Постанова від 12.01.2026 по справі 520/14560/25

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 січня 2026 р.Справа № 520/14560/25

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: П'янової Я.В.,

Суддів: Бегунца А.О. , Русанової В.Б. ,

за участю секретаря судового засідання Тютюник О.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 16.10.2025, головуючий суддя І інстанції: Бідонько А.В., м. Харків, повний текст складено 24.10.25 у справі № 520/14560/25

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСДІЗЕЛЬ»

до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТРАНСДІЗЕЛЬ" (далі за текстом також - позивач, ТОВ "ТРАНСДІЗЕЛЬ") звернулося до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (далі та текстом також - відповідач, ГУ ДПС у Харківській області), в якому, з урахуванням уточнень, просило:

1) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області, як відокремленого підрозділу ДПС України від 07.08.2024 за № 00447640704;

2) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області, як відокремленого підрозділу ДПС України від 28.01.2025 за № 000036300416.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2025 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 07.08.2024 за № 00447640704, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ТРАНСДІЗЕЛЬ» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 494753,00 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 28.01.2025 № 000036300416, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ТРАНСДІЗЕЛЬ», яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 544228,30 грн.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСДІЗЕЛЬ» сплачений судовий збір у сумі 18445 гривень 96 копійок.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, відповідач оскаржив його в апеляційному порядку, оскільки вважає, що рішення ухвалене з неправильним застосуванням норм матеріального права, а викладені у ньому висновки не відповідають обставинам справи.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач наводить висновки, викладені в акті податкової перевірки, що стали підставою для прийняття оскаржуваних рішень, зазначає про їх обгрунтованість.

За результатами апеляційного розгляду відповідач просить скасувати оскаржуване судове рішення та ухвалити нове судове рішення, яким в позові відмовити повністю.

Від позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому він зазначає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, рішення ухвалене з додержанням норм матеріального та процесуального права, з дослідженням усіх доказів та встановленням усіх обставин у справі. Вважає рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, а тому апеляційну скаргу просить залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Апеляційна скарга розглядається у судовому засіданні відповідно до приписів статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі також - КАС України).

Колегія суддів, переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Головним управлінням ДПС у Харківській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Трансдізель» (код ЄДРПОУ 31672474) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2023 від'ємного значення з податку на додану вартість, за результатами якої складено акт перевірки від 27.12.2023 за № 41897/20-40-07-19-05/31672474 (далі також - акт перевірки).

За висновками акта перевірки ТОВ «Трансдізель» порушено п. 187.1 ст. 187, п.п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198 та п. 201.1, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, чим занижено податкове зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 500 000 гривень за жовтень 2023, а також п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено податковий кредит з податку на додану вартість у сумі 911 683 грн за жовтень 2023 року.

31.01.2024 за результатами проведеної позапланової документальної виїзної перевірки та акта перевірки контролюючим органом прийняті податкові повідомлення-рішення:

- від 31.01.2024 за № 00051030719, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на 872 791 грн за період жовтень 2023 року;

- від 31.01.2024 за № 00051000719, яким збільшено суму податкового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 673 615 грн, з яких за податковими зобов'язаннями 538 892 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 134 723 грн.

Не погодившись із такими рішеннями контролюючого органу, ТОВ «Трансдізель» оскаржило їх в адміністративному порядку до Державної податкової служби України.

Рішенням Державної податкової служби України від 18.04.2024 за № 11183/6/99-00- 06-01-04-06 скасовано ППР ГУ ДПС у Харківській області від 31.01.2024 за № 00051030719 та ППР ГУ ДПС у Харківській області від 31.01.2024 за № 00051000719 в частині зменшення від'ємного значення з податку на додану вартість за взаємовідносинами з ТОВ «ВП «Укрметпром», ТОВ «Віксістем», ТОВ «Інтерсістем Трейд», ТОВ «Фірмус Лтд», ТОВ «Промтехтранс-М», ОСОБА_1 , ТОВ «ВП «Транстепловоз», ТОВ «Колор Трейд Україна», ТОВ «Локомотив-Постач», ТОВ «НВП Ваговик ОВР, в іншій частині вказані ППР залишені без змін. Фактично, за результатами розгляду скарги ДПС України повністю скасувала одне з податкових повідомлень-рішень - від 31.01.2024 за № 00051030719, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на 872 791 грн за період жовтень 2023 року України.

24.06.2024 до ТОВ «Трансдізель» надійшли:

- Наказ ГУ ДПС у Харківській області від 12.06.2024 № 2473-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Трансдізель» щодо законності декларування від'ємного значення з податку на додану вартість за жовтень 2023 року (дата початку 21.06.2024, тривалість - 5 робочих днів);

- запит від 21.06.2024 щодо забезпечення посадовим особам ГУ ДПС у Харківській області приміщення для проведення даної перевірки та надання оригіналів документів за вказаним переліком (при цьому, зазначений період - лютий 2023 року);

- запит від 21.06.2024 щодо проведення інвентаризації в присутності посадових осіб ГУ ДПС у Харківській області з пропозицією її проведення 27.06.2024. Результати проведеної інвентаризації надати на адресу ГУ ДПС у Харківській області.

08.07.2024 на адресу ТОВ «Трансдізель» надійшов Акт від 04.07.2024 за № 31531/20-40-07-06-05/31672474 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Трснсдізель» (податковий номер 31672474) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2023 року від'ємного значення з податку на додану вартість), згідно з яким встановлено порушення позивачем п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України - завищено податковий кредит з податку на додану вартість у сумі 494 752,8 грн за жовтень 2023 року.

За висновками акта перевірки зазначене порушення призвело до завищення суми від'ємного значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за жовтень 2023 року на суму 494 752,8 грн.

22.07.2024 ТОВ «Трансдізель», керуючись п. 86.7 ст. 86 ПК України, направило заперечення на акт перевірки, і у серпні 2024 року на адресу ТОВ «Трансдізель» надійшов лист про розгляд заперечень та залишення висновків податкової перевірки без змін.

На підставі висновків вказаного акта перевірки 07.08.2024 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 07.08.2024 за № 00447640704, яким ТОВ «Трансдізель» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 494753 грн.

Податкове повідомлення - рішення від 07.08.2024 за №00447640704 направлено через спеціальний зв'язок (Харків спецзв'язок 251) позивачу, однак конверт повернуто до податкового органу у зв'язку з його неотриманням.

В подальшому ГУ ДПС у Харківській області проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість щодо виявлених помилок (порушень) ТОВ «Трансдізель» за жовтень 2024 року, за результатами якої складено акт №56609/20-40-04-16-03/31672474 від 18.12.2024 року.

В акті перевірки встановлено, що ТОВ «ТРАНСДІЗЕЛЬ» п. н. 31672474 в декларації за жовтень 2024 не відображені висновки акту про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на додану вартість щодо виявлених помилок (порушень) за жовтень 2023 року від 04.07.2024 за № 31531/20-40-07-06-05/31672474 (податкове повідомлення - рішення від 07.08.2024 за № 00447640704, дата узгодження 09.10.2024), а саме - не зменшено суму від'ємного значення у рядку 16.3 «збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу» та відповідно рядку 16 «від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» на 4 014 998 гривень.

За висновками акта перевірки платником податків занижене позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду декларації за жовтень 2024 року з податку на додану вартість на 494 753 гривень.

На підставі висновків указаного акта перевірки Головним управлінням ДПС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення 28.01.2025 за № 000036300416, яким ТОВ «Трансдізель» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість у 544 228 грн 30 коп., з яких за податковим зобов'язанням - 494 753 грн, а за штрафними (фінансовими) санкціями - 49 475,30 грн.

Оскільки таке податкове повідомлення-рішення не було оскаржене протягом 10 робочих днів з моменту його отримання, то 04.03.2025 на адресу ТОВ «Трансдізель» надійшла вже податкова вимога від 03.03.2025 за № 0004376-1311-2040, в якій зазначалось, що станом на 27 лютого 2025 сума податкового боргу становить 498 121,28 грн. При цьому в детальному розрахунку суми податкового боргу до податкової вимоги ГУ ДПС у Харківській області наведені ще інші суми, аніж наводились у розрахунку до ППР від 28.01.2025, а саме: податкове зобов'язання - 447 466, 71 грн, штрафні (фінансові) санкції - 49 475,30 грн, пеня 1 179,27 грн.

Скориставшись правом на оскарження рішень контролюючого органу у судовому порядку, позивач звернувся до суду з позовом у цій справі.

Ухвалюючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що досліджені господарські операції за правочинами між позивачем та його контрагентами були реально здійснені, що повністю підтверджується наявністю належним чином оформлених первинних документів, такі операції пов'язані з господарською діяльністю підприємства, всі учасники господарських операцій володіли спеціальною податковою правосуб'єктністю, а висновок відповідача про безтоварність укладеного правочину є таким, що не відповідає дійсності, та не ґрунтується на належних доказах, та дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 07.08.2024 за № 00447640704 є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 28.01.2025 за № 000036300416, то суд першої інстанції зазначив, що таке фактично є похідним від податкового повідомлення-рішення № 00447640704 від 07.08.2024, яким установлено завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у розмірі 494 752,8 грн, оскільки фактично покладає на ТОВ «Трансдізель» обов'язок задекларувати податкові зобов'язання з ПДВ на суму 494 753 грн (ідентичну сумі податкового кредиту з ПДВ), та дійшов висновку, що воно також є протиправним та підлягає скасуванню.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам та доводам учасників справи, суд апеляційної інстанції виходить з такого.

Згідно з ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пункту 1.1 Податкового кодексу України (далі також - ПК України) Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Положеннями підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Об'єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об'єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов'язує виникнення у платника податкового обов'язку (пункт 22.1 статті 22 Податкового кодексу України).

Згідно з підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Згідно з п. 138.2 ст. 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом ІІ цього Кодексу.

Зі змісту наведених положень вбачається, що витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. При цьому фінансовий результат до оподаткування визначається платником податку на прибуток у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням відповідних коригувань.

Положеннями пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У пункті 198.6 статті 196 Податкового кодексу України наведено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Згідно з пунктом 201.4 статті 201 Податкового кодексу України платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця; покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Абзацом "б" пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України передбачено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

Відповідно до підпункту 14.1.60 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно однією із умов формування податкового кредиту покупцем є факт реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН. Відсутність такої реєстрації виключає можливість формування податкового кредиту за такою податковою накладною та, відповідно, заявлення до бюджетного відшкодування в подальшому.

Отже, норма пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначає право платника податку після реєстрації податкової накладної у ЄРПН для нарахування сум податку на її підставі та не потребує жодного додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року №996-XIV (далі - Закон України №996-XIV) передбачено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію; фінансова звітність - звітність, що містить інформацію про фінансовий стан та результати діяльності підприємства.

Згідно з частинами першою та другою статті 3 Закону України №996-XIV метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства. Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

За змістом частини першої статті 9 Закону № 996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до частини другої статті 9 Закону України № 996-XIV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Отже, документальному підтвердженню підлягає одна із вищезазначених подій, і якщо ця подія оформлена первинним документом, що містить усі обов'язкові реквізити, визначені частиною другою статті 9 Закону України №996-XIV, зазначена обставина є належним доказом реальності господарської операції.

Згідно з пунктом 2.1, 2.2, 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (далі - Положення), первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи підлягають обов'язковій перевірці (в межах компетенції) працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов'язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству у сфері бухгалтерського обліку, логічна ув'язка окремих показників.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Наведене відповідає правовому висновку Верховного Суду, викладеному в постанові від 16 березня 2021 року у справі № 580/2490/19.

Виходячи з викладеного, податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість має бути фактично здійснений і підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображатимуть реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

З метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування податкового кредиту з податку на додану вартість обов'язковому з'ясуванню підлягають обставини щодо руху активів у процесі здійснення господарської операції; установлення спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції; установлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.

Водночас дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції: договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо. В обов'язковому порядку необхідно досліджувати наявність господарської мети при вчиненні відповідних дій платника податку.

Фактичний рух активів за результатами здійснення господарських операцій створює наслідки для податкового обліку платника податків.

Проте для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Такі висновки узгоджуються із правовою позицію Верховного Суду, викладеною у постановах від 02.04.2019 у справі №826/14331/13-а, від 10.04.2020 у справі №823/1389/16.

Як убачається з матеріалів справи, підставою прийняття податкового повідомлення-рішення від 07.08.2024 за № 00447640704 слугували висновку контролюючого органу про безтоварність господарських операції позивача з його контрагентами.

Щодо взаємовідносин ТОВ «Трансдізель» з ТОВ «ВП «Укрметпром» судом установлено таке.

Між ТОВ «Трансдізель» та ТОВ «ВП «Укрметпром» укладений Договір поставки від 01.04.2023 за № 69 (а.с. 64-67, т. 1), згідно з яким Постачальник зобов'язується передати у власність Покупцеві, а Покупець - прийняти та сплатити за товар за умовами, що їх викладено в цьому Договору.

Перша поставка товару відбулась на суму 252 300, 00 грн, з яких ПДВ - 42 050,00 грн. Факт поставки підтверджує видаткова накладна № РН-1108/1 від 11.08.2023 (а.с. 68, т. 2), рахунок на оплату № СФ-1108-1 від 11.08.2023(а.с. 69, т. 2), податкова накладна № 97 від 11.08.2023 (а.с. 72-74, т. 2), товарно-транспортна накладна № 1108-1 від 11.08.2023 (а.с. 70-71, т. 2).

Оплата за поставлений товар була проведена у повному обсязі, що підтверджується банківською випискою за рахунком № НОМЕР_1 за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 55, т. 2).

