Справа № 320/15835/25 Суддя (судді) першої інстанції: Лапій С.М.
14 січня 2026 року м. Київ
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого - судді Штульман І.В.
суддів: Оксененка О.М.,
Черпака Ю.К., -
при секретарі: Красновій О.Р.,
за участю:
адвоката Красовської Ю.Г.,- представника позивача;
Сливки А.В.,- представника відповідача, -
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 14 липня 2025 року у справі за адміністративним позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
10 січня 2025 року представник позивача фізичної особи - підприємця (далі - ФОП) ОСОБА_1 - адвокат Дубовик Володимир Васильович звернувся в Київський окружний адміністративний суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС (далі - ГУ ДПС) у Київській області (далі - відповідач) про:
- визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 20 червня 2024 року: форми "Р" №31081/10-36-24-05/ НОМЕР_1 ; форми "Р" №31082/10-36-24-05/ НОМЕР_1 ; форми "Р" №31083/10-36-24-05/ НОМЕР_1 ; форми "С" №31086/10-36-24-05/ НОМЕР_1 ; форми "С" №31087/10-36-24-05/ НОМЕР_1 ; форми "ПС" №31088/10-36-24-05/ НОМЕР_1 ;
- визнання протиправним та скасування вимоги про сплату боргу від 20 червня 2024 року №Ф-31084/10-36-24-05/ НОМЕР_1 ;
- визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 20 червня 2024 року №31085/10-36-24-05/ НОМЕР_1 .
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 14 липня 2025 року адміністративний позов ФОП ОСОБА_1 задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення від 20 червня 2024 року: форми "Р" №31081/10-36-24-05/ НОМЕР_1 , форми "Р" №31082/10-36-24-05/ НОМЕР_1 , форми "Р" №31083/10-36-24-05/ НОМЕР_1 , форми "С" №31086/10-36-24-05/ НОМЕР_1 , форми "С" №31087/10-36-24-05/ НОМЕР_1 , форми "ПС" №31088/10-36-24-05/ НОМЕР_1 , вимогу про сплату боргу №Ф-31084/10-36-24-05/ НОМЕР_1 від 20 червня 2024 року та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 20 червня 2024 року №31085/10-36-24-05/ НОМЕР_1 . Стягнуто на користь ФОП ОСОБА_1 сплачений судовий збір у розмірі 15140,00 гривень за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Київській області.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що висновки контролюючого органу, викладені в Акті перевірки, зроблені без врахування наявності у платника податків ФОП ОСОБА_1 підтверджуючих первинних документів на придбання (витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю за період з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року). Водночас, такі висновки відповідача спростовуються іншими аргументами, зокрема, відсутністю факту проведення контролюючим органом інвентаризації товарних залишків, не проведенням суцільної перевірки первинних документів за місцем провадження платником підприємницької діяльності тощо. Твердження контролюючого органу про заниження ФОП ОСОБА_1 оподатковуваного доходу не знайшло свого підтвердження під час розгляду справи у суді першої інстанції, як і необґрунтованими є й твердження контролюючого органу про заниження ФОП ОСОБА_1 військового збору від здійснення підприємницької діяльності у період діяльності позивача з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року. Так, під час розгляду справи у суді першої інстанції ФОП ОСОБА_1 доведено, що показники загального оподатковуваного доходу за ці періоди ним було визначено правильно, а до складу документально підтверджених витрат, пов'язаних з підприємницькою діяльністю, включено суми по придбанню у період діяльності з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року значних обсягів товарно матеріальних цінностей, які в подальшому були через роздрібну торгівлю реалізовані контрагентам-покупцям.
Не погоджуючись із рішенням Київського окружного адміністративного суду від 14 липня 2025 року, ГУ ДПС у Київській області (надалі - апелянт) звернулося з апеляційною скаргою, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм права, неповне з'ясування всіх обставин справи та невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати вказане судове рішення та ухвалити нове, яким у задоволені позовних вимог відмовити повністю. Доводи апеляційної скарги ґрунтуються на тому, що ФОП ОСОБА_1 не було надано частину первинних документів, які підтверджують правомірність формування «інших витрат», а з врахуванням їх надання до суду, позивачем не підтверджено «інші витрати» у розмірі 374529,22 грн. Під час перевірки було встановлено, що до графи 7 «інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг» віднесено суми витрат на загальну суму 1731634,51 грн, проте під час перевірки не надано первинних документів на підтвердження понесених витрат в розмірі 1499827,20 грн, зокрема: інформацію щодо сум віднесених до складу інших витрат в податкових деклараціях про майновий стан і доходи (детальну інформацію (розшифровку), акти виконаних робіт/наданих послуг та будь-які інші документальні підтвердження віднесення сум понесених витрат до графи 7 «інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг». Апелянт відмічає, що судом першої здійснено перелік первинних документів після дослідження яких дійшов висновку, що вони підтверджують правомірність формування витрат. Проте, під час проведення перевірки ГУ ДПС у Київській області здійснено аналіз первинних документів ФОП ОСОБА_1 , що наявні в матеріалах справи і, на думку представника відповідача, зроблено обґрунтовані висновки, які викладені в акті перевірки.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 12 вересня 2025 року апеляційну скаргу ГУ ДПС у Київській області залишено без руху.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 29 жовтня 2025 року відкрито апеляційне провадження за апеляційною скаргою ГУ ДПС у Київській області, витребувано із Київського окружного адміністративного суду матеріали адміністративної справи №320/15835/25.
Під час підготовки справи для призначення до апеляційного розгляду у відкритому судовому засіданні, колегією суддів Шостого апеляційного адміністративного суду виявлено відсутність доказів, перелік яких відображений на 18 (вісімнадцяти) сторінках заяви позивача від 22 травня 2025 року (т.1 а.с.208-225), в зв'язку з чим ухвалою апеляційного суду від 28 листопада 2025 року матеріали адміністративної справи №320/15835/25 повернуто до Київського окружного адміністративного суду для їх належного оформлення.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 10 грудня 2025 року продовжено строк апеляційного розгляду справи №320/15835/25 на розумний термін, справу призначено до апеляційного розгляду у відкритому судовому засідання.
Представник ФОП ОСОБА_1 - адвокат Дубовик В.В. заперечує проти апеляційної скарги відповідача у повному обсязі, з підстав зазначених у письмовому відзиві на апеляційну скаргу, вважаючи що рішення суду першої інстанції таким, що прийнято у відповідності до вимог законодавства.
В судовому засіданні представник Головного управління ДПС у Київській області підтримав апеляційну скаргу у повному обсязі та просив рішення Київського окружного адміністративного суду від 14 липня 2025 року скасувати і ухвалите нове, яким відмовити у задоволені позовних вимог ФОП ОСОБА_1 у повному обсязі.
Заслухавши суддю-доповідача, вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги відповідача, перевіривши законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення Київського окружного адміністративного суду від 14 липня 2025 року, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду дійшла до висновку про відмову в задоволенні апеляційної скарги Головного управління ДПС у Київській області, мотивуючи це наступним.
З матеріалів справи вбачається, і це правильно встановлено судом першої інстанції, що ОСОБА_1 зареєстрований як суб'єкт господарювання - фізична особа підприємець (дата державної реєстрації 16 липня 2003 року, номер запису: 23530170000006405), перебуває на загальній системі оподаткування.
Як платник податків та інших обов'язкових зборів ФОП ОСОБА_1 взятий ГУ ДПС у Київській області, Білоцерківська ДПІ (місто Біла Церква) на облік як платник податків 17 липня 2003 року за №1188, як платник єдиного внеску взятий на облік ГУ ДПС у Київській області, Білоцерківська ДПІ (місто Біла Церква) 21 липня 2003 року за №011122915.
Платник перебуває на загальній системі оподаткування, є платником податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО), військового збору та єдиного соціального внеску (далі - ЄСВ), крім того, має статус платника податку на додану вартість (далі - ПДВ) (ІПН 2889104310), зареєстрований за податковою адресою: АДРЕСА_1 , а фактична діяльність здійснюється за адресою: Україна, Київська область, Білоцерківський район, місто Біла Церква, вулиця Водопійна, 37.
Видами економічної діяльності платника податків за класифікацією видів економічної діяльності (далі - КВЕД) у період з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року є: 46.32 Оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами (основний), 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами, 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 73.11 Рекламні агентства, 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками, 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами.
Фактично ФОП ОСОБА_1 здійснює господарську діяльність за такими видами економічної діяльності, як: 46.32 Оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами, що включає в себе: оптову торгівлю молочною продукцією, оптову торгівлю яйцями та продуктами з яєць, оптову торгівлю тваринними жирами та рослинними харчовими оліями; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками, цей клас включає також: оптову торгівлю кормами для домашніх тварин; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами, що включає в себе: оптову торгівлю цукром, шоколадом та кондитерськими виробами, оптову торгівлю хлібобулочною продукцією; 73.11 Рекламні агентства, цей клас включає повний набір рекламних послуг (тобто за допомогою власних можливостей або на договірній основі), у тому числі консультаційні послуги, послуги зі створення продукту, виробництва рекламних матеріалів, їх купівлі. Цей клас включає: створення та проведення рекламних компаній: створення та розміщення реклами в газетах, в періодичній пресі, на радіо та телебаченні, в ресурсах мережі Інтернет та інших засобах масової інформації, створення та розміщення засобів реклами на відкритому повітрі, наприклад, білбордів, панелей, бюлетенів, рекламних рамок, віконного оформлення, виставочних залів, розміщення реклами на транспортних засобах тощо, аерореклама, розповсюдження або доставка рекламного матеріалу або рекламних зразків, створення стендів та інших виставочних структур та місць. Проведення маркетингових компаній та інших рекламних послуг з метою залучення та утримання клієнтів: просування товарів, реклама в місці продажу, реклама за допомогою прямої пошти, маркетингові консультації.
ФОП ОСОБА_1 має у володінні, користуванні та розпорядженні власні та орендовані основні засоби.
Транспортні засоби: марки «ГАЗ», моделі 33021, тип - загальний вантажний фургон малотоннажний, випуску 2000 року, номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_2 , реєстраційний номер НОМЕР_3 , належить ОСОБА_1 на підставі свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу (далі - ТЗ) серії НОМЕР_4 ; марки «ГАЗ», моделі 5314, тип - фургон ізотермічний-С, випуску 1992 року, номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_5 , реєстраційний номер НОМЕР_6 , належить ОСОБА_1 на підставі свідоцтва про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_7 ; марки «MERCEDES-BENZ», моделі 609 D, тип - спеціалізований вантажний фургон, випуску 1993 року, номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_8 , реєстраційний номер НОМЕР_9 , належить ОСОБА_1 на підставі свідоцтва про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_10 ; марки «MERCEDES-BENZ», моделі 312 D, тип - спеціалізований вантажний фургон рефрижератор-В, випуску 1995 року, номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_11 , реєстраційний номер НОМЕР_12 , належить ОСОБА_1 на підставі свідоцтва про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_13 ; марки «MERCEDES-BENZ», моделі 312 D, тип - спеціалізований вантажний фургон - спеціалізований фургон рефрижератор-В, випуску 2000 року, номер шасі (кузова, рами) НОМЕР_14 , реєстраційний номер НОМЕР_15 , належить ОСОБА_1 на підставі свідоцтва про реєстрацію ТЗ серії НОМЕР_16 .
