справа № 380/22801/25
05 січня 2026 року м. Львів
Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Мричко Н.І., розглянув за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» до Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити дії
встановив:
до Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» код ЄДРПОУ 36768967 місцезнаходження: 81806, Львівська обл., Городоцький р-н, село Долиняни (далі позивач, ПП “Агрофірма “Агротрейд») до Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області код ЄДРПОУ 44045187, місцезнаходження: 79026, Львівська область м. Львів, вул. Стрийська, 35 (далі відповідач, ГУ ДПС у Львівській області), Державної податкової служби України ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, місто Київ, Львівська площа, буд.8 (далі відповідч ДПС України), в якій позивач просив:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13340297/36768967 від 07.10.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 1 від 04.08.2025 виписаної на ПП “Лан-Оіл Трейд»;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 1 від 04.08.2025 виписаної на ПП “Лан-Оіл Трейд»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13340298/36768967 від 07.10.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 4 від 05.08.2025 виписаної на ПП “Лан-Оіл Трейд»;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 4 від 05.08.2025 виписаної на ПП “Лан-Оіл Трейд»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13340299/36768967 від 07.10.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 7 від 06.08.2025 виписаної на ПП “Лан-Оіл Трейд»;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 7 від 06.08.2025 виписаної на ПП “Лан-Оіл Трейд»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13340302/36768967 від 07.10.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 8 від 07.08.2025 виписаної на ПП “Лан-Оіл Трейд»;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 8 від 07.08.2025 виписаної на ПП “Лан-Оіл Трейд»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13340301/36768967 від 07.10.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 9 від 09.08.2025 виписаної на ПП “Лан-Оіл Трейд»;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 9 від 09.08.2025 виписаної на ПП “Лан-Оіл Трейд»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13340303/36768967 від 07.10.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 10 від 10.08.2025 виписаної на ПП “Лан-Оіл Трейд»;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 10 від 10.08.2025 виписаної на ПП “Лан-Оіл Трейд»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13340304/36768967 від 07.10.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 3 від 02.09.2025 виписаної на ПП “Лан-Оіл Трейд»;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 3 від 02.09.2025 виписаної на ПП “Лан-Оіл Трейд»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13340300/36768967 від 07.10.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 4 від 02.09.2025 виписаної на ПП “Лан-Оіл Трейд»;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 4 від 02.09.2025 виписаної на ПП “Лан-Оіл Трейд».
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а також які документи складені з порушенням норм законодавства. Оскаржені рішення вмотивовано неподанням позивачем копій документів без конкретизації, які саме документи платником податків не надано.
Представник відповідача ГУ ДПС у Львівській області подав до суду відзив на позовну заяву, в якому проти позовних вимог заперечив. Відзив обґрунтований тим, що підставою для прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації спірної податкової накладної стало ненадання платником податків первинних документів та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Зазначає, що позивач не надав додаткові пояснення та/або документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Отож, вважає, що у ГУ ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття оскаржених рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.
Представник позивача подав відповідь на відзив, в якій зазначив ті ж самі мотиви що і у позовній заяві.
Ухвалою від 24.11.2025 позовну заяву залишено без руху.
Ухвалою від 01.12.2025 суддя відкрила провадження в адміністративній справі, призначила до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.
Частиною п'ятою статті 262 КАС України передбачено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.
З клопотаннями про розгляд справи у судовому засіданні сторони у справі не звертались.
Дослідивши матеріали справи на підтвердження й спростування заявлених позовних вимог в їх сукупності, надавши їм юридичну оцінку, суд встановив таке.
ПП “Агрофірма “Агротрейд» зареєстроване як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 24.12.2009, номер запису: 13951020000001071, знаходиться на податковому обліку у відповідача, як платник податків, дата взяття на облік: 25.12.2009, номер взяття на облік: 1522.
Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основні види діяльності ПП “Агрофірма “Агротрейд» 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.
Інші види діяльності: Лісопильне та стругальне виробництво, Виготовлення виробів із бетону для будівництва, Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, Роздрібна торгівля м'ясом і м'ясними продуктами в спеціалізованих магазинах, Оброблення насіння для відтворення, Складське господарство, Купівля та продаж власного нерухомого майна, Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.
Між ПП “Агрофірма “Агротрейд» (Постачальник) та ПП «Лан-Оіл Трейд» (Покупець) укладені договір поставки сільськогосподарської продукції № РП3107/2 від 31.07.2025 та Додатки № 1, № 2 від 31.07.2025 в рамках Договору поставки сільськогосподарської продукції № РП3107/2 від 31.07.2025.
