07 січня 2026 року справа № 580/11533/25
м. Черкаси
Черкаський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Кульчицького С.О.,
за участю: секретаря судового засідання - Глийової В.Г.,
представника відповідачів Любченко М.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "МАНН" до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,
До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "МАНН" (далі - позивач) з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просить:
- визнати протиправною та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.04.2025 12766417/41047365, прийняте комісією Головного управління ДПС у Черкаській області про відмову у реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 01.04.2024 32, поданий Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «МАНН», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ТОВ «ТД МАНН» здійснює закупівлю Товарів (одяг, взуття, аксесуари) відповідно до укладених Контрактів на поставку з DK COMPANY VEJLE A/S за 210819/1, LERROS Moden GmbH за 2019-2, Brands4kids A/S за 1. Для здійснення господарської діяльності ТОВ «ТД МАНН» орендує частину нежилих приміщень будівлі швейної фабрики з цокольним поверхом, літ. А-2, загальною площею 300 кв.м відповідно до договорів оренди нерухомого майна від 09.02.2024 0902/24, укладених з ФОП ОСОБА_1 . Поставка товарів до ТОВ «ТД МАНН» здійснюється за умовами договору транспортного експедирування від 17.08.2020 170820, укладеного з ТОВ «ЛОГІСТІКЛАЙН». ТОВ «ТД МАНН» укладено з ФОП ОСОБА_2 (Покупцем) Договір поставки від 07.07.2023 95 (далі - Договір 95), відповідно до умов якого ТОВ «ТД «МАНН» (Постачальник) зобов'язується передати у власність в обумовлений строк Покупцю Товар (одяг, взуття, аксесуари), а Покупець зобов'язується прийняти вказаний Товар та оплатити його на умовах, визначених цим Договором. Специфікацією 1-03 від 05.03.2024 визначено найменування товару (сукня), кількість Товару (5 шт), його ціну (13 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 2 166,67 грн), місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Згідно платіжної інструкції від 05.03.2024 ГН00000118 ФОП ОСОБА_2 (Покупець) було сплачено за Товар згідно Договору 95 кошти у сумі 13 000 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «ТД «МАНН» не була здійснена. ТОВ «ТД «МАНН» НА ДАТУ ЗАРАХУВАННЯ КОШТІВ (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 05.03.2024 14 на загальну суму 13 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 2 166,67 грн, яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН). Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації 1-04 від 01.04.2024 на поставку Товару (піжама, подо) в кількості 23 шт. на загальну суму 13 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 2 166,67 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась. Реалізація Товару ТОВ «ТД МАНН» проведена відповідно до умов Договору 61 згідно видаткової накладної ТД-0001235 від 01.04.2024 на загальну суму 13 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 2 166,67 грн. В свою чергу, ТОВ «ТД МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 01.04.2024 32 на зміну номенклатури до податкової накладної від 05.03.2024 14. Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 29.04.2024 в 14:54:53 за 9110060460 реєстрація РК ТОВ «ТД МАНН» від 01.04.2024 32 до податкової накладної від 05.03.2024 14 ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Додатково повідомлено: показник "D"=.4216%, "Рпоточ"=201683.33 Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів, Позивачем подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 31.03.2025 140, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій. Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області направлено Позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.04.2025 12720029/41047365. 10 квітня 2025 року Позивачем, в терміни та строки визначені Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 14 липня 2023 року 394, надано ПОВІДОМЛЕННЯ про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.04.2025 49, додаткові пояснення від 10.04.2025 року (супровідний лист) вих. 373 та первинні бухгалтерські документи. Вказує, що позивачем були надані до Повідомлення та Додаткових пояснень відповідні пояснення та копії документів щодо реєстрації РК від 01.04.2024 32 до податкової накладної від 05.03.2024 14. З вищевикладеного вбачається, що Позивачем в повному обсязі надані документи та пояснення, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, що свідчить про незаконність зупинення реєстрації вказаного розрахунку коригування. Однак, Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - ГУ ДПС у Черкаській області, Відповідач 1) від 17.04.2025 12766417/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. ТОВ «ТД «МАНН» не погоджується з вище переліченими рішеннями ГУ ДПС у Черкаській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН, вважає його протиправними та таким що підлягає скасуванню, а розрахунок коригування від 01.04.2024 32 підлягає реєстрації Державною податковою службою України (надалі - ДПС України, Відповідач 2).
