20 січня 2026 року м. Рівне№460/5783/25
Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді В.В. Щербакова, розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом
Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
До Рівненського окружного адміністративного суду надійшов позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Так, за змістом позовних вимог позивач просить суд: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області форми «Ф»:
від 24.12.2024 №0766892-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 35,04 грн.;
від 24.12.2024 №0766895-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 1080,96 грн.;
від 24.12.2024 №0766897-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 69057,00 грн.;
від 24.12.2024 №0766883-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 121464,00 грн.;
від 24.12.2024 №0766884-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 15873,00 грн.;
від 24.12.2024 №0766896-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 25,68 грн
від 24.12.2024 №0766890-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 91,92 грн.;
від 24.12.2024 №0766889-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 326,10 грн.;
від 24.12.2024 №0766894-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 18411,00 грн.;
від 24.12.2024 №0766885-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 1232,64 грн.;
від 24.12.2024 №0766921-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2022 рік у сумі 19945,25 грн.;
від 24.12.2024 №0766920-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2022 рік у сумі 18206,50 грн.;
від 24.12.2024 №0766922-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2022 рік у сумі 17195,75 грн.;
від 24.12.2024 №0766859-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2022 рік у сумі 7481,18 грн.;
від 24.12.2024 №0766858-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2022 рік у сумі 13158,60 грн.;
від 31.05.2024 №0271003-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2023 рік у сумі 17724,85 грн.;
від 31.05.2024 0270218-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2023 рік у сумі 7711,37 грн.;
від 31.05.2024 №0271001-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2023 рік у сумі 18766,70 грн.
від 31.05.2024 №0271000-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2023 рік у сумі 20558,95 грн.;
від 31.05.2024 №0270985-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2023 рік у сумі 13563,48 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що він є співзасновником фермерського господарства, яке як сільськогосподарський товаровиробник для ведення особистого селянського господарства використовує належні позивачу на праві власності нежитлові приміщення, зокрема: Виробничі приміщення - зерносушки, корівник, ангари, конюшні, модуль. Вказує, що з акту приймання-передачі в господарське відання Фермерського господарства «ЛЕОФАРМ» нерухомого майна, що є власністю учасника, ОСОБА_2 від 19.07.2021, позивач передав, а ФГ «ЛЕОФАРМ» прийняло в господарське відання серед іншого нерухоме майно, що стало об'єктом оподаткування податком на нерухомість відмінну від земельної ділянки.
Позивач зауважує, що спірні нежитлові будівлі є будівлями сільськогосподарського призначення (код 1271) державного класифікатора будівель та споруд ДК 018- 2000 та позивачем в оренду, лізинг та позичку не передавались і не передані. Тому будівлі не є об'єктом оподаткування. Вважає вказані податкові повідомлення-рішення такими, що підлягають скасуванню. Просить позов задовольнити.
Ухвалою судді Махаринця Д.Є. від 09.04.25 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.
У відзиві на позовну заяву відповідач позовні вимоги не визнав та зазначив, що застосування пункту ж підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України можливе у разі дотримання двох обов'язкових умов: використання споруди безпосередньо у сільськогосподарській діяльності та особа є сільськогосподарським товаровиробником (яким позивач не являється). Відтак, фактично нерухоме майно, яке перебуває у власності позивача, не підпадає під дію пункту ж підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, яким встановлено, що не є об'єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських виробників, призначені для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.
Тому, враховуючи вимоги пункту ж підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, позивач повинен сплачувати даний вид податку на загальних підставах. Вважає, що відповідачем у відповідності до норм ПК України нараховано даний податок, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення є правомірними.
10.09.2025 року на підставі розпорядження керівника апарату Рівненського окружного адміністративного суду від 10.09.2025 року проведений повторний автоматизований розподіл даної справи у зв'язку з відстороненням від посади судді Рівненського окружного адміністративного суду судді Махаринця Д.Є.
Відповідно до повторного автоматизованого розподілу судової справи №460/5783/25 дану справу передано на розгляд судді Щербакова В.В.
Ухвалою суду від 11.09.2025 справу прийняти до судді Щербакова В.В.: вирішено перейти до розгляду справи за правилами загального позовного провадження; замінено засідання для розгляду справи по суті підготовчим засіданням.
Ухвалою суду від 11.09.2025 року позовна заява залишалася без руху після відкриття провадження. Встановлювався строк для усунення недоліків позовної заяви шляхом подання до суду квитанції про сплату судового збору.
