26 січня 2026 рокуЛьвівСправа № 380/11565/25 пров. № А/857/43924/25
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
головуючого судді Шавеля Р.М.,
суддів Бруновської Н.В. та Хобор Р.Б.,
розглянувши в порядку письмового провадження в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській обл., утвореного як відокремлений підрозділ Державної податкової служби, на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 24.09.2025р. в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Едем Косметікс Груп» до Головного управління ДПС у Львівській обл., утвореного як відокремлений підрозділ Державної податкової служби, та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, спонукання до вчинення певних дій (суддя суду І інстанції: Грень Н.М., час та місце ухвалення рішення суду І інстанції: 24.09.2025р., м.Львів; дата складання повного рішення суду І інстанції: не зазначена),-
09.06.2025р. (згідно з відомостями реєстраційної позначки суду першої інстанції) позивач Товариство з обмеженою відповідальністю /ТзОВ/ «Едем Косметікс Груп» звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив:
* визнати протиправним та скасувати наступні рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління /ГУ/ ДПС у Львівській обл. від 25.02.2025р. про відмову з реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних /ЄРПН/: № 12547523/45129608 - податкової накладної № 26 від 08.01.2025р.; № 12547484/45129608 - податкової накладної № 40 від 02.12.2024р.; № 12547483/45129608 - податкової накладної № 41 від 02.12.2024р.; № 12547486/45129608 - податкової накладної № 42 від 02.12.2024р.; № 12547480/45129608 - податкової накладної № 43 від 02.01.2025р.; № 12547489/45129608 - податкової накладної № 43 від 02.12.2024р.; № 12547485/45129608 - податкової накладної № 44 від 02.12.2024р.; № 12547475/45129608 - податкової накладної № 45 від 02.12.2024р.; № 12547488/45129608 - податкової накладної № 46 від 02.12.2024р.; № 12547496/45129608 - податкової накладної № 47 від 02.12.2024р.; № 12547510/45129608 - податкової накладної № 48 від 02.12.2024р.; № 12547474/45129608 - податкової накладної № 49 від 02.12.2024р.; № 12547493/45129608 - податкової накладної № 50 від 02.12.2024р.; № 12547506/45129608 - податкової накладної № 51 від 02.12.2024р.; № 12547507/45129608 - податкової накладної № 52 від 02.12.2024р.; № 12547508/45129608 - податкової накладної № 53 від 02.12.2024р.; № 12547524/45129608 - податкової накладної № 54 від 02.12.2024р.; № 12547500/45129608 - податкової накладної № 55 від 02.12.2024р.; № 12547525/45129608 - податкової накладної № 56 від 02.12.2024р.; № 12547477/45129608 - податкової накладної № 57 від 02.12.2024р.; № 12547526/45129608 - податкової накладної № 58 від 02.12.2024р.; № 12547501/45129608 - податкової накладної № 59 від 02.12.2024р.; № 12547494/45129608 - податкової накладної № 63 від 02.12.2024р.; № 12547511/45129608 - податкової накладної № 64 від 02.12.2024р.; № 12547482/45129608 - податкової накладної № 65 від 02.12.2024р.; № 12547509/45129608 - податкової накладної № 66 від 02.12.2024р.; № 12547513/45129608 - податкової накладної № 67 від 02.12.2024р.; № 12547512/45129608 - податкової накладної № 68 від 02.12.2024р.; № 12547503/45129608 - податкової накладної № 84 від 16.01.2025р.; № 12547522/45129608 - податкової накладної № 88 від 16.01.2025р.; № 12547473/45129608 - податкової накладної № 114 від 02.01.2025р.; № 12547487/45129608 - податкової накладної № 138 від 22.01.2025р.; № 12547495/45129608 - податкової накладної № 150 від 17.01.2025р.; № 12547476/45129608 - податкової накладної № 151 від 17.01.2025р.; № 12547497/45129608 - податкової накладної № 152 від 17.01.2025р.; № 12547498/45129608 - податкової накладної № 154 від 17.01.2025р.; № 12547499/45129608 - податкової накладної № 155 від 17.01.2025р.; № 12547518/45129608 - податкової накладної № 160 від 17.01.2025р.; № 12547516/45129608 - податкової накладної № 161 від 17.01.2025р.; № 12547514/45129608 - податкової накладної № 162 від 17.01.2025р.; № 12547517/45129608 - податкової накладної № 163 від 17.01.2025р.; № 12547519/45129608 - податкової накладної № 164 від 17.01.2025р.; № 12547521/45129608 - податкової накладної № 165 від 17.01.2025р.; № 12547520/45129608 - податкової накладної № 166 від 17.01.2025р.; № 12547515/45129608 - податкової накладної № 167 від 17.01.2025р.; № 12547478/45129608 - податкової накладної № 168 від 02.01.2025р.; № 12547479/45129608 - податкової накладної № 203 від 27.01.2025р.; № 12547502/45129608 - податкової накладної № 204 від 29.01.2025р.; № 12547492/45129608 - податкової накладної № 205 від 16.01.2025р.; № 12547491/45129608 - податкової накладної № 206 від 27.01.2025р.; №12547490/45129608 - податкової накладної № 207 від 27.01.2025р.;
* зобов'язати відповідача ДПС України зареєструвати вищевказані податкові накладні у ЄРПН датою їх подання позивачем по справі на реєстрацію;
* судові витрати покласти на відповідачів (Т.1, а.с.1-26).