Ухвалою суду від 17.10.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи.
Представник відповідачів подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить у задоволенні позову відмовити, зазначивши, що ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «МАНН» подано на реєстрацію РК від 01.04.2024 32
Відповідно до квитанції від 29.04.2025 9110060460 реєстрація РК від 01.04.2024 32 в ЄРПН була зупинена 29.04.2025 відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України. А саме, у РК, складеному до ПН, передбачено зміну номенклатури товару/послуг 6107, 6105, що відповідає п.4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов'язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п.6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Відповідно до п.4 Порядку 520 у разі зупинення реєстрації ПН в ЄРПН платник має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН. 10.04.2025 ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «МАНН» надано пояснення та копії документів відповідно до повідомлення ГУ ДПС від 07.04.2025 12720029/41047365. Враховуючи викладене, Комісією ГУ ДПС винесено рішення від 17.04.2025 12766417/41047365 про відмову у реєстрації ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «МАНН» РК від 01.04.2024 32 в ЄРПН, з підстави ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрація якої зупинена в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, платником податку. Крім того, зазначено, що ТОВ «Торговий Дім «МАН» надано недостатньо документів щодо наявних складських приміщень (акти оренди, розрахункові документи за 2024 рік), не надано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, транспортування, навантаження, розвантаження продукції , акти приймання-передачі товарів, що зазначені у розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракт, СМR, ВМД, тощо) сертифікати відповідності, складські документи, інвентаризаційні описи по залишках, акти внутрішнє переміщення товару, довіреність, якою оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції. Позивач не скористався правом на адміністративне оскарження.
Ухвалою суду від 12.11.2025 постановлено розгляд адміністративної справи 580/11533/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "МАНН" до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії здійснювати за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання на 09 год 30 хв 19 листопада 2025 року.
Від представника позивача 18.11.2025 надійшло клопотання про розгляд справи без участі представника позивача.
Усною ухвалою суду від 19.11.2025, яка занесена секретарем судового засідання до протоколу, оголошено перерву в підготовчому провадженні до 09:30 год 27.11.2025.
Усною ухвалою суду від 27.11.2025 яка занесена секретарем судового засідання до протоколу, оголошено перерву в підготовчому провадженні до 11:30 год 10.12.2025.
Усною ухвалою суду від 10.12.2025 яка занесена секретарем судового засідання до протоколу закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 09 год. 30 хв. 25.12.2025.
10.12.2025 від представника позивача надійшли додаткові пояснення у справі в яких представник вказує, що Комісією ГУ ДПС було здійснено аналіз номенклатури товарів кількість яких коригувалась платником - ТОВ «Торговий дім «МАНН» в поданому на реєстрацію розрахунку коригування та виявлено відсутність підтверджуючих документів про наявність в позивача зазначеної кількості товару в розрізі кожного розрахунку коригування.
У судовому засіданні 25.12.2025 оголошено перерву для виготовлення та проголошення вступної та резолютивної частини рішення до 11.30 год. 07.01.2026.
У судовому засіданні 07.01.2026 проголошено вступну та резолютивну частини рішення.
Вислухавши позицію відповідача, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд зазначає наступне.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «МАНН» (надалі - ТОВ «ТД МАНН», Позивач, Товариство), код ЄДРПОУ 41047365, зареєстроване в ЄДР 23.12.2016 за реєстраційним номером 10261020000017179; є платником податку на додану вартість з 01.02.2017, індивідуальний податковий номер 410473623018.
Відповідно до даних ЄДРПОУ основним видом економічної діяльності ТОВ «ТД МАНН» згідно КВЕД 47.71 є роздрібна торгівля одягом у спеціалізованих магазинах.
ТОВ «ТД МАНН» здійснює закупівлю Товарів (одяг, взуття, аксесуари) відповідно до укладених Контрактів на поставку з DK COMPANY VEJLE A/S за 210819/1, LERROS Moden GmbH за 2019-2, Brands4kids A/S за 1.