В подальшому придбаний у ТОВ «ВП «Укрметпром» товар був використаний у ремонтних роботах для підприємства ПАТ «Кривий Ріг Цемент» на виконання Договору підряду від 09.06.2023 за № 8391, предметом якого було виконання робіт з поточного ремонту (ПР-З) з подовженням призначеного строку служби тепловоза ТЕМ № 7587 (а.с. 116-138, т. 3).

За фактом виконання робіт між сторонами був складений і підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 16.08.2023 (а.с. 139, т. 3), зареєстрована податкова накладна № 5 від 16.08.2023 (а.с. 140-141, т. 3) та проведена оплата за виконані роботи, що підтверджується копією виписки по рахунку ТОВ «Трансдізель» № НОМЕР_1 (а.с. 53- 57, т. 2).

Також придбаний товар був використаний у ремонтних роботах для підприємства ТОВ «Дегран» на виконання Договору підряду від 15.08.2023 № 150823 (а.с. 182-185, т. 5). За фактом виконаних робіт був складений і підписаний Акти здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 07.11.2023 (а.с. 98, т. 3) на суму - 4 000 002,00 грн, з яких ПДВ - 666 667,00 грн, та зареєстрована податкова накладна № 6 від 17.08.2023 (а.с. 101-102, т. 3) від ТОВ «Трансдізель» на адресу ТОВ «Дегран».

Оплата за виконані роботи була повністю проведена, що підтверджується зведеною банківською випискою за рахунком, відкритим у АТ «КБ «ПриватБанк» за період 01.06.2023- 31.12.2023 (а.с. 23, 27, 28, 38, 39, т. 2).

Друга поставка товару відбулась на суму 288 000,00 грн, з яких ПДВ - 48 000,00 грн.

Факт поставки підтверджує видаткова накладна № РН-1708-1 від 17.08.2023, рахунок на оплату № СФ-1708-1 від 17.08.2023, податкова накладна № 101 від 17.08.2023 (а.с. 79-81, т. 2), товарно-транспортна накладна № 1708-1 від 17.08.2023 (а.с. 75-78, т. 2).

Оплата за поставлений товар була проведена у повному обсязі, що підтверджується банківською випискою за рахунком № НОМЕР_1 за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 57, 59, т. 2).

В подальшому придбаний у ТОВ «ВП «Укрметпром» товар був використаний у ремонтних роботах для підприємства ТОВ «Зерно-Агротрейд» (код ЄДРПОУ 38234181) на виконання Договору підряду від 17.01.2023 за № 17/01-1 (а.с. 143-157, т.3), предметом якого було виконання робіт з ремонту (капітального, поточного) та/або технічного обслуговування тепловоза ТЕМ № 7251. За фактом виконаних робіт були складені і підписані Акти здачі-приймання робіт (надання послуг): № 2 від 22.08.2023 на суму 122 400,00 грн, з яких ПДВ - 20 400,00 грн (а.с. 148, т.3) та № 3 від 22.08.2023 на суму 40 632 грн, з яких ПДВ - 6 772,00 грн (а.с. 149, т. 3), зареєстровані податкові накладні № 7 від 22.08.2023 і № 8 від 22.08.2023 (а.с. 163-168, т. 3) та проведена оплата за виконані роботи, що підтверджується копією виписки по рахунку ТОВ «Трансдізель» № НОМЕР_1 (а.с. 58, т. 2).

Також придбаний товар був використаний у ремонтних роботах для підприємства ТОВ «Дегран» на виконання Договору підряду від 15.08.2023 № 150823 (а.с. 182-185, т. 5). За фактом виконаних робіт складений і підписаний Акти здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 07.11.2023 (а.с. 98, т. 3) на суму - 4 000 002,00 грн, з яких ПДВ - 666 667,00 грн, та зареєстрована податкова накладна № 6 від 17.08.2023 (а.с. 101-102, т. 3) від ТОВ «Трансдізель» на адресу ТОВ «Дегран».

Третя поставка товару відбулась на суму 259 200,00 грн, з яких ПДВ - 43 200,00 грн. Факт поставки підтверджують видаткова накладна № РН-1808-1 від 18.08.2023, рахунок на оплату № СФ-1808-1 від 18.08.2023, податкова накладна № 103 від 18.08.2023, товарно-транспортна накладна № 1808-1 від 18.08.2023 (а.с. 82-88, т. 2).

Оплата за поставлений товар була проведена у повному обсязі, що підтверджується банківською випискою за рахунком № НОМЕР_1 за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 61, т. 2).

За фактом виконаних робіт були складені і підписані Акти здачі-приймання робіт (надання послуг): № 2 від 22.08.2023 на суму 122 400,00 грн, з яких ПДВ - 20 400,00 грн (а.с. 148, т.3) та № 3 від 22.08.2023 на суму 40 632 грн, з яких ПДВ - 6 772,00 грн (а.с. 149, т. 3), зареєстровані податкові накладні № 7 від 22.08.2023 і № 8 від 22.08.2023 (а.с. 163-168, т. 3) та проведена оплата за виконані роботи, що підтверджується копією виписки за рахунком ТОВ «Трансдізель» № НОМЕР_1 (а.с. 58, т. 2).

Також придбаний товар був використаний у ремонтних роботах для підприємства ТОВ «Дегран» на виконання Договору підряду від 15.08.2023 № 150823 (а.с. 182-185, т. 5). За фактом виконаних робіт складені і підписані Акти здачі-приймання робіт (надання послуг): № 1 від 07.11.2023 (а.с. 98, т. 3) на суму - 4 000 002,00 грн, з яких ПДВ - 666 667,00 грн, а також зареєстровані податкові накладні № 6 від 17.08.2023, № 10 від 23.08.2023, № 3 від 07.11.2023 (а.с. 101-110, т. 3) від ТОВ «Трансдізель» на адресу ТОВ «Дегран».

Оплата за виконані роботи здійснена повністю, що підтверджується зведеною банківською випискою за рахунком, відкритим у АТ «КБ «ПриватБанк» за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 23, 27, 28, 38, 39, т. 2).

Четверта поставка товару відбулась на суму 176 400, 00 грн, з яких ПДВ - 29 400,00 грн. Факт поставки підтверджують видаткова накладна № РН-0109 від 01.09.2023, рахунок на оплату № СФ-0109-1 від 01.09.2023, товарно-транспортна накладена № 0109 від 01.09.2023 (а.с. 89-92, т. 2), також була зареєстрована податкова накладна № 110 від 01.09.2023 (а.с. 93-95, т. 2).

Оплата за поставлений товар була проведена у повному обсязі, що підтверджується зведеною банківською випискою за рахунком, відкритим у АТ «КБ «ПриватБанк» за період 01.06.2023- 31.12.2023 (а.с. 39, т. 2).

Придбаний товар був використаний у ремонтних роботах для підприємства ТОВ «Дегран» на виконання Договору підряду від 15.08.2023 за № 150823 (а.с. 182-185, т. 5).

За фактом виконаних робіт був складений і підписаний Акти здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 07.11.2023 (а.с. 98, т. 3) на суму - 4 000 002,00 грн, з яких ПДВ - 666 667,00 грн, та зареєстровані податкові накладні № 6 від 17.08.2023, № 10 від 23.08.2023 (а.с. 101-106, т. 3).

Оплата за виконані роботи була повністю проведена, що підтверджується зведеною банківською випискою по рахункам, відкритим у АТ «КБ «ПриватБанк» за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 23, 27, 28, 38, 39, т. 2).

Також придбаний товар був використаний у ремонтних роботах для підприємства ТОВ «Зерно-Агротрейд» на виконання Договору підряду від 17.01.2023 за № 17/01-1, предметом якого було виконання робіт з ремонту (капітального, поточного) та/або технічного обслуговування тепловоза ТЕМ № 7251 (а.с. 143-157, т.3).

За фактом виконаних ТОВ «Трансдізель» були складені і підписані Акти здачі-приймання робіт (надання послуг): № 4 від 26.09.2023 (а.с. 160, т. 3) на суму 54 333, 00 грн, з яких ПДВ - 9055,00 грн та № 1 від 27.09.2023 (а.с. 161, т. 3) на суму 81 924,00 грн, з яких ПДВ - 13 654, 00 грн (підписаний на підставі виставленого рахунку № 47 від 27.09.2023 (а.с. 162, т.3).

Оплата за виконані роботи була повністю проведена, що підтверджується копією виписки за рахунком ТОВ «Трансдізель» № НОМЕР_1 за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 58-59, т. 2).

П'ята поставка товару відбулась на суму 31 404,00 грн, з яких ПДВ - 5 234,00 грн.

Факт поставки підтверджують видаткова накладна № РН-2609-1 від 26.09.2023, рахунок на оплату № СФ-2609-1 від 26.09.2023, товарно-транспортна накладна № 2609-1 від 26.09.2023 (а.с. 96-99, т. 2).

Оплата за поставлений товар здійснена у повному обсязі, що підтверджується зведеною банківською випискою за рахунком, відкритим у АТ «КБ «ПриватБанк» за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 59, т. 2).

За фактом виконаних робіт складений і підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 07.11.2023 (а.с. 98, т. 3) на суму - 4 000 002,00 грн, з яких ПДВ - 666 667,00 грн, та зареєстровані податкові накладні № 6 від 17.08.2023, № 10 від 23.08.2023, № 3 від 07.11.2023 (а.с. 101-108, т. 3).

Також придбаний товар був використаний у ремонтних роботах для підприємства ТОВ «Продовольча компанія» Зоря Поділля» на виконання Договору підряду № 27- 02/23 від 27.01.2023 щодо виконання робіт з поточного ремонту тепловозів ТГМ-4 в об'ємі ПР-1 згідно з Керівництвом з технічних обслуговувань та поточних ремонтів тепловозів ТГМ4 і ТГМ4А (а.с. 229-232, т. 3).

За фактом виконаних робіт складений та підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 2 від 12.10.2023 (а.с. 233, т. 3) на суму - 66 000,00 грн, з яких ПДВ - 11000,00 грн, і зареєстрована податкова накладна № 2 від 12.10.2023 (а.с. 234-236, т. 3).

Шоста поставка товару відбулась на суму 70 060, 80 грн, з яких ПДВ - 11 676,80 грн.

Факт поставки підтверджують видаткова накладна № РН-0910-1 від 09.10.2023, рахунок на оплату № СФ-0910-1 від 09.10.2023, товарно-транспортна накладна № 0910-1 від 09.10.2023 (а.с. 100-103, т. 2), також була зареєстрована податкова накладна № 125 від 09.10.2023 (а.с. 104-106, т. 2).

Також придбаний товар був використаний у ремонтних роботах для ТОВ «Спільне українсько-Грецьке підприємство «Імтрекс» на виконання Договору підряду № 03-10/01 від 03.10.2023, предметом якого було виконання робіт з обточки колісних пар тепловозу серії ТГМ4 (а.с. 212-216, т. 3). За фактом виконаних робіт був складений та підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 23.10.2023 на суму 96 000,00 грн, з яких ПДВ - 16 000, 00 грн (а.с. 217, т. 3), і зареєстрована податкова накладна № 6 від 23.10.2023 (а.с. 218-220, т. 3).

Сьома поставка товару відбулась на суму 302 400,00 грн, з яких ПДВ - 50 400,00 грн.

Факт поставки підтверджують видаткова накладна № РН-1310-1 від 13.10.2023, рахунок на оплату № 1310-1 від 13.10.2023, товарно-транспортна накладна № 1310-1 від 13.10.2023 (а.с. 107-110, т. 2), також була зареєстрована податкова накладна № 127 від 13.10.2023 (а.с. 111-113, т. 2).

Оплата за поставлений товар здійснена повністю, що підтверджується зведеною банківською випискою за рахунком, відкритим у АТ «КБ «ПриватБанк» за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 27, т. 2).

Придбаний товар був використаний у ремонтних роботах для ТОВ «Сігнетцентр» на виконання Договору підряду № 11269 від 29.09.2023, предметом якого було виконання робіт з обточки колісних пар тепловозу серії ТЕМ2У (а.с. 201-206, т. 3).

За фактом виконаних робіт складений та підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 17.10.2023 на суму 144 000,00 грн, з яких ПДВ - 24 000,00 грн (а.с. 207, т. 3), і зареєстрована податкова накладна № 5 від 17.10.2023 (а.с. 208-211, т. 3).

Восьма поставка товару відбулась на суму 203 880,00 грн, з яких ПДВ - 33 980,00 грн.

Факт поставки підтверджують видаткова накладна № РН-1610-1 від 16.10.2023, рахунок на оплату № СФ-1610-1 від 16.10.2023, товарно-транспортна накладна № 1610-1 від 16.10.2023 (а.с. 114-117, т. 2), також була зареєстрована податкова накладна № 128 від 16.10.2023 (а.с. 118-120, т. 2).

За фактом виконаних робіт складений і підписаний Акти здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 07.11.2023 (а.с. 98, т. 3) на суму - 4 000 002,00 грн, з яких ПДВ - 666 667,00 грн, та зареєстровані податкові накладні № 6 від 17.08.2023, № 10 від 23.08.2023, № 3 від 07.11.2023 (а.с. 101-108, т. 3).

Заперечуючи проти реальності здійснення вказаних господарських операцій, в акті перевірки контролюючий орган указав таке.

Відповідно до інформаційних баз ДПС постачальником на адресу ТОВ «ВП «Укрметпром» (податковий номер 40293104) різцетримача токарного верстата б/в та каретки супорта токарного верстата б/в, втулка циліндра 0210.04.002-3, поршня 0210.12.001- 4, пальця поршневого 0210.12.005, кришки циліндра в зборі 0210.05.000-4 виступило ТОВ «ФОРІТАС МЕДІА» (податковий номер 42153360), згідно інформаційних баз ДПС у ТОВ «ФОРТІАС МЕДІА» наявні офіс (м. Київ, Голосіївський район, проспект Академіка Глушкова, буд. 30, нежитлове приміщення 185), складське приміщення (Дніпропетровська область, м. Дніпро, Чечелівський район, вулиця Академіка Янгеля, буд. 7, приміщення 107). При цьому дата взяття на облік - 23.04.2024. Керівник, засновник - ОСОБА_2 . У зв'язку з тим, що ТОВ «ФОРІТАС МЕДІА» (податковий номер 42153360) зареєстровано платником ПДВ 01.03.2024, неможливо дослідити ланцюг постачання ТМЦ.