Ухвалою суду від 24.09.2025 подовжено позивачу процесуальний строк для усунення недоліків позовної заяви.
Ухвалою суду від 15.10.2025 у зв'язку з усуненням недоліків позовної заяви, продовжено розгляд справи, а також закрити підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті.
15.01.2026 суд ухвалив перейти до стадії ухвалення судового рішення.
Суд, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального та процесуального права, встановив наступне.
Згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно за позивачем обліковуються наступні об'єкти нерухомого майна:
- виробничий будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами (корівник № 3, прибудова, тамбур) за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 2054,4 кв.м., право власності з 15.09.2020 року.
- виробничий будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами (пункт штучного осіменіння) за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 42,8 кв.м., право власності з 15.07.2020 року.
- виробничий будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами (ангар № 2) за адресою: АДРЕСА_3 , загальною площею 1349,6 кв.м., право власності з 15.09.2020 року
- виробничий будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами (зерносклад № 2, навіс) за адресою: АДРЕСА_4 , загальною площею 529,1 кв.м., право власності з 15.09.2020 року.
- виробничий будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами (гараж) за адресою: АДРЕСА_5 , загальною площею 767,3 кв.м., право власності з 15.09.2020 року.
- виробничий будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами (зерносклад № 1) за адресою: АДРЕСА_4 , загальною площею 613,7 кв.м., право власності з 15.07.2020 року.
- виробничий будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами (зерносушка) за адресою: АДРЕСА_6 , загальною площею 58,4 кв.м., право власності з 14.07.2020 року.
- виробничий будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами (санпропускник) за адресою: АДРЕСА_7 , загальною площею 153,2 кв.м., право власності з 14.07.2020 року.
- виробничий будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами (конюшня) за адресою: АДРЕСА_8 , загальною площею 543,5 кв.м., право власності з 14.07.2020 року.
- виробничий будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами (корівник, прибудова) за адресою: АДРЕСА_9 , загальною площею 1801,6 кв.м., право власності з 15.09.2020 року.
Головним управлінням ДПС у Рівненській області сформувало податкові повідомлення-рішення:
від 24.12.2024 №0766892-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 35,04 грн.;
від 24.12.2024 №0766895-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 1080,96 грн.;
від 24.12.2024 №0766897-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 69057,00 грн.;
від 24.12.2024 №0766883-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 121464,00 грн.;
від 24.12.2024 №0766884-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 15873,00 грн.;
від 24.12.2024 №0766896-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 25,68 грн
від 24.12.2024 №0766890-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 91,92 грн.;
від 24.12.2024 №0766889-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 326,10 грн.;
від 24.12.2024 №0766894-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 18411,00 грн.;
від 24.12.2024 №0766885-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2021 рік у сумі 1232,64 грн.;
від 24.12.2024 №0766921-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2022 рік у сумі 19945,25 грн.;
від 24.12.2024 №0766920-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2022 рік у сумі 18206,50 грн.;
від 24.12.2024 №0766922-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2022 рік у сумі 17195,75 грн.;
від 24.12.2024 №0766859-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2022 рік у сумі 7481,18 грн.;
від 24.12.2024 №0766858-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2022 рік у сумі 13158,60 грн.;
від 31.05.2024 №0271003-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2023 рік у сумі 17724,85 грн.;
від 31.05.2024 0270218-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2023 рік у сумі 7711,37 грн.;
від 31.05.2024 №0271001-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2023 рік у сумі 18766,70 грн.
від 31.05.2024 №0271000-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2023 рік у сумі 20558,95 грн.;
від 31.05.2024 №0270985-2409-1704-UA56040330000091100 про визначення податкового зобов'язання за платежем "податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками нежитлової нерухомості" за 2023 рік у сумі 13563,48 грн.
Об'єктами оподаткування є вищезазначені виробничі будинки з господарськими допоміжними) будівлями та спорудами.
Вважаючи оскаржувані податкові повідомлення - рішення протиправними, позивач звернувся до суду.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Спірним у цій справі є питання правомірності визначення податковим органом грошових зобов'язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, власнику нежитлових приміщень, та можливість застосування положень пп. 266.2.2 «ж» п.266.2 ст.266 ПК України за обставин, що склалися.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010 року (далі ПК України).