Для здійснення господарської діяльності ТОВ «ТД МАНН» орендує частину нежилих приміщень будівлі швейної фабрики з цокольним поверхом, літ. А-2, загальною площею 300 кв.м відповідно до договорів оренди нерухомого майна від 09.02.2024 0902/24, укладених з ФОП ОСОБА_1 .
Поставка товарів до ТОВ «ТД МАНН» здійснюється за умовами договору транспортного експедирування від 17.08.2020 170820, укладеного з ТОВ «ЛОГІСТІКЛАЙН».
ТОВ «ТД МАНН» укладено з ФОП ОСОБА_2 (Покупцем) Договір поставки від 07.07.2023 95 (далі - Договір 95), відповідно до умов якого ТОВ «ТД «МАНН» (Постачальник) зобов'язується передати у власність в обумовлений строк Покупцю Товар (одяг, взуття, аксесуари), а Покупець зобов'язується прийняти вказаний Товар та оплатити його на умовах, визначених цим Договором. Предметом договору Поставки є Товар, визначений Сторонами у Специфікаціях до цього Договору (Додатках до цього Договору), які після підписання Сторонами стають невід'ємною частиною цього Договору. Поставка Товару здійснюється на умовах EXW склад Постачальника (INCOTERMS 2010). Склад Постачальника знаходиться за адресою: м. Черкаси вул. Одеська, 42.
Пунктом 2.3 Договору 95 визначено, що приймання і передача Товару здійснюється уповноваженими представниками Сторін, шляхом підписання Видаткової накладної, за умови надання представником Покупця Довіреності на отримання Товару.
Специфікацією 1-03 від 05.03.2024 визначено найменування товару (сукня), кількість Товару (5 шт), його ціну (13 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 2 166,67 грн), місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42.
Згідно платіжної інструкції від 05.03.2024 ГН00000118 ФОП ОСОБА_2 (Покупець) було сплачено за Товар згідно Договору 95 кошти у сумі 13 000 грн. На момент оплати реалізація Товару від ТОВ «ТД «МАНН» не була здійснена.
ТОВ «ТД «МАНН» НА ДАТУ ЗАРАХУВАННЯ КОШТІВ (попередньої оплати, отриманої від Покупця) було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну від 05.03.2024 14 на загальну суму 13 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 2 166,67 грн, яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН).
Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН відбулася зміна номенклатури Товару відповідно до складеної між Постачальником та Покупцем Специфікації 1-04 від 01.04.2024 на поставку Товару (піжама, подо) в кількості 23 шт. на загальну суму 13 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 2 166,67 грн, місце поставки товару склад Постачальника за адресою м. Черкаси, вул. Одеська, 42. Загальна вартість постачання не змінилась.
Реалізація Товару ТОВ «ТД МАНН» проведена відповідно до умов Договору 61 згідно видаткової накладної ТД-0001235 від 01.04.2024 на загальну суму 13 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 2 166,67 грн.
ТОВ «ТД МАНН» подано на реєстрацію розрахунок коригування кількісних та вартісних показників від 01.04.2024 32 на зміну номенклатури до податкової накладної від 05.03.2024 14.
Згідно Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 29.04.2024 в 14:54:53 за 9110060460 реєстрація РК ТОВ «ТД МАНН» від 01.04.2024 32 до податкової накладної від 05.03.2024 14 ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 1165 (зі змінами), реєстрація розрахунку коригування від 01.04.2024 32 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 6107, 6105, що відповідає п.4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=.4216%, "Рпоточ"=201683.33 Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На вищевказану пропозицію контролюючого органу щодо надання документів, Позивачем подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 31.03.2025 140, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області направлено Позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.04.2025 12720029/41047365 з проханням надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; складських документів, інвентаризаційних описів, інвойсів, накладних та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Окрім цього, в графі «Додаткова інформація» зазначено, що надано недостатньо документів щодо наявності складських приміщень (акти оренди, розрахункові документи за 2024 рік), надати копії первинних документів щодо постачання постачання/придбання товарів/послуг, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, акти приймання-передачі товарів, що зазначені у розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракти, CMR, ВМД, тощо) сертифікати відповідності, складські документи, інвентаризаційні описи по залишках, акти внутрішнє переміщення товару, довіреність, якою оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції.
