 447 від 23.01.2024; Рішення № 12475018/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 448 від 23.01.2024; Рішення № 12475020/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 471 від 24.01.2024; Рішення № 12475016/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 472 від 24.01.2024; Рішення № 12475007/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 473 від 24.01.2024; Рішення № 12475015/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 474 від 24.01.2024; Рішення № 12475013/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 475 від 24.01.2024; Рішення № 12475014/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 476 від 24.01.2024; Рішення № 12488611/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 496 від 25.01.2024; Рішення № 12488623/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 497 від 25.01.2024; Рішення № 12475019/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 521 від 26.01.2024; Рішення № 12488621/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 522 від 26.01.2024; Рішення № 12488622/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 523 від 26.01.2024; Рішення № 12488618/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 524 від 26.01.2024; Рішення № 12488617/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 546 від 27.01.2024; Рішення № 12488619/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 547 від 27.01.2024; Рішення № 12488620/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 548 від 27.01.2024; Рішення № 12488615/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 556 від 28.01.2024; Рішення № 12488616/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 557 від 28.01.2024; Рішення № 12488614/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 558 від 28.01.2024; Рішення № 12488613/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 561 від 29.01.2024; Рішення № 12488612/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 562 від 29.01.2024; Рішення № 12503529/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 586 від 30.01.2024; Рішення № 12503531/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 588 від 30.01.2024; Рішення № 12503535/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 589 від 30.01.2024; Рішення № 12503534/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 590 від 30.01.2024; Рішення № 12503527/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 591 від 30.01.2024; Рішення № 12503526/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 611 від 31.01.2024; Рішення № 12503528/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 612 від 31.01.2024; Рішення № 12503540/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 613 від 31.01.2024; Рішення № 12503538/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 614 від 31.01.2024; Рішення № 12503536/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 615 від 31.01.2024; Рішення № 12503541/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 616 від 31.01.2024; Рішення № 12503530/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 1 від 01.02.2024; Рішення № 12503539/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 2 від 01.02.2024; Рішення № 12503533/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 3 від 01.02.2024; Рішення № 12503537/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 26 від 02.02.2024; Рішення № 12503532/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 27 від 02.02.2024; Рішення № 12515751/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 64 від 04.02.2024; Рішення № 12515749/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 65 від 04.02.2024; Рішення № 12515750/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 71 від 05.02.2024; Рішення № 12515753/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 72 від 05.02.2024; Рішення № 12515752/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 74 від 05.02.2024; Рішення № 12515754/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 75 від 05.02.2024; Рішення № 12515755/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 76 від 05.02.2024; Рішення № 12529329/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 96 від 06.02.2024; Рішення № 12529332/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 97 від 06.02.2024; Рішення № 12529336/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 98 від 06.02.2024; Рішення № 12529343/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 99 від 06.02.2024; Рішення № 12529342/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 100 від 06.02.2024; Рішення № 12529345/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 121 від 07.02.2024; Рішення № 12529333/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 122 від 07.02.2024; Рішення № 12529340/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 123 від 07.02.2024; Рішення № 12529347/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 124 від 07.02.2024; Рішення № 12529348/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 125 від 07.02.2024; Рішення № 12529335/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 126 від 07.02.2024; Рішення № 12529330/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 146 від 08.02.2024; Рішення № 12529331/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 148 від 08.02.2024; Рішення № 12529346/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 171 від 09.02.2024; Рішення № 12529339/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 172 від 09.02.2024; Рішення № 12529334/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 196 від 10.02.2024; Рішення № 12529341/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 197 від 10.02.2024; Рішення № 12529344/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 207 від 11.02.2024; Рішення № 12529337/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 266 від 14.02.2024; Рішення № 12529338/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 291 від 15.02.2024, суд висновує акт індивідуальної дії суб'єкта владних повноважень має бути не лише законним за формою, але й змістовно мотивованим.
Згідно з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 10.04.2020 у справі № 819/330/18, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих доказів у квитанції про зупинення реєстрації. Суд зазначає, що податковий орган не може вимагати від платника те, чого він чітко не сформулював у своєму первинному запиті (квитанції).