Згідно договору оренди нежитлового приміщення №15 від 04 січня 2022 року ФОП ОСОБА_1 орендує у Товариства з обмеженою відповідальністю (далі - ТОВ) "РОСИЧ ПРИВАТ" частину нежитлової будівлі цеху чіпсів літера "Є", площею 400 кв. м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 .
Загальна площа нежитлової будівлі цеху чіпсів літера "Є", розташованої в АДРЕСА_2 , становить 1506,3 кв.м.
За попередні роки господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 орендував у ТОВ "РОСИЧ ПРИВАТ" нежитлове приміщення (загальною площею 125 кв.м.), що розташоване за адресою: АДРЕСА_2 .
На виконання вимог Податкового кодексу (далі - ПК) України, ФОП ОСОБА_1 подано до контролюючих органів через засобами електронного зв'язку повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням, або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП.
З метою належного зайняття господарською діяльністю та отримання підприємницького доходу, ФОП ОСОБА_1 у період з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року використовував працю 6-8 офіційно оформлених найманих працівників, чого в межах моделі господарювання платника податків та його обсягів виробництва достатньо та економічно обґрунтовано для забезпечення безперебійної роботи, своєчасного якісного виконання зобов'язань перед контрагентами-постачальниками та покупцями (замовниками). Наймані працівники ФОП ОСОБА_1 оформлені належним чином та отримують заробітну плату в межах, передбачених законодавством, при цьому платник податків із сум виплаченого доходу фізичним особам утримує та перераховує до бюджету всі належні суми податків і ЄСВ.
Співробітниками ГУ ДПС у Київській області проведено документальну планову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та правомірності нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування фізичної особою - підприємцем ОСОБА_1 за період з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року. За результатом перевірки 16 лютого 2024 року складено акт №9077/10-36-24-05/ НОМЕР_1 (надалі - Акт перевірки від 16 лютого 2024 року).
В Акті перевірки від 16 лютого 2024 року контролюючим органом встановлено наступні порушення ФОП ОСОБА_1 :
- пункту 167.1 статті 167, пункту 177.2 статті 177 ПК України в частині заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності, що підлягає сплаті до бюджету на суму 6019342,98 грн, в тому числі (далі - т.ч.): за 2018 рік у сумі 842329,71 грн, за 2019 рік в сумі 1788296,66 грн, за 2020 рік в сумі 1244754,22 грн, за 2021 рік в сумі 1020796,90 грн та за 2022 рік в сумі 1123165,49 грн;
- пункту16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України в частині заниження військового збору від здійснення підприємницької діяльності на суму 501611,91 грн., в т.ч. за 2018 рік з сумі 70194,14 грн, за 2019 рік у сумі 149024,72 грн, за 2020 рік в сумі 103729,52 грн, за 2021 рік у сумі 85066,41 грн та за 2022 рік в сумі 93597,12 грн;
- пункту 198.5 статті 198, пункту 200.1 пункту 200.4 статті 200 ПК України в частині заниження податку на додану вартість в розмірі 649116,00грн, у т.ч за лютий 2022 рік у сумі 146514,00 грн, березень 2022 рік у сумі 113246,00 грн, квітень 2022 рік у сумі 389356,00 грн;
- пункту 11 статті 25.7, пункту 2 частини першої статті 7, статті 8, частини другої статті 9 Закону України від 08 липня 2010 року №2464-VІ "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (із змінами та доповненнями), в частині: заниження чистого оподаткованого доходу за період з 01 січня 2018 по 31 грудня 2022 в сумі 33440794,32 грн без ПДВ, у т.ч. за 2018 рік на суму 4679609,48 грн без ПДВ, за 2019 рік на суму 9934981,44 грн без ПДВ, за 2020 рік на суму 6915301,22 грн без ПДВ, за 2021 рік суму 5671093,91 грн без ПДВ та за 2022 рік на суму 6239808,27 грн без ПДВ, за рахунок заниження чистого доходу з якого відраховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, у зв'язку з чим порушено вимоги пункту 2 частини першої статті 7, статті 8, частини другої статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" та в результаті чого донараховано єдиний внесок на загальну суму 462405,72 грн;
- пункту 12 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року №265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" в частині пересорту товару, а саме: реалізований товар по безготівковій та готівковій формі розрахунків за період з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року в загальній сумі 170660,30 грн без ПДВ, у т.ч. за 2018 рік на суму 46853,59 грн без ПДВ, за 2019 рік на суму 57934,61 грн без ПДВ, за 2020 рік на суму 65872,10 грн без ПДВ;
- пункту 1 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" в частині проведення розрахункових операцій із застосуванням платіжних картках і застосування реєстраторів розрахункових операцій та без роздрукування відповідних розрахункових документів за період з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року на загальну суму 9638156,70 грн без ПДВ у т.ч. за 2018 рік на 348301,26 грн без ПДВ, за 2019 рік на 4631418,62 грн без ПДВ, за 2020 рік 148878,98 грн без ПДВ, за 2021 рік на 85 1680,07 грн без ПДВ, за 2022 рік на 2657877,78 грн без ПДВ;
- пункту 44.3 статті 44 ПК України, а саме: фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 надано не в повному обсязі первинні документи за період, що підлягає перевірці протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів.
У подальшому, у зв'язку з поданням позивачем заперечень від 19 березня 2024 року №4888-УДІ/ГУ/1 на Акт перевірки від 16 лютого 2024 року, на підставі наказу відповідача №994-п від 10 квітня 2024 року, контролюючим органом проведено документальну позапланову невиїзну перевірку позивача, за результатами якої 23 травня 2024 складено акт №32242/10-36-24-05/ НОМЕР_1 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та правомірності нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування фізичної особою - підприємцем ОСОБА_1 за період з 01 січня 2018 по 31 грудня 2022" (далі по тексту - Акт перевірки від 23 травня 2024 року).
Актом перевірки від 23 травня 2024 року контролюючим органом встановлені наступні порушення ФОП ОСОБА_1 :
- пункту 167.1 статті 167, пункту 177.2 статті 177 ПК України в частині заниження чистого оподаткованого доходу на загальну суму 31898299,84 грн без ПДВ, у т.ч. за 2018 рік на суму 4588445,00 грн без ПДВ, за 2019 рік на суму 9934981,44 грн без ПДВ, за 2020 рік на суму 6915301,22 грн без ПДВ, за 2021 рік на суму 4926963,91 грн без ПДВ та за 2022 рік на суму 5532608,27 грн без ПДВ, що призвело до заниження податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності, що підлягає сплаті до бюджету на суму на суму 5741693,97 грн, в т.ч.: за 2018 рік у сумі 825920,10 грн, за 2019 рік в сумі 1788296,66 грн, за 2020 рік в сумі 1244754,22 грн, за 2021 рік в сумі 886853,50 грн та за 2022 рік в сумі 995869,49 грн;
- пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України в частині заниження чистого оподаткованого доходу на загальну суму 31898299,84 грн без ПДВ, у т.ч. за 2018 рік на суму 4588445,00 грн без ПДВ, за 2019 рік на суму 9934981,44 грн без ПДВ, за 2020 рік на суму 6915301,22 грн без ПДВ, за 2021 рік на суму 4926963,91 грн без ПДВ та за 2022 рік на суму 5532608,27 грн без ПДВ, що призвело до заниження військового збору від здійснення підприємницької діяльності на суму 478474,50 грн, в т.ч. за 2018 рік в сумі 70194,14 грн, за 2019 рік у сумі 149024,72 грн, за 2020 рік в сумі 103729,52 грн, за 2021 рік в сумі 73904,46 грн та за 2022 рік в сумі 82989,12 грн;
- пункту 198.5 статті 198, пункту 200.1 пункту 200.4 статті 200 ПК України в частині заниження податку на додану вартість в розмірі 649116 грн, у т.ч за лютий 2022 року у сумі 146514 грн, березень 2022 року 113246 грн, квітень 2022 року у сумі 389356 грн;
- пункту 11 статті 25.7, пункту 2 частини першої статті 7, статті 8, частини другої статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" в частині заниження чистого оподаткованого доходу за період з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року в сумі 33440794,32 грн без ПДВ, у т.ч. за 2018 рік на суму 4679609,48 грн без ПДВ, за 2019 рік на суму 9934981,44 грн без ПДВ, за 2020 рік на суму 6915301,22 грн без ПДВ, за 2021 рік на суму 5671093,91 грн без ПДВ та за 2022 рік на суму 6239808,27 грн без ПДВ, за рахунок заниження чистого доходу з якого відраховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, у зв'язку з чим порушено вимоги пункту 2 частини першої статті 7, статті 8, частини другої статті 9 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" та в результаті чого донараховано єдиний внесок на загальну суму 462405,72 грн;
- пункту 12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", в частині пересорту товару, а саме: реалізований товар по безготівковій та готівковій формі розрахунків за період з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року в загальній сумі 170660,30 грн без ПДВ у т.ч. за 2018 рік на суму 46853,59 грн без ПДВ, за 2019 рік на суму 57934,61 грн без ПДВ, за 2020 рік на суму 65872,10 грн без ПДВ;
- пункту 1 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів рахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" в частині проведення розрахункових операцій із застосуванням платіжних картках без застосування реєстраторів розрахункових операцій та без роздрукування відповідних рахункових документів за період з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року на загальну суму 9638156,70 грн без з ПДВ, у т.ч. за 2018 рік на 348301,26 грн без ПДВ, за 2019 рік на 4631418,62 грн ПДВ, за 2020 рік на 1148878,98 грн без ПДВ, за 2021 рік на 851680,07 грн без ПДВ, за 2022 рік на 2657877,78 грн без ПДВ;
- пункту 44.3 статті 44 ПК України, а саме: фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 не надано в повному обсязі первинні документи, за період, що підлягає перевірці протягом встановлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів.
На підставі Акту перевірки від 23 травня 2024 року контролюючим органом прийнято прийняті податкові повідомлення - рішення від 20 червня 2024 року:
- №31086/10-36-24-05/ НОМЕР_1 , яким в зв'язку з порушенням пункту 12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" до позивача застосовані штрафні санкції у розмірі 170660,30 грн;
- №31087/10-36-24-05/ НОМЕР_1 , яким в зв'язку з порушенням пункту 1 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" до позивача застосовані штрафні санкції у розмірі 9638156,70 грн;
- №31083/10-36-24-05/ НОМЕР_1 , яким в зв'язку з порушенням пункту 181.1, пункту 181.3 статті 181, пункту 187.1 статті 187 ПК України позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 714027,60 грн, у тому числі за податковим зобов'язанням - 649116,00 грн та штрафні санкції - 64911,60 грн;
- №31081/10-36-24-05/ НОМЕР_1 , яким в зв'язку з порушенням пункту 167.1 статті 167, пункту 177.2 статті 177 ПК України позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 5741693,97 грн за податковим зобов'язанням та 261421,68 грн штрафні санкції;
- №31088/10-36-24-05/ НОМЕР_1 , яким в зв'язку з порушенням пункту 44.1 статті 44, пункту 177.10 статті 177 ПК України до позивача застосовані штрафні санкції у розмірі 1020,00 грн;
- №31082/10-36-24-05/ НОМЕР_1 , яким в зв'язку з порушенням пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 478474,50 грн за податковим зобов'язанням та 21921,88грн застосовані штрафні санкції;
Також, контролюючим органом винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-31084/10-36-24-05/ НОМЕР_1 , якою позивачу нараховано суму недоїмки у розмірі 462405,72 грн та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №31085/10-36-24-05/ НОМЕР_1 , яким до позивача застосовані штрафні санкції у розмірі 183522,90 грн.