Згідно ухвали суду від 23.06.2025р. розгляд справи здійснений за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними матеріалами справи (Т.104, а.с.226-228).
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 24.06.2025р. заявлений позов задоволено частково; визнано протиправними та скасовано наступні рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській обл. від 25.02.2025р. про відмову з реєстрації податкових накладних в ЄРПН №№ 12547523/45129608, 12547484/45129608, 12547483/45129608, 12547486/45129608, 12547480/45129608, 12547489/45129608, 12547485/45129608, 12547475/45129608, 12547488/45129608, 12547496/45129608, 12547510/45129608, 12547474/45129608, 12547493/45129608, 12547506/45129608, 12547507/45129608, 12547508/45129608, 12547524/45129608, 12547500/45129608, 12547525/45129608, 12547477/45129608, 12547526/45129608, 12547501/45129608, 12547494/45129608, 12547511/45129608, 12547482/45129608, 12547509/45129608, 12547513/45129608, 12547512/45129608, 12547503/45129608, 12547522/45129608, 12547473/45129608, 12547487/45129608, 12547495/45129608, 12547476/45129608, 12547497/45129608, 12547498/45129608, 12547499/45129608, 12547518/45129608, 12547516/45129608, 12547514/45129608, 12547517/45129608, 12547519/45129608, 12547521/45129608, 12547520/45129608, 12547515/45129608, 12547478/45129608, 12547479/45129608, 12547502/45129608, 12547492/45129608, 12547491/45129608, 12547490/45129608; зобов'язано відповідача ДПС України зареєструвати податкові накладні за № 26 від 08.01.2025р., за № 40 від 02.12.2024р., за № 41 від 02.12.2024р., за № 42 від 02.12.2024р. , за № 43 від 02.01.2025р., за № 43 від 02.12.2024р., за № 44 від 02.12.2024р., за № 45 від 02.12.2024р., за № 46 від 02.12.2024р., за № 47 від 02.12.2024р., за № 48 від 02.12.2024р., за № 49 від 02.12.2024р. , за № 50 від 02.12.2024р., за № 51 від 02.12.2024р., за № 52 від 02.12.2024р., за № 53 від 02.12.2024р., за № 54 від 02.12.2024р., за № 55 від 02.12.2024р., за № 56 від 02.12.2024р., за № 57 від 02.12.2024р., за № 58 від 02.12.2024р., за № 59 від 02.12.2024р., за № 63 від 02.12.2024р., за № 64 від 02.12.2024р., за № 65 від 02.12.2024р. за № 66 від 02.12.2024p., за № 67 від 02.12.2024р., за № 68 від 02.12.2024р., за № 84 від 16.01.2025р., за № 88 від 16.01.2025р., за № 114 від 02.01.2025р., за № 138 від 22.01.2025р., за № 150 від 17.01.2025р., за № 151 від 17.01.2025р., за № 152 від 17.01.2025р., за № 154 від 17.01.2025р., за № 155 від 17.01.2025р., за № 160 від 17.01.2025р., за № 161 від 17.01.2025р., за № 162 від 17.01.2025р., за № 163 від 17.01.2025р., за № 164 від 17.01.2025р., за № 165 від 17.01.2025р., за № 166 від 17.01.2025р., за № 167 від 17.01.2025р., за № 168 від 02.01.2025р., за № 203 від 27.01.2025р., за № 204 від 29.01.2025р., за № 205 від 16.01.2025р., за № 206 від 27.01.2025р., за № 207 від 27.01.2025р. у ЄРПН датою їх подання позивачем по справі на реєстрацію; в задоволенні решти позовних вимог відмовлено; вирішено питання про розподіл судових витрат (Т.105, а.с.97-109).
Не погодившись із винесеним судовим рішенням, його оскаржив відповідач ГУ ДПС у Львівській обл., який покликаючись на неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, що в своїй сукупності призвело до помилкового вирішення спору, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду та прийняти нову постанову, якою в задоволенні заявленого позову відмовити (а.с.163-167).
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що зупинення реєстрації податкових накладних відбувається в автоматичному режимі та виключає будь-яке втручання податкового органу в процедуру зупинення реєстрації, генерування та надсилання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН формується автоматизованою системою за наслідком автоматизованого моніторингу згідно встановленої форми, остання не може бути довільної форми та не підлягає коригуванню.