У цій справі суд встановив, що контролюючий орган у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних обмежився лише загальним, абстрактним посиланням на норми Порядку № 520, не вказавши, яких саме документів (первинних, транспортних, складських чи розрахункових) бракує для підтвердження реальності операцій з ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД». Надалі, приймаючи рішення про відмову Рішення № 12273229/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 316 від 17.12.2023; Рішення № 12273226/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 317 від 17.12.2023; Рішення № 12273227/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 318 від 17.12.2023; Рішення № 12273228/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 321 від 18.12.2023; Рішення № 12319142/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 446 від 23.12.2023; Рішення № 12319143/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 447 від 23.12.2023; Рішення № 12319141/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 456 від 24.12.2023; Рішення № 12319140/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 462 від 25.12.2023; Рішення № 12329699/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 511 від 27.12.2023; Рішення № 12319145/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 536 від 28.12.2023; Рішення № 12319144/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 537 від 28.12.2023; Рішення № 12329702/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 561 від 29.12.2023; Рішення № 12329698/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 562 від 29.12.2023; Рішення № 12329701/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 563 від 29.12.2023; Рішення № 12329700/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 564 від 29.12.2023; Рішення № 12329703/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 565 від 29.12.2023; Рішення № 12329696/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 566 від 29.12.2023; Рішення № 12329694/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 586 від 30.12.2023; Рішення № 12329695/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 587 від 30.12.2023; Рішення № 12329697/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 588 від 30.12.2023; Рішення № 12382914/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 101 від 05.01.2024; Рішення № 12382913/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 126 від 06.01.2024; Рішення № 12382918/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 136 від 07.01.2024; Рішення № 12382917/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 137 від 07.01.2024; Рішення № 12382912/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 138 від 07.01.2024; Рішення № 12382916/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 141 від 08.01.2024; Рішення № 12382915/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 166 від 09.01.2024; Рішення № 12400877/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 216 від 11.01.2024; Рішення № 12400878/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 217 від 11.01.2024; Рішення № 12400882/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 218 від 11.01.2024; Рішення № 12400875/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 219 від 11.01.2024; Рішення № 12400884/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 241 від 12.01.2024; Рішення № 12400883/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 242 від 12.01.2024; Рішення № 12400880/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 243 від 12.01.2024; Рішення № 12400879/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 244 від 12.01.2024; Рішення № 12400876/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 266 від 13.01.2024; Рішення № 12425238/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 267 від 13.01.2024; Рішення № 12400881/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 268 від 13.01.2024; Рішення № 12425235/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 269 від 13.01.2024; Рішення № 12425231/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 276 від 14.01.2024; Рішення № 12425230/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 277 від 14.01.2024; Рішення № 12425229/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 278 від 14.01.2024; Рішення № 12425232/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 279 від 14.01.2024; Рішення № 12425236/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 281 від 15.01.2024; Рішення № 12425237/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 282 від 15.01.2024; Рішення № 12425234/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 283 від 15.01.2024; Рішення № 12425233/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 284 від 15.01.2024; Рішення № 12438206/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 306 від 16.01.2024; Рішення № 12438208/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 307 від 16.01.2024; Рішення № 12438209/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 308 від 16.01.2024; Рішення № 12438207/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 309 від 16.01.2024; Рішення № 12438210/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 331 від 17.01.2024; Рішення № 12438212/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 332 від 17.01.2024; Рішення № 12438211/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 333 від 17.01.2024; Рішення № 12457316/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 356 від 18.01.2024; Рішення № 12457317/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 357 від 18.01.2024; Рішення № 12457311/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 358 від 18.01.2024; Рішення № 12457312/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 359 від 18.01.2024; Рішення № 12457326/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 381 від 19.01.2024; Рішення № 12457318/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 382 від 19.01.2024; Рішення № 12457324/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 383 від 19.01.2024; Рішення № 12457325/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 384 від 19.01.2024; Рішення № 12457323/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 406 від 20.01.2024; Рішення № 12457322/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 407 від 20.01.2024; Рішення № 12457319/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 408 від 20.01.2024; Рішення № 12457315/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 409 від 20.01.2024; Рішення № 12457320/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 410 від 20.01.2024; Рішення № 12457321/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 416 від 21.01.2024; Рішення № 12457314/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 417 від 21.01.2024; Рішення № 12457313/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 418 від 21.01.2024; Рішення № 12475008/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 421 від 22.01.2024; Рішення № 12475017/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 422 від 22.01.2024; Рішення № 12475012/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 423 від 22.01.2024; Рішення № 12475011/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 424 від 22.01.2024; Рішення № 12475010/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 446 від 23.01.2024; Рішення № 12475009/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 447 від 23.01.2024; Рішення № 12475018/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 448 від 23.01.2024; Рішення № 12475020/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 471 від 24.01.2024; Рішення № 12475016/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 472 від 24.01.2024; Рішення № 12475007/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 473 від 24.01.2024; Рішення № 12475015/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 474 від 24.01.2024; Рішення № 12475013/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 475 від 24.01.2024; Рішення № 12475014/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 476 від 24.01.2024; Рішення № 12488611/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 