Вважаючи податкові повідомлення-рішення відповідача протиправними та такими, що підлягають скасуванню, представник позивача адвокат Дубовик В.В. звернувся до суду з позовом за захистом охоронюваних законом прав та інтересів свого довірителя ФОП ОСОБА_1 .
За правилами визначеними в пункті 44.1 статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Між тим, правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" 16 липня 1999 року №996-XIV (далі - Закон №996-XIV).
Під час перевірки контролюючим органом встановлено неправомірне та безпідставне завищення позивачем показника документально підтверджених витрат за період діяльності з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року на суму 33440794,32 грн, у зв'язку з ненаданням ФОП ОСОБА_1 документів, що підтверджують факт понесення ним таких витрат і їх зв'язок з безпосередньою підприємницькою діяльністю платника, а тому відповідач дійшов до висновку, що позивачем занижено чистий оподатковуваний дохід за період діяльності з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року на суму 31898299,84 грн без ПДВ.
Відповідно до підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 ПК України, об'єктом оподаткування ПДФО є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Згідно пункту 164.1 статті 164 ПК України, базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
Відповідно до підпункту 164.1.3 пункту 164.1 статті 164 ПК України, загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.
Згідно пункту 177.1 статті 177 ПК України, доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 177.2 статті 177 ПК України, об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
Згідно пункту 177.4 статті 177 ПК України, до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать: витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат; витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу); обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством; суми податків, зборів, пов'язаних з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з об'єктів житлової нерухомості); суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою-підприємцем, роялті на користь правовласників, як винагорода за використання об'єктів авторського права і (або) суміжних прав чи як відрахування на користь правовласників на підставі договорів, укладених таким платником податку з організаціями колективного управління відповідно до Закону України "Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав", одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, пов'язаних з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця; інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпункту 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв'язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
Фізичні особи - підприємці на загальній системі оподаткування мають право (за власним бажанням) включати до складу витрат, пов'язаних з провадженням їх господарської діяльності, амортизаційні відрахування з відповідним веденням окремого обліку таких витрат (підпункту 177.4.6 пункту 177.4 статті 177 ПК України).
Так, у деклараціях про майновий стан і доходи знайшли своє відображення документально підтверджені і оплачені "інші витрати", пов'язані з господарською діяльністю ФОП за період з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року:
За 2018 рік інші витрати в сумі 1118870,26 грн, до складу яких віднесено вартість понесених витрат на придбання товарів, робіт, послуг, використання яких пов'язано з отриманням доходу у відповідному періоді, в тому числі, але не виключно: витрати пов'язані з орендою складів, витрати пов'язані з орендою офісу, витрати пов'язані зі специфікою зберіганням товарно-матеріальних цінностей, проведення дезінфекційних робіт складського приміщення, закупівля канцтоварів та рекламні послуги, витрати пов'язані з організацією перевезення відправлень, витрати пов'язані з телефонними розмовами, вантажні перевезення, транспортно-експедиційні послуги, юридичні послуги, бухгалтерські послуги, заправка картріджів, витрати на придбання дезінфікуючих та миючих засобів, послуги з надання інтернету, розрахунково-касове обслуговування банком, єдиний соціальний внесок сплачений за себе, єдиний соціальний внесок на ФОП, заробітна плата (а.с.19-102 том ІІ).
За 2019 рік інші витрати в сумі 1839290,15 грн, до складу яких віднесено вартість понесених витрат на придбання товарів, робіт, послуг, використання яких пов'язано з отриманням доходу у відповідному періоді, в тому числі, але не виключно: витрати пов'язані з орендою складів, витрати пов'язані з орендою офісу, витрати пов'язані зі специфікою зберіганням товарно-матеріальних цінностей, а саме проведення дезінфекційних робіт складського приміщення, закупівля канцтоварів та рекламні послуги, витрати на паливно-мастильні матеріали, витрати пов'язані з організацією перевезення відправлень, витрати пов'язані з телефонними розмовами, вантажні перевезення, транспортно-експедиційні послуги, юридичні послуги, заправка картріджів, витрати на придбання дезінфікуючих та миючих засобів, послуги з надання інтернету, витрати на придбання офісних меблів та меблів у складське приміщення, розрахунково-касове обслуговування банком, єдиний соціальний внесок сплачений за себе, єдиний соціальний внесок на ФОП, заробітна плата (а.с.103-198 том ІІ).
За 2020 рік інші витрати в сумі 2027935,65 грн, до складу яких віднесено вартість понесених витрат на придбання товарів, робіт, послуг, використання яких пов'язано з отриманням доходу у відповідному періоді, втому числі, але не виключно: витрати пов'язані з орендою складів, витрати пов'язані з орендою офісу, витрати пов'язані зі специфікою зберіганням товарно-матеріальних цінностей, а саме проведення дезінфекційних робіт складського приміщення, закупівля канцтоварів та рекламні послуги, витрати на паливно-мастильні матеріали, витрати пов'язані з організацією перевезення відправлень, витрати пов'язані з телефонними розмовами, вантажні перевезення, транспортно-експедиційні послуги, юридичні послуги, заправка картріджів, придбання дезінфікуючих та миючих засобів, витрати на придбання офісних меблів та меблів у складське приміщення, послуги з надання інтернету, розрахунково-касове обслуговування банком, єдиний соціальний внесок сплачений за себе, єдиний соціальний внесок на ФОП, заробітна плата (а.с.199-250 том ІІ, а.с.1-49 том ІІІ).
За 2021 рік інші витрали в сумі 1812271,74 грн, до складу яких віднесено вартість понесених витрат на придбання товарів, робіт, послуг, використання яких пов'язано з отриманням доходу у відповідному періоді, в тому числі, але не виключно: витрати пов'язані з орендою складів, витрати пов'язані з орендою офісу, витрати пов'язані зі специфікою зберіганням товарно-матеріальних цінностей, а саме проведення дезінфекційних робіт складського приміщення, закупівля канцтоварів та рекламні послуги, витрати на паливно-мастильні матеріали, витрати пов'язані з організацією перевезення відправлень, витрати пов'язані з телефонними розмовами, вантажні перевезення, транспортно-експедиційні послуги, юридичні послуги, заправка картріджів, придбання дезінфікуючих та миючих засобів, послуги з надання інтернету, розрахунково-касове обслуговування банком, єдиний соціальний внесок сплачений за себе, єдиний соціальний внесок на ФОП, заробітна плата (а.с.50-142 том ІІІ).
За 2022 рік інші витрати в сумі 1731634,51 грн, до складу яких віднесено вартість понесених витрат на придбання товарів, робіт, послуг, використання яких пов'язано з отриманням доходу у відповідному періоді, в тому числі, але не виключно: витрати пов'язані з орендою складів, витрати пов'язані з орендою офісу, витрати пов'язані зі специфікою зберіганням товарно-матеріальних цінностей, а саме проведення дезінфекційних робіт складського приміщення, закупівля канцтоварів та рекламні послуги, витрати на паливно-мастильні матеріали, витрати пов'язані з організацією перевезення відправлень, витрати пов'язані з телефонними розмовами, вантажні перевезення, транспортно-експедиційні послуги, юридичні послуги, заправка картріджів, придбання дезінфікуючих та миючих засобів, послуги з надання інтернету, розрахунково-касове обслуговування банком, єдиний соціальний внесок сплачений за себе, єдиний соціальний внесок на ФОП, заробітна плата (а.с.143-233 том ІІІ).
На підтвердження зазначеного, що також не заперечується відповідачем, ФОП ОСОБА_1 надано до планової та позапланової перевірки: Договори купівлі-продажу, поставки, підряду, рахунки на оплату по замовленню, видаткові накладні, акт надання послуг, товарно-транспортні накладні, фіскальні чеки, товарні чеки.
Крім того, перевіряючим було надано інформацію, що підтверджувалась оригіналами первинних документів платника податків щодо: дебіторська заборгованість по покупцях на початок перевіряємого періоду становить: 91012,67 грн з ПДВ (станом на 01 січня 2018 року), а кредиторська заборгованість по постачальниках становить: 767201,98 грн з ПДВ (станом на 01 січня 2018 року); дебіторська заборгованість по покупцях на кінець перевіряємого періоду становить: 407371,22 грн. з ПДВ (31 грудня 2022 року), а кредиторська заборгованість по постачальниках становить: 1733546,65 грн. з ПДВ (станом на 31 грудня 2022 року).
Видами економічної діяльності ФОП ОСОБА_1 за КВЕД у період з 01 січня 2018 рок по 31 грудня 2022 року є: 46.32 Оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами (основний); 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 73.11 Рекламні агентства; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами.
З матеріалів справи вбачається, що фактично ФОП ОСОБА_1 здійснює господарську діяльність за такими видами економічної діяльності, як: 46.32 Оптова торгівля м'ясом і м'ясними продуктами (основний); 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами, що включає в себе: оптову торгівлю молочною продукцією, оптову торгівлю яйцями та продуктами з яєць, оптову торгівлю тваринними жирами та рослинними харчовими оліями; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками, цей клас включає також: оптову торгівлю кормами для домашніх тварин; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами, що включає в себе: оптову торгівлю цукром, шоколадом та кондитерськими виробами, оптову торгівлю хлібобулочною продукцією; 73.11 Рекламні агентства, цей клас включає повний набір рекламних послуг (тобто за допомогою власних можливостей або на договірній основі), у тому числі консультаційні послуги, послуги зі створення продукту, виробництва рекламних матеріалів, їх купівлі.
В підтвердження зазначеного вище, ФОП ОСОБА_1 надано до планової та позапланової перевірки: Договори купівлі-продажу, поставки, підряду, рахунки на оплату по замовленню, видаткові накладні, акт надання послуг, товарно-транспортні накладні, фіскальні чеки, товарні чеки.
Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду звертає увагу, що відповідачем підтверджуються господарські взаємовідносини між ФОП ОСОБА_1 з контрагентами-постачальниками з приводу придбання оптових партій товарно-матеріальних цінностей (далі - ТМЦ) для подальшої їх реалізації контрагентам-покупцям та не заперечується так і фактичними первинними документами протягом 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року.