Відповідно до інформаційних баз ДПС, постачальником на адресу ТОВ «ВП «Укрметпром» (податковий номер 40293104) кришки циліндра 1ПД4А.06.020, кожуха соплового апарата 1317.00.040, вінця соплового 1317.08.000-2, втулки Д50.08.016-1 виступила ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_2 ).

Відповідно до Відомостей про об'єкти оподаткування наявний офіс, за адресою: м. Київ, Голосіївський район, проспект Академіка Глушкова, будинок 30, нежиле приміщення 185).

Крім того, відповідно до інформаційних баз ДПС гр. ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_3 ) наступних підприємств: ТОВ «ВП «Укрметпром» (податковий номер 40293104), ТОВ «ІНТЕРСІСТЕМ ТРЕЙД» (податковий номер 42153453), ТОВ «ВІКСІСТЕМ» (податковий номер 41897986), ТОВ «ФОРІТАС ГРУП» (податковий номер 42153360), тощо.

Також «пункт розвантаження» згідно з товарно-транспортними накладними - Дніпропетровська обл., м. Кривий Ріг, вул. Коломійцівська, 25б. Відповідно до повідомлення форми 20-ОПП, у ТОВ «ТРАНСДІЗЕЛЬ» відсутня власна/ орендована нерухомість за зазначеною адресою, при чому вантажоодержувачем є - ТОВ «ТРАНСДІЗЕЛЬ».

Також в акті перевірки вказано, що у наданих до перевірки товарно-транспортних накладних на перевезення ТМЦ відсутня інформація щодо контактних осіб на завантаженні, контактних осіб на розвантажені, особливих вказівок щодо умов перевезення.

Крім того, у наданих до перевірки товарно-транспортних накладних не зазначено інформації щодо вантажно-розвантажувальної операції (час прибуття/ вибуття/простою, навантаження/розвантаження, маса брутто), інформації щодо суми усього відпущеного ТМЦ, у т.ч. ПДВ.

Крім того, за юридичною адресою ТОВ «ВП «Укрметпром» (податковий номер 40293104) 49089, місто Дніпро, вулиця Будівельників, будинок 23, офіс 216 знаходяться наступні СГ: ТОВ «ВІКСІСТЕМ» (податковий номер 41897986), ТОВ «ЗТНВ ТРЕЙД» (податковий номер 42012893), БЛАГОДІЙНА ОРГАНІЗАЦІЯ «БЛАГОДІЙНИЙ ФОНД «ВІТА ЕСТО».

Відповідно до Підсистеми «Адміністрування» баз ЄРПН, ТОВ «ВП «Укрметпром» (податковий номер 40293104) подає звітність з ІР адреси - НОМЕР_4 . За цією ж ІР - адресою звітність подається: ТОВ «ВІКСІСТЕМ» (податковий номер 41897986), ТОВ «ІНТЕРСІСТЕМ ТРЕЙД» (податковий номер 42153453) та інші. При цьому, юридична адреса ТОВ «ІНТЕРСІСТЕМ ТРЕЙД» (податковий номер 42153453) - вул. Дорошенка, буд. 9, к. 17, с. Гатне, Київська обл., 08160, Україна, відомості щодо інших орендованих/ власних об'єктів нерухомості - відсутні.

Відповідачем указано, що до перевірки не надано: довіреності на отримання товару, паспорти якості/ сертифікати, документальне підтвердження щодо відрядження керівника під час складання первинних документів (згідно видаткових накладних, місце складання - м. Дніпро), а також оформлення документів на відрядження під час перевезення ТМЦ (згідно товарно - транспортних накладних, водій - ОСОБА_4 ), тощо.

Надаючи оцінку наведеним висновкам контролюючого органу, колегія суддів зазначає таке.

Верховний Суд у своїх постановах неодноразово зазначав, що податкова інформація, яка наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб'єкта господарювання по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами, в тому числі і складена з причин неможливості проведення зустрічної звірки, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону (постанови від 08.12.2021 у справі № 810/3514/17, від 05.08.2021 у справі № 813/5824/15, від 16.09.2020 у справі № 520/4150/19).

Доводи відповідача про те, що нереальність господарських операцій позивача підтверджена дослідженням ланцюга постачання між ТОВ «ВП «Укрметпром» та, відповідно, його контрагентами, суд відхиляє, оскільки відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом.

Навіть якщо контрагент (постачальник по ланцюгу) і порушив вимоги податкового законодавства, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме для цієї особи. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податку (покупця товарів, робіт, послуг) права на від'ємне значення або відшкодування ПДВ за правочином з таким контрагентом у разі, якщо платник податку виконав усі передбачені законом умови щодо отримання такого відшкодування, сплатив за виконані послуги і має документальне підтвердження розміру свого податкового кредиту та здійснених витрат.

Жодною нормою законодавства України не передбачається обов'язку платників податків - одержувачів товарів вимагати від контрагентів-постачальників будь-яких відомостей щодо повноти сплати ними податків за окремою операцією придбання товарів, відомостей щодо третіх осіб (постачальників у ланцюгу), перевіряти додержання чи порушення ними законодавчих приписів, а також наявність у цих контрагентів умов для належного здійснення господарської діяльності, оскільки податкове законодавство не ставить в залежність додатковий облік певного платника податків від інших осіб, від фактичної сплати контрагентом податку до бюджету, а також від господарських та виробничих можливостей контрагента.

Така правова позиція висловлена Верховним Судом в постанові від 11 вересня 2018 року у справі №804/4787/16, від 20 жовтня 2022 року у справі № 200/5836/19-а.

Правовідносини контрагентів із третіми особами у ланцюгах постачання, з якими позивач не вступав у господарські відносини, самі по собі, за відсутності інших об'єктивних та підтверджених даних про порушення позивачем податкового законодавства, не можуть бути самостійною та достатньою підставою для висновку про нереальність господарських взаємовідносин.

Щодо доводів відповідача про наявність недоліків у товарно-транспортних накладних, а саме: відсутня інформація щодо контактних осіб на завантаженні, контактних осіб на розвантажені, особливих вказівок щодо умов перевезення, не зазначено інформації щодо вантажно-розвантажувальної операції (час прибуття/ вибуття/простою, навантаження/розвантаження, маса брутто), інформації щодо суми усього відпущеного ТМЦ, у т.ч. ПДВ, суд зазначає, що останні містять інформацію щодо пункту навантаження, розвантаження, реквізити сторін, марку, модель та номер транспортного засобу, прізвища і ініціали водіїв, які перевозили вантаж, отже в повній мірі дають можливість встановити характер господарської операції.

Водночас, як зазначив Верховний Суд у постанові від 28 травня 2019 року у справі № 826/15112/16, певні недоліки в оформленні первинних документів не можуть бути безумовною підставою для висновку про відсутність господарських операцій, якщо докази у справі в сукупності підтверджують факт господарської операції.

Щодо місцезнаходження ТОВ «ВП «Укрметпром» за тією ж юридичною адресою, що і ТОВ «Віксістем» (податковий номер 41897986), ТОВ «ЗТНВ Трейд» (податковий номер 42012893), Благодійна організація «Благодійний фонд «Віта есто» суд зазначає, що законодавством не заборонене розміщення за однією юридичною адресою декількох підприємств.

Про це зазначається, зокрема, в листі Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва № 4020 від 10.04.2009, в якому викладені офіційні роз'яснення з відповідного питання.

Разом із тим, контролюючий орган не висловив зауважень щодо відсутності підприємства ТОВ «ВП «Укрметпром» за своїм місцезнаходження та здійснення ним реальної господарської діяльності.

Щодо подання ТОВ «ВП «Укрметпром» звітності за тієї ж IP-адреси, що і подається звітність ТОВ «Віксістем» та ТОВ «Інтерсістем трейд», суд зазначає, що ТОВ «Трансдізель» не може нести відповідальність за подання звітності його контрагентами.

Суд зауважує, що IP-адреса є статичною адресою віртуального серверу, який виступає в ролі посередника для завантаження контенту різних вебсайтів. Подання податкової звітності з однієї IP-адреси не може свідчити про нереальність господарських операцій ТОВ «Трансдізель» з цими підприємствами, оскільки посадові особи цих підприємств не притягнуті до кримінальної відповідальності за ст. 205-1 ККУ, а самі ці підприємства не визнані фіктивними у судовому порядку.

Щодо доводів відповідача про ненадання ТОВ «Трансдізель» довіреностей на отримання товару, паспортів якості/сертифікатів, колегія суддів зазначає таке.

Так, судом установлено, що ТОВ «Трансдізель» надало контролюючому органу під час перевірки для проведення податкової перевірки всі документи, які зазначені у листі-запиті ГУ ДПС у Харківській області за вих. № 29184/6/20-40-07-04-10 від 21.06.2024, що був вручений керівнику ТОВ «Трансдізель» разом з Наказом ГУ ДПС у Харківській області № 2473-п від 12.06.2024 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Трансдізель», водночас, надання таких документів не вимагалось контролюючим органом під час проведення перевірки.

Під час розгляду справи у суду позивач пояснив, що при отриманні ТМЦ від постачальника керівником підприємства-покупця довіреність на отримання ТМЦ не потрібна. А посадові особи ГУ ДПС у Харківській області самі за текстом акта перевірки вказують на отримання ТМЦ Котовим В.А. - керівником ТОВ «Трансдізель».

Разом з цим, як зазначено у постанові Верховного Суду від 15.05.2018 у справі № 815/423/17, відсутність довіреностей на отримання товарів не є підтвердженням безтоварності господарських операцій, оскільки наявність таких довіреностей не передбачена положеннями чинного законодавства.

Щодо доводів про відсутність паспортів та сертифікатів якості, суд зазначає, що останні не є обов'язковими первинними документами для цілей ведення податкового та бухгалтерського обліку господарських операцій з придбання товарів, а сама по собі їх відсутність не може бути самостійним доказом безтоварності господарських операцій з поставки товарів.

Отже, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що висновки ГУ ДПС у Харківській області про нереальність господарських операцій з ТОВ «ВП «Укрметпром» та завищення суми податково кредиту з ПДВ за жовтень 2023 року на 246 056,8 грн є необґрунтованими.

Щодо взаємовідносин ТОВ «Трансдізель» з ТОВ «Віксістем», судом установлено таке.

Між ТОВ «Трансдізель» та ТОВ «Віксістем» укладені договори № 5 від 17.02.2022 та № 9 від 01.08.2023, згідно з якими постачальник зобов'язується передати у власність покупцеві, а покупець - прийняти та сплатити за товар за умовами, що їх викладено у договорі (а.с. 121-128, т. 2).

Перша поставка товару відбулась на суму 100 800,00 грн, з яких ПДВ - 16 800,00 грн. Факт поставки підтверджують видаткова накладна № ВН-1608-1 від 16.08.2023, рахунок на оплату № ВС-1608-1 від 16.08.2023, товарно-транспортна накладна № 1608-1 від 16.08.2023 (а.с. 129-133, т.2), також була зареєстрована податкова накладна № 85 від 16.08.2023 (а.с. 134-136, т. 2).

Придбаний товар використаний у ремонтних роботах для підприємства ТОВ «Дегран» на виконання Договору підряду від 15.08.2023 за № 150823 (а.с. 182-185, т. 5).

За фактом виконаних робіт складений і підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 07.11.2023 (а.с. 98, т. 3) на суму - 4 000 002,00 грн, з яких ПДВ - 666 667,00 грн, та зареєстрована податкова накладна № 6 від 17.08.2023 (а.с. 101-102, т. 3).

Також придбаний товар використаний у ремонтних роботах для ТОВ «Нью комодитез лоджистекс» на виконання Договору підряду № 2208 від 22.08.2023, предметом якого було виконання робіт з обточки колісних пар тепловозів ТЕМ2, ЧМЕЗ (а.с. 249 т.3 - а.с. 3 т.4).

За фактом виконаних робіт складений та підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 5 від 05.09.2023 на суму 144 000,00 грн, з яких ПДВ - 24 000,00 грн (а.с. 4, т.4), і зареєстрована податкова накладна № 1 від 05.09.2023 (а.с. 5-7, т. 4).

Друга поставка товару відбулась на суму 100 800, 00 грн, з яких ПДВ - 16 800, 00 грн. Факт поставки підтверджують видаткова накладна № ВН-1708-1 від 17.08.2023, товарно-транспортна накладна № 1708-1 від 17.08.2023 (а.с.137-139, т.2), також була зареєстрована податкова накладна № 86 від 17.08.2023 (а.с. 140-142, т.2).

За фактом виконаних робіт складений і підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 07.11.2023 (а.с. 98, т. 3) на суму - 4 000 002,00 грн, з яких ПДВ - 666 667,00 грн, та зареєстрована податкова накладна № 6 від 17.08.2023 (а.с. 101-102, т. 3).

Товар був використаний у ремонтних роботах для підприємства ТОВ «ЗерноАгротрейд» на виконання Договору підряду від 17.01.2023 за № 17/01-1 (а.с. 143-157, т.3), предметом якого було виконання робіт з ремонту (капітального, поточного) та/ або технічного обслуговування тепловоза ТЕМ № 7251.