Відповідність критеріям ризиковості має бути спростовано платником податків шляхом подання на вимогу податкового органу переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затв. наказом Міністерства фінансів /МФ/ України № 520 від 12.12.2019р., або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства, є підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Суд не врахував, що право платника податку на реєстрацію податкової накладної у випадку її зупинення реалізується шляхом подання контролюючому органу пояснень та копій документів, що підтверджують відомості, зазначені у поясненні. Обов'язок довести реальність господарської операції покладається на платника податку шляхом подання належних та допустимих документів. Первинні документи подані платником податків мають відповідати Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність».
В зв'язку із зазначеним, під час вирішення спору суд неправильно встановив обставини справи та не надав належної оцінки Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, при цьому не врахував судову практику з цього питання (постанови Верховного Суду від 24.03.2025р. у справі № 140/32696/23, від 31.03.2025р. у справі № 140/20330/23).
Наголошує на тому, що позивач не виконав вимог надісланих йому Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, не подав повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Таким чином, враховуючи неподання позивачем у встановлений строк повідомлень про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, що було необхідними для ухвалення рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, податковий орган був позбавлений можливості здійснити всебічну перевірку інформації, зазначеної у податкових накладних.
У зв'язку з цим, відповідно до п.9 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затв, постановою КМ України № 1165 від 11.12.2019р., відповідач не має іншої альтернативи, як ухвалити рішення про відмову в реєстрації спірних накладних.
Зазначає, що зупинення реєстрації податкових накладних є моніторинговою дією; перелік підтверджуючих документів залежить виключно від змісту господарської операції, при цьому лише платник податків володіє достатньою та необхідною інформацією про документальне оформлення відповідної операції. Водночас, перелік документів конкретизовано у Повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів.
Позивач ТзОВ «Едем Косметікс Груп» скерував до апеляційного суду відзив на апеляційну скаргу, в якому останній вважає її безпідставною, необґрунтованою і такою, що не підлягає до задоволення. Наголошує на тому, що суд першої інстанції надав належну оцінку всім обставинам справи, правильно застосував норми матеріального та процесуального законодавства, ухвалив законне і справедливе судове рішення.
Окрім цього, відповідач ГУ ДПС у Львівській обл. скерував до апеляційного суду клопотання про долучення до справи копій Повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та підтверджень їх направлення платнику податків.
В свою чергу, позивач подав заперечення на вказане клопотання, просить в його задоволенні відмовити.
Згідно ч.4 ст.9 КАС України суд вживає визначені законом заходи, необхідні для з'ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи.
Оскільки розглядуваний спір стосується правомірності спірних рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській обл. про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних, виникає обґрунтована та виняткова необхідність дослідження в судовому засіданні додаткових доказів (згаданих Повідомлень і доказів їх скерування платнику) по справі в рамках предмету доказування по розглядуваному спору.
З огляду на викладене, колегія суддів ухвалила долучити до матеріалів справи копії Повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та підтверджень їх направлення платнику податків.
Розгляд справи в апеляційному порядку здійснено в порядку письмового провадження за правилами ст.311 КАС України без повідомлення учасників справи за наявними у справі матеріалами.
Водночас, колегія суддів не убачає підстав для задоволення клопотання апелянта про розгляд справи в присутності сторін (Т.105, а.с.133), оскільки відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Апелянт подав апеляційну скаргу, в якій детально та послідовно обґрунтував свою правову позицію по справі; позивач скерував обґрунтований відзив на апеляційну скаргу. Рішення суду прийнято за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін (в порядку письмового провадження).
Звідси, правових підстав для висновку про те, що справу необхідно розглядати в судовому засіданні, колегія суддів не убачає.
Окрім цього, Європейський суд з прав людини /ЄСПЛ/ визнав явно необґрунтованим і тому неприйнятним звернення у справі «Varela Assalino contre le Portugal» (пункт 28, № 64336/01) щодо гарантій публічного судового розгляду. У цій справі заявник просив розглянути його справу в судовому засіданні, однак характер спору не вимагав проведення публічного розгляду. Фактичні обставини справи вже були встановлені, а скарги стосувалися питань права. ЄСПЛ вказав на те, що відмову у проведенні публічного розгляду не можна вважати необґрунтованою, оскільки під час провадження у справі не виникло ніяких питань, які не можна було вирішити шляхом дослідження письмових доказів.
У випадках, коли мають бути вирішені тільки питання права, то розгляд письмових заяв, на думку ЄСПЛ, є доцільнішим, ніж усні слухання; розгляд справи на основі письмових доказів є достатнім.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та апеляційну скаргу в межах наведених у ній доводів, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає до задоволення, з наступних підстав.