Отже, для підтвердження реальності витрат на придбання цих ТМЦ та пов'язаності такого придбання з подальшим отриманням платником доходу від їх роздрібної реалізації ФОП ОСОБА_1 надано ГУ ДПС у Київській області під час проведення перевірки та долучались листами від 15 лютого 2024 року №15-02/24/УЯІ-3, від 31 січня 2024 року №31-01/24/УЯІ-1 та додані разом із запереченнями копії всіх фінансово-розрахункових документів, накладних та інших первинних документів, що у повній мірі підтверджують обставини понесення ним документально підтверджених витрат з придбання 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року ТМЦ на загальну суму 230756541,24 грн. і які (витрати) в подальшому було відображено у бухгалтерській і податковій звітності ФОП ОСОБА_1 .
Під час перевірки ГУ ДПС у Київській області не враховані документально підтверджені і оплачені "інші витрати", пов'язані з господарською діяльністю ФОП за період з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року, до складу яких віднесено вартість понесених витрат на придбання товарів, робіт, послуг, використання яких пов'язано з отриманням доходу у відповідному періоді, в тому числі, але не виключно: витрати пов'язані з орендою складів, витрати пов'язані з орендою офісу, послуг наданих з транспортування товарно-матеріальних цінностей, витрати, пов'язані зі специфікою зберіганням товарно-матеріальних цінностей, проведення дезінфекційних робіт складського приміщення, закупівля канцтоварів та рекламні послуги; витрати, пов'язані з організацією перевезення відправлень, придбання товарно-матеріальних цінностей, пов'язаних з господарською діяльністю, витрати, пов'язані з телефонними розмовами, вантажні перевезення, транспортно-експедиційні послуги, юридичні послуги, бухгалтерські послуги, заправка картриджів, послуги з надання інтернету, розрахунково-касове обслуговування банком, єдиний соціальний внесок, сплачений за себе, єдиний соціальний внесок на ФОП, заробітна плата та інше.
Під час розгляду справи в суді першої інстанції представником позивача надано копії первинних документів, зокрема і через підсистему «Електронний суд», які судом першої інстанції залучено до матеріалів справи, зокрема копії: товарних чеків: №000177978 від 16 січня 2018 року, №000184629 від 12 квітня 2018 року, №000200277 від 19 листопада 2018 року, №000200463 від 21 листопада 2018 року, №000200201 від 19 листопада 2018 року, №000197888 від 16 жовтня 2018 року, №000198107 від 18 жовтня 2018 року; фіскальних чеків: №0035530, №0027383 від 27 листопада 2018 року; акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 17 вересня 2018 року, від 20 серпня 2018 року, від 23 липня 2018 року, від 18 червня 2018 року, від 21 травня 2018 року, від 23 квітня 2018 року, від 19 березня 2018 року, від 19 лютого 2018 року, від 23 січня 2018 року, від 22 жовтня 2018 року, від 22 грудня 2018 року, від 19 листопада 2018 року; акти виконаних робіт: від 31 грудня 2018 року, від 31 вересня 2018 року, від 30 червня 2018 року, від 31 березня 2018 року, акт надання послуг №29 від 01 лютого 2018 року, акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000199 від 31 грудня 2018 року, №ОУ-0000182 від 30 листопада 2018 року, №ОУ-0000165 від 31 жовтня 2018 року, №ОУ-0000145 від 30 вересня 2018 року, №ОУ-0000129 від 31 серпня 2018 року, №ОУ-0000112 від 31 липня 2018 року, №ОУ-0000095 від 30 червня 2018 року, №ОУ-0000060 від 30 квітня 2018 року, №ОУ-0000043 від 31 березня 2018 року, №ОУ-0000027 від 28 лютого 2018 року, №ОУ-0000011 від 31 січня 2018 року; рахунки: №128-7246405 від 30 квітня 2018 року, №130-12029029 від 30 червня 2018 року, №131-13025966 від 31 липня 2018 року, №132-15411079 від 31 серпня 2018 року, №133-17177848 від 30 вересня 2018 року, №134-20858064 від 31 жовтня 2018 року, №135-21514478 від 30 листопада 2018 року, №136-24120855 від 31 грудня 2018 року, №130-12029029 від 30 червня 2018 року, №128-7246405 від 30 квітня 2018 року; рахунки на оплату №918 від 20 червня 2018 року, №890 від 18 червня 2018 року, №919 від 21.06.20018 року; специфікація №1, квитанція до заказу - наряду №0000010067 від 20 червня 2018 року, №0000010066 від 20 червня 2018 року; видаткова накладна №965 від 20 червня 2018 року; акти надання послуг: №967 від 20 червня 2018 року, №964 від 20 червня 2018 року, №968 від 21 червня 2018 року, рахунки-фактури №БЦ-011267 від 04 грудня 2018 року, №БЦ-010457 від 13 серпня 2018 року, №БЦ-008930 від 02 січня 2018 року, №БЦ-009017 від 16 січня 2018 року, №БЦ-009348 від 27 лютого 2018 року, №БЦ-009651 від 17 квітня 2018 року, №БЦ-009795 від 10 травня 2018 року, №БЦ-009912 від 29 травня 2018 року, №БЦ-010087 від 20 червня 2018 року, №БЦ-008930 від 02 січня 2018 року, №БЦ-009228 від 08 лютого 2018 року, №БЦ-009493 від 23 березня 2018 року, №БЦ-010194 від 06 липня 2018 року, №БЦ-010338 від 26 липня 2018 року, №БЦ-010577 від 29 серпня 2018 року, №БЦ-0105006 від 20 серпня 2018 року, №БЦ-010741 від 19 вересня 2018 року. №БЦ-010822 від 01 жовтня 2018 року, №БЦ-010956 від 19 жовтня 2018 року, №БЦ-011070 від 08 листопада 2018 року; видаткові накладні: №Б-00002031 від 08 листопада 2018 року, №13-00001915 від 19 жовтня 2018 року, №Б-00001785 від 01 жовтня 2018 року, №Б-00001702 від 19 вересня 2018 року, №Б-00001550 від 29 серпня 2018 року, №Б-00001551 від 29 серпня 2018 року, №Б-00001336 від 26 липня 2018 року, №Б-00001206 від 06 липня 2018 року, №Б-00000268 від 08 лютого 2018 року, №Б-00000598 від 02 квітня 2018 року, №Б-00000113 від 23 січня 2018 року, №Б-00001101 від 20 червня 2018 року, №Б-00000926 від 29 травня 2018 року, №Б-00000814 від 10 травня 2018 року, №Б-00000697 від 17 квітня 2018 року, №Б-00000379 від 27 лютого 2018 року, №Б-00000053 від 17 січня 2018 року, №Б-0001440 від 13 серпня 2018 року, №Б-00002215 від 04 грудня 2018 року; рахунки на оплату: №30 від 22 січня 2018 року, №93 від 26 лютого 2018 року, № 107 від 13 березня 2018 року, №179 від 23 квітня 2018 року, №284 від 14 червня 2018 року, №321 від 24 липня 2018 року, №377 від 30 серпня 2018 року, №424 від 28 вересня 2018 року, №462 від 23 жовтня 2018 року, №507 від 26 листопада 2018 року, №555 від 06 грудня 2018 року, №216 від 22 травня 2018 року, акти надання послуг: №31 від 31 січня 2018 року, №96 від 28 лютого 2018 року, №111 від 30 березня 2018 року, №185 від 30 квітня 2018 року, №225 від 31 травня 2018 року, №297 від 27 червня 2018 року, №337 від 31 липня 2018 року, №396 від 30 серпня 2018 року, №450 від 28 вересня 2018 року, №488 від 31 жовтня 2018 року, №534 від 30 листопада 2018 року, №585 від 29 грудня 2018 року; рахунки-фактури: №ПП-0000281 від 03 грудня 2018 року, №ПП-0000252 від 01 листопада 2018 року, №ПП-0000224 від 01 жовтня 2018 року. №ПП-0000198 від 03 вересня 2018 року, №ПП-0000173 від 01 серпня 2018 року, №ПП-0000135 від 02 липня 2018 року, №ПП-0000107 від 01 червня 2018 року, №ПП-0000081 від 02 травня 2018 року, №ПП-0000058 від 02 квітня 2018 року. №ПП-0000036 від 01 березня 2018 року, №ПП-0000014 від 01 лютого 2018 року, №ПІ 1-0000002 від 02 січня 2018 року, акти здачі-прийняття робіт (надання послуг): №1114-000019 від 31 січня 2018 року, №1111-0000032 від 28 лютого 2018 року, №1111-0000059 від 31 березня 2018 року, №ПП-0000078 від 30 квітня 2018 року, №1111-0000097 від 31 травня 2018 року, №ПП-0000І 19 від 30 червня 2018 року, №ПП-0000139 від 31 липня 2018 року, №ПП-0000173 від 31 серпня 2018 року, №ПП-0000193 від 30 вересня 2018 року, №ПП-0000226 від 31 жовтня 2018 року, №ПП-0000243 від 30 листопада 2018 року, №ПП-0000265 від 31 грудня 2018 року; фіскальні чеки та експрес-накладні: №59000368359378 від 03 жовтня 2018 року, №59000378694421 від 15 листопада 2018 року, №59000378693709 від 15 листопада 2018 року, №59000352349285 від 26 липня 2018 року, №59000363436866 від 13 вересня 2018 року, №59000347965579 від 05 липня 2018 року, №59000313262990 від 26 січня 2018 року, №59000333303321 від 24 квітня 2018 року, №01462870130513 від 23 жовтня 2018 року; накази на відрядження та платіжна відомість на виплату коштів: №228 від 30 листопада 2018 року, №227 від 29 листопада 2018 року, №226 від 28 листопада 2018 року, №225 від 27 листопада 2018 року, №224 від 26 листопада 2018 року, №223 від 23 листопада 2018 року. №222 від 22 листопада 2018 року, №221 від 22 листопада 2018 року, №220 від 20 листопада 2018 року, №219 від 19 листопада 2018 року, №218 від 16 листопада 2018 року, №217 від 15 листопада 2018 року, №216 від 14 листопада 2018 року, №215 від 13 листопада 2018 року, №214 від 12 листопада 2018 року, №213 від 09 листопада 2018 року, №212 від 08 листопада 2018 року, №211 від 07 листопада 2018 року, №210 від 06 листопада 2018 року, №209 від 05 листопада 2018 року, №208 від 02 листопада 2018 року, №207 від 01 листопада 2018 року, №206 від 31 жовтня 2018 року, №205 від 30 жовтня 2018 року, №204 від 29 жовтня 2018 року, №203 від 26 жовтня 2018 року, №202 від 25 жовтня 2018 року, №201 від 24 жовтня 2018 року, №200 від 23 жовтня 2018 року, №199 від 22 жовтня 2018 року, №198 від 19 жовтня 2018 року, №197 від 18 жовтня 2018 року, №196 від 17 жовтня 2018 року, №195 від 16 жовтня 