Відповідно до умов Додатків № 1, № 2 від 31.07.2025 Постачальник приймає на себе зобов'язання передати (продати), а Покупець зобов'язується прийняти у свою власність та оплатити (придбати) продукцію врожаю 2025 року:
- насіння ріпаку (українського походження врожаю 2025 року) в кількості +/-3 % 250000 кг, вартістю +/- 3% 5785500,00 грн., в т.ч. ПДВ 710500,00 грн. ( п. 1 Додатку №1 від 31.07.2025 р.) Порядок оплати продукції становить 86% від вартості поставленої партії продукції по факту розвантаження згідно платіжних днів, решта 14% після реєстрації ПДВ. (п. 6 Додатку №1 від 31.07.2025 )
- насіння ріпаку (українського походження врожаю 2025 року) в кількості +/-5 % 50000 кг, вартістю +/- 5% 1114350,00 грн., в т.ч. ПДВ 136850,00 грн. ( п. 1 Додатку №2 від 31.07.2025 р.) Порядок оплати продукції становить 86% від вартості поставленої партії продукції по факту розвантаження згідно платіжних днів, решта 14% після реєстрації ПДВ. (п. 6 Додатку №2 від 31.07.2025).
На виконання умов Договору та умов викладених у Додатках № 1, 2 від 31.07.2025 р. в рамках Договору поставки сільськогосподарської продукції № РП3107/2 від 31.07.2025, сторони склали та підписали видаткові накладні:
- №19 від 04.08.2025 р., щодо реалізації насіння ріпаку (українського походження врожаю 2025 року) в кількості 24460 кг, на суму 566053,32 грн (в тому числі ПДВ 69515,32 грн.) - Податкова накладна № 1 від 04.08.2025 року.
- № 21 від 05.08.2025 р. щодо реалізації насіння ріпаку (українського походження врожаю 2025 року) в загальній кількості 69380 кг, на суму 1556336,21 грн (в тому числі ПДВ 191129,01 грн.) - Податкова накладна № 4 від 05.08.2025 року.
- № 23 від 06.08.2025 р. щодо реалізації насіння ріпаку (українського походження врожаю 2025 року) в загальній кількості 48160 кг, на суму 1087206,60 грн (в тому числі ПДВ 133516,60 грн) - Податкова накладна № 7 від 06.08.2025 року.
- № 24 від 07.08.2025 р. щодо реалізації насіння ріпаку (українського походження врожаю 2025 року) в кількості 44060 кг, на суму 1008083,99 грн (в тому числі ПДВ 123799,79 грн) - Податкова накладна № 8 від 07.08.2025 року.
- № 25 від 09.08.2025 р. щодо реалізації насіння ріпаку (українського походження врожаю 2025 року) в кількості 23680 кг, на суму 517497,98 грн (в тому числі ПДВ 63552,38 грн) - Податкова накладна № 9 від 09.08.2025 року.
- № 26 від 10.08.2025 р. щодо реалізації насіння ріпаку (українського походження врожаю 2025 року) в загальній кількості 49780 кг, на суму 1088811,04 грн (в тому числі ПДВ 133713,64 грн) - Податкова накладна № 10 від 10.08.2025 року.
- № 37 від 02.09.2025 р. щодо реалізації насіння ріпаку (українського походження врожаю 2025 року) в кількості 25600 кг, на суму 544281,00 грн (в тому числі ПДВ 66841,60 грн) - Податкова накладна № 3 від 02.09.2025 року.
- № 38 від 02.09.2025 р. щодо реалізації насіння ріпаку (українського походження врожаю 2025 року) в кількості 22800 кг, на суму 483971,04 грн (в тому числі ПДВ 59435,04 грн) - Податкова накладна № 4 від 02.09.2025 року.
Позивач здійснив поставку насіння ріпака в кількості 307920 кг вартістю 6852241,78 грн., а Покупець здійснив часткову оплату вартості поставленого Товару на загальну суму 6010738,31 (Платіжні інструкції № 3244 від 06.08.2025 (1825255,00 грн) № 3305 від 08.08.2025 р. (934997,16 грн), № 3348 від 11.08.2025 р. (1760881,73 грн.), № 3936 від 04.09.2025 р. (884297,27 грн), № 4196 від 16.09.2025 р. (487496,25 грн), № 4868 від 14.10.2025 р. (117810,90 грн), що підтверджують також виписки з рахунку за період 01.08.2025-31.08.2025, 04.09.2025-16.09.2025.