496 від 25.01.2024; Рішення № 12488623/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 497 від 25.01.2024; Рішення № 12475019/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 521 від 26.01.2024; Рішення № 12488621/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 522 від 26.01.2024; Рішення № 12488622/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 523 від 26.01.2024; Рішення № 12488618/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 524 від 26.01.2024; Рішення № 12488617/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 546 від 27.01.2024; Рішення № 12488619/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 547 від 27.01.2024; Рішення № 12488620/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 548 від 27.01.2024; Рішення № 12488615/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 556 від 28.01.2024; Рішення № 12488616/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 557 від 28.01.2024; Рішення № 12488614/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 558 від 28.01.2024; Рішення № 12488613/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 561 від 29.01.2024; Рішення № 12488612/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 562 від 29.01.2024; Рішення № 12503529/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 586 від 30.01.2024; Рішення № 12503531/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 588 від 30.01.2024; Рішення № 12503535/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 589 від 30.01.2024; Рішення № 12503534/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 590 від 30.01.2024; Рішення № 12503527/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 591 від 30.01.2024; Рішення № 12503526/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 611 від 31.01.2024; Рішення № 12503528/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 612 від 31.01.2024; Рішення № 12503540/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 613 від 31.01.2024; Рішення № 12503538/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 614 від 31.01.2024; Рішення № 12503536/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 615 від 31.01.2024; Рішення № 12503541/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 616 від 31.01.2024; Рішення № 12503530/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 1 від 01.02.2024; Рішення № 12503539/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 2 від 01.02.2024; Рішення № 12503533/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 3 від 01.02.2024; Рішення № 12503537/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 26 від 02.02.2024; Рішення № 12503532/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 27 від 02.02.2024; Рішення № 12515751/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 64 від 04.02.2024; Рішення № 12515749/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 65 від 04.02.2024; Рішення № 12515750/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 71 від 05.02.2024; Рішення № 12515753/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 72 від 05.02.2024; Рішення № 12515752/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 74 від 05.02.2024; Рішення № 12515754/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 75 від 05.02.2024; Рішення № 12515755/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 76 від 05.02.2024; Рішення № 12529329/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 96 від 06.02.2024; Рішення № 12529332/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 97 від 06.02.2024; Рішення № 12529336/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 98 від 06.02.2024; Рішення № 12529343/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 99 від 06.02.2024; Рішення № 12529342/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 100 від 06.02.2024; Рішення № 12529345/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 121 від 07.02.2024; Рішення № 12529333/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 122 від 07.02.2024; Рішення № 12529340/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 123 від 07.02.2024; Рішення № 12529347/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 124 від 07.02.2024; Рішення № 12529348/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 125 від 07.02.2024; Рішення № 12529335/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 126 від 07.02.2024; Рішення № 12529330/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 146 від 08.02.2024; Рішення № 12529331/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 148 від 08.02.2024; Рішення № 12529346/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 171 від 09.02.2024; Рішення № 12529339/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 172 від 09.02.2024; Рішення № 12529334/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 196 від 10.02.2024; Рішення № 12529341/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 197 від 10.02.2024; Рішення № 12529344/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 207 від 11.02.2024; Рішення № 12529337/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 266 від 14.02.2024; Рішення № 12529338/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 291 від 15.02.2024, Комісія регіонального рівня у графі «Додаткова інформація» проігнорувала обов'язок ідентифікувати конкретні недоліки наданого позивачем пакету документів.
Відповідач 1 не надав жодної змістовної оцінки поданим позивачем поясненням та копіям пакетів документів. У рішеннях не зазначено, які саме документи з наданого переліку (договори, видаткові накладні, ТТН, складські квитанції) були визнані неналежними, недостовірними або такими, що містять суперечливі дані.
Відповідно до принципу «належного урядування», закріпленого у рішенні ЄСПЛ у справі «Рисовський проти України», державні органи повинні діяти вчасно, належним чином і якомога послідовніше. Крім того, на державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій.
У цьому разі, контролюючий орган, обмежившись стандартною фразою «ненадання копій документів», грубо порушив цей принцип, оскільки поставив платника податків у стан правової невизначеності. Позивач, надіславши значний обсяг документів, так і не отримав від держави відповіді: які саме документи, на думку органу, відсутні, що позбавило його права на ефективне виправлення ситуації.
Верховний Суд у постанові від 22.07.2019 у справі № 815/2985/18 чітко вказав:
«Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної не може бути легітимоване подальшим прийняттям рішення про відмову у її реєстрації. Якщо контролюючий орган не конкретизував перелік документів у квитанції, він не має права відмовляти у реєстрації з підстав їх ненадання».
Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного Суду від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18, де суд підкреслив, що невиконання податковим органом обов'язку щодо конкретизації документів є самостійною підставою для визнання рішення про відмову протиправним.
Окрему увагу суд звертає на те, що відповідачі у відзивах на позовну заяву не навели жодного факту, який би спростовував реальність здійснених операцій. Контролюючий орган не довів, що товар (насіння соняшнику, кукурудза тощо) не був відвантажений або що грошові кошти не були перераховані. Фактично, Відповідачі намагаються перекласти на Позивача обов'язок доводити відсутність порушень у ланцюгу постачання, що суперечить принципу індивідуальної відповідальності платника податків.
Враховуючи, що позивач надав усі наявні у нього первинні документи, які за формою та змістом відповідають вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а відповідачі не виконали покладений на них частиною 2 статті 77 КАС України обов'язок доказування правомірності своїх рішень, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є необґрунтованими, протиправними та такими, що підлягають скасуванню.
Суд наголошує, що позбавлення платника податків права на реєстрацію податкової накладної за умови реального здійснення господарської операції та надання належних документів є непропорційним втручанням у право позивача на мирне володіння своїм майном (ст. 1 Першого протоколу до Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод).