2018 року, №194 від 15 жовтня 2018 року, №193 від 12 жовтня 2018 року, №192 від 11 жовтня 2018 року, №191 від 10 жовтня 2018 року, №190 від 09 жовтня 2018 року, №189 від 08 жовтня 2018 року, №188 від 05 жовтня 2018 року, №187 від 04 жовтня 2018 року, №186 від 03 жовтня 2018 року, №185 від 02 жовтня 2018 року, №184 від 01 жовтня 2018 року, №183 від 28 вересня 2018 року, №182 від 27 вересня 2018 року, №181 від 26 вересня 2018 року, №180 від 25 вересня 2018 року, №179 від 24 вересня 2018 року, №178 від 21 вересня 2018 року, №177 від 20 вересня 2018 року, №176 від 19 вересня 2018 року, №175 від 18 вересня 2018 року, №174 від 17 вересня 2018 року, №173 від 14 вересня 2018 року, №172 від 13 вересня 2018 року, №171 від 12 вересня 2018 року, №170 від 18 вересня 2018 року, №169 від 10 вересня 2018 року, №168 від 07 вересня 2018 року, №167 від 06 вересня 2018 року, №166 від 05 вересня 2018 року, №165 від 04 вересня 2018 року, №164 від 03 вересня 2018 року, №163 від 30 серпня 2018 року, №162 від 29 серпня 2018 року, №161 від 28 серпня 2018 року, №160 від 27 серпня 2018 року, №159 від 23 серпня 2018 року. №158 від 22 серпня 2018 року, №157 від 21 серпня 2018 року, №156 від 20 серпня 2018 року, №155 від 17 серпня 2018 року, №154 від 16 серпня 2018 року, №153 від 15 серпня 2018 року, №152 від 14 серпня 2018 року, №151 від 13 серпня 2018 року, №150 від 10 серпня 2018 року, №149 від 09 серпня 2018 року, №148 від 08 серпня 2018 року, №147 від 07 серпня 2018 року, №146 від 06 серпня 2018 року, №145 від 03 серпня 2018 року. №144 від 02 серпня 2018 року, №143 від 01 серпня 2018 року, №142 від 31 липня 2018 року, №141 від 30 липня 2018 року, №140 від 27 липня 2018 року, №139 від 26 липня 2018 року, №138 від 25 липня 2018 року, №137 від 24 липня 2018 року, №136 від 23 липня 2018 року, №135 від 20 липня 2018 року, №134 від 19 липня 2018 року, №133 від 18 липня 2018 року, №132 від 17 липня 2018 року, №131 від 16 липня 2018 року, №130 від 13 липня 2018 року, №129 від 12 липня 2018 року, №128 від 11 липня 2018 року, №127 від 10 липня 2018 року, №126 від 09 липня 2018 року, №125 від 06 липня 2018 року, №124 від 05 липня 2018 року, №123 від 04 липня 2018 року, №122 від 03 липня 2018 року, №121 від 02 липня 2018 року, №120 від 27 червня 2018 року, №119 від 26 червня 2018 року, №118 від 25 червня 2018 року, №117 від 22 червня 2018 року, №116 від 21 червня 2018 року, №115 від 20 червня 2018 року, №114 від 19 червня 2018 року, №113 від 18 червня 2018 року, №112 від 15 червня 2018 року, №111 від 14 червня 2018 року, №110 від 13 червня 2018 року, №109 від 12 червня 2018 року, 108 від 11 червня 2018 року, №107 від 07 червня 2018 року, №40 від 28 лютого 2018 року, №39 від 27 лютого 2018 року, №38 від 26 лютого 2018 року, №37 від 23 лютого 2018 року, №36 від 22 лютого 2018 року, №35 від 21 лютого 2018 року, №34 від 20 лютого 2018 року, №33 від 19 лютого 2018 року, №32 від 15 січня 2018 року, №7 від 12 січня 2018 року, №6 від 11 січня 2018 року, №5 від 10 січня 2018 року, №4 від 09 січня 2018 року, №3 від 05 січня 2018 року, №2 від 04 січня 2018 року, №1 від 03 січня 2018 року, №106 від 06 червня 2018 року, №105 від 05 червня 2018 року, №104 від 04 червня 2018 року, № 103 від 01 червня 2018 року, №102 від 31 травня 2018 року, №101 від 30 травня 2018 року, №100 від 29 травня 2018 року, №99 від 28 травня 2018 року, №98 від 25 травня 2018 року, №97 від 24 травня 2018 року, №96 від 23 травня 2018 року, №95 від 22 травня 2018 року, №94 від 21 травня 2018 року, №93 від 18 травня 2018 року, №92 від 17 травня 2018 року, №91 від 16 травня 2018 року, №90 від 15 травня 2018 року;
- рахунки: №137-992607 від 31 січня 2019 року, №138-3365508 від 28 лютого 2019 року, №139-4985028 від 31 березня 2019 року, №140-7791472 від 30 квітня 2019 року. №141-9578863 від 31 травня 2019 року, №142-13358486 від 30 червня 2019 року, №143-15270478 від 31 липня 2019 року, №146-21414993 від 31 жовтня 2019 року, №147-23777468 від 30 листопада 2019 року, №148-26179832 від 31 грудня 2019 року; рахунок-фактура №2889 від 03 вересня 2019 року; акти виконаних робіт від 31 грудня 2019 року, від 31 вересня 2019 року, від 30 червня 2019 року, від 31 березня 2019 року, акт №2041 від 03 вересня 2019 року; видаткова накладна №774 від 26 серпня 2019 року, рахунок на оплату за замовленням №260 від 22 жовтня 2019 року; акт надання послуг №26020191022 від 22 жовтня 2019 року, рахунок-договір №1103777 від 09 листопада 2019 року, №1090930 від 09 вересня 2019 року, рахунок на оплату №205 від 20 серпня 2019 року; акт надання послуг №187 від 21 серпня 2019 року; рахунок на оплату №5 від 14 січня 2019 року; акт надання послуг №10 від 15 січня 2019 року; рахунок на оплату №НФ-1340 від 20 листопада 2019 року, рахунок на оплату №ФЦЖ-288910430 від 20 листопада 2019 року, рахунок-фактура видаткова накладна №3155 від 21 січня 2019 року; рахунки на оплату по замовленню №4074 від 10 вересня 2019 року, №3790 від 27 серпня 2019 року, №3552 від 12 серпня 2019 року, №3306 від 29 липня 2019 року, №2435 від 31 травня 2019 року, №2708 від 19 червня 2019 року, №2173 від 15 травня 2019 року, №1883 від 24 квітня 2019 року, №1873 від 23 квітня 2019 року, №4331 від 24 вересня 2019 року, №4823 від 22 жовтня 2019 року, №5112 від 07 листопада 2019 року, №5440 від 25 листопада 2019 року, №5706 від 09 грудня 2019 року, №6016 від 24 грудня 2019 року; видаткові накладні №3412 від 10 вересня 2019 року, №3176 від 27 серпня 2019 року, №3000 від 12 серпня 2019 року, №2803 від 29 липня 2019 року, №2042 від 31 травня 2019 року, №2276 від 19 червня 2019 року, №1805 від 15 травня 2019 року, №1559 від 24 квітня 2019 року, №1545 від 23 квітня 2019 року, №1558 від 24 квітня 2019 року, №4289 від 07 листопада 2019 року, №4525 від 25 листопада 2019 року, №4759 від 09 грудня 2019 року, №5015 від 24 грудня 2019 року, №4037 від 22 жовтня 2019 року, №3619 від 24 вересня 2019 року, рахунки на оплату №273 від 21 червня 2019 року, №199 від 15 травня 2019 року, №166 від 23 квітня 2019 року, №139 від 29 березня 2019 року, №68 від 21 лютого 2019 року, №9 від 11 січня 2019 року, №297 від 16 липня 2019 року, №816 від 16 грудня 2019 року, №709 від 25 листопада 2019 року, №816 від 16 грудня 2019 року. №709 від 25 листопада 2019 року, №436 від 26 вересня 2019 року. №346 від 16 серпня 2019 року, №571 від 28 жовтня 2019 року; акти надання послуг №711 від 29 листопада 2019 року, №819 від 31 грудня 2019 року, №9 від 31 січня 2019 року, №346 від 30 серпня 2019 року, №273 від 27 червня 2019 року, №199 від 31 травня 2019 року, №166 від 26 квітня 2019 року, №139 від 29 березня 2019 року, №68 від 28 лютого 2019 року, №297 від 31 липня 2019 року, №436 від 30 вересня 2019 року, 573 від 31 жовтня 2019 року; акти здачі-приймання робіт (надання послуг) від 21 січня 2019 року, від 26 грудня 2019 року, від 18 листопада 2019 року, від 23 жовтня 2019 року, від 23 вересня 2019 року, від 26 вересня 2019 року, від 24 липня 2019 року, від 18 червня 2019 року, від 20 травня 2019 року, від 22 квітня 2019 року, від 18 березня 2019 року, від 18 лютого 2019 року; акт надання послуг №253 від 18 жовтня 2019 року; акти здачі-приймання робіт (надання послуг) №ОУ-0000200 від 31 грудня 2019 року, №ОУ-0000182 від 30 листопада 2019 року, №ОУ-0000164 від 31 жовтня 2019 року, №ОУ-0000146 від 30 вересня 2019 року, №ОУ-0000128 від 31 серпня 2019 року, №110 від 31 липня 2019 року, №ОУ-0000093 від 30 червня 2019 року, №ОУ-000076 від 31 травня 2019 року, №ОУ-0000059 від 30 квітня 2019 року, №ОУ-0000042 від 31 березня 2019 року, №ОУ-0000025 від 28 лютого 2019 року, №ОУ-00000 09 від 31 січня 2019 року, рахунки-фактури №ПГІ-000003 від 02 січня 2019 року, №ПП-0000027 від 01 лютого 2019 року, №ПП-000137 від 03 червня 2019 року; акти здачі-приймання робіт (надання послуг) №ПП-0000280 від 31 січня 2019 року, №ПП0000301 від 28 лютого 2019 року, №0000403 від 30 червня 2019 року, №ПП0000375 від 31 травня 2019 року, №ПП-0000362 від 30 квітня 2019 року, рахунки-фактури №БЦ-11375 від 17 грудня 2018 року, №БЦ-011507 від 09 січня 2019 року, №БЦ-011647 від 30 січня 2019 року, №БЦ-011889 від 11 березня 2019 року, видаткові накладні №Б-00002314 від 17 грудня 2018 року, №Б-0000031 від 09 січня 2019 року, №Б-00002354 від 11 березня 2019 року, №Б-0000176 від 30 січня 2019 року; фіскальні чеки: №300033727740 від 21 червня 2019 року, №30003372740 від 12 липня 2019 року; накази на відрядження та платіжна відомість на виплату коштів: №251 від 31 грудня 2019 року, №250 від 30 грудня 2019 року, №249 від 28 грудня 2019 року, №248 від 27 грудня 2019 року, №116 від 24 червня 2019 року, №115 від 21 червня 2019 року, №114 від 20 червня 2019 року, №113 від 19 червня 2019 року, №112 від 18 червня 2019 року, №111 від 15 червня 2019 року, №110 від 13 червня 2019 року, №109 від 12 червня 2019 року, №108 від 11 червня 2019 року, № 107 від 10 червня 2019 року, №106 від 07 червня 2019 року, №105 від 05 червня 2019 року, №104 від 04 червня 2019 року, №103 від 03 червня 2019 року, №203 від 25 жовтня 2019 року, №202 від 24 жовтня 2019 року, №201 від 23 жовтня 2019 року, №200 від 22 жовтня 2019 року, №199 