Справа № 580/5785/25 Суддя (судді) першої інстанції: Анжеліка БАБИЧ
20 січня 2026 року м. Київ
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
Головуючого судді Оксененка О.М.,
суддів: Ганечко О.М.,
Кузьменка В.В.,
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 28 липня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Манн» до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов'язання вчинити певні дії, -
Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Манн» звернулось до Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України, в якому просило:
- визнати протиправними і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) від 22.11.2024: №12096018/41047365, №12096009/41047365, №12096012/41047365, №12096015/41047365, №12096011/41047365, №12096016/41047365, №12096019/41047365, №12096010/41047365, №12096017/41047365, №12096013/41047365, №12096014/41047365 про відмову у реєстрації розрахунків коригування в ЄРПН;
- зобов'язати зареєструвати подані ним розрахунки коригування кількісних і вартісних показників від 17.01.2024 №83, від 15.02.2024 №№19, 27, 28, 29, від 17.04.2024 №№36, 37, 38, від 18.10.2024 №№41, 42, 43 в ЄРПН датою їх фактичного подання;
Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідачі безпідставно відмовили у реєстрації розрахунків коригування щодо господарських операції, які мали реальний характер.
Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 28 липня 2025 року адміністративний позов задоволено частково.
Визнано протиправними і скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Черкаській області від 22.11.2024: №12096018/41047365, №12096009/41047365, №12096012/41047365, №12096015/41047365, №12096011/41047365, №12096016/41047365, №12096019/41047365, №12096010/41047365, №12096017/41047365, №12096013/41047365, №12096014/41047365 про відмову у реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язано Комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Черкаській області повторно розглянути матеріали Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Манн» щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних виписаних ним розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 17.01.2024 №83, від 15.02.2024 №№19, 27, 28, 29, від 17.04.2024 №№36, 37, 38, від 18.10.2024 №№41, 42, 43 та прийняти в установленому законодавством порядку, спосіб і строки рішення з урахуванням мотивів суду, викладених у цьому рішенні. У задоволенні інших позовних вимог відмовлено.
В апеляційній скарзі Головне управління Державної податкової служби у Черкаській області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що оскільки позивачем не надано достатніх пояснень та документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію спірних розрахунків коригування в ЄРПН, а саме: недостатньо документів щодо наявних складських приміщень (акти оренди, розрахункові документи за 2024 рік), не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, транспортування, навантаження, розвантаження продукції , акти прийманняпередачі товарів, що зазначені у розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, СМR, ВМД, тощо) сертифікатів відповідності, складських документів, інвентаризаційних описів по залишках, актів внутрішнього переміщення товару, довіреність, якою оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, тому оскаржувані рішення є правомірними та такими, що не підлягають скасуванню.
Згідно п.3 частини першої ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) також у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
З огляду на викладене, колегія суддів визнала за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.
Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла наступного висновку.
Як вбачається з матеріалів справи, між позивачем та ФОП ОСОБА_1 (покупцем) укладено договір поставки від 02.02.2021 №67 (далі - Договір №67), відповідно до умов якого позивач (постачальник) зобов'язується передати у власність в обумовлений строк покупцю товар (одяг, взуття, аксесуари), а покупець зобов'язується прийняти вказаний товар та оплатити його на умовах, визначених цим Договором.
Предметом договору є товар, визначений сторонами у Специфікаціях до цього Договору (Додатках до цього Договору), які після підписання сторонами стають невід'ємною частиною цього Договору. Поставка товару здійснюється на умовах EXW склад постачальника (Incoterms 2010), який знаходиться за адресою: АДРЕСА_1.
Пунктом 2.3 Договору визначено, що приймання і передача товару здійснюється уповноваженими представниками сторін, шляхом підписання видаткової накладної, за умови надання представником покупця довіреності на отримання товару.
Специфікацією №2-11 від 06.11.2023 визначено найменування товару (штани), кількість товару (100 шт), його ціну (215000,00 грн, в т.ч. ПДВ 35833,33 грн), місце поставки товару склад постачальника за адресою АДРЕСА_1.
Згідно з платіжною інструкцією від 06.11.2023 №ПЯ00000213 ФОП ОСОБА_1 (покупець) сплатило за товар відповідно до вказаного вище Договору кошти у сумі 215000 грн.