За фактом виконаних робіт були складені і підписані Акт здачі-приймання робіт (надання послуг): № 2 від 22.08.2023 на суму 122 400,00 грн, з яких ПДВ - 20 400,00 грн (а.с. 148, т.3) та № 3 від 22.08.2023 на суму 40 632 грн, з яких ПДВ - 6 772,00 грн (а.с. 149, т. 3), зареєстровані податкові накладні № 7 від 22.08.2023 і № 8 від 22.08.2023 (а.с. 163-168, т. 3) та проведена оплата за виконані роботи, що підтверджується копією виписки за рахунком ТОВ «Трансдізель» № НОМЕР_1 (а.с. 58, т. 2).

Третя поставка товару відбулась на суму 100 800,00 грн, з яких ПДВ - 16 800,00 грн.

Факт поставки підтверджують видаткова накладна № ВН-1808-1 від 18.08.2023, товарно-транспортна накладна № 1808-1 від 18.08.2023 (а.с. 143-145, т.2), також була зареєстрована податкова накладна № 87 від 18.08.2023 (а.с. 146-148, т.2).

Оплата за поставлений товар повністю проведена, що підтверджується зведеною банківською випискою за рахунком, відкритим у АТ «КБ «ПриватБанк» за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 39, т.2).

За фактом виконаних робіт складений і підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 07.11.2023 (а.с. 98, т. 3) на суму - 4 000 002,00 грн, з яких ПДВ - 666 667,00 грн, та зареєстрована податкова накладна № 6 від 17.08.2023 (а.с. 101-102, т. 3).

Оплата за виконані роботи повністю проведена, що підтверджується зведеною банківською випискою за рахунком, відкритим у АТ «КБ «ПриватБанк» за період 01.06.2023- 31.12.2023 (а.с. 23, 27, 28, 38, 39, т.2).

Придбаний товар використаний у ремонтних роботах для ТОВ «Нью комодитез лоджистекс» на виконання Договору підряду № 2208 від 22.08.2023, предметом якого було виконання робіт з обточки колісних пар тепловозів ТЕМ2, ЧМЕЗ (а.с. 249 т.3 - а.с. 3 т.4).

Четверта поставка відбулась на суму 293 784 грн, з яких ПДВ - 48 964,00 грн.

Факт поставки підтверджують видаткова накладна № ВН-2208 від 22.08.2023, рахунок на оплату № ВС-2208-1 від 22.08.2023, товарно-транспортна накладна № 2208-1 від 22.08.2023 (а.с. 149-152, т.2), також була зареєстрована податкова накладна № 90 від 22.08.2023 (а.с. 153-155, т.2).

За фактом виконаних робіт складений і підписаний Акти здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 07.11.2023 (а.с. 98, т. 3) на суму - 4 000 002,00 грн., з яких ПДВ - 666 667,00 грн., та зареєстрована податкова накладна № 6 від 17.08.2023 (а.с. 101-102, т. 3).

Придбаний товар використаний у ремонтних роботах для ТОВ «Цукрагропром» на виконання Договору підряду № КЦЗ від 28.08.2023, предметом якого було виконання робіт з проведення ремонту та монтажу автозчепних пристроїв СА-3 у кількості 2 шт. тепловоза ТГМ-4А № 2404 для потреб Філії «Кобеляцький цукровий завод ТОВ «Цукрагропром» (а.с. 8-17, т.4).

За фактом виконаних робіт складений та підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 2 від 12.09.2023 на суму 3000,00 грн, з яких ПДВ - 500 грн, і зареєстрована податкова накладна № 2 від 12.09.2023 (а.с. 19-21, т. 4).

Оплата за виконані роботи повністю проведена, що підтверджується зведеною банківською випискою за рахунками, відкритими у АТ «КБ «ПриватБанк» за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 34, т.2).

П'ята поставка товару відбулась на суму 118 080, 00 грн, з яких ПДВ - 19 680,00 грн.

Факт поставки підтверджують видаткова накладна № ВН-0109-1 від 01.09.2023, рахунок на оплату № ВС-0109-1 від 01.09.2023, товарно-транспортна накладна № 0109-1 від 01.09.2023 (а.с. 156-159, т.2), також була зареєстрована податкова накладна № 93 від 01.09.2023 (а.с. 160-162, т.2).

Оплата за поставлений товар повністю проведена, що підтверджується зведеною банківською випискою за рахунками, відкритими у АТ «КБ «ПриватБанк» за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 25, т.2).

Оплата за виконані роботи повністю проведена, що підтверджується зведеною банківською випискою по рахункам, відкритим у АТ «КБ «ПриватБанк» за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 35, 38, т.2).

Шоста поставка товару відбулась на суму 148 200,00 грн, з яких ПДВ - 24 700,00 грн.

Факт поставки підтверджують видаткова накладна № ВН-1610-1 від 16.10.2023, рахунок на оплату № ВС-1610-1 від 16.10.2023, товарно-транспортна накладна № 1610-2 від 16.10.2023 (а.с. 163-166, т.2), також була зареєстрована податкова накладна № 103 від 16.10.2023 (а.с. 167-169, т.2).

Придбаний товар використаний у ремонтних роботах для ТОВ «Спільне українсько-Грецьке підприємство «Імтрекс» на виконання Договору підряду № 03-10/01 від 03.10.2023, предметом якого було виконання робіт з обточки колісних пар тепловозу серії ТГМ4 (а.с. 212-216, т. 3).

За фактом виконаних робіт складений та підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 23.10.2023 на суму 96 000,00 грн, з яких ПДВ - 16 000, 00 грн (а.с. 217, т. 3), і зареєстрована податкова накладна № 6 від 23.10.2023 (а.с. 218-220, т. 3).

В акті перевірки відповідачем вказано, що ТОВ «ВІКСІСТЕМ» (податковий номер 41897986) знаходиться на обліку - ГУ ДПС у Дніпропетровській області, стан платника податків - 0. платник податків за основним місцем обліку. Основний вид діяльності - _46.90 неспецiалiзована оптова торгiвля. Платник ПДВ з 01.01.2022 року. Відповідно до Відомостей про об'єкти оподаткування на підприємстві наявні: офіс (м. Дніпро, вул. Будівельників, буд. 23, офіс 216). Кількість працюючих - 1 особа. Станом на 01.01.2023 року на балансі обліковуються основні засоби загальною вартістю 47,6 тис. грн. (з них: комп'ютерна та орг. техніка - 37 300,0 грн, офісні меблі - 10 250,0 грн).

Відповідно до інформаційних баз ДПС постачальником частини запчастин ТОВ «ВІКСІСТЕМ» (податковий номер 40938963) був ФОП ОСОБА_2 (податковий номер 3276716234, згідно Відомостей про об'єкти оподаткування: інформація відсутня). Відсутні жодні складські/ інші нежитлова нерухомість, не є платником ПДВ, що унеможливлює дослідження ланцюгу походження товару.

Відповідно до наданих до перевірки товарно-транспортних накладних «пункт навантаження» - 49089, м. Дніпро, вул. Будівельників, буд. 23, офіс 216, при цьому жодної інформації щодо наявності власної/ орендованої нерухомості за зазначеною адресою у ТОВ «ФІРМУС ЛТД» немає.

Крім того, відповідно до інформаційних баз ДПС гр. ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_3 ) постачальник підприємств: ТОВ «ВП «Укрметпром» (податковий номер 40293104), ТОВ «ІНТЕРСІСТЕМ ТРЕЙД» (податковий номер 42153453), ТОВ «ВІКСІСТЕМ» (податковий номер 41897986), ТОВ «ФОРІТАС ГРУП» (податковий номер 42153360), тощо. У наданих до перевірки товарно-транспортних накладних на перевезення ТМЦ відсутня інформація щодо контактних осіб на завантаженні, контактних осіб на розвантажені, особливих вказівок щодо умов перевезення.

Крім того, в акті перевірки вказано, що у наданих до перевірки товарно - транспортних накладних не зазначено інформації щодо вантажно-розвантажувальної операції (час прибуття/ вибуття/простою, навантаження/розвантаження, маса брутто), інформації щодо суми усього відпущеного ТМЦ, у т.ч. ПДВ.

За юридичною адресою ТОВ «ВІКСІСТЕМ» (податковий номер 41897986) 49089, місто Дніпро, вулиця Будівельників, будинок 23, офіс 216 знаходяться наступні СГ: ТОВ «ВП «Укрметпром» (податковий номер 40293104), ТОВ «ЗТНВ ТРЕЙД» (податковий номер 42012893), БЛАГОДІЙНА ОРГАНІЗАЦІЯ «БЛАГОДІЙНИЙ ФОНД «ВІТА ЕСТО».

Відповідно до підсистеми «Адміністрування» баз ЄРПН, ТОВ «ВІКСІСТЕМ (податковий номер 41897986) подає звітність з ІР адреси - НОМЕР_4 . За цією ж ІР - адресою звітність подається: ТОВ «ВП «Укрметпром» (податковий номер 40293104), ТОВ «ІНТЕРСІСТЕМ ТРЕЙД» (податковий номер 42153453) та інші.

Крім того, відповідно до інформаційних баз ДПС гр. ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_3 ) таких підприємств: ТОВ «ВП «Укрметпром» (податковий номер 40293104), ТОВ «ІНТЕРСІСТЕМ ТРЕЙД» (податковий номер 42153453), ТОВ «ВІКСІСТЕМ» (податковий номер 41897986), ТОВ «ФОРІТАС ГРУП» (податковий номер 42153360), тощо. До перевірки не надано: довіреності на отримання товару, паспорти якості/ сертифікати, документальне підтвердження щодо відрядження керівника під час складання первинних документів (згідно з видатковими накладними, місце складання - м. Дніпро), а також оформлення документів на відрядження під час перевезення ТМЦ (згідно з товарно-транспортними накладними водій - ОСОБА_4 ), тощо.

Надаючи оцінку наведеним висновкам контролюючого органу, колегія суддів зазначає таке.

Товарно-транспортна накладна є доказом факту перевезення (переміщення) товару, тому є обов'язковими при оподаткуванні операцій за договорами саме перевезення, натомість факт передання товару та, відповідно, набуття права власності на нього має підтверджуватись видатковою накладною.

Щодо зауважень відповідача, що «пункт розвантаження» згідно з товарно-транспортними накладними - Дніпропетровська обл., м. Кривий Ріг, вул. Коломійцівська, 25б, то такі є безпідставними, оскільки за наведеною адресою виконувався поточний ремонт ПР3 (двигуна) Д50 тепловоза ТЕМ2 № 6894 замовника - ТОВ «Дегран», документи щодо якого надавались на обидві перевірки.

Щодо доводів відповідача, що місцезнаходження ТОВ «Віксістем» за тією ж юридичною адресою, що і ТОВ «ВП «Укрметпром»» (податковий номер 40293104), ТОВ «ЗТНВ Трейд» (податковий номер 42012893), Благодійна організація «Благодійний фонд «Віта есто», то суд зазначає, що законодавством не заборонене розміщення за однією юридичною адресою декількох підприємств.

Більше того, контролюючий орган не висловив зауважень щодо відсутності підприємства ТОВ «ВП «Укрметпром» за своїм місцезнаходження та здійснення ним реальної господарської діяльності.

Щодо доводів відповідача про подання ТОВ «Віксістем» звітності за тією ж IP-адреси, що і подається звітність ТОВ «ВП «Укрметпром» та ТОВ «Інтерсістем трейд», то колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що ТОВ «Трансдізель» не може нести відповідальність за подання звітності його контрагентами.

Крім того, IP-адреса є статичною адресою віртуального серверу, який виступає в ролі посередника для завантаження контенту різних вебсайтів. Подання податкової звітності з однієї IP-адреси не може свідчити про нереальність господарських операцій ТОВ «Трансдізель» з цими підприємствами, оскільки посадові особи цих підприємств не притягнуті до кримінальної відповідальності за ст. 205-1 КК України, а самі ці підприємства не визнані фіктивними у судовому порядку.

Щодо ненадання ТОВ «Трансдізель» довіреностей на отримання товару, паспортів якості/сертифікатів, то суд зазначає, що позивачем під час перевірки контролюючому органу надано всі документи, які зазначені у листі-запиті ГУ ДПС у Харківській області за вих. № 29184/6/20-40-07-04-10 від 21.06.2024, що був вручений керівнику ТОВ «Трансдізель» разом з Наказом ГУ ДПС у Харківській області № 2473-п від 12.06.2024 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Трансдізель», проте вказані документи не вимагались контролюючим органом для проведення перевірки.

Крім того, судом установлено, що при отриманні ТМЦ від постачальника керівником підприємства-покупця довіреність на отримання ТМЦ не потрібна. Водночас за текстом Акта перевірки ТМЦ отримані Котовим В.А. - керівником ТОВ «Трансдізель».

Крім того, як зазначено у постанові Верховного Суду від 15.05.2018 у справі № 815/423/17, відсутність довіреностей на отримання товарів не є підтвердженням безтоварності господарських операцій, оскільки наявність таких довіреностей не передбачена положеннями чинного законодавства.

Отже, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що висновки ГУ ДПС у Харківській області про нереальність господарських операцій позивача з ТОВ «Віксістем» та завищення суми податково кредиту з ПДВ за жовтень 2023 року на 126 944 грн, є необґрунтованими.

Щодо взаємовідносин ТОВ «Трансдізель» з ТОВ «Інтерсістем трейд» колегія суддів зазначає таке.

Між ТОВ «Трансдізель» та ТОВ «Інтерсістем трейд» укладений договір поставки від 01.12.2021 № 21, згідно з яким ТОВ «Інтерсістем трейд» зобов'язувалося передати у власність ТОВ «Трансдізель» товар, а саме запасні частини та матеріали (а.с. 170- 173, т. 2).