від 21 жовтня 2019 року, №198 від 18 жовтня 2019 року, №197 від 17 жовтня 2019 року, №196 від 16 жовтня 2019 року, №195 від 15 жовтня 2019 року, №194 від 11 жовтня 2019 року, №193 від 10 жовтня 2019 року, №192 від 09 жовтня 2019 року, №191 від 08 жовтня 2019 року, №190 від 07 жовтня 2019 року, №204 від 28 жовтня 2019 року, №228 від 29 листопада 2019 року, №227 від 28 листопада 2019 року, №226 від 27 листопада 2019 року, №225 від 26 листопада 2019 року, №224 від 25 листопада 2019 року, №223 від 22 листопада 2019 року, №222 від 21 листопада 2019 року, №221 від 20 листопада 2019 року, №220 від 19 листопада 2019 року, №219 від 18 листопада 2019 року, №218 від 15 листопада 2019 року, №217 від 14 листопада 2019 року, №216 від 13 листопада 2019 року, №215 від 12 листопада 2019 року, №214 від 11 листопада 2019 року, №213 від 08 листопада 2019 року, №212 від 07 листопада 2019 року, №211 від 06 листопада 2019 року, №210 від 05 листопада 2019 року, №209 від 04 листопада 2019 року, №208 від 01 листопада 2019 року, №247 від 26 грудня 2019 року, №246 від 25 грудня 2019 року, №242 від 19 грудня 2019 року, №241 від 18 грудня 2019 року, №240 від 17 грудня 2019 року, №239 від 16 грудня 2019 року, №238 від 13 грудня 2019 року, №237 від 12 грудня 2019 року, №236 від 11 грудня 2019 року, №235 від 10 грудня 2019 року, №234 від 09 грудня 2019 року, №233 від 06 грудня 2019 року, №232 від 05 грудня 2019 року, №231 від 04 грудня 2019 року, №230 від 03 грудня 2019 року, №229 від 02 грудня 2019 року, №243 від 20 грудня 2019 року, №245 від 24 грудня 2019 року, №244 від 23 грудня 2019 року, №169 від 06 вересня 2019 року, №168 від 05 вересня 2019 року, №167 від 04 вересня 2019 року, №166 від 03 вересня 2019 року, №165 від 02 вересня 2019 року, №164 від 30 серпня 2019 року, №163 від 29 серпня 2019 року, №162 від 28 серпня 2019 року, №161 від 27 серпня 2019 року, №160 від 23 серпня 2023 року, №159 від 22 серпня 2019 року, №158 від 21 серпня 2019 року, №157 від 20 серпня 2019 року, №156 від 19 серпня 2019 року, №155 від 16 серпня 2019 року, №154 від 15 серпня 2019 року, №153 від 14 серпня 2019 року, №152 від 13 серпня 2019 року, №151 від 12 серпня 2019 року, №150 від 09 серпня 2019 року, №149 від 08 серпня 2019 року, №148 від 07 серпня 2019 року, №147 від 06 серпня 2019 року, №146 від 05 серпня 2019 року, №145 від 02 серпня 2019 року, №144 від 01 серпня 2019 року, №143 від 31 липня 2019 року, №142 від 30 липня 2019 року, №141 від 29 липня 2019 року, №140 від 26 липня 2019 року, №139 від 25 липня 2019 року, №138 від 24 липня 2019 року, №137 від 23 липня 2019 року, №136 від 22 липня 2019 року, №135 від 19 липня 2019 року, №134 від 18 липня 2019 року, №133 від 17 липня 2019 року, №132 від 16 липня 2019 року, №131 від 15 липня 2019 року, №130 від 12 липня 2019 року, №129 від 11 липня 2019 року, №128 від 10 липня 2019 року, №188 від 03 жовтня 2019 року, №187 від 02 жовтня 2019 року, №186 від 01 жовтня 2019 року, №185 від 30 вересня 2019 року, №184 від 27 вересня 2019 року, №183 від 26 вересня 2019 року, №182 від 25 вересня 2019 року, №181 від 24 вересня 2019 року, №180 від 23 вересня 2019 року, №179 від 20 вересня 2019 року, №178 від 19 вересня 2019 року, №177 від 18 вересня 2019 року, №176 від 17 вересня 2019 року, №175 від 16 вересня 2019 року, №174 від 13 вересня 2019 року, №173 від 12 вересня 2019 року, №172 від 11 вересня 2019 року, №171 від 10 вересня 2019 року, №170 від 09 вересня 2019 року, №189 від 04 жовтня 2019 року, №207 від 31 жовтня 2019 року, №206 від 30 жовтня 2019 року, №205 від 29 жовтня 2019 року, №47 від 12 березня 2019 року;
- рахунки на оплату: №417 від 25 березня 2020 року, №277 від 26 лютого 2020 року, №556 від 27 квітня 2020 року, №723 від 25 травня 2020 року, №1739 від 26 листопада 2020 року, №1516 від 21 жовтня 2020 року, №849 від 17 червня 2020 року, №1062 від 27 липня 2020 року, №1222 від 27 серпня 2020 року, 1834 від 14 грудня 2020 року, №72 від 17 січня 2020 року, №1696 від 24 листопада 2020 року, №656 від 18 травня 2020 року, №568 від 28 квітня 2020 року, №1191 від 25 серпня 2020 року, №1015 від 21 липня 2020 року, №1487 від 19 вересня 2020 року, №1372 від 23 вересня 2020 року, №1357 від 23 вересня 2020 року, №879 від 22 червня 2020 року, №293 від 28 лютого 2020 року, №1868 від 18 грудня 2020 року; акт надання послуг №1838 від 31 грудня 2020 року, №656 від 18 травня 2020 року, №568 від 28 квітня 2020 року, №73 від 31 січня 2020 року, №1194 від 25 серпня 2020 року, №1224 від 3 1 серпня 2020 року, 1063 від 31 липня 2020 року, №1016 від 21 липня 2020 року, №849 від 30 червня 2020 року, №1519 від 30 жовтня 2020 року №1743 від 30 листопада 2020 року, №1490 від 19. 10.2020 року, №1700 від 24 листопада 2020 року, №1375 від 30 вересня 2020 року, №1360 від 23 вересня 2020 року, №879 від 22 червня 2020 року, №722 від 29 травня 2020 року, №556 від 30 квітня 2020 року, №291 від 28 лютого 2020 року, №416 від 31 березня 2020 року, №276 від 28 лютого 2020 року, №1872 від 18 грудня 2020 року; акт здачі-прийняття робіт (надання послуг): №ОУ-0000219 від 31 грудня 2020 року, №ОУ-0000198 від 30 листопада 2020 року, №ОУ-0000178 від 31 жовтня 2020 року, №ОУ-0000157 від 30 вересня 2020 року, №ОУ-0000137 від 31 серпня 2020 року, №ОУ-0000І 17 від 31 липня 2020 року, №ОУ-0000097 від 30 червня 2020 року, №ОУ-0000081 від 31 травня 2020 року, №ОУ-0000063 від 30 квітня 2020 року, №ОУ-0000045 від 31 березня 2020 року, №ОУ-0000027 від 29 лютого 2020 року, №ОУ-0000008 від 31 січня 2020 року; рахунок-фактура №КОБ-2889104310 від 10 грудня 2020 року; рахунок-договір №1178093 від 09 листопада 2020 року, №1160143 від 10 серпня 2020 року, №1142952 від 10 травня 2020 року, №1123586 від 08 лютого 2020 року; рахунки на оплату по замовленню №1386 від 23 березня 2020 року, №1300 від 17 березня 2020 року, №1 161 від 10 березня 2020 року, №709 від 11 лютого 2020 року, №178 від 13 січня 2020 року, №1554 від 07 квітня 2020 року, №459 від 28 січня 2020 року, №1878 від 05 травня 2020 року, №1694 від 17 квітня 2020 року, №3546 від 14 серпня 2020 року, №2559 від 18 червня 2020 року, №3019 від 15 липня 2020 року, №2367 від 04 червня 2020 року, №2088 від 19 травня 2020 року, №5753 від 08 грудня 2020 року, №5198 від 06 листопада 2020 року, №4937 від 23 жовтня 2020 року, №4480 від 01 жовтня 2020 року, №4012 від 08 вересня 2020 року, №3797 від 28 серпня 2020 року, №5934 від 18 грудня 2020 року, №5463 від 23 листопада 2020 року, №4743 від 13 жовтня 2020 року, №4232 від 18 вересня 2020 року, №3263 від 29 липня 2020 року, №2734 від 01 липня 2020 року, №769 від 25 лютого 2020 року; видаткові накладні: №1100 від 23 березня 2020 року, №1030 від 17 березня 2020 року, №911 від 10 березня 2020 року, №531 від 11 лютого 2020 року, №111 від 13 січня 2020 року, №1256 від 07 квітня 2020 року, №332 від 28 січня 2020 року, №1517 від 05 травня 2020 року, №1360 від 17 квітня 2020 року, №2865 від 14 серпня 2020 року, №2058 від 18 червня 2020 року, №2443 від 15 липня 2020 року, №190 від 04 червня 2020 року, №1688 від 19 травня 2020 року, №4507 від 08 грудня 2020 року, №4074 від 06 листопада 2020 року, №3862 від 23 жовтня 2020 року, №3519 від 01 жовтня 2020 року, №3195 від 08 вересня 2020 року, №3024 від 28 серпня 2020 року, №4670 від 18 грудня 2020 року, №4264 від 23 листопада 2020 року, №3723 від 13 жовтня 2020 року, №3519 від 01 жовтня 2020 року, №3355 від 18 вересня 2020 року; накази на відрядження та платіжна відомість на виплату коштів: №143 від 29 липня 2020 року, №142 від 28 липня 2020 року, №141 від 27 липня 2020 року, №172 від 08 вересня 2020 року, №171 від 07 вересня 2020 року, №170 від 04 вересня 2020 року, №169 від 03 вересня 2020 року, №168 від 02 вересня 2020 року, №167 від 01 вересня 2020 року, №166 від 31 серпня 2020 року, №165 від 28 серпня 2020 року, №164 від 27 серпня 2020 року, №163 від 26 серпня 2020 року, №162 від 25 серпня 2020 року, №161 від 24 серпня 2020 року, №160 від 21 серпня 2020 року, №159 від 20 серпня 2020 року, №158 від 19 серпня 2020 року, №157 від 18 серпня 2020 року, №156 від 17 серпня 2020 року, 155 від 14 серпня 2020 року, №154 від 13 серпня 2020 року, №153 від 12 серпня 2020 року, №152 від 11 серпня 2020 року, №10 серпня 2020 року, №150 від 07 серпня 2020 року, №149 від 06 серпня 2020 року, №148 від 05 серпня 2020 року, №147 від 04 серпня 2020 року, №146 від 03 серпня 2020 року, №144 від 30 липня 2020 року, №65 від 06 квітня 2020 року, №64 від 03 квітня 2020 року, №63 від 02 квітня 2020 року, №62 від 01 квітня 2020 року, №61 від 31 березня 2020 року, №60 від 30 березня 2020 року, №59 від 27 березня 2020 року, №58 від 26 березня 2020 року, №57 від 25 березня 2020 року, №56 від 24 березня 2020 року, №55 від 23 березня 2020 року, №54 від 20 березня 2020 року, №112 від 12 червня 2020 року, №111 від 11 червня 2020 року, №110 від 10 червня 2020 року, №109 від 09 червня 2020 року, №108 від 08 червня 2020 року, №107 від 05 червня 2020 року, №106 від 04 червня 2020 року, №105 від 03 червня 2020 року, №104 від 02 червня 2020 року, №103 від 01 червня 2020 року, №204 від 22 жовтня 2020 року, №203 від 21 жовтня 2020 року, №202 