Вирішуючи питання про спосіб відновлення порушених прав позивача, то суд вважає, що позовна вимога про зобов'язання Державної податкової служби України (Відповідача-2) вчинити дії щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також Реєстр) податкові накладні а саме: № 316 від 17.12.2023; № 317 від 17.12.2023; № 318 від 17.12.2023; № 321 від 18.12.2023; № 446 від 23.12.2023; № 447 від 23.12.2023; № 456 від 24.12.2023; № 462 від 25.12.2023; № 511 від 27.12.2023; № 536 від 28.12.2023; № 537 від 28.12.2023; № 561 від 29.12.2023; № 562 від 29.12.2023; № 563 від 29.12.2023; № 564 від 29.12.2023; № 565 від 29.12.2023; № 566 від 29.12.2023; № 586 від 30.12.2023; № 587 від 30.12.2023; № 588 від 30.12.2023; № 101 від 05.01.2024; № 126 від 06.01.2024; № 136 від 07.01.2024; № 137 від 07.01.2024; № 138 від 07.01.2024; № 141 від 08.01.2024; № 166 від 09.01.2024; № 216 від 11.01.2024; № 217 від 11.01.2024; № 218 від 11.01.2024; № 219 від 11.01.2024; № 241 від 12.01.2024; № 242 від 12.01.2024; № 243 від 12.01.2024; № 244 від 12.01.2024; № 266 від 13.01.2024; № 267 від 13.01.2024; № 268 від 13.01.2024; № 269 від 13.01.2024; № 276 від 14.01.2024; № 277 від 14.01.2024; № 278 від 14.01.2024; № 279 від 14.01.2024; № 281 від 15.01.2024; № 282 від 15.01.2024; № 283 від 15.01.2024; № 284 від 15.01.2024; № 306 від 16.01.2024; № 307 від 16.01.2024; № 308 від 16.01.2024; № 309 від 16.01.2024; № 331 від 17.01.2024; № 332 від 17.01.2024; № 333 від 17.01.2024; № 356 від 18.01.2024; № 357 від 18.01.2024; № 358 від 18.01.2024; № 359 від 18.01.2024; № 381 від 19.01.2024; № 382 від 19.01.2024; № 383 від 19.01.2024; № 384 від 19.01.2024; № 406 від 20.01.2024; № 407 від 20.01.2024; № 408 від 20.01.2024; № 409 від 20.01.2024; № 410 від 20.01.2024; № 416 від 21.01.2024; № 417 від 21.01.2024; № 418 від 21.01.2024; № 421 від 22.01.2024; № 422 від 22.01.2024; № 423 від 22.01.2024; № 424 від 22.01.2024; № 446 від 23.01.2024; № 447 від 23.01.2024; № 448 від 23.01.2024; № 471 від 24.01.2024; № 472 від 24.01.2024; № 473 від 24.01.2024; № 474 від 24.01.2024; № 475 від 24.01.2024; № 476 від 24.01.2024; № 496 від 25.01.2024; № 497 від 25.01.2024; № 521 від 26.01.2024; № 522 від 26.01.2024; № 523 від 26.01.2024; № 524 від 26.01.2024; № 546 від 27.01.2024; № 547 від 27.01.2024; № 548 від 27.01.2024; № 556 від 28.01.2024; № 557 від 28.01.2024; № 558 від 28.01.2024; № 561 від 29.01.2024; № 562 від 29.01.2024; № 586 від 30.01.2024; № 588 від 30.01.2024; № 589 від 30.01.2024; № 590 від 30.01.2024; № 591 від 30.01.2024; № 611 від 31.01.2024; № 612 від 31.01.2024; № 613 від 31.01.2024; № 614 від 31.01.2024; № 615 від 31.01.2024; № 616 від 31.01.2024; № 1 від 01.02.2024; № 2 від 01.02.2024; № 3 від 01.02.2024; № 26 від 02.02.2024; № 27 від 02.02.2024; № 64 від 04.02.2024; № 65 від 04.02.2024; № 71 від 05.02.2024; № 72 від 05.02.2024; № 74 від 05.02.2024; № 75 від 05.02.2024; № 76 від 05.02.2024; № 96 від 06.02.2024; № 97 від 06.02.2024; № 98 від 06.02.2024; № 99 від 06.02.2024; № 100 від 06.02.2024; № 121 від 07.02.2024; № 122 від 07.02.2024; № 123 від 07.02.2024; № 124 від 07.02.2024; № 125 від 07.02.2024; № 126 від 07.02.2024; № 146 від 08.02.2024; № 148 від 08.02.2024; № 171 від 09.02.2024; № 172 від 09.02.2024; № 196 від 10.02.2024; № 197 від 10.02.2024; № 207 від 11.02.2024; № 266 від 14.02.2024; № 291 від 15.02.2024 є наслідком визнання протиправними та скасування рішень Комісії регіонального рівня про відмову в їх реєстрації.
Щодо покликання відповідачів на дискреційні повноваження податкового органу в означеній сфері, то суд зазначає таке.
Дискреція - це можливість діяти за власним розсудом у межах закону. Однак, у разі, якщо законодавством встановлено конкретні умови, за яких орган зобов'язаний прийняти певне рішення, і ці умови платником виконані (надано повний пакет документів), повноваження органу перестають бути дискреційними та стають імперативними.
Аналогічний висновок міститься у постанові Верховного Суду від 11.02.2020 у справі № 0940/2394/18: «якщо суб'єкт владних повноважень прийняв рішення на підставі сукупності оціночних факторів, які суд визнав помилковими, то зобов'язання такого суб'єкта прийняти конкретне рішення є єдиним законним способом захисту».