Як встановлено під час судового розгляду, між ТзОВ «Едем Косметікс Груп» (постачальник/продавець) та його контрагентами (покупці), в особі Фізичної особи-підприємця /ФОП/ ОСОБА_1 , ТзОВ «Укрторг Союз», ТзОВ «Транспортна компанія «Бест Авто», ТзОВ «Торгівельно-промислова група «Сага», ТзОВ «Капітал Компані», ТзОВ «Гранд Буд Сіті», ТзОВ «Будівельна Компанія «Арат», ТзОВ «Шпановський імпорт-експорт», ТзОВ «Тавел», ТзОВ «Айпі 2020», ТзОВ «Супп Вінсо Індастріс Україна» укладені договори поставки № 1-ХТ/2023 від 01.02.2023р., № ХТ 93/2024 від 16.08.2024р., № ХТ 101/2024 від 16.08.2024р., № ХТ 100/2024 від 16.08.2024р., № ХТ 92/2024 від 16.08.2024р., № ХТ 111/2024 від 30.09.2024р., № ХТ 112/2024 від 30.09.2024р., № ХТ 37/2023 від 31.08.2023р., № ХТ 16/2023 від 03.04.2023р., № ХТ 153/2024 від 17.01.2025р., № ХТ 140/2024 від 01.11.2024р.
За умовами вказаних договорів постачальник зобов'язується поставити та передати у власність покупця зернові, олійні культури та похідні від них (надалі - Товар), а покупець приймає Товар і оплачує його згідно до умов, передбачених даним договором і відповідними специфікаціями Товару, які є його невід'ємною частиною.
Пунктом 1.1 договорів поставок передбачено, що постачальник зобов'язаний поставити, а покупець прийняти та оплатити товар на умовах, в обсягах та кількості, зазначених в узгоджених і належним чином підписаних сторонами специфікаціях, які є невід'ємними частинами договору. Пунктом 1.2. зазначених договорів передбачено, що їх предметом є поставка побутової хімії, засобів до чищення, полірування, за погодженою кількістю, асортиментом та ціною згідно з виставленим рахунком- фактурою постачальника. Відповідно до п.1.4. цих Договорів поставок загальна кількість поставленого Товару, що передається за цим договором у власність покупця сторонами не обмежується і визначається на підставі фактичного обсягу поставленого (переданого у власність) товару.
Згідно з п.3.3 договорів поставок поставка Товару здійснюється на умовах CPT: склад покупця (адреса складу визначається у специфікації) згідно з правилами Інкотермс в редакції 2010 року, які застосовуються з урахуванням особливостей, які випливають із внутрішньодержавним характером цього договору.
Відповідно до п.3.4. цих договорів право власності на Товар переходить до покупця в момент отримання товару від постачальника згідно з накладною (товарно-транспортною накладною).
Строк оплати Товару становить сім календарних днів з дня його отримання.
Також 01.11.2023р. між ТзОВ «Едем Косметікс Груп» (постачальник) та ТзОВ «Каренс Авто» (покупець) укладений договір поставки № ХТ-52/2023, за умовами якого постачальник зобов'язаний передати (поставити) у замовлені строки (строк) другій стороні товар (товари), а покупець зобов'язується прийняти вказаний товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму.
Відповідно до п.1.3 договору кількість товару, яка підлягає поставці за цим договором, встановлюється в одиницях вимірювання та/або у грошовому еквіваленті. Загальна кількість товару, що поставляється за даним договором та їх асортимент визначається у видатково-прибуткових накладних, які є невід'ємною частиною договору.
Згідно з п.1.2. зазначеного договору загальна кількість товарів, що підлягають поставці, їх часткове співвідношення (асортимент, сортамент, номенклатура) за сортами, групами, підгрупами, видами, марками, типами, розмірами визначаються накладними.
Відповідно до п.2.4. договору поставка товарів за цим договором здійснюється на умовах DDP згідно з Правилами Інкотермс, в редакції 2010 року. Постачальник повинен власними силами та за власний кошт доставляти товар в роздрібні точки, чи склади покупця своєчасно, у відповідній кількості, асортименті та належної якості, а покупець повинен своєчасно прийняти товар від постачальника.
З урахуванням п.2.3. зазначеного договору право власності на поставлені товари переходить до покупця в момент отримання товару від постачальника (перевізника) за прибутково-видатковою накладною (транспортним документом). Пунктом 3.3. договору визначено, що найменування, ціна за одиницю та кількість товару, що входить у партію поставки визначаються у накладних на товар.