Згідно з пп.16.1.4 п.16.1 ст. 16 ПК України, платники податків зобов'язані сплачувати податки та збори в строки та в розмірах, встановленим цим Кодексом та законами з питань митної справи, що повністю узгоджується з приписами ст. 67 Конституції України щодо обов'язку кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до пп.14.1.39 п.14.1 ст.14 ПК України, грошове зобов'язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Підпунктом 14.1.157 п.14.1 ст.14 ПК України встановлено, що податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов'язок платника податків сплатити суму грошового зобов'язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.
Згідно пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 ПК України, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.
Відповідно до вимог пункту 4.4 статті 4 ПК України, установлення і скасування податків та зборів, а також пільг їх платникам здійснюються відповідно до цього Кодексу Верховною Радою України, а також Верховною Радою Автономної Республіки Крим, сільськими, селищними, міськими радами та радами об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад у межах їх повноважень, визначених Конституцією України та законами України.
У відповідності з вимогами пункту 8.3 статті 8 ПК України, до місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, рішеннями сільських, селищних, міських рад та рад об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, у межах їх повноважень і є обов'язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.
Приписами пункту 10.3 статті 10 ПК України визначено, що місцеві ради в межах повноважень, визначених цим Кодексом, вирішують питання відповідно до вимог цього Кодексу щодо встановлення податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) та встановлення збору за місця для паркування транспортних засобів, туристичного збору та земельного податку за лісові землі.
Згідно з пунктом 12.3 статті 12 ПК України, сільські, селищні, міські ради та ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів.
Також повноваження органів місцевого самоврядування щодо встановлення місцевих податків виключно відповідними рішеннями місцевих рад закріплені і у статті 143 Конституції України та п.24 ч.1 ст.26 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні».
Справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, врегульовано приписами статті 266 Податкового кодексу України (далі - ПК України).
Згідно із підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.
Відповідно до підпункту 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України об'єктом оподаткування є об'єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.
Підпунктами 266.3.1 та 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України передбачено, що базою оподаткування є загальна площа об'єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.
База оподаткування об'єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.
Отже, за загальним правилом, об'єкти житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Згідно із статтею 10 ПК України податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є місцевим податком.
Відповідно до підпункту 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України ставки податку для об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об'єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об'єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.
Підпунктом 266.6.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України передбачено, що базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.
Водночас у підпункті 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України наведені об'єкти, які не є об'єктом оподаткування за вказаної нормою закону ( в редакції на момент виникнення спірних правовідносин).
Так, відповідно до підпункту «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) цього Кодексу не є об'єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства (код 1271) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.
Умовою звільнення таких об'єктів від оподаткування законодавець визначив цільове призначення їх фактичного використання та встановив вичерпний перелік підстав, коли податкова пільга не надається, а саме: у випадках, коли нерухомість здається власниками в оренду, лізинг, позичку.
Також слід зазначити, що встановлена підпунктом «ж» пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України пільга стосується діяльності сільськогосподарських товаровиробників і направлена на створення сприятливих умов для її ведення, зокрема стимулювання такої діяльності та досягнення її збалансованого податкового навантаження.
Аналізуючи наведені приписи норми підпункту «ж» пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України, суд приходить до висновку про те, що її застосування передбачає наявність двох умов, перша з яких - власник об'єкта нерухомості (будівлі, споруди) є сільськогосподарським товаровиробником, а друга - об'єкт нерухомості (будівля, споруда) призначений для використання безпосередньо у сільськогосподарській діяльності.
Залежно від періоду (до і після 01.01.2019) застосовувалася додаткова умова - безпосереднє використання власником (без здачі в оренду лізинг, позичку).
Відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого і введеного в дію наказом Держстандарту України № 507 від 17.08.2000р., клас Будівлі сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства (1271) включає: будівлі для використання в сільськогосподарській діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, кінні заводи, собачі розплідники, птахофабрики, зерносховища, склади та надвірні будівлі, підвали, винокурні, винні ємності, теплиці, сільськогосподарські силоси та ін. Цей клас не включає: споруди зоологічних та ботанічних садів.
Відтак перелік будівель сільськогосподарського призначення, лісівництва та рибного господарства, визначений наведеною нормою, не є вичерпним та містить лише одне виключення.
Суд погоджується із позивачем, що належні йому на праві власності об'єкти нерухомості приміщення - зерносушка; корівник, прибудова; гараж; ангар № 2; зерносклад № 2, навіс; пункт штучного осіменіння; санпропускник; конюшня; зерносклад № 1; корівник № 3, прибудова, тамбур; модуль та майстерня, та по яким відповідачем визначені грошові зобов'язання, є будівлями, що можуть використовуватися у сільськогосподарській діяльності.