10 квітня 2025 року Позивачем, в терміни та строки визначені Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 14 липня 2023 року 394, надано повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.04.2025 49, додаткові пояснення від 10.04.2025 року (супровідний лист) вих. 373 та первинні бухгалтерські документи.
Позивачем були надані до Повідомлення та Додаткових пояснень відповідні пояснення та копії документів щодо реєстрації РК від 01.04.2024 32 до податкової накладної від 05.03.202414.
Позивач вважає, що ним в повному обсязі надані документи та пояснення, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, що свідчить про незаконність зупинення реєстрації вказаного розрахунку коригування.
В свою чергу, Рішенням комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - ГУ ДПС у Черкаській області, Відповідач 1) від 17.04.2025 12766417/41047365 відмовлено у реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН з підстав:
- ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
В графі «Додаткова інформація» зазначено, що надано недостатньо документів щодо наявності складських приміщень (акти оренди, розрахункові документи за 2024 рік), надати копії первинних документів щодо постачання постачання/придбання товарів/послуг, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, акти прийманняпередачі товарів, що зазначені у розрахунках коригування (договори, видаткові накладні, транспортні документи, розрахункові документи, контракти, CMR, ВМД, тощо) сертифікати відповідності, складські документи, інвентаризаційні описи по залишках, акти внутрішнє переміщення товару, довіреність, якою оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції.
ТОВ «ТД «МАНН» не погоджується з вище переліченими рішеннями ГУ ДПС у Черкаській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН, вважає його протиправними та таким що підлягає скасуванню, а розрахунок коригування від 01.04.2024 32 підлягає реєстрації Державною податковою службою України (надалі -ДПС України, Відповідач 2)
Позивач вважає, що рішення контролюючого органу не містять чіткої підстави їх прийняття, оскільки не вказано конкретних документів, які необхідно надати платнику податків та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування.
Внаслідок таких протиправних дій відповідачів та відсутності реєстрації розрахунків коригування, порушені права Позивача на належне ведення податкового обліку та повноцінне здійснення господарської діяльності.
Не погоджуючись із рішеннями про відмову у реєстрації розрахунків коригування, позивач звернувся з цим позовом до суду.
Надаючи оцінку спірним рішенням, суд врахував таке.
Спірні відносини регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України), Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року 1246 (далі - Порядок 1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 1165 (далі - Порядок 1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 520 (далі - Порядок 520) у редакції, що діяла на дату прийняття оскаржуваних рішень.
Відповідно до підп.14.1.242 п.14.1 ст.14 ПК України технічний адміністратор електронного кабінету - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що здійснює заходи із розробки, створення, впровадження та супроводження програмного забезпечення електронного кабінету, відповідає за виконання всіх етапів життєвого циклу такого програмного забезпечення, за його технічне і технологічне забезпечення, впровадження, функціонування, оновлення, модифікацію, усунення помилок, забезпечення цілісності та автентичності вихідного програмного коду; здійснює технічні та технологічні заходи з надання, блокування та анулювання доступу до електронного кабінету, відповідає за збереження та захист даних цих електронних сервісів.
Отже, саме відповідач 2 уповноважений, як адміністратор, забезпечити прийняття та реєстрацію ПН та РК в ЄРПН.
Згідно з п. 5 Порядку 1246 ПН та/або РК приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
Відповідно до п.12. Порядку 1246 після надходження ПН та/або РК до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
відповідності ПН та/або РК затвердженому формату (стандарту);
чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких ПН та/або РК;
реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію ПН та/або РК, платником податку на момент складення та реєстрації таких ПН та/або РК;
дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 ст.192 та п.201.10 ст.201 Кодексу;
наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
наявності суми ПДВ відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для ПН та/або РК, що реєструються після 1 липня 2015р.);
наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у ПН, яка коригується;
факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації ПН та/або РК з такими ж реквізитами;
наявності підстав для зупинення реєстрації ПН та/або РК;
дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.7 Порядку 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок 520.
Відповідно до п.2 Порядку 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія контролюючого органу згідно з п.44 Порядку 1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Отже, відповідні комісії не обмежені переліком документів, що надаються платниками у разі зупинення реєстрації ПН/РК та зобов'язані проаналізувати зміст посвідчуваних ними відомостей, звірити дані, у т.ч. з наявною податковою інформацією, з'ясувати дійсність господарської операції.