На виконання умов зазначених договорів позивач по справі здійснив поставку товарів згідно з видатковими накладними № 56 від 08.01.2025р., № 2241 від 02.12.2024р., № 2238 від 02.12.2024р., № 2242 від 02.12.2024р., № 70 від 02.01.2025р., № 181 від 16.01.2025р., № 198 від 27.01.2025р., № 220 від 27.01.2025р., № 2244 від 02.12.2024р., № 2240 від 01.12.2024р., № 2243 від 02.12.2024р., № 2245 від 02.12.2024р., № 2250 від 02.12.2024р., № 2254 від 02.12.2024р., № 2247 від 02.12.2024р., № 2248 від 02.12.2024р., № 2249 від 02.12.2024р., № 2251 від 02.12.2024р., № 2265 від 02.12.2024р., № 2258 від 02.12.2024р., № 2255 від 02.12.2024р., № 2246 від 02.12.2024р., № 2267 від 02.12.2024р., № 2236 від 02.12.2024р., № 2234 від 02.12.2024р., № 2266 від 02.12.2024р., № 102 від 16.01.2025р., № 106 від 16.01.2025р., № 121 від 02.01.2025р., № 173 від 22.01.2025р., № 147 від 17.01.2025р., № 148 від 17.01.2025р., № 149 від 17.01.2025р., № 152 від 17.01.2025р., № 153 від 17.01.2025р., № 154 від 17.01.2025р., № 155 від 17.01.2025р., № 156 від 17.01.2025р., № 157 від 17.01.2025р., № 158 від 17.01.2025р., № 159 від 17.01.2025р., № 58 від 02.01.2025р., № 195 від 27.01.2025р., № 238 від 29.01.2025р., № 181 від 16.01.2025р., № 198 від 27.01.2025р., № 220 від 27.01.2025р.
На підставі здійснених господарських операцій позивач ТзОВ «Едем Косметікс Груп» виписав податкові накладні за № 26 від 08.01.2025р., за № 40 від 02.12.2024р., за № 41 від 02.12.2024р., за № 42 від 02.12.2024р. , за № 43 від 02.01.2025р., за № 43 від 02.12.2024р., за № 44 від 02.12.2024р., за № 45 від 02.12.2024р., за № 46 від 02.12.2024р., за № 47 від 02.12.2024р., за № 48 від 02.12.2024р., за № 49 від 02.12.2024р. , за № 50 від 02.12.2024р., за № 51 від 02.12.2024р., за № 52 від 02.12.2024р., за № 53 від 02.12.2024р., за № 54 від 02.12.2024р., за № 55 від 02.12.2024р., за № 56 від 02.12.2024р., за № 57 від 02.12.2024р., за № 58 від 02.12.2024р., за № 59 від 02.12.2024р., за № 63 від 02.12.2024р., за № 64 від 02.12.2024р., за № 65 від 02.12.2024р. за № 66 від 02.12.2024p., за № 67 від 02.12.2024р., за № 68 від 02.12.2024р., за № 84 від 16.01.2025р., за № 88 від 16.01.2025р., за № 114 від 02.01.2025р., за № 138 від 22.01.2025р., за № 150 від 17.01.2025р., за № 151 від 17.01.2025р., за № 152 від 17.01.2025р., за № 154 від 17.01.2025р., за № 155 від 17.01.2025р., за № 160 від 17.01.2025р., за № 161 від 17.01.2025р., за № 162 від 17.01.2025р., за № 163 від 17.01.2025р., за № 164 від 17.01.2025р., за № 165 від 17.01.2025р., за № 166 від 17.01.2025р., за № 167 від 17.01.2025р., за № 168 від 02.01.2025р., за № 203 від 27.01.2025р., за № 204 від 29.01.2025р., за № 205 від 16.01.2025р., за № 206 від 27.01.2025р., за № 207 від 27.01.2025р., які скерував на реєстрацію до ЄРПН.
У подальшому відповідач скерував ТзОВ «Едем Косметікс Груп» квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних із пропозицією надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.
У відповідь позивач надав 10.02.2025р. наступні Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено: № 246 - до податкових накладних № 26 від 08.01.2025р. та № 88 від 16.01.2025р; № 243 - до податкових накладних № 45 від 02.12.2024р., № 43 від 02.12.2024р., № 41 від 02.12.2024р., № 40 від 02.12.2024р., № 44 від 02.12.2024р. та № 42 від 02.12.2024р.; № 249 - до податкових накладних № 43 від 02.01.2025р., № 205 від 16.01.2025р., № 206 від 27.01.2025р., № 207 від 27.01.2025р. та № 208 від 27.01.2025р.; № 241 - до податкових накладних № 48 від 02.12.2024р., № 47 від 02.12.2024р., № 46 від 02.12.2024р. та № 49 від 02.12.2024р.; № 244 - до податкових накладних № 51 від 02.12.2024р., № 52 від 02.12.2024р., № 53 від 02.12.2024р. та № 50 від 02.12.2024р.; № 238 - до податкових накладних № 55 від 02.12.2024р., № 54 від 02.12.2024р., № 155 від 17.01.2025р., № 154 від 17.01.2025р., № 152 від 17.01.2025р., № 150 від 17.01.2025р. та № 151 від 17.01.2025р.; № 239 - до податкових накладних № 59 від 02.12.2024р., № 56 від 02.12.2024р., № 58 від 02.12.2024р., № 57 від 02.12.2024р.; № 240 - до податкових накладних № 66 від 02.12.2024р., № 65 від 02.12.2024р., № 63 від 02.12.2024р., № 64 від 02.12.2024р., № 68 від 02.12.2024р. та № 67 від 02.12.2024р.; № 245 - до податкової накладної № 84 від 16.01.2025р.; № 248 - до податкової накладної № 114 від 02.01.2025р.; № 251 - до податкової накладної № 138 від 22.01.2025р.; № 242 - до податкових накладних № 165 від 17.01.2025р., № 166 від 17.01.2025р., № 164 від 17.01.2025р., № 160 від 17.01.2025р., 163 від 17.01.2025р., № 161 від 17.01.2025р., № 167 від 17.01.2025р. та № 162 від 17.01.2025р.; № 247 - до податкових накладних № 168 від 02.01.2025р., № 203 від 27.01.2025р. та № 204 від 29.01.2025р.