Однак, така обставина повинна бути доведена належними та допустимими доказами, які б підтверджували їх фактичне використання позивачем протягом 2021-2023 року у сільськогосподарській діяльності.
Пільга, встановлена абз. «ж» пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України, стосується сільськогосподарських товаровиробників і направлена на створення сприятливих умов для здійснення сільськогосподарської діяльності, стимулювання такої діяльності та досягнення її збалансованого податкового навантаження.
За визначенням підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК України, сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.
Визначення «сільськогосподарський товаровиробник» також міститься у статті 1 Закону України «Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років» від 18 січня 2001 року №2238-ІІІ, сільськогосподарський товаровиробник - фізична або юридична особа, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.
Крім того, законодавцем, з метою визнання осіб такими, що займаються сільськогосподарською діяльністю, вживається також поняття «виробники сільськогосподарської продукції».
Згідно з абзацом другим статті 1 Закону України «Про сільськогосподарський перепис» від 23 вересня 2008 року № 575^1 виробники сільськогосподарської продукції - юридичні особи всіх організаційно-правових форм господарювання та їх відокремлені підрозділи, фізичні особи (фізичні особи - підприємці, домогосподарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності, мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин.
Наведене узгоджується з висновками Верховного Суду, наведеними у постанові від 24 лютого 2020 року у справі №500/2407/18.
Сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) - продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання (пп. 14.1.234 п.14.1 ст.14 ПК України).
Враховуючи вище зазначене, сільськогосподарський товаровиробник це особа (юридична чи фізична), яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та здійснює операції з її постачання.
Суб'єкти господарської діяльності підлягають обов'язковій реєстрації із зазначенням основного виду економічної діяльності.
Згідно з Класифікацією видів економічної діяльності ДК 009:2010, затвердженою наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 №45, економічна діяльність - процес виробництва продукції (товарів і послуг), який здійснюють з використанням певних ресурсів: сировини, матеріалів, устаткування, робочої сили, технологічних процесів тощо. Економічну діяльність характеризують витрати на виробництво, процес виробництва та випуск продукції.
Основний вид економічної діяльності - це вид діяльності суб'єкта, на який припадає найбільший внесок у валову додану вартість (або інший визначений критерій).
Таким чином, за умови, що результат господарської діяльності відповідає критеріям сільськогосподарського товаровиробника, визначеного чинним законодавством і відповідатиме основному виду економічної діяльності, то саме тоді Позивач матиме підстави для застосування норм п. «ж» пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України до приналежних йому об'єктів нерухомості, які класифікуються у класі 1271 «Будівлі сільськогосподарського призначення, лісництва та рибного господарства» Класифікатора.
Вирішуючи питання щодо наявності у позивача права на пільгу, передбачену підпунктом «ж» пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України, підлягає встановленню чи наділений позивач статусом сільськогосподарського товаровиробника у розумінні наведених вище норм права у 2021-2023 році.
Згідно інформаційних баз ДПС України позивач не є суб'єктом підприємницької діяльності, зокрема, у 2021-2023 році (податковий період, за який нараховане податкове зобов'язання), у позивача не був зареєстрований необхідний вид діяльності (КВЕД) сільськогосподарського товаровиробника.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16 липня 1999 року № 996-ХГУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
Для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.
Однак, як свідчать матеріали справи, позивач не надав суду жодних первинних документів, які б могли підтвердити його сільськогосподарську діяльність.
Таким чином, позивачем не підтверджено одну з умов для звільнення об'єктів нерухомості від оподаткування податком на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки, а тому дані об'єкти нерухомого майна не відносяться до об'єктів, визначених пп. «ж» пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 Кодексу як об'єкти нерухомості, що не є об'єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
При цьому, судом встановлено, а матеріалами справи підтверджено той факт, що позивач та його син є засновниками Фермерського господарства «ЛЕОФАРМ» згідно з його статутом.
Зазначене ФГ зареєстроване як юридична особа 15 липня 2021 року, перебуває на обліку у контролюючому органі як платник податків з 15.07.2021.
Головою ФГ є ОСОБА_1 .