Перша поставка товару відбулась на суму 119 460,00 грн, з яких ПДВ - 19 910,00 грн. Факт поставки підтверджують видаткова накладна № РН-11/08-1 від 11.08.2023, рахунок на оплату № СФ-11/08-1 від 11.08.2023, товарно-транспортна накладна № 11/08-1 від 11.08.2023 (а.с. 174-177, т.2), також була зареєстрована податкова накладна № 74 від 11.08.2023 (а.с. 178-180, т.2).

В подальшому товар був використаний у ремонтних роботах для підприємства ПАТ «Кривий Ріг Цемент» на виконання Договору підряду від 09.06.2023 за № 8391, предметом якого було виконання робіт з поточного ремонту (ПР-З) з подовженням призначеного строку служби тепловоза ТЕМ № 7587 (а.с. 116-138, т. 3).

За фактом виконання робіт між сторонами складений і підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 16.08.2023 (а.с. 139, т. 3), зареєстрована податкова накладна № 5 від 16.08.2023 (а.с. 140-141, т. 3) та проведена оплата за виконані роботи, що підтверджується копією виписки за рахунком ТОВ «Трансдізель» № НОМЕР_1 (а.с. 53-57, т. 2).

Також придбаний товар використаний у ремонтних роботах для підприємства ТОВ «Дегран» на виконання Договору підряду від 15.08.2023 за № 150823 (а.с. 182-185, т. 5). За фактом виконаних робіт складений і підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 07.11.2023 (а.с. 98, т. 3) на суму - 4 000 002,00 грн, з яких ПДВ - 666 667,00 грн, та зареєстрована податкова накладна № 6 від 17.08.2023 (а.с. 101-102, т. 3).

Друга поставка товару відбулась на суму 72 000,00 грн, з яких ПДВ - 12 000,00 грн.

Факт поставки товару підтверджує видаткова накладна № РН-18/08-1 від 18.08.2023, рахунок на оплату № СФ-18/08-1 від 18.08.2023, товарно-транспортна накладна № 18/08-1 від 18.08.2023 (а.с. 181-184, т.2), також була зареєстрована податкова накладна № 77 від 18.08.2023 (а.с. 185-187, т.2).

За фактом виконання робіт між сторонами був складений і підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 16.08.2023 (а.с. 139, т. 3), зареєстрована податкова накладна № 5 від 16.08.2023 (а.с. 140-141, т. 3) та проведена оплата за виконані роботи, що підтверджується копією виписки за рахунком ТОВ «Трансдізель» № НОМЕР_1 (а.с. 53-57, т.2).

Також придбаний товар був використаний у ремонтних роботах для підприємства ТОВ «Дегран» на виконання Договору підряду від 15.08.2023 за № 150823 (а.с. 182-185, т. 5).

За фактом виконаних робіт складений і підписаний Акти здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 07.11.2023 (а.с. 98, т. 3) на суму - 4 000 002,00 грн, з яких ПДВ - 666 667,00 грн, та зареєстрована податкова накладна № 6 від 17.08.2023 (а.с. 101-102, т. 3).

Третя поставка товару відбулась на суму 256 368,00 грн, з яких ПДВ - 42 728,00 грн.

Факт поставки товару підтверджує видаткова накладна № РН-22/08-1 від 22.08.2023, рахунок на оплату № СФ-22/08-1 від 22.08.2023, товарно-транспортна накладна № 22/08-1 від 22.08.2023 (а.с. 188-192, т.2), також була зареєстрована податкова накладна № 79 від 22.08.2023 (а.с. 193-195, т.2).

За фактом виконаних робіт складений і підписаний Акти здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 07.11.2023 (а.с. 98, т. 3) на суму - 4 000 002,00 грн, з яких ПДВ - 666 667,00 грн, та зареєстрована податкова накладна № 6 від 17.08.2023 (а.с. 101-102, т. 3).

Також придбаний товар був використаний у ремонтних роботах для ТОВ «Цукрагропром» на виконання Договору підряду № КЦЗ від 28.08.2023, предметом якого було виконання робіт з проведення ремонту та монтажу автозчепних пристроїв СА-3 у кількості 2 шт. тепловоза ТГМ-4А № 2404 для потреб Філії «Кобеляцький цукровий завод ТОВ «Цукрагропром» (а.с. 8-17, т.4).

Четверта поставка товару відбулась на суму 118 920,00 грн, з яких ПДВ - 19 820,00 грн.

Факт поставки підтверджують видаткова накладна № РН-01/09-1 від 01.09.2023, рахунок на оплату № СФ-01/09-1 від 01.09.2023, товарно-транспортна накладна № 01/09-1 від 01.09.2023 (а.с. 196-199, т. 2), також була зареєстрована податкова накладна № 83 від 01.09.2023 (а.с. 200-202, т.2).

Оплата за поставлений товар була повністю проведена, що підтверджується копією виписки за рахунком ТОВ «Трансдізель» № НОМЕР_1 (а.с. 57, т.2). Придбаний товар був використаний у ремонтних роботах для підприємства ТОВ «Дегран» на виконання Договору підряду від 15.08.2023 за № 150823 (а.с. 182-185, т. 5).

За фактом виконаних робіт складений і підписаний Акти здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 07.11.2023 (а.с. 98, т. 3) на суму - 4 000 002,00 грн, з яких ПДВ - 666 667,00 грн, та зареєстрована податкова накладна № 6 від 17.08.2023 (а.с. 101-102, т. 3) від ТОВ «Трансдізель» на адресу ТОВ «Дегран».

Також придбаний товар був використаний у ремонтних роботах для ТОВ «Цукрагропром» на виконання Договору підряду № КЦЗ від 28.08.2023, предметом якого було виконання робіт з проведенню ремонту та монтажу автозчепних пристроїв СА-3 у кількості 2 шт. тепловоза ТГМ-4А № 2404 для потреб Філії «Кобеляцький цукровий завод ТОВ «Цукрагропром» (а.с. 8-17, т.4).

П'ята поставка товару відбулась на суму 26 280,00 грн, з яких ПДВ - 4 380,00 грн.

Факт поставки підтверджують видаткова накладна № РН-16/10-1 від 16.10.2023, рахунок на оплату № СФ-16/10-1 від 16.10.2023, товарно-транспортна накладна № 16/10-1 від 16.10.2023 (а.с. 203-206, т.2), також зареєстрована податкова накладна № 89 від 16.10.2023 (а.с. 207-209, т.2).

Також на підставі оформленого рахунку на оплату № СФ-26/09-1 від 26.09.2023 (а.с. 211, т.1) ТОВ «Трансдізель» замовляло у ТОВ «Інтерсістем Трейд» роботи з ремонту колісотокарного верстата, факт надання яких підтверджується актом надання послуг № ОУ-26/09-1 від 26.09.2023 (а.с. 210, т. 1) на суму 18 198,00 грн, з яких ПДВ - 3 033, 00 грн, також зареєстрована податкова накладна № 87 від 26.09.2023 (а.с. 212-213, т.1).

Заперечуючи проти реальності здійснення господарської операції з вказаним контрагентом, відповідач вказує таке.

ТОВ «ІНТЕРСІСТЕМ ТРЕЙД» (податковий номер 42153453) знаходиться на обліку - ГУ ДПС у Дніпропетровській області, стан платника податків - 0. платник податків за основним місцем обліку. Основний вид діяльності - 46.90 неспецiалiзована оптова торгiвля. Платник ПДВ з 01.01.2022. Відповідно до Відомостей про об'єкти оподаткування на підприємстві наявні: офіс (м. Дніпро, вул. Будівельників, буд. 23, офіс 216). Кількість працюючих - 1 особа. Станом на 01.01.2023 року на балансі обліковуються основні засоби загальною вартістю 47,6 тис. грн.(з них: комп'ютерна та орг. техніка - 37 300,0 грн., офісні меблі - 10 250,0 грн).

Також «пункт розвантаження» згідно з товарно-транспортними накладними - Дніпропетровська обл., м. Кривий Ріг, вул. Коломійцівська, 25б. Відповідно до повідомлення форми 20-ОПП, у ТОВ «ТРАНСДІЗЕЛЬ» відсутня власна/орендована нерухомість за зазначеною адресою.

Крім того, відповідно до інформаційних баз ДПС гр. ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_3 ) постачальник підприємств: ТОВ «ВП «Укрметпром» (податковий номер 40293104), ТОВ «ІНТЕРСІСТЕМ ТРЕЙД» (податковий номер 42153453), ТОВ «ВІКСІСТЕМ» (податковий номер 41897986), ТОВ «ФОРІТАС ГРУП» (податковий номер 42153360), тощо. У наданих до перевірки товарно - транспортних накладних на перевезення ТМЦ відсутня інформація щодо контактних осіб на завантаженні, контактних осіб на розвантажені, особливих вказівок щодо умов перевезення.

Відповідно до Підсистеми «Адміністрування» баз ЄРПН, ТОВ «Інтерсістем Трейд» (податковий номер 42153453) подає звітність з ІР адреси - НОМЕР_4 . За цією ж ІР - адресою звітність подається: ТОВ «ВП «Укрметпром» (податковий номер 40293104), ТОВ «ВІКСІСТЕМ» (податковий номер 41897986) та інші. При цьому, юридична адреса ТОВ «ІНТЕРСІСТЕМ ТРЕЙД» (податковий номер 42153453) - вул. Дорошенка, буд. 9, к. 17, с. Гатне, Київська обл., 08160, Україна, відомості щодо інших орендованих/ власних об'єктів нерухомості - відсутні.

Відповідно до Підсистеми «Адміністрування» баз ЄРПН, ТОВ «ІНТЕРСІСТЕМ ТРЕЙД» подає звітність з ІР адреси - НОМЕР_4 . За цією ж ІР - адресою звітність подається: ТОВ «ВП «Укрметпром» (податковий номер 40293104), ТОВ «ВП «Укрметпром» (податковий номер 40293104) та інші.

До перевірки не надано: довіреності на отримання товару, паспорти якості/ сертифікати, документальне підтвердження щодо відрядження керівника під час складання первинних документів (згідно видаткових накладних, місце складання - м. Дніпро), а також оформлення документів на відрядження під час перевезення ТМЦ (згідно товарно - транспортних накладних, водій - ОСОБА_4 ), тощо.

Перевіряючи обґрунтованість вказаних доводів, колегія суддів зазначає таке.

Рух активів у спірних правовідносинах підтверджується тим, що протягом всього 2023 року ТОВ «Трансдізель» здійснювало активну господарську діяльність та сплачувало податки. Основними замовниками ТОВ «Трансдізель», як зазначається в акті перевірки, є ТОВ «Дегран» (код ЄДРПОУ 42763060), ПАТ «Кривий Ріг Цемент» (код ЄДРПОУ 00292923) та ТОВ «Зерно-Агротрейд» (код ЄДРПОУ 38234181). Також серед замовників ТОВ «Трансдізель», яким надавались у 2023 році послуги з ремонту устаткування і транспортних засобів, були ТОВ «Наркевицький цукровий завод», ТОВ «Сігнетцентр», ТОВ «Спільне українсько-Грецьке підприємство «Імтрекс», ТОВ «Західний контейнерний термінал», ТОВ «Продовольча компанія» Зоря Поділля», ПП «Оліяр», ТОВ «Нью комодитез лоджистекс», ТОВ «Цукрагропром», первинні документи за взаємовідносинами з якими надавались позивачем і були досліджені під час податкової перевірки.

Жодних зауважень щодо них у посадових осіб ГУ ДПС у Харківській області не виникло.

Так, до перевірки були надані договори із зазначеними контрагентами, видаткові накладні, акти виконаних робіт, рахунки на оплату, податкові накладні та банківська виписка на підтвердження розрахунків за виконані роботи.

Тобто, придбані у ТОВ «Інтерсістем трейд» товари були в подальшому використані ТОВ «Трансдізель» у його господарській діяльності: підприємство виконувало ремонтні роботи устатковання для своїх замовників, отримувало прибуток та сплачувало податки.

Крім того, як зазначено Верховним Судом у постанові від 02.03.2023 у справі № 804/644/16, наявність або відсутність ТТН та недоліки у їх оформленні не є підставою для висновків про безтоварність господарської операції з придбання або продажу ТМЦ, якщо інші дані свідчать про рух активів або зміни у зобов'язаннях платника податків.

Щодо зауважень відповідача, що «пункт розвантаження» згідно з товарно-транспортними накладними - Дніпропетровська обл., м. Кривий Ріг, вул. Коломійцівська, 25б, то такі є безпідставними, оскільки за наведеною адресою виконувався поточний ремонт ПР3 (двигуна) Д50 тепловоза ТЕМ2 № 6894 Замовника ТОВ «Дегран», документи щодо якого надавались під час перевірки.

Щодо доводів відповідача про подання ТОВ «Інтерсістем трейд» звітності за тієї ж IP-адреси, що і подається звітність ТОВ «ВП «Укрметпром» та ТОВ «Віксістем», суд зазначає, що ТОВ «Трансдізель» не може нести відповідальність за подання звітності його контрагентами.

Щодо ненадання ТОВ «Трансдізель» довіреностей на отримання товару, паспортів якості/сертифікатів, суд зазначає, що під час проведення податкової перевірки позивачем було надано всі документи, які зазначені у листі-запиті ГУ ДПС у Харківській області за вих. № 29184/6/20-40-07-04-10 від 21.06.2024, що був вручений керівнику ТОВ «Трансдізель» разом із Наказом ГУ ДПС у Харківській області № 2473-п від 12.06.2024 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Трансдізель» і вказані документи не вимагались контролюючим органом для перевірки.

Водночас за змістом акта перевірки відповідні ТМЦ отримані Котовим В.А. - керівником ТОВ «Трансдізель».

