19 січня 2026 року м. Дніпросправа № 160/19917/25
Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),
суддів: Дурасової Ю.В., Божко Л.А.,
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.09.2025 ( суддя Турлакова Н.В.) в адміністративній справі №160/19917/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Алекспром» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії,-
Товариство з обмеженою відповідальністю "АЛЕКСПРОМ" звернулося до суду з вимогами:
1) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336470/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №380 від 13.02.2024 року.
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №380 від 13.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
2) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336473/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №348 від 02.02.2024 року;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №348 від 02.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
3) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336474/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №382 від 09.02.2024 року;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №382 від 09.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
4) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336475/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №383 від 15.02.2024 року;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №383 від 15.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
5) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336476/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №537 від 16.02.2024 року;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №537 від 16.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
6) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336484/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №538 від 20.02.2024 року;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №538 від 20.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
7) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336472/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №539 від 23.02.2024 року;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №539 від 23.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
8) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336495/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №543 від 27.02.2024 року;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №543 від 27.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
9) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336471/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №349 від 01.02.2024 року;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №349 від 01.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
10) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336492/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №350 від 02.02.2024 року;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №350 від 02.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
11) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336477/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №351 від 06.02.2024 року;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №351 від 06.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
12) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336482/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №385 від 08.02.2024 року;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №385 від 08.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
13) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336483/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №386 від 09.02.2024 року;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №386 від 09.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
14) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336491/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №535 від 16.02.2024 року;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №535 від 16.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
15) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336480/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №390 від 14.02.2024 року;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №390 від 14.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
16) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336479/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №389 від 12.02.2024 року;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №389 від 12.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
17) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336490/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №388 від 11.02.2024 року;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №388 від 11.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
18) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336493/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №544 від 26.02.2024 року;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №544 від 26.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
19) Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12336494/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №546 від 28.02.2024 року;
Зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №546 від 20.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
Ухвалою суду від 25.07.2025 року роз'єднано позовні вимоги у справі №160/19917/25 за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЕКСПРОМ" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії, в самостійні провадження.
В провадженні справи №160/19917/25 залишено позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЕКСПРОМ" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про:
- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №123364730/32679601 від 10.01.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №380 від 13.02.2024 року.
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «Алекспром» №380 від 13.02.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання до реєстрації.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.09.2025 року позов задоволено.
З апеляційною скаргою на рішення суду першої інстанції звернувся відповідач ГУ ДПС в Дніпропетровській області, обґрунтовуючи вимоги апеляційної скарги тим, що ТОВ «Алекспром» рішенням від 05.12.2023 №15950 включено до переліку платників податків як відповідають критеріям ризиковості платників податків, у зв'язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, як такого що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Згідно з даними ЄРПН ТОВ «Алекспром», 29.02.2024, подано на реєстрацію податкову накладну №380 від 13.02.2024, виписану на адресу ТОВ «Агроекспорт-15» (код ЄДРПОУ 39827160), на загальну суму 402000 грн., у т.ч. ПДВ 67000 грн., номенклатура товарів/послуг Суміш вуглеводнів. Бензино-лігроїнова фракція ТУ У 23.2-31514949-004:2009 УКТ ЗЕД 2709.00.90.00. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПКУ, Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 13.02.2024 №380 в ЄРПН зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Так, за результатами розгляду документів, наданих ТОВ «АЛЕКСПРОМ» разом з повідомленням від 08.01.2025 №412 (а саме 45 додатків), Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення від 10.01.2025 № 12336470/32679601 про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №380 від 13.02.2024, відповідно, у зв'язку надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Крім того, в графі «додаткова інформація» зазначено: Наявність ризикових операцій. ТОВ «Алекспром», рішенням від 10.02.2025 №1925 включено до переліку платників податків як відповідають критеріям ризиковості платників податків, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 27.01.2025 №1, як такого що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
У відзиві позивач просить залишити рішення суду першої інстанції без змін, відмовивши у задоволенні апеляційної скарги.
Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу без виклику учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.
Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, встановив наступне.
Колегією суддів з'ясовано, що основний вид діяльності позивача: 19.20 Виробництво продуктів нафтоперероблення.
На підставі договору поставки № 452/23 від 22.11.2023, №453/23 від 22.11.2023, №468/23 від 19.12.2023 укладеного з Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОЕКСПОРТ-15» (код 39827160) (покупець), позивач здійснив поставку товару «Абсорбент газоконденсатний Марки А» (ТУ У 23919929.011-2000), "Суміш вуглеводів. Бензино-лігроїнова фракція (ТУ У 23.2-31514949-004:2009) на умовах поставки CPT.
Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ ТОВ «АЛЕКСПРОМ» було складено податкову накладну №380 від 13.02.2024 року на суму 402000,00 грн. (ПДВ 67000,00 грн.) та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрацію зазначеної податкової накладної зупинено, згідно отриманої квитанції, підставою зупинення зазначено: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник D=2,2215%, Рпоточн=1222523.93. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивачем було подано відповідні письмові пояснення №412/1124 від 06.01.2025 стосовно факту виписки податкової накладної з наданням первинних документів до письмових пояснень, що не спростовано відповідачами та підтверджується матеріалами справи та повідомленням №412 від 08.01.2024 року про подання письмових пояснень та копій первинних документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено.
Так, контролюючий орган, після отримання від позивача письмових пояснень з доданими первинними документами, запитів щодо недостатності документів для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не направляв.
За результатами розгляду наданих пояснень, Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.01.2025 року №12336470/32679601, відповідно до якого позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 13.02.2024року №380, із зазначенням таких підстав: надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
В графі додаткова інформація зазначено: наявні ризикові операції.
Не погоджуючись із зазначеним рішенням, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.
Надаючи правову оцінку рішенню суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).
Положенням пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовано податкову накладну № 380 від 13.02.2024 року та надіслано її до Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних № 1246 від 29.12.2010 (Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов'язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.
Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
При цьому, зазначені норми податкового законодавства конкретизуються у нормах постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затверджені Порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до пунктів 3,5 Порядку зупинення №1165, Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податків; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну / розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 10 млн. гривень; значення показника D, становить більше 0,05, значення показника Pпоточ є менше ніж значення Pмакс; 4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена виключно операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД/умовним кодом товару та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором, які зазначені у врахованій таблиці даних платника податку за умови, що стосовно платника податку, який подав такі податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку; тощо.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Для здійснення автоматизованого моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків використовуються показники, визначені п. 2-1 даного Порядку.
Відповідно до п. 7 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно п. 8 цього Порядку платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (Порядок № 520).
Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги» (пункт 3).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п. 4).
Відповідно до п. 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (п. 9).
Згідно з п. 10 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до п. 11 вказаного Порядку № 520, рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Як вбачається з матеріалів, доданих до позовної заяви, а саме змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, при зупиненні реєстрації податкової накладної контролюючим органом не було вказано конкретного переліку документів необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН, підставою для такого зупинення став п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до змісту довідника кодів податкової інформації, яка стала підставою для включення платника до складу ризикових крім іншого є « 09» - відсутність / припинення дії ліцензії, яка засвідчує право суб'єкта господарювання на виробництво, оптову та роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), якщо така діяльність підлягає ліцензуванню відповідно до вимог Закону України від 18.06.2024 №3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (зі змінами).
Як вже зазначалося, основний вид діяльності позивача: 19.20 Виробництво продуктів нафтоперероблення.
На підставі договору поставки № 452/23 від 22.11.2023, №453/23 від 22.11.2023, №468/23 від 19.12.2023 укладеного з Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРОЕКСПОРТ-15» (код 39827160) (покупець), позивач здійснив поставку товару «Абсорбент газоконденсатний Марки А» (ТУ У 23919929.011-2000), "Суміш вуглеводів. Бензино-лігроїнова фракція (ТУ У 23.2-31514949-004:2009) на умовах поставки CPT.
Водночас апелянт зазначив, а позивач не спростовував, що станом на 07.12.2023 року позивачу анульовано ліцензію на виробництво пального, право зберігати пальне (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) позивач має відповідно до ліцензії від 25.11.2024 року, ліцензію на оптову торгівлю пальним, за відсутності місць оптової торгівлі отримано 05.11.2024 року.
За зазначеними вище договорами поставки, позивач здійснював поставку Бензино-лігроїнованої фракції - це світла нафтова фракція, суміш рідких вуглеводнів, що кипить у температурі приблизно 120-240°C (або 150-250°C), яка є важчою за бензин, але легшою за гас, містить вуглеводні з 8-14 атомами вуглецю (С8-С14) і раніше використовувалась як пальне для тракторів, а зараз - як розчинник або сировина для подальшої переробки, а також Абсорбент газоконденсатний Марки А - це вид паливно-мастильного матеріалу (ПММ), який використовується для підвищення ефективності котелень та теплогенеруючих установок, як добавка до дизельного палива для покращення його властивостей, та як сировина для хімічної промисловості (виробництво пластмас, гум), забезпечуючи краще згоряння та енергетичну цінність.
Отже, для реалізації (торгівлі та зберігання) Абсорбенту газоконденсатного Марки А потрібна ліцензія на торгівлю пальним (або зберігання) оскільки він класифікується як пальне, а операції з ним підпадають під дію Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального".