Основним видом діяльності Фермерського господарства є код КВЕД 01.46 Розведення свиней
Другорядними видами діяльності є КВЕД:
· 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур
· 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів
· 01.16 Вирощування прядивних культур
· 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур
· 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід
· 01.42 Розведення іншої великої рогатої худоби та буйволів
· 01.45 Розведення овець і кіз
· 01.47 Розведення свійської птиці
· 01.49 Розведення інших тварин
· 01.50 Змішане сільське господарство
· 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві
· 01.62 Допоміжна діяльність у тваринництві
· 01.63 Післяурожайна діяльність
· 01.64 Оброблення насіння для відтворення
· 03.22 Прісноводне рибництво (аквакультура)
· 10.11 Виробництво м'яса
· 10.51 Перероблення молока, виробництво масла та сиру
· 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах
· 46.23 Оптова торгівля живими тваринами
· 03.12 Прісноводне рибальство
· 10.13 Виробництво м'ясних продуктів
· 16.10 Лісопильне та стругальне виробництво
· 16.21 Виробництво фанери, дерев'яних плит і панелей, шпону
· 16.22 Виробництво щитового паркету
· 16.23 Виробництво інших дерев'яних будівельних конструкцій і столярних виробів
· 16.24 Виробництво дерев'яної тари
· 16.29 Виробництво інших виробів з деревини; виготовлення виробів з корка, соломки та рослинних матеріалів для плетіння
· 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами
· 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами
· 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів
· 46.32 Оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами
· 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками
· 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням
· 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням
· 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням
· 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля
· 47.22 Роздрібна торгівля м'ясом і м'ясними продуктами в спеціалізованих магазинах
· 49.41 Вантажний автомобільний транспорт
· 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна
· 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів
· 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів
Разом з тим, суд зважає на самостійно надані позивачем докази, з яких вбачається використання належних позивачеві об'єктів нерухомості Фермерським господарством, зокрема:
договір від 15.11.2021 № 1511/21ж поставки свиней у живій вазі, укладеного між ФГ «ЛЕОФАРМ» та ТОВ «Жовківський племптахорепродуктор» з видатковою накладною;
ветеринарне свідоцтво від 18.11.2021 серії ІБ № 315020;
відомості про переміщення тварин (вівці) від 23.12.2021 від ОСОБА_1 до ФГ «ЛЕОФАРМ»;
ветеринарну довідку АВ № 736832 від 24.12.2021 з додатком
Також суд вважає за необхідне зауважити, що відповідно до Статуту ФГ у редакції, затвердженій протоколом №1 загальних зборів від 14 липня 2021 року, головою господарства є його засновник ОСОБА_1 , іншим членом фермерського господарства є Левценюк Тарас Іванович. Згідно п. 1.2.1 Статуту (в редакції станом на 14.07.2021) ФГ наділено достатнім обсягом прав та повноважень, що (1) дозволяє йому мати на праві власності, господарського відання або іншому правовому титулі будь-яке майно (включаючи, проте не обмежуючись, корпоративні права, цінні папери, земельні ділянки, нерухоме або рухоме майно тощо), не виключене з цивільного обороту; та/або (2) виступати стороною будь-яких договорів, угод та правочинів, набувати за ними юридичних прав та обов'язків; та/або (3) виступати стороною або учасником будь-якого судового, арбітражного, третейського, виконавчого або іншого процесу чи провадження, з усіма правами та обов'язками, якими може бути наділена сторона або учасник процесу відповідно до закону; та/або (4) будь-які інші права, обов'язки та повноваження, що можуть бути передбачені для ФГ чинним законодавством України.
В свою чергу п. 4.1.1 Статуту ФГ (в редакції станом на 14.07.2021) передбачено, що до складу майна ФГ можуть входити земельні ділянки, (1) які належать ФГ на праві власності як юридичній особі, (2) або належать на праві власності Членам, або (3) належать ФГ або Членам на праві користування (оренда, емфітевзис, право постійного користування), будівлі, споруди, облаштування, матеріальні цінності, цінні папери, продукція, вироблена ФГ в результаті господарської діяльності, продуктивна та робоча птиця, сільськогосподарське обладнання та інвентар, транспорт, одержані доходи, засоби виробництва, інше майно, набуте на підставах, що не заборонені законом, право користування землею, водою та іншими природними ресурсами, будівлями, спорудами, обладнанням, а також інші майнові права (в тому числі права інтелектуальної власності), грошові кошти, які передаються Членами до його складеного капіталу.