За результатом розгляду пояснень та документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, надіслано Повідомлення від 13.02.2025р. за №№ 12502158/45129608, 12502182/45129608, 12502186/45129608, 12502196/45129608, 12502200/45129608, 12502203/45129608, 12502205/45129608, 12502210/45129608, 12502213/45129608, 12502214/45129608, 12502220/45129608, 12502224/45129608, 12502226/45129608, 12502231/45129608, 12502309/45129608, 12502327/45129608, 12502336/45129608, 12502338/45129608, 12502377/45129608, 12502390/45129608, 12502394/45129608, 12502396/45129608, 12502399/45129608, 12502402/45129608, 12502403/45129608, 12502407/45129608, 12502412/45129608, 12502414/45129608, 12502415/45129608, 12502420/45129608, 12502421/45129608, 12502423/45129608, 12502425/45129608, 12502428/45129608, 12502429/45129608, 12502431/45129608, 12502594/45129608, 12502635/45129608, 12502636/45129608, 12502637/45129608, 12502639/45129608, 12502640/45129608, 12502641/45129608, 12502643/45129608, 12502645/45129608, 12502662/45129608 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
У повідомленнях вказано, що у зв'язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:
договорів, зокрема зовнішньоекономічний контрактів, з додатками до них;
первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
первинних документів щодо постачання, придбання товарів/послуг;
розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Будь-яких додаткових документів від платника податків не надходило.
За результатами розгляду поданих платником документів, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській обл. прийнято 25.02.2025р. рішення №№ 12547523/45129608, 12547484/45129608, 12547483/45129608, 12547486/45129608, 12547480/45129608, 12547489/45129608, 12547485/45129608, 12547475/45129608, 12547488/45129608, 12547496/45129608, 12547510/45129608, 12547474/45129608, 12547493/45129608, 12547506/45129608, 12547507/45129608, 12547508/45129608, 12547524/45129608, 12547500/45129608, 12547525/45129608, 12547477/45129608, 12547526/45129608, 12547501/45129608, 12547494/45129608, 12547511/45129608, 12547482/45129608, 12547509/45129608, 12547513/45129608, 12547512/45129608, 12547503/45129608, 12547522/45129608, 12547473/45129608, 12547487/45129608, 12547495/45129608, 12547476/45129608, 12547497/45129608, 12547498/45129608, 12547499/45129608, 12547518/45129608, 12547516/45129608, 12547514/45129608, 12547517/45129608, 12547519/45129608, 12547521/45129608, 12547520/45129608, 12547515/45129608, 12547478/45129608, 12547479/45129608, 12547502/45129608, 12547492/45129608, 12547491/45129608, 12547490/45129608 про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Підставою для прийняття вказаних рішень вказано ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні Повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН платником податку.
Додатковою інформацією зазначено «Не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, не надано розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків на придбання».
Позивач подав скарги щодо рішень про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, до яких долучив копії документів, які надавались на розгляд комісії регіонального рівня.
Рішеннями Комісії ДПС України скарги позивача залишено без задоволення.
Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що на переконання позивача, вищезгадані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнято за формальних підстав, без належної оцінки наданих позивачем пояснень та документів, які у своїй сукупності є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. Звідси, є наявними підстави для зобов'язання ДПС України зареєструвати у день надходження до ЄРПН податкові накладні за № 26 від 08.01.2025р., за № 40 від 02.12.2024р., за № 41 від 02.12.2024р., за № 42 від 02.12.2024р. , за № 43 від 02.01.2025р., за № 43 від 02.12.2024р., за № 44 від 02.12.2024р., за № 45 від 02.12.2024р., за № 46 від 02.12.2024р., за № 47 від 02.12.2024р., за № 48 від 02.12.2024р., за № 49 від 02.12.2024р. , за № 50 від 02.12.2024р., за № 51 від 02.12.2024р., за № 52 від 02.12.2024р., за № 53 від 02.12.2024р., за № 54 від 02.12.2024р., за № 55 від 02.12.2024р., за № 56 від 02.12.2024р., за № 57 від 02.12.2024р., за № 58 від 02.12.2024р., за № 59 від 02.12.2024р., за № 63 від 02.12.2024р., за № 64 від 02.12.2024р., за № 65 від 02.12.2024р. за № 66 від 02.12.2024p., за № 67 від 02.12.2024р., за № 68 від 02.12.2024р., за № 84 від 16.01.2025р., за № 88 від 16.01.2025р., за № 114 від 02.01.2025р., за № 138 від 22.01.2025р., за № 150 від 17.01.2025р., за № 151 від 17.01.2025р., за № 152 від 17.01.2025р., за № 154 від 17.01.2025р., за № 155 від 17.01.2025р., за № 160 від 17.01.2025р., за № 161 від 17.01.2025р., за № 162 від 17.01.2025р., за № 163 від 17.01.2025р., за № 164 від 17.01.2025р., за № 165 від 17.01.2025р., за № 166 від 17.01.2025р., за № 167 від 17.01.2025р., за № 168 від 02.01.2025р., за № 203 від 27.01.2025р., за № 204 від 29.01.2025р., за № 205 від 16.01.2025р., за № 206 від 27.01.2025р., за № 207 від 27.01.2025р.