Крім того, суд враховує положення статті 1 Першого протоколу до Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод. Позбавлення Позивача права на своєчасну реєстрацію податкової накладної за умови реального здійснення операції є порушенням права на мирне володіння майном (адже це безпосередньо впливає на податковий кредит контрагента та фінансовий стан самого платника). Ефективний захист у розумінні статті 13 Конвенції вимагає, щоб рішення суду призводило до фактичного усунення порушення, а не до створення умов для нової адміністративної тяганини.
Згідно з пунктами 19, 20 Порядку № 1246, реєстрація податкової накладної на підставі рішення суду, що набрало законної сили, є обов'язком ДПС України.
Оскільки Відповідач 2 є центральним органом виконавчої влади, який забезпечує адміністрування Реєстру, саме він має технічну та юридичну можливість виконати судове рішення.
Таким чином, враховуючи встановлену протиправність рішень про відмову та документальне підтвердження реальності операцій, суд вважає, що ефективним, законним та пропорційним способом відновлення порушеного права є зобов'язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні а саме: № 316 від 17.12.2023; № 317 від 17.12.2023; № 318 від 17.12.2023; № 321 від 18.12.2023; № 446 від 23.12.2023; № 447 від 23.12.2023; № 456 від 24.12.2023; № 462 від 25.12.2023; № 511 від 27.12.2023; № 536 від 28.12.2023; № 537 від 28.12.2023; № 561 від 29.12.2023; № 562 від 29.12.2023; № 563 від 29.12.2023; № 564 від 29.12.2023; № 565 від 29.12.2023; № 566 від 29.12.2023; № 586 від 30.12.2023; № 587 від 30.12.2023; № 588 від 30.12.2023; № 101 від 05.01.2024; № 126 від 06.01.2024; № 136 від 07.01.2024; № 137 від 07.01.2024; № 138 від 07.01.2024; № 141 від 08.01.2024; № 166 від 09.01.2024; № 216 від 11.01.2024; № 217 від 11.01.2024; № 218 від 11.01.2024; № 219 від 11.01.2024; № 241 від 12.01.2024; № 242 від 12.01.2024; № 243 від 12.01.2024; № 244 від 12.01.2024; № 266 від 13.01.2024; № 267 від 13.01.2024; № 268 від 13.01.2024; № 269 від 13.01.2024; № 276 від 14.01.2024; № 277 від 14.01.2024; № 278 від 14.01.2024; № 279 від 14.01.2024; № 281 від 15.01.2024; № 282 від 15.01.2024; № 283 від 15.01.2024; № 284 від 15.01.2024; № 306 від 16.01.2024; № 307 від 16.01.2024; № 308 від 16.01.2024; № 309 від 16.01.2024; № 331 від 17.01.2024; № 332 від 17.01.2024; № 333 від 17.01.2024; № 356 від 18.01.2024; № 357 від 18.01.2024; № 358 від 18.01.2024; № 359 від 18.01.2024; № 381 від 19.01.2024; № 382 від 19.01.2024; № 383 від 19.01.2024; № 384 від 19.01.2024; № 406 від 20.01.2024; № 407 від 20.01.2024; № 408 від 20.01.2024; № 409 від 20.01.2024; № 410 від 20.01.2024; № 416 від 21.01.2024; № 417 від 21.01.2024; № 418 від 21.01.2024; № 421 від 22.01.2024; № 422 від 22.01.2024; № 423 від 22.01.2024; № 424 від 22.01.2024; № 446 від 23.01.2024; № 447 від 23.01.2024; № 448 від 23.01.2024; № 471 від 24.01.2024; № 472 від 24.01.2024; № 473 від 24.01.2024; № 474 від 24.01.2024; № 475 від 24.01.2024; № 476 від 24.01.2024; № 496 від 25.01.2024; № 497 від 25.01.2024; № 521 від 26.01.2024; № 522 від 26.01.2024; № 523 від 26.01.2024; № 524 від 26.01.2024; № 546 від 27.01.2024; № 547 від 27.01.2024; № 548 від 27.01.2024; № 556 від 28.01.2024; № 557 від 28.01.2024; № 558 від 28.01.2024; № 561 від 29.01.2024; № 562 від 29.01.2024; № 586 від 30.01.2024; № 588 від 30.01.2024; № 589 від 30.01.2024; № 590 від 30.01.2024; № 591 від 30.01.2024; № 611 від 31.01.2024; № 612 від 31.01.2024; № 613 від 31.01.2024; № 614 від 31.01.2024; № 615 від 31.01.2024; № 616 від 31.01.2024; № 1 від 01.02.2024; № 2 від 01.02.2024; № 3 від 01.02.2024; № 26 від 02.02.2024; № 27 від 02.02.2024; № 64 від 04.02.2024; № 65 від 04.02.2024; № 71 від 05.02.2024; № 72 від 05.02.2024; № 74 від 05.02.2024; № 75 від 05.02.2024; № 76 від 05.02.2024; № 96 від 06.02.2024; № 97 від 06.02.2024; № 98 від 06.02.2024; № 99 від 06.02.2024; № 100 від 06.02.2024; № 121 від 07.02.2024; № 122 від 07.02.2024; № 123 від 07.02.2024; № 124 від 07.02.2024; № 125 від 07.02.2024; № 126 від 07.02.2024; № 146 від 08.02.2024; № 148 від 08.02.2024; № 171 від 09.02.2024; № 172 від 09.02.2024; № 196 від 10.02.2024; № 197 від 10.02.2024; № 207 від 11.02.2024; № 266 від 14.02.2024; № 291 від 15.02.2024 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного надходження на реєстрацію.