Перевезення вказаного вище Товару здійснювалось Покупцем, що підтверджується товарно-транспортними накладними № 19 від 04.08.2025 № 21/1 від 05.08.2025, № 21/2 від 05.08.2025, № 21/3 від 05.08.2025, № 23/1 від 06.08.2025, № 23/2 від 06.08.2025, № 24/1 від 07.08.2025, 24/2 від 07.08.2025, № 25/1 від 09.08.2025, № 26/1 від 10.08.2025, № 26/2 від 10.08.2025, № 37 від 02.09.2025, № 38 від 02.09.2025.
У зв'язку із настанням дати виникнення податкових зобов'язань та відповідно до п. 201.10. ст. 201 ПК України позивачем складено податкові накладні (№ 1 від 04.08.2025, № 4 від 05.08.2025, № 7 від 06.08.2025, № 8 від 07.08.2025, № 9 від 09.08.2025, № 10 від 10.08.2025, № 3 від 02.09.2025, № 4 від 02.09.2025) та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно квитанцій від 20.08.2025, 21.08.2025, 22.08.2025, 25.08.2025, 08.09.2025 документ збережено, реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (Додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=2,9132%/2,9144%, «Ропоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
23.09.2025 позивач подав до контролюючого органу повідомлення № 1 від 23.09.2025 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
30.09.2025 Комісія ГУ ДПС надіслала позивачу повідомлення № 133316720/36768967, №133316721/36768967, №133316723/36768967, №133316725/36768967, № 133316733/36768967, №133316727/36768967, №133316729/36768967, №133316724/36768967 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН та запропонувала надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування (які позначені «Х» після відмітки «(документи, які не надано, позначити)»), а саме: первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок.
03.10.2025 позивач подав повідомлення №2 про подання додаткових пояснень та/ або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН щодо кожної з спірних податкових накладних.
За результатом розгляду поданих позивачем документів отримано Рішення від 07.10.2025 р. № 13340297/36768967, № 13340298/36768967, № 13340299/36768967, № 13340302/36768967, № 13340301/36768967, № 13340303/36768967, № 13340304/36768967, № 13340300/36768967 про відмову в реєстрації податкових накладних у зв'язку з ненаданням платником податків копій документів: ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
20.10.2025 та 21.10.2025 позивач подав скарги на згадані вище рішення комісії.
За результатами розгляду скарг від 20.10.2025 та від 21.10.2025 ДПС України прийняла рішення від 28.10.2025 № 41202/36768967/2, № 41261/36768967/2, № 41243/36768967/2, № 41273/36768967/2, № 41250/36768967/2, № 41251/36768967/2, № 41236/36768967/2, № 41216/36768967/2, згідно з якими скарги позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних.
Вважаючи рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, позивач звернувся з цим позовом до суду.
Вирішуючи спір по суті, суд виходив з такого.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюють Податковим кодексом України (далі - ПК України).
За вимогами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений вказаним Кодексом термін.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).
Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем). Зазначене не поширюється на розрахунки коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (зменшення податкового зобов'язання постачальника та податкового кредиту отримувача), складені після 1 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг.
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПК України передбачено, що якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:
а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;
б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.
При цьому, постачальник має право зменшити суму податкових зобов'язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що підтвердженням продавцю про прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 зазначеної статті та/або пунктом 192.1 статті 192 вказаного Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 зазначеної статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Постановою Кабінету Міністрів України “Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
Відповідно до пункту 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації), які зазначені у цьому пункті.
У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 вказаного Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 1165).
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (пункт 5 Порядку № 1165).
Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
За правилами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Як видно з матеріалів справи, позивач сформував та надіслав до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 1 від 04.08.2025, № 4 від 05.08.2025, № 7 від 06.08.2025, № 8 від 07.08.2025, № 9 від 09.08.2025, № 10 від 10.08.2025, № 3 від 02.09.2025, № 4 від 02.09.2025.
Суд зауважує, що всі реквізити вказаних податкових накладних заповнено правильно, що відповідачі не заперечили.
З прийнятих ДПС України квитанцій видно, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація відповідних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (Додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=2,9132%/2,9144%, «Ропоточ»=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Суд звертає увагу на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2019 № 1165, згідно з яким у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
12.12.2019 Міністерство фінансів України прийняло Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 520 (далі - Порядок № 520).
Згідно з пунктом 2 зазначеного Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Згідно з пунктами 4, 5 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 вказаного Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як встановив суд, підставою для прийняття оскаржуваного рішення ГУ ДПС у Львівській області вказало ненадання/ часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.