Отже, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що висновки ГУ ДПС у Харківській області про нереальність господарських операцій ТОВ «Трансдізель» з ТОВ «Інтерсістем трейд» та завищення суми податково кредиту з ПДВ за жовтень 2023 року на 84 994 грн є необґрунтованими.

Щодо взаємовідносин ТОВ «Трансдізель» з ТОВ «Фірмус ЛТД» судом установлено таке.

Між ТОВ «Трансдізель» та ТОВ «Фірмус ЛТД» укладено договір поставки № 13 від 03.07.2023, згідно з яким ТОВ «Фірмус ЛТД» зобов'язалося поставити ТОВ «Трансдізель» запасні частини та матеріали (а.с. 215-219, т.2).

Перша поставка товару відбулась на суму 63 600,00 грн, з яких ПДВ - 10 600,00 грн.

Факт поставки підтверджують видаткова накладна № ФН-230801 від 01.08.2023, рахунок на оплату № ФС-230801 від 01.08.2023, товарно-транспортна накладна № 230801 від 01.08.2023 (а.с. 220-223, т.2), також була зареєстрована податкова накладна № 4 від 01.08.2023 (а.с. 224-226, т.2).

За фактом виконаних робіт складений і підписаний Акти здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 07.11.2023 (а.с. 98, т. 3) на суму - 4 000 002,00 грн, з яких ПДВ - 666 667,00 грн, та зареєстрована податкова накладна № 6 від 17.08.2023 (а.с. 101-102, т. 3) від ТОВ «Трансдізель» на адресу ТОВ «Дегран».

Також придбаний товар був використаний у ремонтних роботах для ТОВ «Наркевицький цукровий завод» на виконання Договору підряду № 22/02-23 від 22.02.2023, предметом якого було виконання робіт з капітального ремонту дизеля тепловоза ТЕМ 2УМ-216 в повному об'ємі КР-2 1ПДГ 4А та додаткові роботи на об'єкті (а.с. 175-196, т.3).

За фактом виконаних складений та підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 3 від 08.08.2023 на суму 11 795,00 грн, з яких ПДВ - 1965,00 грн (а.с. 197, т.3), зареєстрована податкова накладна № 3 від 03.08.2023 (а.с. 198-200, т.3).

Оплата за виконані роботи проведена у повному обсязі, що підтверджується копією виписки за рахунком ТОВ «Трансдізель» № НОМЕР_1 за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 54, т.2).

Друга поставка товару відбулась на суму 80 640,00 грн, з яких ПДВ - 13 440,00 грн.

Факт поставки підтверджують видаткова накладна № ФН-230810 від 18.08.2023, рахунок на оплату № ФС-230810 від 18.08.2023, товарно-транспортна накладна №230818 від 18.08.2023 (а.с. 227-230, т.2), також була зареєстрована податкова накладна № 5 від 18.08.2023 (а.с. 231-233, т.2).

Придбаний товар був використаний у ремонтних роботах для ТОВ «Дегран» на виконання Договору підряду від 15.08.2023 за № 150823 (а.с. 182-185, т. 5).

За фактом виконаних робіт складений і підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 07.11.2023 (а.с. 98, т. 3) на суму - 4 000 002,00 грн, з яких ПДВ - 666 667,00 грн, та зареєстрована податкова накладна № 6 від 17.08.2023 (а.с. 101-102, т. 3).

Третя поставка відбулась на суму 19 320,00 грн, з яких ПДВ - 3220,00 грн.

Факт поставки підтверджують видаткова накладна № ФН-230902 від 01.09.2023, рахунок на оплату № ФС-230902 від 01.09.2023, товарно-транспортна накладна № 230902 від 01.09.2023 (а.с. 234-237, т.2), також була зареєстрована податкова накладна № 7 від 01.09.2023 (а.с. 238-240, т.2).

Оплата за поставлений товар проведена у повному обсязі, що підтверджується копією виписки за рахунком ТОВ «Трансдізель» № НОМЕР_1 за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 57, т.2).

Придбаний товар використаний у ремонтних роботах для ТОВ «Дегран» на виконання Договору підряду від 15.08.2023 за № 150823 (а.с. 182-185, т. 5).

Також придбаний товар використаний у ремонтних роботах для ТОВ «Цукрагропром» на виконання Договору підряду № КЦЗ від 28.08.2023, предметом якого було виконання робіт з проведення ремонту та монтажу автозчепних пристроїв СА-3 у кількості 2 шт. тепловоза ТГМ-4А № 2404 для потреб Філії «Кобеляцький цукровий завод ТОВ «Цукрагропром» (а.с. 8-17, т.4).

За фактом виконаних робіт складений та підписаний Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 2 від 12.09.2023 а суму 3000,00 грн, з яких ПДВ - 500 грн, і зареєстрована податкова накладна № 2 від 12.09.2023 (а.с. 19-21, т. 4).

В обґрунтування правомірності висновків про безтоварність господарських операцій з вказаним контрагентом відповідач вказує таке.

ТОВ «ФІРМУС ЛТД» (податковий номер 40938963) знаходиться на обліку - ГУ ДПС у Київській області, стан платника податків - 0. платник податків за основним місцем обліку. Основний вид діяльності - 46.90 неспецiалiзована оптова торгiвля. Платник ПДВ з 01.07.2023 року. Відповідно до Відомостей про об'єкти оподаткування на підприємстві наявні: офіс (Київська область, Фастівський район, село Гатне, вулиця Дорошенка, буд. 9, кімната 17). Кількість працюючих - 1 особа. Станом на 31.07.2023 року на балансі обліковуються основні засоби загальною вартістю 30,0 тис. грн (з них: комп'ютерна та орг. техніка - 25 000,0 грн, офісні меблі - 5 000,0 грн).

Відповідно до інформаційних баз ДПС, постачальником запчастин, крім вилки перемикання реверсу 55-302-18, на адресу ТОВ «ФІРМУС ЛТД» (податковий номер 40938963) виступило ТОВ «ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «УКРМЕТПРОМ» (податковий номер 40293104, згідно з Відомостями про об'єкти оподаткування: офіс за адресою: м. Дніпро, вул. Будівельників, буд. 23, офіс 216).

Відсутні жодні складські/інші нежитлова нерухомість. Крім того, відповідно до інформаційних баз ДПС гр. ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_3 ) наступних підприємств: ТОВ «ВП «Укрметпром» (податковий номер 40293104), ТОВ «ІНТЕРСІСТЕМ ТРЕЙД» (податковий номер 42153453), ТОВ «ВІКСІСТЕМ» (податковий номер 41897986), ТОВ «ФОРІТАС ГРУП» (податковий номер 42153360), тощо.

Щодо постачальника вилки перемикання реверсу 55-302-18, постачальника не встановлено. Неможливо встановити ланцюг походження товару.

У наданих до перевірки товарно-транспортних накладних на перевезення ТМЦ відсутня інформація щодо контактних осіб на завантаженні, контактних осіб на розвантажені, особливих вказівок щодо умов перевезення.

До перевірки не надано: довіреності на отримання товару, паспорти якості/сертифікати, документальне підтвердження щодо відрядження керівника під час складання первинних документів (згідно видаткових накладних, місце складання - м. Дніпро), а також оформлення документів на відрядження під час перевезення ТМЦ (згідно товарно - транспортних накладних, водій - ОСОБА_4 ), тощо.

Перевіряючи обґрунтованість вказаних доводів, колегія суддів зазначає таке.

Щодо доводів відповідача про наявність недоліків у товарно-транспортних накладних, а саме: відсутня інформація щодо контактних осіб на завантаженні, контактних осіб на розвантажені, особливих вказівок щодо умов перевезення, суд зазначає, що останні містять інформацію щодо пункту навантаження, розвантаження, реквізити сторін, марку, модель та номер транспортного засобу, прізвища і ініціали водіїв, які перевозили вантаж, отже в повній мірі дають можливість встановити характер господарської операції.

Натомість, як зазначив Верховний Суд у постанові від 28 травня 2019 року у справі № 826/15112/16, певні недоліки в оформленні первинних документів не можуть бути безумовною підставою для висновку про відсутність господарських операцій, якщо докази у справі в сукупності підтверджують факт господарської операції.

Щодо ненадання ТОВ «Трансдізель» довіреностей на отримання товару, паспортів якості/сертифікатів, суд зазначає, що ТОВ «Трансдізель» під час проведення податкової перевірки надало всі документи, які зазначені у листі-запиті ГУ ДПС у Харківській області за вих. № 29184/6/20-40-07-04-10 від 21.06.2024, що був вручений керівнику ТОВ «Трансдізель» разом з Наказом ГУ ДПС у Харківській області № 2473-п від 12.06.2024 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Трансдізель». Вказані документи не вимагались контролюючим органом для проведення перевірки.

Крім того, судом встановлено, що при отриманні ТМЦ від постачальника керівником підприємства-покупця довіреність на отримання ТМЦ не потрібна, а в акті перевірки зазначено про отримання ТМЦ Котовим В.А. - керівником ТОВ «Трансдізель».

Отже, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що висновки ГУ ДПС у Харківській області про нереальність господарських операцій позивача з ТОВ «Фірмус ЛТД» та завищення суми податково кредиту з ПДВ за жовтень 2023 року на 16 660 грн є необґрунтованими.

Щодо взаємовідносин ТОВ «Трансдізель» з ТОВ «Промтехтранс-М» судом установлено таке.

У період серпень-жовтень 2023 року ТОВ «Трансдізель» на підставі рахунків замовляло у ТОВ «Промтехтранс-М» товар, а саме, запасні частини та матеріали.

Перша поставка відбулась на суму 10 080,00 грн, з яких ПДВ - 1680,00 грн.

Факт поставки підтверджують видаткова накладна № 8-11 від 22.08.2023, рахунок на оплату № СФ-8 від 21.08.2023 (а.с. 241-242, т.2), також була зареєстрована податкова накладна № 7 від 22.08.2023 (а.с. 243-244, т.2).

Оскільки ТОВ «Промтехтранс-М» знаходиться у місті Харкові, поставка здійснювалась на умовах самовивозу силами Покупця - ТОВ «Трансдізель».

Оплата за поставлений товар проведена у повному обсязі, що підтверджується копією виписки за рахунком ТОВ «Трансдізель» № НОМЕР_1 за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 56, т.2).

Придбаний товар був використаний у ремонтних роботах для ТОВ «Нью комодитез лоджистекс» на виконання Договору підряду № 2208 від 22.08.2023, предметом якого було виконання робіт з обточки колісних пар тепловозів ТЕМ2, ЧМЕЗ (а.с. 249 т.3 - а.с. 3 т.4).

Друга поставка товару відбулась на суму 63 904,00 грн, з яких ПДВ - 10 534,00 грн.

Факт поставки підтверджують видаткова накладна № 8-14 від 29.08.2023, рахунок на оплату № СФ8-25 від 28.08.2023 (а.с. 245-246, т.2), також була зареєстрована податкова накладна № 9 від 28.08.2023 (а.с. 247-249, т.2).

Оплата за поставлений товар проведена у повному обсязі, що підтверджується зведеною банківською випискою за рахунками, відкритими у АТ «КБ «ПриватБанк» за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 38, т.2).

Третя поставка товару відбулась на суму 9504,00 грн, з яких ПДВ - 1584,00 грн.

Факт поставки підтверджують видаткова накладна № 9-08 від 25.09.2023, рахунок на оплату № СФ9-06 від 21.09.2023, податкова накладна № 6 від 21.09.2023 (а.с. 250 т.2 - а.с. 1, т.3).

Придбаний товар використаний у ремонтних роботах для підприємства ТОВ «Зерно-Агротрейд» на виконання Договору підряду від 17.01.2023 за № 17/01-1, предметом якого було виконання робіт з ремонту (капітального, поточного) та/або технічного обслуговування тепловоза ТЕМ № 7251 (а.с. 143-157, т.3).

За фактом виконаних ТОВ «Трансдізель» були складені і підписані Акти здачі- приймання робіт (надання послуг): № 4 від 26.09.2023 (а.с. 160, т. 3) на суму 54 333, 00 грн, з яких ПДВ - 9055,00 грн та № 1 від 27.09.2023 (а.с. 161, т. 3) на суму 81 924,00 грн, з яких ПДВ - 13 654, 00 грн (підписаний на підставі виставленого рахунку № 47 від 27.09.2023 (а.с. 162, т.3).

Оплата за виконані роботи повністю проведена, що підтверджується копією виписки за рахунком ТОВ «Трансдізель» № НОМЕР_1 за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 58-59, т. 2).

Четверта поставка товару відбулась на суму 42 120,00 грн, з яких ПДВ - 7 020,00 грн.

Факт поставки підтверджують видаткова накладна № 10-01 від 04.10.2023, рахунок на оплату № СФ9-10 від 29.09.2023 (а.с. 4-5, т.3), також була зареєстрована податкова накладна № 1 від 02.10.2023 (а.с. 6-7, т.3).

Оскільки ТОВ «ПромтехтрансМ» знаходиться у місті Харкові, поставка здійснювалась на умовах самовивозу силами Покупця - ТОВ «Трансдізель».

Оплата за поставлений товар проведена у повному обсязі, що підтверджується копією виписки по рахунку ТОВ «Трансдізель» № НОМЕР_1 за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 59, т.2).

Придбаний товар використаний у ремонтних роботах для ТОВ «Спільне українсько-Грецьке підприємство «Імтрекс» на виконання Договору підряду № 03- 10/01 від 03.10.2023, предметом якого було виконання робіт з обточки колісних пар тепловозу серії ТГМ4 (а.с. 212-216, т. 3).

Також придбаний товар використаний у ремонтних роботах для ТОВ «Сігнетцентр» на виконання Договору підряду № 11269 від 29.09.2023, предметом якого було виконання робіт з обточки колісних пар тепловозу серії ТЕМ2У (а.с. 201-206, т. 3).