З урахуванням викладеного суд дійшов переконливого висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКО ПРОЦЕС» є обґрунтованими та підлягають задоволенню повністю.
Відповідно до частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Судом встановлено, що позивачем при зверненні до суду та під час розгляду справи понесено судові витрати на сплату судового збору у загальному розмірі 339 741,60 грн (триста тридцять дев'ять тисяч сімсот сорок одна гривня 60 копійок). Факт сплати судового збору підтверджується наявними в матеріалах справи платіжними інструкціями.
Враховуючи, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКО ПРОЦЕС» підлягають задоволенню повністю, а спірні правовідносини виникли внаслідок прийняття Комісією Головного управління ДПС у Львівській області протиправних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, суд дійшов висновку про необхідність стягнення сплаченого судового збору на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань з відповідача 1.
Керуючись ст.ст. 242-246, 250, 257-262 КАС України, суд
адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКО ПРОЦЕС» (вул. Шведська, 3, м. Львів, 79016, код ЄДРПОУ 44517981) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ ВП 43968090), Державної податкової служби України (Львівська пл., 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних, а саме: Рішення № 12273229/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 316 від 17.12.2023; Рішення № 12273226/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 317 від 17.12.2023; Рішення № 12273227/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 318 від 17.12.2023; Рішення № 12273228/44517981 від 26.12.2024 щодо ПН № 321 від 18.12.2023; Рішення № 12319142/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 446 від 23.12.2023; Рішення № 12319143/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 447 від 23.12.2023; Рішення № 12319141/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 456 від 24.12.2023; Рішення № 12319140/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 462 від 25.12.2023; Рішення № 12329699/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 511 від 27.12.2023; Рішення № 12319145/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 536 від 28.12.2023; Рішення № 12319144/44517981 від 06.01.2025 щодо ПН № 537 від 28.12.2023; Рішення № 12329702/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 561 від 29.12.2023; Рішення № 12329698/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 562 від 29.12.2023; Рішення № 12329701/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 563 від 29.12.2023; Рішення № 12329700/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 564 від 29.12.2023; Рішення № 12329703/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 565 від 29.12.2023; Рішення № 12329696/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 566 від 29.12.2023; Рішення № 12329694/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 586 від 30.12.2023; Рішення № 12329695/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 587 від 30.12.2023; Рішення № 12329697/44517981 від 09.01.2025 щодо ПН № 588 від 30.12.2023; Рішення № 12382914/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 101 від 05.01.2024; Рішення № 12382913/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 126 від 06.01.2024; Рішення № 12382918/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 136 від 07.01.2024; Рішення № 12382917/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 137 від 07.01.2024; Рішення № 12382912/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 138 від 07.01.2024; Рішення № 12382916/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 141 від 08.01.2024; Рішення № 12382915/44517981 від 21.01.2025 щодо ПН № 166 від 09.01.2024; Рішення № 12400877/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 216 від 11.01.2024; Рішення № 12400878/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 217 від 11.01.2024; Рішення № 12400882/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 218 від 11.01.2024; Рішення № 12400875/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 219 від 11.01.2024; Рішення № 12400884/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 241 від 12.01.2024; Рішення № 12400883/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 242 від 12.01.2024; Рішення № 12400880/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 243 від 12.01.2024; Рішення № 12400879/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 244 від 12.01.2024; Рішення № 12400876/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 266 від 13.01.2024; Рішення № 12425238/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 267 від 13.01.2024; Рішення № 12400881/44517981 від 23.01.2025 щодо ПН № 268 від 13.01.2024; Рішення № 12425235/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 269 від 13.01.2024; Рішення № 12425231/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 276 від 14.01.2024; Рішення № 12425230/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 277 від 14.01.2024; Рішення № 12425229/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 278 від 14.01.2024; Рішення № 12425232/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 279 від 14.01.2024; Рішення № 12425236/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 281 від 15.01.2024; Рішення № 12425237/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 282 від 15.01.2024; Рішення № 12425234/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 283 від 15.01.2024; Рішення № 12425233/44517981 від 28.01.2025 щодо ПН № 284 від 15.01.2024; Рішення № 12438206/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 306 від 16.01.2024; Рішення № 12438208/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 307 від 16.01.2024; Рішення № 12438209/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 308 від 16.01.2024; Рішення № 12438207/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 309 від 16.01.2024; Рішення № 12438210/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 331 від 17.01.2024; Рішення № 12438212/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 332 від 17.01.2024; Рішення № 12438211/44517981 від 30.01.2025 щодо ПН № 333 від 17.01.2024; Рішення № 12457316/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 356 від 18.01.2024; Рішення № 12457317/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 357 від 18.01.2024; Рішення № 12457311/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 358 від 18.01.2024; Рішення № 12457312/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 359 від 18.01.2024; Рішення № 12457326/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 381 від 19.01.2024; Рішення № 12457318/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 382 від 19.01.2024; Рішення № 12457324/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 383 від 19.01.2024; Рішення № 12457325/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 384 від 19.01.2024; Рішення № 12457323/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 