Відповідно до ст. 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» оптова, роздрібна торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб'єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії, у разі відсутності ліцензії реалізація забороняється.
Отже, у разі відсутності у суб'єкта господарювання, який реалізує пальне, діючої або призупиненої ліцензії на право здійснення оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, у реєстрації акцизної накладної на реалізацію пального, такому суб'єкту господарювання, відмовлено правомірно.
Суб'єкти господарювання, які здійснюють, зокрема, зберігання пального виключно у споживчій тарі до 5 літрів, ліцензію на зберігання пального не отримують.
Особа, яка реалізує пальне, повинна бути зареєстрована як платник акцизного податку до моменту початку реалізації.
На підставі інформації яка знаходиться і відкритому доступі мережі Інтернет, встановлено, що нафтопродукт "Суміш вуглеводнів. Бензино-лігроїнова фракція", вироблений ТОВ "Алекспром" за основним показником "температура перегонки" не відноситься до "середніх дистилятів", зазначена суміш не відноситься до підакцизних товарів згідно п.п. 215.3.4 п. 215.3 статті 215 Податкового кодексу України.
01.02.2021 року ТОВ «Алекспром» уклало з ТОВ «УКР-БУР» (код 42739766), що є покупцем, договір поставки № 10/21 на поставку «Абсорбент газоконденсатний Марки А» (ТУ У 23919929.011-2000) .
В даному випадку, «Абсорбент газоконденсатний ТУ У 23919929.011-2000» віднесено до підакцизної групи товарів.
З урахуванням зазначених обставин, відмова в реєстрації податкових накладних є логічною, оскільки податкова накладна на операції, що вимагають ліцензування (як-от виробництво пального), може бути зареєстрована лише за наявності відповідної чинної ліцензії. Якщо ліцензію анульовано, то будь-які операції, що пов'язані з виробництвом пального, стають неліцензійними, що призводить до відмови в реєстрації ПН.
Ключовими аргументами для розблокування можна визначити наступне:
1.Оскільки п. 8 означає загальну «ризиковість» компанії, потрібно підтвердити наявність ресурсів для виконання операції:
- матеріально-технічна база (копії договорів оренди офісу, складів, техніки або витяги з форми 20-ОПП)
-трудові ресурси (штатний розпис, договори ЦПХ або докази наявності кваліфікованого персоналу для виконання саме цієї роботи/послуги)
- реальність операції (первинні документи саме за цією ПН (договори, акти, ТТН, платіжні доручення, складські документи)
- ланцюг постачання (або відомості щодо залишку, або у кого купили товар/послугу, які потім реалізували (вхідні ПН).
Повертаючись до обставин справи встановлено, що в даному випадку, реєстрацію спірної податкової накладної зупинено, оскільки ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник D=2,2215%, Рпоточн=1222523.93.
Це може бути пов'язано з показниками в Електронному кабінеті, «D» - «відсутність товару».
На теперішній час ТОВ «Алекспром» перебуває в переліку ризикових платників ДПС.
Суд першої інстанції виходив з того, що за результатами розгляду пояснень і документів щодо усіх податкових накладних Товариством надіслано Повідомлення.
Водночас, з матеріалів справи встановлено, що первинні документи складені з порушенням законодавства.
Разом з тим, потрібно не тільки надати документи, а й довести можливість реального здійснення платником податків зазначених операцій щодо надання послуг з урахуванням часу, місцезнаходження майна та обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для надання послуг, у тому числі наявність управлінського та технічного персоналу, основних коштів, транспортних засобів.
Отже, враховуючи встановлені обставини справи, апеляційний суд не погоджується з висновками суду першої інстанції та зазначає, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації спірних ПН, з урахуванням наданих платником податків документів, прийнято в межах, на підставі, у спосіб та у формі, що передбачені діючим законодавством.
Отже, доводи апеляційної скарги знайшли своє підтвердження, а висновки суду першої інстанції гуртуються на неповному з'ясуванні обставин справи, що є підставою для скасування рішення суду першої інстанції.
Відповідно до положень ч.1 ст. 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового судового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального та процесуального права.
Витрати суб'єкта владних повноважень, пов'язані зі сплатою судового збору, за діючим процесуальним законодавством відшкодуванню не підлягають.
Керуючись статтями 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, -
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області задовольнити.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.09.2025 в адміністративній справі №160/19917/25 скасувати.
Прийняти нову постанову.
У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю “Алекспром» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії відмовити.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 19 січня 2026 року та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п'ятої статті 328 КАС України.
Повне судове рішення складено 21 січня 2026 року.
Головуючий - суддя Н.А. Олефіренко
суддя Ю. В. Дурасова
суддя Л.А. Божко