Як наслідок, позивач на дату зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від покупця) склав та направив на реєстрацію податкову накладну від 06.11.2023 №194 на загальну суму 215000,00 грн, у т.ч. ПДВ 35833,33 грн, яка зареєстрована в ЄРПН.
Крім того, між позивачем та ФОП ОСОБА_2 (покупцем) укладено Договір поставки від 25.09.2023 №113 (далі - Договір №113), відповідно до умов якого позивач (постачальник) зобов'язується передати у власність в обумовлений строк покупцю товар (одяг, взуття, аксесуари), а Покупець зобов'язується прийняти вказаний Товар та оплатити його на умовах, визначених цим Договором.
Предметом договору поставки є товар, визначений сторонами у Специфікаціях до цього Договору (Додатках до цього Договору), які після підписання сторонами стають невід'ємною частиною цього Договору. Поставка товару здійснюється постачальником на склад покупця. Склад покупця знаходиться за адресою: АДРЕСА_1.
Пунктом 2.3 Договору № 113 визначено, що приймання і передача товару здійснюється уповноваженими представниками сторін, шляхом підписання вВидаткової накладної, за умови надання представником покупця довіреності на отримання товару.
Специфікацією №7-11 від 09.11.2023 визначено найменування товару (штани), кількість товару (180 шт), його ціну (299000,00 грн, у т.ч. ПДВ 49833,33 грн), місце поставки товару - склад постачальника за адресою: АДРЕСА_1 .
Згідно з платіжною інструкцією від 09.11.2023 №ШД00000077 ФОП ОСОБА_2 (покупець) сплатив за товар відповідно до Договору № 113 кошти у сумі 299 000 грн. На момент оплати реалізація товару від позивача не була здійснена.
Позивач на дату зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від покупця) склав та направив на реєстрацію податкову накладну від 09.11.2023 № 309 на загальну суму 299000,00 грн, в т.ч. ПДВ 49833,33 грн, яка зареєстрована в ЄРПН.
Специфікацією №5-11 від 07.11.2023 визначено найменування товару (штани), кількість товару (10 шт), його ціну (15100,00 грн, в т.ч. ПДВ 2516,67 грн), місце поставки товару склад постачальника за адресою АДРЕСА_1 .
Згідно з платіжною інструкцією від 07.11.2023 №ШД00000073 ФОП ОСОБА_2 (покупець) сплатив за товар відповідно до Договору №113 кошти у сумі 15100 грн. На момент оплати реалізація товару від позивача не була здійснена.
Позивач на дату зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від покупця) склав та направив на реєстрацію ПН від 07.11.2023 № 307 на загальну суму 15100,00 грн, в т.ч. ПДВ 2516,67 грн, яка зареєстрована в ЄРПН.
Специфікацією №6-11 від 08.11.2023 визначено найменування товару (штани), кількість товару (20 шт), його ціну (34000,00 грн, в т.ч. ПДВ 5666,67 грн), місце поставки товару склад постачальника за адресою АДРЕСА_1 .
Згідно з платіжною інструкцією від 08.11.2023 №ШД00000075 ФОП ОСОБА_2 сплатив за товар згідно з Договором №113 кошти у сумі 34000 грн.
Як наслідок, позивач на дату зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від покупця) склав та направив на реєстрацію податкову накладну від 08.11.2023 № 308 на загальну суму 34000,00 грн, в т.ч. ПДВ 5666,67 грн, яка зареєстрована в ЄРПН.
При цьому, специфікацією №8-11 від 10.11.2023 визначено найменування товару (штани), кількість Товару (80 шт), його ціну (120 200,00 грн, в т.ч. ПДВ 20 033,33 грн), місце поставки товару склад Постачальника за адресою АДРЕСА_1 .
Згідно з платіжною інструкцією від 10.11.2023 №ШД00000080 ФОП ОСОБА_2 (покупець) сплатив за товар згідно з Договором №113 кошти у сумі 120200 грн.
У свою чергу, позивач на дату зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від покупця) склав та направив на реєстрацію податкову накладну від 10.11.2023 №310 на загальну суму 120200,00 грн, в т.ч. ПДВ 20033,33 грн, яка зареєстрована в ЄРПН.