Приймаючи рішення по справі та частково задовольняючи заявлений позов, суд першої інстанції виходив з того, що у квитанціях про зупинення реєстрації в ЄРПН податкової накладної міститься лише загальне посилання на п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, без зазначення конкретних обставин, за наявності яких можна віднести обсяг постачання до переліку ризикових, а також без визначення конкретного переліку документів, який слід представити контролюючому органу.
Сформована комісією регіонального рівня пропозиція про надання додаткових пояснень/документів є загальною та формальною, носить неконкретизований характер.
Вказана обставина свідчить про необґрунтованість віднесення розглядуваних господарських операцій до відповідного критерію, що визначений п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН не спростовує фактів здійснення платником податків господарських операцій, наявності дати виникнення саме першої події, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складаються податкові накладні/розрахунки коригування.
Оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС у Львівській обл. про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН містять лише загальні підстави для відмови в реєстрації податкових накладних, однак не розкривають конкретних причин та підстав прийняття таких рішень.
Матеріалами справи підтверджено і не спростовано відповідачами того, що представлені позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по спірним податковим накладним. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, судом не встановлено.
З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся, суд дійшов висновку про необхідність зобов'язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.
Водночас, суд визнав передчасними вимоги позивача щодо встановлення судового контролю за виконанням рішення суду.
Сформовані судом першої інстанції висновки колегія суддів вважає такими, що не відповідають фактичним обставинам справи і суперечать нормам чинного законодавства, з наступних причин.
Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Пунктом 201.16 ст.201 ПК України (у редакції, чинній з 31.12.2017р.) встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених КМ України.
Редакція п.201.16 ст.201 ПК України змінена на підставі Закону України № 2245-VIII від 07.12.2017р. «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році».
Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень вказаного Закону доручено КМ України до 01.03.2018р. визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.
На час виникнення спірних відносин порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН регулюється постановою КМ України № 1165 від 11.12.2019р. «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Відповідно до п.п.4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затв. постановою КМ України № 1165 від 11.12.2019р. (надалі - Порядок № 1165), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з п.п.6, 6-1 і 7 цього Порядку у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Із наведеного слідує, що підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є відповідність: 1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; 2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.
Відповідно до п.п.10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (надалі - Квитанція).
У Квитанції зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну № 520 від 12.12.2019р.
Критерії ризиковості здійснення операцій визначені у Додатку № 3 до Порядку № 1165.
Пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій зазначає про обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов'язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених КМ України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затв. наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019р. (надалі - Порядок № 520).
Відповідно до п.2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно із п.5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до наказу Міністерства фінансів України № 19 від 12.01.2023р. «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08.03.2023р., пункт 9 Порядку № 520 викладено у новій редакції.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.
Пункт 10 Порядку № 520 з 08.03.2023р. також було викладено у новій редакції, згідно якої комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до п.12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Наказом Міністерства фінансів України № 19 від 12.01.2023р. також було затверджено форми Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).
Отже, з аналізу наведених норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН з 08.03.2023р. було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.
Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:
1) рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування;
2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;
3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування.
У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п'яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.
При цьому, із змісту п.10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку № 520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення/додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».
У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абз.6 п.9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Отже, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
У справі, що розглядається, мали місце наступні обставини (якщо їх узагальнити):
в Квитанціях податковий орган в загальному сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, у зв'язку з чим ТзОВ «Едем Косметікс Груп» на власний розсуд надало відповідні пояснення та документи;
за результатами розгляду наданих позивачем пояснень і документів щодо податкових накладних податковий орган надіслав позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
з огляду на ненадання у строки, встановлені абз.6 п.9 Порядку № 520 додаткових пояснень і документів, ГУ ДПС у Львівській обл. прийняло оскаржувані у цій справі рішення.
Отже, з установлених у цій справі обставин у взаємозв'язку з вищенаведеними висновками щодо застосування Порядку № 520 (в редакції, чинній з 08.03.2023р.) слідує, що податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної в ЄРПН, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо спірних податкових накладних, реєстрацію якої було зупинено. Зміст Повідомлень свідчить, що шляхом проставлення відміток у відповідних графах податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації спірних податкових накладних, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Доводи позивача, які стосувались неотримання указаних Повідомлень, спростовані наданими податковим органом доказами їх скерування.