Згідно з п.3 Порядку 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».
У разі зупинення реєстрації ПН / РК в Реєстрі платник податку відповідно до п.4 Порядку 520 має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 вказаного Порядку визначено, що платник податку, який склав ПН / РК, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких ПН / РК в Реєстрі може подати такі документи:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
У разі, коли у квитанції до ПН/РК зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації ПН / РК, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.
Подання письмових пояснень та копій документів до РК у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:
отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;
постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;
отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.
Відповідно до ст.10 Закону України від 17 лютого 2022 року 2073-IX "Про адміністративну процедуру" адміністративний орган зобов'язаний діяти добросовісно для досягнення мети, визначеної законом. Адміністративний орган при здійсненні адміністративного провадження повинен діяти, керуючись здоровим глуздом, логікою та загальноприйнятими нормами моралі, з дотриманням вимог законодавства. У вказаному контексті відповідачі мали враховувати наступне.
По-перше, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно з п.187.1. ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.
ПН згідно з п.201.7 ст.201 ПК України складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
По-друге, абзацом першим п.201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти ПН в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.
Тобто, у спірних правовідносинах відповідач 1 обґрунтовано вирішив з'ясувати, чи виник у позивача податковий обов'язок щодо вказаних вище ПН.
По-третє, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій згідно з ч.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - ЗУ 996-XIV) є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Первинні та зведені облікові документи відповідно до ч.2 ст.9 ЗУ 996-XIV можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.
Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
Тобто, первинні документи складаються саме щодо реальних господарських операцій і за відсутності їх презюмується їх невиконання.
Згідно з п.9 Порядку 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію ПН / РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН / РК в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН /РК в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі відповідно до п.10 Порядку 520 в разі:
ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Зміст такого виду рішення вказаний у Додатку 1 до Порядку 520 та передбачає обов'язок у додатковій інформації зазначити конкретні документи.
Отже, надання додаткових письмових пояснень та копій документів є правом платника податку, а не його обов'язком. Водночас у разі не надання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, комісія регіонального рівня зобов'язана прийняти рішення про відмову в реєстрації ПН /РК в Реєстрі.
Вказаного механізму відповідач 1 у спірних правовідносинах дотримався.
Разом з тим, згідно додаткових пояснень представника відповідача від 10.12.2025 вбачається, що на товар (дата розрахунку коригування 01.04.2024), а саме: піжама ( з відповідним артиклем) та поло ( з відповідними артиклями), відсутні документи, які підтверджують наявність у позивача вищезазначеного товару, про що було зазначено у рішеннях відповідача про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.04.2025 12766417/41047365.
Комісією ГУ ДПС було здійснено аналіз номенклатури товарів кількість яких коригувалась платником - ТОВ «Торговий дім «МАНН» в поданих на реєстрацію розрахунках коригування та виявлено відсутність підтверджуючих документів про наявність в позивача зазначеної кількості та номенклатури товару в розрізі кожного розрахунку коригування.
В повідомленнях ГУ ДПС був наявний вичерпний та конкретизований перелік документів, необхідний Комісії ГУ ДПС для прийняття спірного рішення. ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ «МАНН» не надано документів щодо наявності товару ані відповідачу, ані до суду.
Отже, відповідач 1 виконав зазначені вище пп.9 і 10 Порядку 520, прийнявши правомірне рішення про відмову в реєстрації вказаних РК із-за не надання документів на повідомлення про необхідність надання додаткових документів, та відсутні підставі для їх скасування.
Під час вирішення питання про розподіл судових витрат, суд враховує наступне.
Згідно статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи. Розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюються законом. До витрат, пов'язаних з розглядом справи, належать витрати: на професійну правничу допомогу; сторін та їхніх представників, що пов'язані із прибуттям до суду; пов'язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; пов'язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; пов'язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.
Відповідно до частини 1 статті 139 вказаного Кодексу при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Зважаючи на те, що позовні вимоги позивача не підлягають задоволенню, то підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 12, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 255 КАС України, суд,
У задоволенні адміністративного позову відмовити.
Копію рішення направити учасникам справи.
Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повний текст рішення виготовлено 16.01.2026.
Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