Також, між позивачем та ФОП ОСОБА_3 (покупцем) укладено Договір поставки від 06.10.2023 №115 (далі - Договір №115), відповідно до умов якого позивач (постачальник) зобов'язується передати у власність в обумовлений строк покупцю товар (одяг, взуття, аксесуари), а покупець зобов'язується прийняти вказаний товар та оплатити його на умовах, визначених цим Договором.
Предметом договору поставки є товар, визначений сторонами у Специфікаціях до цього Договору (Додатках до цього Договору), які після підписання сторонами стають невід'ємною частиною цього Договору. Поставка товару здійснюється на умовах EXW склад постачальника (Incoterms 2010), який знаходиться за адресою АДРЕСА_1.
Пунктом 2.3 Договору № 115 визначено, що приймання і передача товару здійснюється уповноваженими представниками сторін, шляхом підписання видаткової накладної, за умови надання представником покупця довіреності на отримання Товару.
Специфікацією №4-11 від 07.11.2023 визначено найменування товару (штани), кількість товару (40 шт), його ціну (58000,00 грн, в т.ч. ПДВ 9666,67 грн), місце поставки товару - склад постачальника за адресою АДРЕСА_1 .
Згідно з платіжною інструкцією від 07.11.2023 № СУ00000041 ФОП ОСОБА_3 (покупець) сплатив за товар згідно з Договором №115 кошти у сумі 58000 грн.
Позивач на дату зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від покупця) склав та направив на реєстрацію податкову накладну від 07.11.2023 № 268 на загальну суму 58000,00 грн, у т.ч. ПДВ 9666,67 грн, яка зареєстрована в ЄРПН.
При цьому, специфікацією №5-11 від 08.11.2023 визначено найменування товару (штани), кількість товару (10 шт), його ціну (14200,00 грн, у т.ч. ПДВ 2366,67 грн), місце поставки товару - склад постачальника за адресою АДРЕСА_1 .
У відповідності до платіжної інструкції від 08.11.2023 №СУ00000043 ФОП ОСОБА_3 (покупець) сплатив за товар згідно з Договором №115 кошти у сумі 14200 грн. На момент оплати реалізація товару від позивача не була здійснена.
Як наслідок, позивач на дату зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від покупця) склав та направив на реєстрацію податкову накладну від 08.11.2023 № 269 на загальну суму 14 200,00 грн, у т.ч. ПДВ 2366,67 грн, яка зареєстрована в ЄРПН.
Специфікацією №6-11 від 09.11.2023 визначено найменування товару (штани), кількість товару (40 шт), його ціну (57500,00 грн, в т.ч. ПДВ 9583,33 грн), місце поставки товару склад постачальника за адресою АДРЕСА_1 .
Згідно з платіжною інструкцією від 09.11.2023 № СУ00000045 ФОП ОСОБА_3 (покупець) сплатив за товар згідно з Договором №115 кошти у сумі 57500 грн. На момент оплати реалізація товару від позивача не була здійснена.
Відповідно,позивач на дату зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від покупця) склав та направив на реєстрацію податкову накладну від 09.11.2023 № 270 на загальну суму 57500,00 грн, в т.ч. ПДВ 9583,33 грн, яка зареєстрована в ЄРПН.
Крім того, у спірний період, між позивачем та ФОП ОСОБА_4 (покупцем) укладено Договір поставки від 31.10.2023 №122 (далі - Договір №122), відповідно до умов якого позивач (постачальник) зобов'язується передати у власність в обумовлений строк покупцю товар (одяг, взуття, аксесуари), а покупець зобов'язується прийняти вказаний товар та оплатити його на умовах, визначених цим Договором.
Предметом договору поставки є товар, визначений сторонами у Специфікаціях до цього Договору (Додатках до цього Договору), які після підписання сторонами стають невід'ємною частиною цього Договору.
Поставка товару здійснюється на умовах EXW склад постачальника (Incoterms 2010), який знаходиться за адресою: АДРЕСА_1. Пунктом 2.3 Договору №122 визначено, що приймання і передача товару здійснюється уповноваженими представниками сторін, шляхом підписання видаткової накладної, за умови надання представником покупця довіреності на отримання товару.
Специфікацією №1-11 від 06.11.2023 визначено найменування товару (штани), кількість товару (100 шт), його ціну (161000,00 грн, в т.ч. ПДВ 26833,33 грн), місце поставки товару - склад постачальника за адресою АДРЕСА_1 .