Оплата за виконані роботи була повністю проведена, що підтверджується зведеною банківською випискою за рахунками, відкритими у АТ «КБ «ПриватБанк» за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 29, 31, т. 2).

П'ята поставка товару відбулась на суму 1224,00 грн, з яких ПДВ - 204, 00 грн.

Факт поставки підтверджують видаткова накладна № 10-02 від 04.10.2023, рахунок на оплату № СФ10-02 від 02.10.2023 (а.с. 8-9, т.3), також була зареєстрована податкова накладна № 3 від 03.10.2023 (а.с. 10-11, т.3).

Оплата за поставлений товар проведена у повному обсязі, що підтверджується копією виписки за рахунком ТОВ «Трансдізель» № НОМЕР_1 за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 60, т.2).

Придбаний товар використаний у ремонтних роботах для ТОВ «Сігнет-центр» на виконання Договору підряду № 11269 від 29.09.2023, предметом якого було виконання робіт з обточки колісних пар тепловозу серії ТЕМ2У (а.с. 201-206, т. 3).

ТОВ «Промтехтранс-М» (податковий номер 37187754) знаходиться на обліку - ГУ ДПС у Харківській області, стан платника податків - 0. платник податків за основним місцем обліку. Основний вид діяльності - 46.90 неспецiалiзована оптова торгiвля. Платник ПДВ з 01.07.2023 року. Відповідно до Відомостей про об'єкти оподаткування: інформація відсутня. Кількість працюючих - 1 особа. Станом на 31.12.2023 року на балансі обліковуються основні засоби загальною вартістю 44,1 тис. грн.

Відсутня жодна інформація щодо транспортування ТМЦ (товарно - транспортні накладні, експрес - накладні, тощо).

Відповідно до інформаційних баз даних ДПС ланцюг походження товару на адресу ТОВ «ТРАНСДІЗЕЛЬ» не встановлено.

Крім того, інформація щодо наявних у ТОВ «ПРОМТЕХТРАНС» власних/ орендованих приміщень - в інформаційних базах ДПС відсутня. Кількість працюючих - 1 особа.

Відсутня жодна інформація щодо транспортування ТМЦ (товарно - транспортні накладні, експрес - накладні, тощо).

Перевіряючи обґрунтованість вказаних доводів, колегія суддів зазначає таке.

Доводи відповідача, що контрагент позивача не мав необхідних ресурсів для провадження господарської діяльності, є необґрунтованим, оскільки вони не підтверджені належними та допустимими доказами, ґрунтуються виключно на припущеннях, які, в свою чергу, базуються на узагальненій податковій інформації без проведення контрольних заходів щодо постачальника позивача та дослідження первинних документів. Більше того, суд уважає за необхідне звернути увагу на висновок Верховного Суду, висловлений, зокрема, в постановах від 13 серпня 2020 року у справі № 520/4829/19, від 21 жовтня 2020 року у справі № 140/1845/19, від 13 липня 2022 року у справі № 320/6224/19, згідно з яким відсутність у контрагента матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу.

Доводи відповідача про те, що нереальність господарських операцій позивача підтверджена дослідженням ланцюга постачання суд відхиляє, оскільки відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом.

Крім того, суд вважає необґрунтованими доводи відповідача про відсутність інформації щодо транспортування ТМЦ, оскільки документи щодо транспортування ТМЦ не складаються у випадку поставки товару на умовах самовивозу покупцем.

Представник позивача надав пояснення, що за домовленістю з ТОВ «Промтехтранс-М» ТОВ «Трансдізель» отримувало товар самовивозом, позаяк ТОВ «Промтехтранс-М» знаходиться у місті Харкові, і була об'єктивна можливість забрати у постачальника товар самостійно.

Отже, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що висновки ГУ ДПС у Харківській області про нереальність господарських операцій з ТОВ «Промтехтранс-М» та завищення суми податково кредиту з ПДВ за жовтень 2023 року на 8 808,00 грн є необґрунтованим.

Щодо взаємовідносин ТОВ «Трансдізель» з ТОВ «НВП Ваговик ОВР», колегія суддів зазначає таке.

Між ТОВ «Трансдізель» та ТОВ «НВП Ваговик ОВР» укладено договір від 25.09.2023 за № 2509/1-23, згідно з яким ТОВ «НВП Ваговик ОВР» зобов'язується власними силами виконати та здати у встановлені терміни, а ТОВ «Трансдізель» прийняти і оплатити роботи: експертне обстеження (технічне діагностування) та позачерговий технічний огляд обладнання під тиском у кількості 4 одиниці обладнання: ресивери V=0,25м3 заводські номери 1181, 1182, 1183, 1184 (а.с. 12-14, т.3).

Факт надання послуг ТОВ «Трансдізель» підтверджується документами: актом виконаних робіт до Договору № 2509/1-23 від 25.09.2023, датованим 29.09.2023 (а.с. 15, т.3) на суму 20 760,00 грн, з яких ПДВ - 3460,00 грн, рахунком-фактурою на оплату № СФ-0000012 від 26.09.2023 (а.с. 16, т.3), зареєстрованою податковою накладною № 5 від 26.09.2023 (а.с. 17-18, т.3).

Оплата за виконані послуги проведена в повному обсязі, що підтверджується копією виписки за рахунком ТОВ «Трансдізель» № НОМЕР_1 за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 59, т.2).

Результатом наданих робіт стали висновки експертизи № 40282391-09-04-8868.23 від 28.09.2023 (об'єкт обстеження - Ресивер V=0,25 м3, заводський № 1181), № 40282391-09-04-8869.23 від 28.09.2023 (об'єкт обстеження - Ресивер V=0,25 м3, заводський № 1182), № 40282391-09-04-8866.23 від 28.09.2023 (об'єкт обстеження - Ресивер V=0,25 м3, заводський № 1183), № 40282391-09-04-8867.23 від 28.09.2023 (об'єкт обстеження - Ресивер V=0,25 м3, заводський № 1184), копії яких містяться (а.с. 19-79, т.3.).

Такі висновки були необхідні ТОВ «Трансдізель» для виконання робіт з ремонту тепловоза ТЕМ2УМ для ТОВ «Зерно-Агротрейд» з метою виконання Договору підряду від 17.01.2023 № 17/01-1, предметом якого було виконання робіт з ремонту (капітального, поточного) та/або технічного обслуговування тепловоза ТЕМ № 7251 (а.с. 143-157, т.3).

За фактом виконаних ТОВ «Трансдізель» складені і підписані наступні Акти здачі-приймання робіт (надання послуг): № 4 від 26.09.2023 (а.с. 160, т. 3) на суму 54 333, 00 грн, з яких ПДВ - 9055,00 грн та № 1 від 27.09.2023 (а.с. 161, т. 3) на суму 81 924,00 грн, з яких ПДВ - 13 654, 00 грн (підписаний на підставі виставленого рахунку № 47 від 27.09.2023 (а.с. 162, т.3).

В обґрунтування правомірності висновків про безтоварність господарських операцій із указаним контрагентом відповідач вказав таке.

ТОВ «НВП ВАГОВИК ОВР» (податковий номер 42850163) знаходиться на обліку - ГУ ДПС у Дніпропетровській області, стан платника податків - 0, платник податків за основним місцем обліку. Основний вид діяльності - 46.90 неспецiалiзована оптова торгiвля. Платник ПДВ з 01.04.2019 року. Відповідно до Відомостей про об'єкти оподаткування наявний офіс. Кількість працюючих - 2 особи. Вартість основних фондів - 31,0 тис. грн.

Крім того, інформація щодо наявних ТОВ «НВП ВАГОВИК ОВР» (податковий номер 42850163) власних/ орендованих складських приміщень, транспортних засобів - в інформаційних базах ДПС відсутня. Кількість працюючих - 1 особа.

Відповідачем в акті перевірки вказано, з посилання на п. 32 Постанови КСУ від 26.05.2004 № 687, який передбачає, що за результатами експертного обстеження експертна організація готує висновок експертизи. В наступному абзаці наводиться перелік вимог, яким має відповідати висновок експертизи.

До перевірки не надано жодних із наведених документів, що підтверджують експертне обстеження (технічне діагностування) та позачерговий технічний огляд обладнання під тиском.

Крім того, вказано, що у ТОВ «НВП ВАГОВИК ОВР» (податковий номер 42850163) відсутні в наявній кількості трудових та матеріальних ресурсів.

Перевіряючи обґрунтованість вказаних доводів, колегія суддів зазначає таке.

Доводи відповідача, що контрагент позивача не мав необхідних ресурсів для провадження господарської діяльності є необґрунтованим, оскільки вони не підтверджені належними та допустимими доказами, ґрунтуються виключно на припущеннях, які, в свою чергу, базуються на узагальненій податковій інформації без проведення контрольних заходів щодо постачальника позивача та дослідження первинних документів.

Щодо ненадання ТОВ «Трансдізель» документів, які підтверджують експертне обстеження (технічне діагностування) та позачерговий технічний огляд обладнання під тиском, суд зазначає, що ТОВ «Трансдізель» під час податкової перевірки надало всі документи, які зазначені у листі-запиті ГУ ДПС у Харківській області за вих. № 29184/6/20-40-07-04-10 від 21.06.2024, що був вручений керівнику ТОВ «Трансдізель» разом з Наказом ГУ ДПС у Харківській області № 2473-п від 12.06.2024 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Трансдізель». Вказані документи не вимагались контролюючим органом для проведення перевірки.

В свою чергу, ТОВ «Трансдізель» під час розгляду справи у суді копії висновків експертизи № 40282391-09-04-8868.23 від 28.09.2023 (об'єкт обстеження - Ресивер V=0,25 м3, заводський № 1181), № 40282391-09-04-8869.23 від 28.09.2023 (об'єкт обстеження - Ресивер V=0,25 м3, заводський № 1182), № 40282391-09-04-8866.23 від 28.09.2023 (об'єкт обстеження - Ресивер V=0,25 м3, заводський № 1183), № 40282391- 09-04-8867.23 від 28.09.2023 (об'єкт обстеження - Ресивер V=0,25 м3, заводський № 1184) (а.с. 19-79, т.3).

Як вже встановлено судом, такі висновки були необхідні ТОВ «Трансдізель» для виконання робіт з ремонту тепловоза ТЕМ2УМ для ТОВ «Зерно-Агротрейд».

Під час розгляду справи представник позивача пояснив, що виконані вони були організацією ТОВ «Карпаттехноальянс», яка безпосередньо має дозвіл на проведення такого виду досліджень. Копії дозволів та атестату про акредитацію такого підприємства є обов'язковими складовими кожного з висновків експертизи. А проводились ці експертні дослідження цим підприємством на замовлення ТОВ «НВП Ваговик ОВР», оскільки останнє не мало необхідних дозволів на проведення такого виду експертних досліджень і стало посередником між ТОВ «Трансдізель» та ТОВ «Карпаттехноальянс».

Отже, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що висновки ГУ ДПС у Харківській області про нереальність господарських операцій з ТОВ «НВП Ваговик ОВР» та завищення суми податково кредиту з ПДВ за жовтень 2023 року на 3 460 грн ТОВ «Трансдізель» є необґрунтованими.

Щодо взаємовідносин ТОВ «Трансдізель» з ТОВ «Локомотив-Постач» колегія суддів зазначає таке.

Між ТОВ «Трансдізель» та ТОВ «Локомотив-Постач» укладений усний договір на придбання робіт (послуг) на підставі рахунку на оплату № 142 від 02.10.2023 (а.с.80, т.3) щодо реостатних випробувань дизельного двигуна.

Факт надання робіт підтверджується актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 118 від 03.10.2023 (а.с. 81, т.3) на суму 27 600,00 грн, з яких ПДВ - 4 800,00 грн, товарно-транспортною накладною № 0210202301 від 02.10.2023 (а.с.82-83, т.3) та зареєстрованою податковою накладною № 9 від 03.10.2023 (а.с. 84-86, т.3).

Оплата за надані роботи проведена у повному обсязі, що підтверджується копією виписки за рахунком ТОВ «Трансдізель» № НОМЕР_1 за період 01.06.2023- 31.12.2023 (а.с. 60, т. 2).

Такі роботи були необхідні ТОВ «Трансдізель» для виконання ремонтних робіт для підприємства ТОВ «Дегран» на виконання Договору підряду від 15.08.2023 за № 150823 (а.с. 182-185, т. 5).

ТОВ «Локомотив-Постач» (податковий номер 42714081), знаходиться на обліку - ГУ ДПС у Дніпропетровській області, стан платника податків - 0. Платник податків за основним місцем обліку. Основний вид діяльності - 33.17 - ремонт i технiчне обслуговування iнших транспортних засобiв. Платник ПДВ з 01.02.2019 року. Відповідно до Відомостей про об'єкти оподаткування наявний офіс, склад.

До перевірки надано акт здачі - приймання робіт (надання послуг) від 03.10.2023 за №118, яким неможливо ідентифікувати затратність трудових та матеріальних ресурсів, неможливо встановити місце проведення робіт, технічні можливості, тощо.

До перевірки не надано інформації щодо транспортування зазначених ТМЦ: товарно - транспортнх накладних, експрес - накладних, акт прийому - передачі, договір тощо.

Крім того, до перевірки надано рахунки - фактури від 20.08.2023 за №НП - 009876385, від 10.09.2023 за №НП-009995937 від 10.09.2023, від 31.08.2023 за №НП-009956064, від 10.08.2023 за №НП-009816147, від 20.08.2023 за №НП - 009876385, від 20.09.2023 за №НП-010059071, від 30.09.2023 за №НП-010127422, від 10.10.2023 за №НП-010185745, акт здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 10.09.2023 за № НП-009995937, від 31.08.2023 за №НП-009956064, від 20.08.2023 за №НП - 009876385, від 10.08.2023 №НП-009816147, від 20.09.2023 за №НП-010059071, від 30.09.2023 за №НП-010127422, від 10.10.2023 за №НП-010185745 з номенклатурою послуг: «організація перевезення відправлень».