Отже, наявні підстави вважати, що розглядуваній ситуації позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлень від ГУ ДПС у Львівській обл. Наслідком невиконання платником податків вимог п.9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Позивач протягом судового розгляду справи доводив суду, що у Квитанціях відповідач ГУ ДПС у Львівській обл. не конкретизував належним чином документи, які слід було надати для підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних. Проте такі доводи не є змістовними. Законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання Квитанції, податковий орган саме у Повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків. У спірному випадку в Повідомленнях зазначений відповідач чітко вказав, які саме документи слід надати щодо зупинених податкових накладних, але позивач таким правом не скористався.
В частині решти доводів позивача колегія суддів наголошує на тому, що нормативно-правовими актами встановлено саме такий алгоритм дії для податкового органу під час розгляду наданих платником податків пояснень та копій документів. Та обставина, що позивач не згоден із переліком документів, визначених у Повідомленнях, не свідчить про нівелювання обов'язку із надання таких документів або додаткових пояснень із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування.
Обґрунтованість та достатність конкретизації необхідних додаткових документів, які наводилися у зазначених Повідомленнях, не є предметом оцінки у цій справі, оскільки позивачем у відповідь на Повідомлення не було вчинено жодних дій.
За таких обставин наявні підстави вважати, що позивач у цій справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами. З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання Повідомлень (з урахуванням того, що позивач заперечував факт їх отримання, який спростований наданими відповідачем доказами) посилання на неправомірність висунутих податковим органом вимог у такому Повідомленні є безпідставними, а прийняття відповідачем ГУ ДПС у Львівській обл. рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, щодо яких надсилалися Повідомлення, є правомірними та відповідають приписам п.9 Порядку № 520.
Слід зазначити, що в оскаржуваних рішеннях (стосовно яких попередньо направлялися Повідомлення) відповідач ГУ ДПС у Львівській обл. чітко зазначив, що підставою їх прийняття є «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».
З огляду на наведене, колегія суддів критично оцінює висновок суду першої інстанції про те, що оскаржувані рішення містять лише загальне твердження без зазначення, які документи складені з порушенням законодавства та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. В цьому випадку саме по собі ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленнях, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.
Із урахуванням наведеного, колегія суддів вважає, що комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (регіонального рівня) діяла на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є правомірними, а позовні вимоги про їх скасування є безпідставними, необґрунтованими та задоволенню не підлягають.
Колегія суддів зазначає, що відповідно до правових висновків Великої Палати Верховного Суду, наведених у постанові від 30.01.2019р. у справі № 755/10947/17, суди під час вирішення тотожних спорів мають враховувати саме останню правову позицію Верховного Суду.
Отже, колегією суддів враховується стала правова позиція, викладена за подібних правовідносин у постановах Верховного Суду від 16.01.2025р. у справі № 140/32696/23, від 24.03.2025р. у справі № 140/32696/23, від 31.03.2025р. у справі № 140/20330/23.
Оцінюючи в сукупності наведені обставини, колегія суддів приходить до переконання про те, що заявлений позов не підлягає до задоволення.
При цьому, в порядку ст.139 КАС України понесені судові витрати по сплаті судового збору за подання позовної заяви не підлягають відшкодуванню ТзОВ «Едем Косметікс Груп»; суму сплаченого судового збору за подання апеляційної скарги слід покласти на апелянта ГУ ДПС у Львівській обл.
З огляду на вищевикладене, доводи апеляційної скарги є суттєвими і складають підстави для висновку про неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права (незастосування закону, який підлягав застосуванню), що в своїй сукупності призвело до помилкового вирішення спору, через що рішення суду підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову в задоволенні заявленого позову, з вищевикладених мотивів.
Керуючись ст.139, ч.4 ст.229, ст.311, п.2 ч.1 ст.315, п.п.1, 4 ч.1 ст.317, ч.1 ст.321, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, апеляційний суд,-
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській обл., утвореного як відокремлений підрозділ Державної податкової служби, задовольнити.
Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 24.09.2025р. в адміністративній справі № 380/11565/25 скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Едем Косметікс Груп» до Головного управління ДПС у Львівській обл., утвореного як відокремлений підрозділ Державної податкової служби, та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, спонукання до вчинення певних дій, - відмовити.
Понесені судові витрати по сплаті судового збору за подання позовної заяви не підлягають відшкодуванню Товариству з обмеженою відповідальністю «Едем Косметікс Груп»; суму сплаченого судового збору за подання апеляційної скарги покласти на апелянта Головне управління ДПС у Львівській обл., утворене як відокремлений підрозділ Державної податкової служби.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її ухвалення, та може бути оскаржена у касаційному порядку у випадках, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Головуючий суддя Р. М. Шавель
судді Н. В. Бруновська
Р. Б. Хобор
Дата складання повного судового рішення: 26.01.2026р.