Згідно з платіжною інструкцією від 06.11.2023 №1 ФОП ОСОБА_4 (покупець) сплатив за товар згідно з Договором №122 кошти у сумі 161000 грн.
Відповідно, позивач на дату зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від покупця) склав та направив на реєстрацію податкову накладну від 06.11.2023 №164 на загальну суму 161000,00 грн, у т.ч. ПДВ 26833,33 грн, яка зареєстрована в ЄРПН.
Специфікацією №3-11 від 09.11.2023 визначено найменування товару (штани), кількість товару (10 шт), його ціну (18700,00 грн, в т.ч. ПДВ 3116,67 грн), місце поставки товару - склад постачальника за адресою АДРЕСА_1.
Згідно з платіжною інструкцією від 09.11.2023 №КЩ00000006 ФОП ОСОБА_4 (покупець) сплатив за товар згідно з Договором №122 кошти у сумі 18700 грн.
Позивач на дату зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від покупця) склав та направив на реєстрацію податкову накладну від 09.11.2023 №166 на загальну суму 18700,00 грн, в т.ч. ПДВ 3116,67 грн, яка зареєстрована в ЄРПН.
Специфікацією №4-11 від 10.11.2023 визначено найменування товару (штани), кількість товару (30 шт), його ціну (40200,00 грн, у т.ч. ПДВ 6700,00 грн), місце поставки товару - склад постачальника за адресою АДРЕСА_1.
Згідно з платіжною інструкцією від 10.11.2023 № КЩ00000008 ФОП ОСОБА_4 (покупець) сплатив за товар згідно з Договором №122 кошти у сумі 40200 грн. На момент оплати реалізація товару від позивача не була здійснена.
У свою чергу, позивач на дату зарахування коштів (попередньої оплати, отриманої від покупця) склав та направив на реєстрацію податкову накладну від 10.11.2023 №167 на загальну суму 40200,00 грн, в т.ч. ПДВ 6700,00 грн, яка зареєстрована в ЄРПН.
Разом з тим, після реєстрації вказаної податкових накладних в ЄРПН відбулася зміна номенклатури товару відповідно до складеної між постачальником та покупцем, водночас загальна вартість постачання не змінилась.
Так, на зміну номенклатури до вказаних вище податкових накладних позивач надіслав на реєстрацію в ЄРПН розрахунки коригування: від 17.01.2024 №83, від 15.02.2024 №№19, 27, 28, 29, від 17.04.2024 №№36, 37, 38, від 18.10.2024 №№ 41, 42, 43.
Однак, згідно з отриманими квитанціями податковий орган повідомив позивачу про зупинення реєстрації розрахунків коригування. Повідомлено, що у розрахунку коригування, складеному до податкових накладних, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6104, 6103, 6210, 6204, що відповідає п.4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податковій накладній, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення ПН, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
На розблокування вказаних вище розрахунків коригування позивач подав повідомлення №№1, 2, 4, 5, 6, 7 від 06.11.2024, №№8, 9 від 07.11.2024, №№10, 11 від 08.11.2024, №35 від 15.11.2024 з письмовими поясненням і документами. Зазначено, що він здійснив реалізацію товару згідно з видатковими накладними на підставі вказаного вище Договору, а оплата, зокрема, авансовий платіж підтверджується відповідними платіжними дорученнями.
У подальшому, податковий орган направив позивачу повідомлення: від 13.11.2024 №12047938/41047365, №12047936/41047365, №12047937/41047365, №12047939/41047365, №12047940/41047365, №12047942/41047365, від 11.11.2024: №12033978/41047365, №12033977/41047365, №12033976/41047365, №12033975/41047365, в яких зазначив про необхідність надати йому для повторного розгляду питання щодо реєстрації розрахунків коригування копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; первинні документи щодо придбання товарів/послуг; зберігання і транспортування продукції, складські документи, інвентаризаційні описи рахунків фактури, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм. галузевої специфіки ПН; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. У додатковій інформації зазначив, що позивач не надав документи щодо наявності складських приміщень (акти оренди, розрахункові документи за 2024 рік), копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, акти приймання-передачі товарів, що зазначені у розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, CMR, ВМД, тощо) сертифікати відповідності, складські документи, інвентаризаційні описи по залишках, акти внутрішнє переміщення товару, довіреність, якою оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, пояснення щодо значного від'ємного значення по ПДВ. Попередив, що у разі їх ненадання відповідна Комісія прийме рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування.