При цьому до перевірки не надано експрес-накладні, згідно з якими наявний «відправник», «отримувач», «товар», «вага», «очікувана вартість». У зв'язку із чим неможливо ідентифікувати постачання якого саме товару здійснювалось за рахунок АТ «Нова пошта».

Перевіряючи обґрунтованість вказаних доводів, колегія суддів зазначає таке.

Відповідно до частини 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинні документи можуть бути складені паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто, норма спеціального закону не містить вимог щодо обов'язкової наявності у первинних документів таких реквізитів, як затратність трудових та матеріальних ресурсів, місце проведення робіт, технічні можливості. Більше того, такий реквізит як «місце складання документу» був виключений з редакції цієї норми, а такого реквізиту як «місце проведення робіт» не було серед обов'язкових реквізитів.

Щодо доводів відповідача про неможливість ідентифікувати постачання якого саме товару здійснювалось за рахунок АТ «Нова пошта», суд вважає безпідставним, оскільки вказане ніяким чином не впливає на висновки про безтоварність господарських операцій.

Отже, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що висновки ГУ ДПС у Харківській області про нереальність господарських операцій позивача з ТОВ «Локомотив-Постач» та завищення суми податково кредиту з ПДВ за жовтень 2023 року на 4 600 грн є необґрунтованими.

Щодо взаємовідносин ТОВ «Трансдізель» з ТОВ «Колор Трейд Україна» колегія суддів зазначає таке.

Між ТОВ «Трансдізель» та ТОВ «Колор Трейд Україна» у вересні-жовтні 2023 існували господарські правовідносини щодо поставки товару на підставі усного договору, оформлені шляхом виставлення рахунку на оплату № 501 від 27.09.2023 (а.с. 88, т.3) та рахунку на оплату № 530 від 03.10.2023 (а.с. 90, т.3).

Перша поставка товару відбулась на підставі рахунку на оплату № 501 від 27.09.2023 на суму 2100,00 грн, з яких ПДВ - 350,00 грн.

Факт поставки товару підтверджує видаткова накладна № 457 від 27.09.2023 (а.с. 87, т.3) та зареєстрована податкова накладна № 93 від 27.09.2023 (а.с. 91-92, т.3).

Оскільки ТОВ «Колор Трейд Україна» знаходиться у місті Харкові, поставка здійснювалась на умовах самовивозу силами Покупця - ТОВ «Трансдізель».

Друга поставка товару відбулась на підставі рахунку на оплату № 530 від 03.10.2023 на суму 17 290,00 грн, з яких ПДВ - 2 880,00 грн.

Факт поставки товару підтверджує видаткова накладна № 458 від 03.10.2023 (а.с. 89, т.3) та зареєстрована податкова накладна № 116 від 03.10.2023 (а.с. 93-94, т.3).

Оплата за поставлений товар проведена у повному обсязі, що підтверджується зведеною банківською випискою по рахункам, відкритим у АТ «КБ «ПриватБанк» за період 01.06.2023-31.12.2023 (а.с. 33, т.2).

За фактом виконаних робіт складені і підписані наступні Акти здачі-приймання робіт (надання послуг): № 1 від 07.11.2023 (а.с. 98, т. 3) на суму - 4 000 002,00 грн, з яких ПДВ - 666 667,00 грн, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 1 від 11.12.2023 (а.с. 99, т. 3) на суму 1 800 000,00 грн, з яких ПДВ - 300 000, 00 грн, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 2 від 12.12.2023 (а.с. 100, т. 3) на суму 182 100,00 грн, з яких ПДВ - 30 350,00 грн, а також зареєстровані податкові накладні № 6 від 17.08.2023, № 10 від 23.08.2023, № 3 від 07.11.2023, № 6 від 20.11.2023 та № 9 від 12.12.2023 (а.с. 101-115, т. 3) від ТОВ «Трансдізель» на адресу ТОВ «Дегран».

ТОВ «КОЛОР ТРЕЙД УКРАЇНА» (податковий номер 43867267) знаходиться на обліку в ГУ ДПС у Харківській області, стан платника податків - 0. Платник податків за основним місцем обліку. Основний вид діяльності - _46.75 - оптова торгiвля хiмiчними продуктами. Платник ПДВ з 01.11.2020 року. Відповідно до Відомостей про об'єкти оподаткування: офіс, склад. Кількість працюючих - 3 особи. Баланс до контролюючого органу не надавався.

До перевірки надано рахунки - фактури від 20.08.2023 за №НП - 009876385, від 10.09.2023 № НП-009995937 від 10.09.2023, від 31.08.2023 за №НП-009956064, від 10.08.2023 за №НП-009816147, від 20.08.2023 за №НП - 009876385, від 20.09.2023 за №НП-010059071, від 30.09.2023 за №НП-010127422, від 10.10.2023 за №НП-010185745, акт здачі - прийняття робіт (надання послуг) від 10.09.2023 № НП-009995937, від 31.08.2023 за №НП-009956064, від 20.08.2023 за №НП - 009876385, від 10.08.2023 за №НП-009816147, від 20.09.2023 за №НП-010059071, від 30.09.2023 за №НП-010127422, від 10.10.2023 за №НП-010185745 з номенклатурою послуг: «організація перевезення відправлень».

Перевіряючи обґрунтованість вказаних доводів, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що висновки ГУ ДПС у Харківській області про нереальність господарських операцій з ТОВ «Колор Трейд Україна» та завищення суми податкового кредиту з ПДВ за жовтень 2023 року на 6 110,00 грн є необґрунтованими з підстав, аналогічних тим, що наведені вище за взаємовідносинами ТОВ «Трансдізель» з ТОВ «Локомотив-Постач».

Отже, враховуючи, що спірні господарські операції позивача з наведеними вище контрагентами підтверджені належними первинними документами, зокрема, договорами, податковими накладними, банківськими платіжними документами, актами приймання виконаних будівельних робіт, суд не може погодитися з доводами податкового органу про безтоварність таких операцій.

Крім того, не є свідченням нереальності господарських операцій відсутність деталізації їх опису в первинних документах.

Подібні висновки міститься в постанові Верховного Суду від 20.03.2018 у справі №804/939/16, від 26.06.2018 у справі №826/3006/14, від 06.11.2018 у справі № К/9901/3443/18, від 23.03.2023 у справі № 640/861/19.

Транспортні документи, зокрема, товарно-транспортна накладна призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення, а відтак визначає взаємовідносини по виконанню перевезення вантажів для обліку транспортної роботи.

Товарно-транспортні накладні чи подорожні листи не є винятковими первинними бухгалтерськими документами, які підтверджують факт реальності здійснення господарської операції за договором, та за відсутності яких платник позбавляється права на формування податкового кредиту, а також віднесення до складу доходів і витрат сум за договорами у разі наявності інших первинних бухгалтерських документів, оформлених відповідно до положень чинного законодавства, а саме: договорів, видаткових накладних, податкових накладних, регістрів бухгалтерських документів, платіжних доручень, відомостей про рух активів, товару та інших документів.

Такі висновки узгоджуються з правовими позиціями Верховного Суду, викладеними в постановах від 20.08.2020 у справі № 804/5374/17, від 15.05.2020 у справі № 808/9101/15.

Крім того, доказів, які б свідчили про наявність такого, що набрав законної сили вироку суду відносно позивача та/або його контрагентів, який би набрав законної сили, під час розгляду справи, контролюючим органом не надано.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, необхідно враховувати, що відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать про те, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, що враховуються при визначені об'єкта оподаткування, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту частини першої статті 77 КАС України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

З урахуванням наведеного колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що контролюючим органом не наведено доводів, що ґрунтуються на об'єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені належними документами, а також не представлено доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі. Також не подано відповідачем доказів на підтвердження недобросовісності позивача як платника податку на додану вартість або можливої фіктивності його постачальників, як-от: судових рішень, вироків, не наведено доводів щодо здійснення позивачем операцій за відсутності розумних економічних причин (ділової мети) та наміру одержати економічний ефект тощо.

З огляду на викладене, оскільки досліджені господарські операції по правочинам між позивачем та його контрагентами були реально здійснені, що повністю підтверджується наявністю належним чином оформлених первинних документів, такі операції пов'язані з господарською діяльністю підприємства, всі учасники господарських операцій володіли спеціальною податковою правосуб'єктністю, а висновки відповідача про безтоварність укладених правочинів є таким, що не відповідає дійсності, та не ґрунтується на належних доказах, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що податкове повідомлення-рішення від 07.08.2024 за № 00447640704 є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 28.01.2025 за № 000036300416, колегія суддів зазначає таке.

За матеріалами справи підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення від 28.01.2025 за № 000036300416 слугували висновки контролюючого органу про встановлення позивачем порушення пункту 187.1 ст. 187, пункту 201.10 статті 201, пункту 50.1 ст. 50 ПК України та згідно з пунктом 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 544 228 грн 30 коп., з яких за податковим зобов'язанням - 494 753 грн, а за штрафними (фінансовими) санкціями - 49 475,30 грн.

Тобто таке податкове повідомлення-рішення, фактично, є похідним від податкового повідомлення-рішення № 00447640704 від 07.08.2024, яким установлено завищення від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у розмірі 494 752,8 грн, оскільки покладає на ТОВ «Трансдізель» обов'язок задекларувати податкові зобов'язання з ПДВ на суму 494 753 грн (ідентичну сумі податкового кредиту з ПДВ).

Судом установлено, що 25.12.2024 до електронного кабінету ТОВ «Трансдізель» надійшов Акт про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на додану вартість щодо виявлених помилок (порушень) Товариства з обмеженою відповідальністю «Трансдізель» і.п.н. 31672474 за жовтень 2024 року.

У цьому акті зазначено, що ТОВ «Трансдізель» в декларації за жовтень 2024 не відображені висновки акта про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на додану вартість щодо виявлених помилок (порушень) за жовтень 2023 року від 04.07.2024 за № 31531/20-40-07-06-05/31672474 (податкове повідомлення-рішення від 07.08.2024 № 00447640704, дата узгодження 09.10.2024).

Водночас, відповідачем, як суб'єктом владних повноважень, не надано належних та допустимих доказів того, що ТОВ «Трансдізель» у період серпень-грудень було направлено податкові повідомлення-рішення.

Суд зазначає, що неотримання податкових повідомлень - рішень позбавило права позивача на їх оскарження та не могло ніяк відобразити у декларації за жовтень 2024, оскільки ТОВ «Трансдізель» не було обізнано про рішення контролюючого органу щодо завищення від'ємного значення що зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у розмірі 494 752,8 грн.

Отже, вказане, на переконання суду, свідчить про безпідставність та порушення контролюючим органом порядку прийняття такого податкового повідомлення-рішення та наявність підстав для його скасування.

З урахуванням викладеного колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28.01.2025 за № 000036300416, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 544 228 грн 30 коп., з яких за податковим зобов'язанням - 494 753 грн, а за штрафними (фінансовими) санкціями - 49 475,30 грн.

З'ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об'єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого і законного висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Доводи апеляційної скарги є безпідставними, спростовуються наведеним вище та не впливають на правомірність висновків суду першої інстанції, оскільки зміст апеляційної скарги, яка частково дублює відзив на позовну заяву, поданий до суду першої інстанції, містить виключно суб'єктивне бачення відповідачем обставин справи, які розглянуто судом першої інстанції та надано належну правову оцінку, відтак підстави для скасування судового рішення відсутні.

Відповідно до пункту першого частини першої статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Згідно зі статтею 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення із додержанням норм матеріального і процесуального права.

Оскільки доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об'єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Зважаючи на результати апеляційного перегляду оскарженого судового рішення та положення статті 139 КАС України, у справі відсутні підстави для зміни розподілу судових витрат зі сплати судового збору.

Керуючись статтями 139, 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 16.10.2025 у справі № 520/14560/25 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя Я.В. П'янова

Судді А.О. Бегунц В.Б. Русанова

Повний текст постанови складено 16.01.2026

Попередній документ

133359282

Наступний документ

133359285

Інформація про рішення:

№ рішення:	133359284
№ справи:	520/14560/25
Дата рішення:	12.01.2026
Дата публікації:	19.01.2026
Форма документу:	Постанова
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Другий апеляційний адміністративний суд
Категорія справи:	Адміністративні справи (з 01.01.2019); Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо; адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них; податку на додану вартість (крім бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції), зупинення реєстрації податкових накладних)

Стан розгляду справи:

Стадія розгляду:	Розглянуто (30.10.2025)
Дата надходження:	22.10.2025
Предмет позову:	ухвалення додаткового судового рішення

Розклад засідань:

Минулі засідання (15)

23.06.2025 10:00	Харківський окружний адміністративний суд
01.07.2025 10:00	Харківський окружний адміністративний суд
08.07.2025 11:00	Харківський окружний адміністративний суд
28.07.2025 10:30	Харківський окружний адміністративний суд
12.08.2025 10:30	Харківський окружний адміністративний суд
19.08.2025 10:00	Харківський окружний адміністративний суд
27.08.2025 11:00	Харківський окружний адміністративний суд
03.09.2025 11:00	Харківський окружний адміністративний суд
15.09.2025 10:00	Харківський окружний адміністративний суд
29.09.2025 10:00	Харківський окружний адміністративний суд
13.10.2025 11:00	Харківський окружний адміністративний суд
16.10.2025 10:00	Харківський окружний адміністративний суд
30.10.2025 10:00	Харківський окружний адміністративний суд
12.01.2026 13:45	Другий апеляційний адміністративний суд
12.01.2026 14:00	Другий апеляційний адміністративний суд