від 20 жовтня 2020 року, №201 від 19 жовтня 2020 року, №200 від 16 жовтня 2020 року, №199 від 15 жовтня 2020 року, №198 від 14 жовтня 2020 року, №197 від 13 жовтня 2020 року, №196 від 12 жовтня 2020 року, №195 від 09 жовтня 2020 року, №194 від 08 жовтня 2020 року, №193 від 07 жовтня 2020 року, №192 від 06 жовтня 2020 року, №191 від 05 жовтня 2020 року, №190 від 02 жовтня 2020 року, №189 від 01 жовтня 2020 року, №188 від 30 вересня 2020 року, №187 від 29 вересня 2020 року, №186 від 28 вересня 2020 року, №185 від 25 вересня 2020 року, №184 від 24 вересня 2020 року, №183 від 23 вересня 2020 року, №182 від 22 вересня 2020 року, №181 від 21 вересня 2020 року №180 від 18 вересня 2020 року, №179 від 17 вересня 2020 року, №178 від 16 вересня 2020 року, №177 від 15 вересня 2020 року, №176 від 14 вересня 2020 року, №175 від 11 вересня 2020 року, №174 від 10 вересня 2020 року, №173 від 09 вересня 2020 року, №53 від 19 березня 2020 року, №52 від 18 березня 2020 року, №51 від 17 березня 2020 року, №50 від 16 березня 2020 року, №49 від 13 березня 2020 року, №48 від 12 березня 2020 року, №47 від 11 березня 2020 року, №46 від 10 березня 2020 року, №45 від 06 березня 2020 року, №44 від 05 березня 2020 року, №43 від 04 березня 2020 року, № 42 від 03 березня 2020 року, №41 від 02 березня 2020 року, №40 від 28 лютого 2020 року, №39 від 27 лютого 2020 року, №38 від 26 лютого 2020 року, №37 від 25 лютого 2020 року, №36 від 24 лютого 2020 року, №35 від 21 лютого 2020 року, №34 від 20 лютого 2020 року, №33 від 19 лютого 2020 року, №32 від 18 лютого 2020 року, №31 від 17 лютого 2020 року, №30 від 14 лютого 2020 року, 29 від 13 лютого 2020 року, №28 від 12 лютого 2020 року, №27 від 11 лютого 2020 року. №26 від 10 лютого 2020 року, №25 від 07 лютого 2020 року, №24 від 06 лютого 2020 року, 23 від 05 лютого 2020 року, №22 від 04 лютого 2020 року, №21 від 03 лютого 2020 року, №20 від 31 січня 2020 року, №19 від 30 січня 2020 року, №18 від 29 січня 2020 року, №17 від 28 січня 2020 року, №16 від 27 січня 2020 року, №15 від 24 січня 2020 року, №14 від 23 січня 2020 року, №13 від 22 січня 2020 року, №12 від 21 січня 2020 року, №11 від 20 січня 2020 року, №10 від 17 січня 2020 року, №9 від 16 січня 2020 року, №8 від 15 січня 2020 року, №7 від 14 січня 2020 року, №6 від 13 січня 2020 року, №5 від 10 січня 2020 року, №4 від 09 січня 2020 року, №3 від 06 січня 2020 року, №2 від 05 січня 2020 року, №1 від 04 січня 2020 року, №124 від 30 червня 2020 року, №123 від 29 червня 2020 року, №122 від 26 червня 2020 року, №121 від 25 червня 2020 року, №120 від 24 червня 2020 року, №119 від 23 червня 2020 року, №118 від 22 червня 2020 року, №117 від 19 червня 2020 року, №116 від 18 червня 2020 року, №115 від 17 червня 2020 року, №114 від 16 червня 2020 року, №113 від 15 червня 2020 року, №214 від 05 листопада 2020 року, №213 від 04 листопада 2020 року, №212 від 03 листопада 2020 року, №211 від 02 листопада 2020 року, №210 від 30 жовтня 2020 року, №209 від 29 жовтня 2020 року, №208 від 28 жовтня 2020 року, №207 від 27 жовтня 2020 року, №206 від 26 жовтня 2020 року, №205 від 23 жовтня 2020 року, №252 від 30 грудня 2020 року, №251 від 29 грудня 2020 року, №250 від 28 грудня 2020 року, №249 від 24 грудня 2020 року, №248 від 23 грудня 2020 року, №247 від 22 грудня 2020 року, №246 від 21 грудня 2020 року, №245 від 18 грудня 2020 року, №244 від 17 грудня 2020 року, №243 від 16 грудня 2020 року, №242 від 15 грудня 2020 року, №241 від 14 грудня 2020 року, №240 від 11 грудня 2020 року, №239 від 10 грудня 2020 року, №238 від 09 грудня 2020 року, №237 від 08 грудня 2020 року, №236 від 07 грудня 2020 року, №235 від 04 грудня 2020 року, №234 від 03 грудня 2020 року, №233 від 02 грудня 2020 року, №232 від 01 грудня 2020 року, №231 від 30 листопада 2020 року, №230 від 27 листопада 2020 року, №229 від 26 листопада 2020 року, №228 від 25 листопада 2020 року, №227 від 24 листопада 2020 року, №226 від 23 листопада 2020 року, №235 від 20 листопада 2020 року, №224 від 19 листопада 2020 року, №223 від 18 листопада 2020 року, №222 від 17 листопада 2020 року, №221 від 16 листопада 2020 року, №220 від 13 листопада 2020 року, №219 від 12 листопада 2020 року, №218 від 11 листопада 2020 року, №217 від 10 листопада 2020 року, №216 від 09 листопада 2020 року, №215 від 06 листопада 2020 року, №140 від 23 липня 2020 року, №139 від 22 липня 2020 року, №138 від 21 липня 2020 року, №137 від 20 липня 2020 року, №136 від 17 липня 2020 року, №135 від 16 липня 2020 року, №134 від 15 липня 2020 року, №133 від 14 липня 2020 року, №132 від 13 липня 2020 року, №131 від 10 липня 2020 року, №130 від 09 липня 2020 року, №129 від 08 липня 2020 року, №128 від 07 липня 2020 року, №127 від 06 липня 2020 року, №126 від 03 липня 2020 року, №125 від 02 липня 2020 року, №124 від 01 липня 2020 року, №102 від 29 травня 2020 року, №101 від 28 травня 2020 року, №100 від 27 травня 2020 року, №99 від 26 травня 2020 року, №98 від 25 травня 2020 року, №97 від 22 травня 2020 року, №96 від 21 травня 2020 року, №95 від 20 травня 2020 року, №94 від 19 травня 2020 року, №93 від 18 травня 2020 року, №92 від 15 травня 2020 року, №91 від 14 травня 2020 року, №90 від 13 травня 2020 року, №89 від 12 травня 2020 року, №88 від 08 травня 2020 року, та інші (а.с.19-250 том ІІ, а.с.1-250 том ІІІ, а.с.1-197 том ІV).
У силу положень Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків (далі - Порядок), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 серпня 2015 року №727, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26 жовтня 2015 року за №1300/27745, акт документальної перевірки - службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки, відображає її результати і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (пункту 2 розділу І цього ж Порядку).
Згідно пунктів 3 і 5 розділу ІІ Порядку, акт документальної перевірки повинен містити систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень норм законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб'єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджує наявність зазначених фактів.
При цьому відповідно до пункту 1 розділу ІІІ зазначеного Порядку, акт (довідка) документальної перевірки складається з чотирьох частин: вступної, загальних положень, описової частини та висновку. До акта (довідки) документальної перевірки додаються інформативні додатки.
Зокрема, описова частина акта (довідки) документальної перевірки складається таким чином, що у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті документальної перевірки фактом порушення необхідно: викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів (міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування), що порушені платником податків, зазначити період (календарний день, місяць, квартал, півріччя, три квартали, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків та господарську операцію, при здійсненні якої вчинено це порушення; викласти зміст порушень (у разі їх встановлення), в тому числі щодо правильності та повноти визначення фінансового результату до оподаткування згідно з бухгалтерським обліком відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, виконання законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи; зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення.
Отже, у акті перевірки обов'язково наводиться інформація щодо фактів та обставин, які підтверджують та доводять наявність вини платника податків (з детальним їх описом; дослідженням, яке доводить, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, встановлених Податковим кодексом, проте не вжив достатніх заходів для їх дотримання; документами та інформацією, яка підтверджує наявність вини платника податків), а також інформація щодо пом'якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності платника податків.
Дослідивши Акт перевірки контролюючого органу, судом апеляційної інстанції встановлено наявність протиріччя, зокрема щодо подання позивачем документів, в той же час контролюючим органом зазначено, що не подані додаткові документи (пункт 1.13 Акту перевірки, а.с.71 т.І).
При цьому, контролюючий орган не надав доказів направлення на адресу позивача ФОП ОСОБА_1 запитів щодо подання додаткових документів для з'ясування всіх обставин господарської діяльності позивача.
Проте, для підтвердження реальності витрат на придбання ТМЦ та пов'язаності такого придбання з подальшим отриманням платником підприємницького доходу від їх роздрібної реалізації ФОП ОСОБА_1 надано до ГУ ДПС у Київській області під час проведення перевірки (долучались супровідними листами від 15 лютого 2024 року №15-02/24/УЯ-3, від 31 січня 2024 року №31-01/24УЯІ-1 та додані разом із запереченнями) копії всіх фінансово-розрахункових документів, накладних та інших первинних документів, що у повній мірі підтверджують обставини понесення ним документально підтверджених витрат з придбання 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року ТМЦ на загальну суму 230756541,24 грн і які (витрати) в подальшому правомірно було відображено у бухгалтерській і податковій звітності ФОП ОСОБА_1 .