На розблокування вказаних вище розрахунків коригування позивач подав повідомлення від 15.11.2024 №№33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43 з письмовими поясненнями і документами.
За результатом розгляду наданих позивачем документів Комісія з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН прийняла спірні рішення від 22.11.2024: №12096018/41047365, №12096009/41047365, №12096012/41047365, №12096015/41047365, №12096011/41047365, №12096016/41047365, №12096019/41047365, №12096010/41047365, №12096017/41047365, №12096013/41047365, №12096014/41047365 про відмову у реєстрації вказаних вище розрахунків коригування в ЄРПН. Підставою позначено ненадання/часткове надання платником додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, платником податку. У додатковій інформації зазначив про недостатність документів щодо наявних складських приміщень (акти оренди, розрахункові документи за 2024 рік), копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, акти приймання- передачі товарів, що зазначені у розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, CMR, ВМД, тощо) сертифікати відповідності, складські документи, інвентаризаційні описи по залишках, акти внутрішнє переміщення товару, довіреність, якою оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції.
Не погоджуючись з такими рішеннями та вважаючи свої права порушеними, позивач звернувся з цим позовом до суду.
Задовольняючи позовні вимоги частково, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки дії позивача, як постачальника, щодо реєстрації в ЄРПН спірних розрахунків коригування щодо постачання вказаного вище товару відповідно до зазначених вище договорів, є виконанням встановленого законом обов'язку, тому наявні підстави для скасування спірних рішень.
Як наслідок, належним та ефективним способом відновлення порушеного права позивача є зобов'язання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області повторно розглянути матеріали позивача щодо реєстрації в ЄРПН виписаних ним РК та прийняти в установленому законодавством порядку, спосіб і строки рішення з урахуванням мотивів суду, викладених у цьому рішенні.
Колегія суддів погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції з огляду на таке.
Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
У відповідності до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов'язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Так, механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено у Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246).
У відповідності до п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
У силу вимог п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Пунктом 14 Порядку №1246 визначено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У відповідності до п. 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
З матеріалів справи вбачається, що зупинення реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 17.01.2024 №83, від 15.02.2024 №№19, 27, 28, 29, від 17.04.2024 №№36, 37, 38, від 18.10.2024 №№41, 42, 43 слугувало те, що такі розрахунки коригування відповідають пункту 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Так, Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), яким визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов'язки їх членів.
Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Положеннями пунктів 10 та 11 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
При цьому, Додатком 1 Порядку №1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій.
Так, пунктом 4 додатку 1 до Порядку №1165 Критеріїв ризиковості здійснення операцій містить одну із можливих ознак ризиковості здійснення операцій, якою є: складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів, за умовними кодами такого товару - перших п'яти цифр кодів), за відсутності у врахованій таблиці даних платника податку товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару, на який здійснюється зміна номенклатури товару/послуги.
У свою чергу, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (надалі - Порядок №520).
Згідно з пунктом 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
За приписами пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
У відповідності до пункту 6 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ озрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Пунктом 7 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв'язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
- або приймає рішення про реєстрацію ПН / РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН / РК в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
- або приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН /РК в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі відповідно до п.10 Порядку №520 в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Зміст такого виду рішення вказаний у Додатку №1 до Порядку №520 та передбачає обов'язок у додатковій інформації зазначити конкретні документи.
За приписами п. 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених норм права вказує на те, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної/розрахунку коригування прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Суд зауважує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18.
Отже, позиція відповідача щодо ненадання платником податків копій певних документів, згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, є необґрунтованою.
У даному випадку, підстави спірних рішень не відповідають дійсним обставинам справи, оскільки зазначене ненадання платником додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у розрахунках коригування, реєстрація яких зупинена в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію розрахунків коригування в ЄРПН, спростовується електронними повідомленнями позивача №№1, 2, 4, 5, 6, 7 від 06.11.2024, №№8, 9 від 07.11.2024, №№10, 11 від 08.11.2024, №35 від 15.11.2024 та №№33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43 від 15.11.2024 з письмовими поясненнями і документами.