Суд наголошує на тому, що для виникнення податкового зобов'язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, а тому обов'язок продавця виписати і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно.
Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.
І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.
З огляду на викладене, суд вважає, що зазначення в оскаржуваному рішенні лише узагальненої підстави для відмови у реєстрації податкових накладних без конкретизації які саме з поданих позивачем документів містять недоліки чи неточності свідчить про очевидну необґрунтованість цих рішень контролюючого органу та не може вказувати на дотримання суб'єктом владних повноважень критеріїв правомірності, викладених у частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).
Суд встановив, що на підтвердження правомірності складення податкової накладної, позивач подав до ДПС України, серед іншого, такі документи: акти про надходження зерна з поля на склад готової продукції підприємства по сільськогосподарській культурі, звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай, облікові листи тракториста, реєстри відправленого зерна з поля, платіжні інструкції.
Окрім того, на підтвердження правомірності складення податкової накладної, позивач подав до ДПС України повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.
Вказані документи є у матеріалах справи, дослідивши які, суд вважає, що у межах прийнятих рішень про зупинення реєстрації податкових накладних позивач надав достатні документи для реєстрації таких в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.
Суд при розгляді справи враховує висновки Верховного Суду щодо застосування норм права у подібних правовідносинах, викладені у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20.
Суд також зазначає, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб'єкта владних повноважень.
Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.
І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.
Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про невідповідність оскарженого рішення критеріям правомірності рішень суб'єктів владних повноважень, викладеним у частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).
Таким чином, суд вважає, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.10.2025 № 13340297/36768967, № 13340298/36768967, № 13340299/36768967, № 13340302/36768967, № 13340301/36768967, № 13340303/36768967, № 13340304/36768967, № 13340300/36768967 є протиправними та підлягають скасуванню.
З огляду на вказане, суд вважає, що з метою повного та ефективного захисту прав позивача необхідно зобов'язати відповідача ДПС України зареєструвати податкові накладні Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 1 від 04.08.2025, № 4 від 05.08.2025, № 7 від 06.08.2025, № 8 від 07.08.2025, № 9 від 09.08.2025, № 10 від 10.08.2025, № 3 від 02.09.2025, № 4 від 02.09.2025.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України та частини третьої статті 2 КАС України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з вимогами статті 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити повністю.
Відповідно до статті 139 КАС України з ГУ ДПС у Львівській області за рахунок його бюджетних асигнувань необхідно стягнути судовий збір у розмірі 9689,60 грн.
Керуючись статтями 2, 6, 8-10, 13, 14, 72-76, 139, 241-246, 250, 262 КАС України, суд
позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13340297/36768967 від 07.10.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 1 від 04.08.2025.
Зобов'язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, місто Київ, Львівська площа, буд.8) зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 1 від 04.08.2025.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13340298/36768967 від 07.10.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 4 від 05.08.2025.
Зобов'язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, місто Київ, Львівська площа, буд.8) зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 4 від 05.08.2025.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13340299/36768967 від 07.10.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 7 від 06.08.2025.
Зобов'язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, місто Київ, Львівська площа, буд.8) зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 7 від 06.08.2025.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13340302/36768967 від 07.10.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 8 від 07.08.2025.
Зобов'язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, місто Київ, Львівська площа, буд.8) зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 8 від 07.08.2025.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13340301/36768967 від 07.10.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 9 від 09.08.2025.
Зобов'язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, місто Київ, Львівська площа, буд.8) зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 9 від 09.08.2025.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13340303/36768967 від 07.10.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 10 від 10.08.2025.
Зобов'язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, місто Київ, Львівська площа, буд.8) зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 10 від 10.08.2025.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13340304/36768967 від 07.10.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 3 від 02.09.2025.
Зобов'язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, місто Київ, Львівська площа, буд.8) зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 3 від 02.09.2025.
Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13340300/36768967 від 07.10.2025 щодо відмови у реєстрації податкової накладної Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 4 від 02.09.2025.
Зобов'язати Державну податкову службу України (ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, місто Київ, Львівська площа, буд.8) зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» № 4 від 02.09.2025.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ 43968090, місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) на користь Приватного підприємства “Агрофірма “Агротрейд» (код ЄДРПОУ 36768967 місцезнаходження: 81806, Львівська обл., Городоцький р-н, село Долиняни) судовий збір у розмірі 9689 (дев'ять тисяч шістсот вісімдесят дев'ять) грн 60 коп.
Рішення суду першої інстанції набуває чинності після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набуває чинності після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення суду.
Суддя Мричко Н.І.