Як вбачається з витягу з акту приймання-передачі в господарське відання Фермерського господарства «ЛЕОФАРМ» нерухомого майна, що є власністю учасника, ОСОБА_2 від 19.07.2021, позивач передав, а ФГ «ЛЕОФАРМ» прийняло в господарське відання серед іншого нерухоме майно, що стало об'єктом оподаткування податком на нерухомість відмінну від земельної ділянки.
Згідно протоколу № 2 від 30 жовтня 2023 року загальних зборів членів ФГ «ЛЕОФАРМ» ОСОБА_1 здійснив додатковий вклад до складеного капіталу ФГ за рахунок внесення серед іншого нерухомого майна, що стало об'єктом оподаткування податком на нерухомість відмінну від земельної ділянки.
Таким чином, від 30.10.2023 року власником об'єктів нерухомості, які є об'єктом оподаткування податком на нерухомість відмінну від земельної ділянки стало ФГ.
При цьому, суд наголошує, що сам факт створення позивачем юридичної особи, яка використовує спірні об'єкти нерухомості у межах провадження сільськогосподарської діяльності, за діючого правового регулювання, не впливає на можливість застосування пільги, визначеної підпунктом ж пп.266.2.2 п.266.2 ст.266 ПК України.
Разом із тим, при вирішенні питання щодо наявності у позивача пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, суд враховує, що позивачем надано докази використання у сільськогосподарській діяльності вищезазначених об'єктів нерухомості фермерським господарством засновником та учасником якого він є, зокрема з 19.07.2021.
Крім того, позивачем надано докази передачі таких об'єктів до складу майна ФГ як засновником (власником) означеного фермерського господарства 30 жовтня 2023.
Виходячи із встановлених під час розгляду справи обставин та правового регулювання спірних правовідносин суд вважає доведеним те, що позивач підпадає під статус сільськогосподарського товаровиробника, а належні йому на праві власності нежитлові приміщення не є об'єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
З огляду на викладене, спірні податкові повідомлення-рішення, якими позивачу визначено суми податкових зобов'язань за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за податковий період 2021-2023 року, прийняті відповідачем не на підставі, та не у спосіб, що передбачені Конституцією та ПК України, а тому позовні вимоги в є обґрунтованими та підлягають задоволенню.
Відповідно до ч.1 ст.77, ч.2 ст.79 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78цього Кодексу, позивач, особи, яким законом надано право звертатися до суду в інтересах інших
За сукупності зазначеного позовні вимоги підлягають до задоволення повністю.
Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись статтями 241-246, 255, 295 КАС України, суд
Позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати податкові-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Рівненській області:
№ 0766892-2409-1704-UA56040330000091100 від 24.12.2024;
№ 0766895-2409-1704-UA56040330000091100 від 24.12.2024;
№ 0766897-2409-1704-UA56040330000091100 від 24.12.2024;
№ 0766883-2409-1704-UA56040330000091100 від 24.12.2024;
№0766884-2409-1704-UA56040330000091100 від 24.12.2024;
№ 0766896-2409-1704-UA56040330000091100 від 24.12.2024;
№ 0766890-2409-1704-UA56040330000091100 від 24.12.2024;
№ 0766889-2409-1704-UA56040330000091100 від 24.12.2024;
№ 0766894-2409-1704-UA56040330000091100 від 24.12.2024;
№ 0766885-2409-1704-UA56040330000091100 від 24.12.2024;
№ 0766921-2409-1704-UA56040330000091100 від 24.12.2024;
№ 0766920-2409-1704-UA56040330000091100 від 24.12.2024;
№ 0766922-2409-1704-UA56040330000091100 від 24.12.2024;
№ 0766859-2409-1704-UA56040330000091100 від 24.12.2024;
№ 0766858-2409-1704-UA56040330000091100 від 24.12.2024;
№ 0271003-2409-1704-UA56040330000091100 від 31.05.2024;
№ 0270218-2409-1704-UA56040330000091100 від 31.05.2024;
№ 0271001-2409-1704-UA56040330000091100 від 31.05.2024;
№ 0271000-2409-1704-UA56040330000091100 від 31.05.2024;
№ 0270985-2409-1704-UA56040330000091100 від 31.05.2024;
Стягнути на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судовий збір у розмірі 3 819,10 грн.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Повний текст рішення складений 28 січня 2026 року.
Учасники справи:
Позивач: Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_10 , ідентифікаційний код НОМЕР_1 )
Відповідач: Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, 12,м. Рівне,Рівненська обл., Рівненський р-н,33023, код ЄДРПОУ 44070166)
Суддя В.В. Щербаков