Позивач у свою чергу проінформував про здійснення реалізації товару згідно з видатковими накладними на підставі вказаних вище Договорів, а оплата, підтверджується відповідними платіжними дорученнями. Після реєстрації податкових накладних в ЄРПН відбулася зміна номенклатури товару відповідно до складеної між постачальником та покупцем, тому на зміну номенклатури до вказаних вище податкових накладних позивач надіслав на реєстрацію в ЄРПН спірні рорахунки коригування.
Твердження відповідача, що позивач на його повідомлення надав недостатньо документів щодо наявних складських приміщень (акти оренди, розрахункові документи за 2024 рік), копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, акти приймання-передачі товарів, що зазначені у розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, CMR, ВМД, тощо) сертифікати відповідності, складські документи, інвентаризаційні описи по залишках, акти внутрішнє переміщення товару, довіреність, якою оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції. Тому він прийняв оскаржувані рішення про відмову у реєстрації спірних розрахунків коригування не обґрунтовані та спростовані вказаними вище документами та письмовими поясненнями. Так, у вказаних вище поясненнях позивач повідомив, що здійснює закупівлю товарів (одяг, взуття, аксесуари) відповідно до укладених контрактів на поставку з Baum&Brands GmbH за №20190801, Betty Barclay Group GMBH & CO. KG за № BB 2019 2, Ceder GmbH за №UKR2022001, Cinque Moda GMBH за №3, Frankenwalder E. Held GmbH & CO. KG за № 2019-1508, Gardeur GmbH за № 1, Lerros Moden GmbH за № 2019-2, MTG Customer Service GmbH за № 01, Oui Gruppe GmbH & CO. KG за № 20190814, DK Company Vejle A/S за № 210819/1, Rabe Moden GmbH за № 1, Roy Robson Fashion GmbH & CO. KG за № 2019-1, Tuzzi Collection GmbH за № 082019-15, Hattric Fashion GmbH & Co. KG за № 08/22.
Зазначені позивачем реквізити платіжних документів, їх копії та копії Договорів щодо правочинів, у т. ч. щодо повного виконання умов позивачем, визначених у Договорах, надані контролюючому органу, підтверджують, що операції у спірних розархунків коригування відповідають зареєстрованому виду його господарської діяльності.
Обґрунтованість підстав їх неврахування податковим органом під час судового розгляду справи не підтверджена.
Оскільки зупинення реєстрації спірних розрахунків коригування контролюючим органом було здійснено не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про визнання протиправними і скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Черкаській області від 22.11.2024: №12096018/41047365, №12096009/41047365, №12096012/41047365, №12096015/41047365, №12096011/41047365, №12096016/41047365, №12096019/41047365, №12096010/41047365, №12096017/41047365, №12096013/41047365, №12096014/41047365 про відмову у реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Приписами пункту 20 Порядку №1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
У той же час, колегія суддів враховує, що з огляду на фактичне встановлення судом наявності первинних документів, зазначене свідчить про формальний розгляд податковим органом документів для реєстрації спірних розрахунків коригування, тому відсутні підстави для судового втручання в дискреційні повноваження ГУ ДПС у Черкаській області щодо їх розгляду та оцінки.
Як наслідок, для належного захисту порушеного права позивача необхідним є зобов'язання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Черкаській області повторно розглянути матеріали позивача щодо реєстрації в ЄРПН виписаних ним РК та прийняти в установленому законодавством порядку, спосіб і строки рішення з урахуванням мотивів суду, викладених у цьому рішенні.
З огляду на наведені правові норми та фактичні обставини справи колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність підстав для часткового задоволення позову.
Відповідно до п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.
Щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.
Інші доводи апеляційної скарги не заслуговують на увагу, оскільки не впливають на висновки суду, викладені в оскаржуваному судовому рішенні.
За таких обставин, рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, і доводи апелянта, викладені у скарзі, не свідчать про порушення судом норм матеріального чи процесуального права, які могли б призвести до неправильного вирішення справи.
Отже при ухваленні оскаржуваної постанови судом першої інстанції було дотримано всіх вимог законодавства, а тому відсутні підстави для її скасування.
За правилами статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 242, 250, 308, 310, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України суд,
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області - залишити без задоволення.
Рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 28 липня 2025 року залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення, є остаточною та не підлягає касаційному оскарженню, відповідно до п. 2 частини п'ятої ст. 328 КАС України.
Головуючий суддя О.М. Оксененко
Судді О.М. Ганечко
В.В. Кузьменко