406 від 20.01.2024; Рішення № 12457322/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 407 від 20.01.2024; Рішення № 12457319/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 408 від 20.01.2024; Рішення № 12457315/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 409 від 20.01.2024; Рішення № 12457320/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 410 від 20.01.2024; Рішення № 12457321/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 416 від 21.01.2024; Рішення № 12457314/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 417 від 21.01.2024; Рішення № 12457313/44517981 від 04.02.2025 щодо ПН № 418 від 21.01.2024; Рішення № 12475008/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 421 від 22.01.2024; Рішення № 12475017/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 422 від 22.01.2024; Рішення № 12475012/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 423 від 22.01.2024; Рішення № 12475011/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 424 від 22.01.2024; Рішення № 12475010/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 446 від 23.01.2024; Рішення № 12475009/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 447 від 23.01.2024; Рішення № 12475018/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 448 від 23.01.2024; Рішення № 12475020/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 471 від 24.01.2024; Рішення № 12475016/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 472 від 24.01.2024; Рішення № 12475007/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 473 від 24.01.2024; Рішення № 12475015/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 474 від 24.01.2024; Рішення № 12475013/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 475 від 24.01.2024; Рішення № 12475014/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 476 від 24.01.2024; Рішення № 12488611/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 496 від 25.01.2024; Рішення № 12488623/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 497 від 25.01.2024; Рішення № 12475019/44517981 від 06.02.2025 щодо ПН № 521 від 26.01.2024; Рішення № 12488621/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 522 від 26.01.2024; Рішення № 12488622/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 523 від 26.01.2024; Рішення № 12488618/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 524 від 26.01.2024; Рішення № 12488617/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 546 від 27.01.2024; Рішення № 12488619/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 547 від 27.01.2024; Рішення № 12488620/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 548 від 27.01.2024; Рішення № 12488615/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 556 від 28.01.2024; Рішення № 12488616/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 557 від 28.01.2024; Рішення № 12488614/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 558 від 28.01.2024; Рішення № 12488613/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 561 від 29.01.2024; Рішення № 12488612/44517981 від 11.02.2025 щодо ПН № 562 від 29.01.2024; Рішення № 12503529/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 586 від 30.01.2024; Рішення № 12503531/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 588 від 30.01.2024; Рішення № 12503535/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 589 від 30.01.2024; Рішення № 12503534/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 590 від 30.01.2024; Рішення № 12503527/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 591 від 30.01.2024; Рішення № 12503526/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 611 від 31.01.2024; Рішення № 12503528/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 612 від 31.01.2024; Рішення № 12503540/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 613 від 31.01.2024; Рішення № 12503538/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 614 від 31.01.2024; Рішення № 12503536/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 615 від 31.01.2024; Рішення № 12503541/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 616 від 31.01.2024; Рішення № 12503530/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 1 від 01.02.2024; Рішення № 12503539/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 2 від 01.02.2024; Рішення № 12503533/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 3 від 01.02.2024; Рішення № 12503537/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 26 від 02.02.2024; Рішення № 12503532/44517981 від 13.02.2025 щодо ПН № 27 від 02.02.2024; Рішення № 12515751/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 64 від 04.02.2024; Рішення № 12515749/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 65 від 04.02.2024; Рішення № 12515750/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 71 від 05.02.2024; Рішення № 12515753/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 72 від 05.02.2024; Рішення № 12515752/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 74 від 05.02.2024; Рішення № 12515754/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 75 від 05.02.2024; Рішення № 12515755/44517981 від 18.02.2025 щодо ПН № 76 від 05.02.2024; Рішення № 12529329/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 96 від 06.02.2024; Рішення № 12529332/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 97 від 06.02.2024; Рішення № 12529336/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 98 від 06.02.2024; Рішення № 12529343/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 99 від 06.02.2024; Рішення № 12529342/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 100 від 06.02.2024; Рішення № 12529345/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 121 від 07.02.2024; Рішення № 12529333/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 122 від 07.02.2024; Рішення № 12529340/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 123 від 07.02.2024; Рішення № 12529347/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 124 від 07.02.2024; Рішення № 12529348/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 125 від 07.02.2024; Рішення № 12529335/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 126 від 07.02.2024; Рішення № 12529330/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 146 від 08.02.2024; Рішення № 12529331/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 148 від 08.02.2024; Рішення № 12529346/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 171 від 09.02.2024; Рішення № 12529339/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 172 від 09.02.2024; Рішення № 12529334/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 196 від 10.02.2024; Рішення № 12529341/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 197 від 10.02.2024; Рішення № 12529344/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 207 від 11.02.2024; Рішення № 12529337/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 266 від 14.02.2024; Рішення № 12529338/44517981 від 20.02.2025 щодо ПН № 291 від 15.02.2024.