Як вбачається з акту перевірки, ФОП ОСОБА_1 перевіряючим ГУ ДПС у Київській області було надано інформацію, що підтверджувалась оригіналами первинних документів платника податків щодо:
дебіторська заборгованість по покупцях на початок перевіряємого періоду становить: 91012,67 грн. з ПДВ (станом на 01 січня 2018 року);
кредиторська заборгованість по постачальниках становить: 767201,98 грн з ПДВ (станом на 01 січня 2018 року);
дебіторська заборгованість по покупцях на кінець перевіряємого періоду становить: 407371,22 грн. з ПДВ (31 грудня 2022 року).
кредиторська заборгованість по постачальниках становить: 1733546,65 грн. з ПДВ (станом на 31 грудня 2022 року).
Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду звертає увагу, що контролюючим органом не надано оцінку даним документам, однак зазначено про подання даних документів у пункті 1.19 акту перевірки на сторінці 6 (а.с.71 том І).
Верховний Суд в постановах від 13 серпня 2025 року по справі №380/26019/23, від 29 травня 2025 року по справі №300/1608/20, зокрема, зазначив: «незважаючи на те, що акт податкової перевірки не є самостійним предметом судового оскарження, він є одним із доказів в адміністративній справі про визнання протиправним рішення контролюючого органу, прийнятого за наслідками проведеної перевірки. Текст акта перевірки повинен деталізовано відображати зміст та суть встановлених контролюючим органом порушень та відповідати встановленим висновкам про вчинене платником податків порушення. Описова частина акта перевірки повинна бути сформульована таким чином, щоб платник податків міг зрозуміти в чому, на думку податкового органу, полягає склад вчиненого правопорушення та, заперечуючи проти встановлених у висновках акта перевірки порушень, на підставі яких прийнято податкове повідомлення-рішення, мав змогу подати заперечення проти акта перевірки чи звернутися до суду з позовом про оскарження прийнятих за наслідками такої перевірки рішень контролюючого органу».
Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду приходить до висновку, що Акт перевірки не відповідає наведеним нормам, оскільки не містить посилань на суть та обставини вчинення позивачем податкового правопорушення, є нечітким і незрозумілим.
Проаналізувавши норми права та дослідивши матеріали справи, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду вважає, що судом першої обґрунтовано зазначено, що висновки контролюючого органу, викладені в оспорюваному Акті перевірки, зроблені без врахування наявності у платника податків підтверджуючих первинних документів на придбання (витрати, пов'язані з підприємницькою діяльністю за період з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року). Крім того висновки акту перевірки спростовуються тим, що контролюючим органом під час перевірки не було проведено інвентаризації товарних залишків, не проведено суцільної перевірки первинних документів за місцем провадження платником підприємницької діяльності тощо.
Щодо порушення податкового законодавства, а саме заниження військового збору, слід зазначити наступне.
Відповідно до положень пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України, тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу.
Об'єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.
Ставка збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.
Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.
Платники збору зобов'язані забезпечувати виконання податкових зобов'язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.
Виходячи із вказаних положень ПК України, ФОП ОСОБА_1 у 2018-2022 роках був платником військового збору.
З акту перевірки вбачається, що контролюючим органом було встановлено порушення платником вимог пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України з огляду на заниження ним суми оподатковуваного доходу.
Оскільки вказане порушення пов'язане з твердженнями контролюючого органу про заниження оподатковуваного доходу, яке не знайшло свого підтвердження під час розгляду справи у судах, то твердження контролюючого органу про заниження ФОП ОСОБА_1 військового збору від здійснення підприємницької діяльності у період діяльності 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року є необґрунтованим.
Щодо заниження позивачем внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, слід зазначити наступне.
Відповідно до пункту 2 частини першої статті 1 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 07 липня 2010 року №2464-VI (далі - Закон №2464-VI), єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЄСВ) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Відповідно до пункту 4 частини першої статті 4 Закону №2464-VI, платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.
У відповідності до пункту 1 частини другої статті 6 Закону №2464-VI, платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.
Згідно пункту 2 частини першої статті 7 Закону №2464-VI, базою для нарахування ЄСВ для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.
Відповідно до частини третьої статті 7 Закону №2464-VI, нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом.
У звітності ФОП ОСОБА_1 про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (додаток №5 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №435 від 14 квітня 2015 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23 квітня 2015 року за №460/26905 (із змінами та доповненнями, далі - Порядок №435) за 2020 рік відображені суми доходів, заявлені у податкових деклараціях, та суми, на які нараховується ЄСВ з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, в повному обсязі відповідають відомостям із податкових декларацій платника за звітний рік.
При цьому, платником доведено, що показники загального оподатковуваного доходу за ці періоди ним було визначено правильно, а до складу документально підтверджених витрат, пов'язаних з підприємницькою діяльністю, включено суми по придбанню у період діяльності з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року значних обсягів ТМЦ, які в подальшому були через роздрібну торгівлю реалізовані контрагентам-покупцям.
Таким чином, база нарахування для ЄСВ у період діяльності з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року була визначена ФОП ОСОБА_1 у відповідності до абзацу першого пункту 2 частини першої статті 7 Закону № 2464-VI.
Відповідно до частини п'ятої статті 8 Закону №2464-VI, єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.
Згідно абзацу третього частини восьмої статті 9 Закону №2464-VI, платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.
Відповідно до частини другої статті 9 Закону №2464-VI, обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.
Відповідачем під час апеляційного провадження не надано доказів неналежного обчислення, несвоєчасної або неповної сплати ОСОБА_1 сум єдиного соціального внеску.
Щодо порушення пункту 198.5 статті 198, пункту 200.1 статті 200 ПК України та пункту 1 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року №265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (далі - Закон №265/95-ВР) в частині переторгу товару, а саме реалізований товар по безготівковій та готівковій формі розрахунків за період за період з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року в загальній сумі 170660,30 грн без ПДВ, у т.ч. за 2018 рік на суму 46853,59 грн без ПДВ, за 2019 рік на суму 57934,61 грн без ПДВ, за 2020 рік на суму 65872,10 грн без ПДВ, слід зазначити наступне.
Відповідно до пункту 185. 1 статті 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю, б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.
За приписами пункту 188.1 статті 188 ПК України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань.
До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.
Пунктом 200.1 статті 200 ПК України передбачено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Відповідно до пункту 200.2 статті 200 ПК України, при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.
Пунктом 200.4 статті 200 ПК України визначено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПК України) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200 і цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового борг; б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200 і ПК України на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Податковим органом в акті перевірки вказано, що під час дослідження банківських виписок по наданих на перевірку рахунках встановлено, що у ФОП ОСОБА_1 в періоді, що підлягав перевірці, відбувалося внесення готівкових коштів у вигляді "торгівельної виручки", оприбуткованої у звітних періодах на вказані рахунки.
Згідно норм діючого законодавства для фізичних осіб - підприємців як на спрощеній системі, так і на загальній системі оподаткування, торгівельна виручка має включатися до складу отриманого доходу по факту її отримання. При перевірці позивачем надано підтверджуючі первинні документи стосовно походження даних готівкових коштів.
Після оприбуткування зазначених коштів, їх декларування та сплати податків зазначені кошти набували статус власних коштів позивача як фізичної особи, після чого він міг ними розпоряджатися на власний розсуд.
При цьому позивач зауважує, що на ФОП не поширюються вимоги щодо ліміту каси і обов'язкового здавання готівкової виручки в банк (пункту 2.7 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затверджене постановою Національного банку України №637 від 15 грудня 2004 року, чинного на момент вчинення операцій).
Вносячи кошти на рахунок, платник податків у платіжних документах вказував призначення платежу як надходження торгівельної виручки від продажу товарів.
Таким чином, кошти, які вносив платник в період з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року, не є базою оподаткування ПДВ, що підтверджується баківськими виписками (а.с.234-250 том ІІІ, а.с.1-197 том ІV).
Платник не відображав зазначені грошові суми повторно, так як ці кошти вже були ним оприбутковані в день їх отримання шляхом відображення у відповідній звітності.
Відповідно до пункту 177.2 статті 177 ПК України, об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.
Враховуючи вищевикладене, до складу загального оподатковуваного доходу зараховується виручка, що надійшла фізичній особі - підприємцю як в грошовій, так і в натуральній формі від провадження господарської діяльності, а саме:
- виручка у вигляді безготівкових грошових коштів, що надійшли на банківський рахунок чи в готівковій формі безпосередньо підприємцю чи його працівникам на місці здійснення розрахунків (в т.ч. відсотки банку);
- виручка в натуральній (негрошовій формі);
- суми штрафів і пені, отримані від інших суб'єктів підприємництва за договорами цивільно-правового характеру за порушення умов договорів та інші доходи, які пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності.
Таким чином, власні кошти, які фізична особа - підприємець зараховує на розрахунковий рахунок, не включаються до складу доходу (виручки у грошовій та натуральній формі) та не відображаються у Типовій формі, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичною особою -підприємцем.
Проаналізувавши норми права та дослідивши матеріали справи в їх сукупності, суд апеляційної інстанції вважає, що відповідач протиправно прийшов до висновків про заниження позивачем чистого оподаткованого доходу на загальну суму 31898299,84 грн без ПДВ; про заниження податку на додану вартість в розмірі 649116 грн; про заниження чистого оподаткованого доходу за період з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року в сумі 33440794,32 грн без ПДВ, в результаті чого донараховано єдиний внесок на загальну суму 462405,72 грн; в частині пересорту товару, а саме реалізований товар по безготівковій та готівковій формі розрахунків за період за період з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року в загальній сумі 170660,30 грн без ПДВ; в частині проведення розрахункових операцій із застосуванням платіжних карток без застосування реєстраторів розрахункових операцій та без роздрукування відповідних рахункових документів за період з 01 січня 2018 року по 31 грудня 2022 року на загальну суму 9638156,70 грн без з ПДВ, а тому оспорювані позивачем рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
Щодо посилань відповідача в апеляційній скарзі на те, що позивачем до суду першої інстанції надано копії наказів на відрядження в яких не можливо розібрати номера та не зазначено ПДВ, колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду не погоджується з даними твердженнями апелянта оскільки накази на відрядження та платіжні відомості мають всі необхідні реквізити (дату, номер (порядковий) та суми) (а.с.67-102, 135-197 том ІІ, а.с.1-49, 80-142, 177-233 том ІІІ).
Таким чином, суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а викладені відповідачем в апеляційній скарзі доводи висновки суду першої інстанції не спростовують.
Судовою колегією враховується, що згідно пункту 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов'язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.
Обсяг цього обов'язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Відповідно до пункту 1 частини першої статті 315 Кодексу адміністративного судочинства України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Приписи статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України визначають, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи вищенаведене, апеляційний суд визнає, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив обставини справи та ухвалив законне рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, рішення суду першої інстанції ґрунтується на повно, об'єктивно і всебічно з'ясованих обставинах, доводи апеляційної скарги їх не спростовують, а тому підстав для скасування рішення Київського окружного адміністративного суду від 14 липня 2025 року немає.
Керуючись статтями 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області - залишити без задоволення.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 14 липня 2025 року у справі №320/15835/25 - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку та строки, встановлені статтями 328-331 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий суддя І.В. Штульман
Судді: О.М. Оксененко
Ю.К. Черпак
Повний текст виготовлено 14 січня 2026 року