Зобов'язати Державну податкову службу України (Львівська пл., 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕКО ПРОЦЕС» (вул. Шведська, 3, м. Львів, 79016, код ЄДРПОУ 44517981), а саме: № 316 від 17.12.2023; № 317 від 17.12.2023; № 318 від 17.12.2023; № 321 від 18.12.2023; № 446 від 23.12.2023; № 447 від 23.12.2023; № 456 від 24.12.2023; № 462 від 25.12.2023; № 511 від 27.12.2023; № 536 від 28.12.2023; № 537 від 28.12.2023; № 561 від 29.12.2023; № 562 від 29.12.2023; № 563 від 29.12.2023; № 564 від 29.12.2023; № 565 від 29.12.2023; № 566 від 29.12.2023; № 586 від 30.12.2023; № 587 від 30.12.2023; № 588 від 30.12.2023; № 101 від 05.01.2024; № 126 від 06.01.2024; № 136 від 07.01.2024; № 137 від 07.01.2024; № 138 від 07.01.2024; № 141 від 08.01.2024; № 166 від 09.01.2024; № 216 від 11.01.2024; № 217 від 11.01.2024; № 218 від 11.01.2024; № 219 від 11.01.2024; № 241 від 12.01.2024; № 242 від 12.01.2024; № 243 від 12.01.2024; № 244 від 12.01.2024; № 266 від 13.01.2024; № 267 від 13.01.2024; № 268 від 13.01.2024; № 269 від 13.01.2024; № 276 від 14.01.2024; № 277 від 14.01.2024; № 278 від 14.01.2024; № 279 від 14.01.2024; № 281 від 15.01.2024; № 282 від 15.01.2024; № 283 від 15.01.2024; № 284 від 15.01.2024; № 306 від 16.01.2024; № 307 від 16.01.2024; № 308 від 16.01.2024; № 309 від 16.01.2024; № 331 від 17.01.2024; № 332 від 17.01.2024; № 333 від 17.01.2024; № 356 від 18.01.2024; № 357 від 18.01.2024; № 358 від 18.01.2024; № 359 від 18.01.2024; № 381 від 19.01.2024; № 382 від 19.01.2024; № 383 від 19.01.2024; № 384 від 19.01.2024; № 406 від 20.01.2024; № 407 від 20.01.2024; № 408 від 20.01.2024; № 409 від 20.01.2024; № 410 від 20.01.2024; № 416 від 21.01.2024; № 417 від 21.01.2024; № 418 від 21.01.2024; № 421 від 22.01.2024; № 422 від 22.01.2024; № 423 від 22.01.2024; № 424 від 22.01.2024; № 446 від 23.01.2024; № 447 від 23.01.2024; № 448 від 23.01.2024; № 471 від 24.01.2024; № 472 від 24.01.2024; № 473 від 24.01.2024; № 474 від 24.01.2024; № 475 від 24.01.2024; № 476 від 24.01.2024; № 496 від 25.01.2024; № 497 від 25.01.2024; № 521 від 26.01.2024; № 522 від 26.01.2024; № 523 від 26.01.2024; № 524 від 26.01.2024; № 546 від 27.01.2024; № 547 від 27.01.2024; № 548 від 27.01.2024; № 556 від 28.01.2024; № 557 від 28.01.2024; № 558 від 28.01.2024; № 561 від 29.01.2024; № 562 від 29.01.2024; № 586 від 30.01.2024; № 588 від 30.01.2024; № 589 від 30.01.2024; № 590 від 30.01.2024; № 591 від 30.01.2024; № 611 від 31.01.2024; № 612 від 31.01.2024; № 613 від 31.01.2024; № 614 від 31.01.2024; № 615 від 31.01.2024; № 616 від 31.01.2024; № 1 від 01.02.2024; № 2 від 01.02.2024; № 3 від 01.02.2024; № 26 від 02.02.2024; № 27 від 02.02.2024; № 64 від 04.02.2024; № 65 від 04.02.2024; № 71 від 05.02.2024; № 72 від 05.02.2024; № 74 від 05.02.2024; № 75 від 05.02.2024; № 76 від 05.02.2024; № 96 від 06.02.2024; № 97 від 06.02.2024; № 98 від 06.02.2024; № 99 від 06.02.2024; № 100 від 06.02.2024; № 121 від 07.02.2024; № 122 від 07.02.2024; № 123 від 07.02.2024; № 124 від 07.02.2024; № 125 від 07.02.2024; № 126 від 07.02.2024; № 146 від 08.02.2024; № 148 від 08.02.2024; № 171 від 09.02.2024; № 172 від 09.02.2024; № 196 від 10.02.2024; № 197 від 10.02.2024; № 207 від 11.02.2024; № 266 від 14.02.2024; № 291 від 15.02.2024, датами їх фактичного подання на реєстрацію.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКО ПРОЦЕС» (вул. Шведська, 3, м. Львів, 79016, код ЄДРПОУ 44517981) 339 741,60 грн (триста тридцять дев'ять тисяч сімсот сорок одна гривня 60 копійок) судового збору.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення.
Повне рішення складене 02.02.2026.
Суддя Лунь З.І.