06 січня 2026 р. справа № 400/1050/25
м. Миколаїв
Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Мороза А.О., в спрощеному позовному провадженні без повідомлення сторін, в письмовому провадженні, розглянув адміністративну справу
за позовомтовариства з обмеженою відповідальністю "КИП", вул. Дмитра Яворницького, 2/2, м. Миколаїв, 54018,
до відповідачівГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, Державної податкової служби України, пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053,
провизнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків та зобов'язання вчинити певні дії
Товариство з обмеженою відповідальністю «КИП» (далі - позивач або ТОВ «КИП») звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі - відповідач 1 або ГУ ДПС у Миколаївській області) та Державної податкової служби України (далі - відповідач 2 або ДПС України), в якому просить суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11596464/38457925 від 08.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 1 від 03.01.23 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11596467/38457925 від 08.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 4 від 05.01.23 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11596466/38457925 від 08.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 6 від 06.01.23 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11596465/38457925 від 08.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 10 від 09.01.23 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11596469/38457925 від 08.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 13 від 11.01.23 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11596468/38457925 від 08.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну №15 від 13.01.2023 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11596472/38457925 від 08.08.2024 р;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну №18 від 20.01.2023 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11596471/38457925 від 08.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну №23 від 26.01.2023 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11596470/38457925 від 08.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 25 від 27.01.23 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11596473/38457925 від 08.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 26 від 27.01.23 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11620917/38457925 від 13.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 12 від 08.02.23 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11620918/38457925 від 13.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 15 від 16.02.23 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11620912/38457925 від 13.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 18 від 22.02.23 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11620909/38457925 від 13.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 19 від 22.02.23 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11620913/38457925 від 13.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 21 від 28.02.23 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11620910/38457925 від 13.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 23 від 28.02.23 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11620914/38457925 від 13.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 1 від 02.03.23 р., яка складена Товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11620915/38457925 від 13.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 9 від 07.03.23 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11620919/38457925 від 13.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 14 від 10.03.23 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11620911/38457925 від 13.08.24 р.;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 15 від 10.03.23 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н»;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 11620916/38457925 від 13.08.24 р;
- зобов'язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання податкову накладну № 20 від 23.03.23 р., яка складена товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «Неро Н».
Обґрунтовуючи свої вимоги позивач зазначив, що після зупинення реєстрації поданих ним податкових накладних він надав податковому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрація яких зупинена. Позивач наголошує на тому, що ним подано всі первинні документи, які підтверджують суть і зміст господарської операції, на виконання яких складені податкові накладні, однак без належних на те підстав позивачу відмовлено в їх реєстрації. Також, позивач зазначив, що податкове законодавство не зобов'язує платника податків підтверджувати свої податкові зобов'язання при виникненні першої події та при виписки податкової накладної такими документами, як «свідоцтво про реєстрацію транспортних засобів», про неподання якого відповідач зазначив у повідомленні (додаткова інформація).
Від відповідача 1 надійшов відзив, в якому просить відмовити у задоволенні позовних вимог та зазначає, що на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкових накладних. Також, наполягає, що чинним законодавством не встановлено обов'язку податкового органу зазначати в квитанції конкретний перелік документів, а лише пропозицію щодо надання документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної; контролюючий орган не може наперед знати, які саме документи наявні у платника податку, адже перелік, що супроводжують ту чи іншу господарську операцію, може змінюватися залежно від її особливостей.
Від ДПС України відзив до суду не надходив, ухвала про відкриття провадження отримана ним через особистий кабінет підсистеми Електронний суд 07.02.25 р.
Відповідно до ч. 6 ст. 162 КАС України, у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.
Від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій заперечив обґрунтування відповідача, повністю підтримав позовні вимоги та додатково зазначив, що ним було надано усі первинні документи, що оформлені в рамках договору та які не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу ст. ст. 198, 201 ПК України, ч. 2 ст. 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (наказ Мінфіну від 24.05.95 р. № 88) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості, а отже, засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними у реєстрації яких було відмовлено.
Суд відкрив провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.
Ухвалою від 24.02.25 р. суд відмовив відповідачу у задоволенні клопотання про розгляд справи з повідомленням (викликом) сторін, відмовити.
Суд розглянув справу в порядку письмового провадження на підставі матеріалів справи.
Вирішуючи спір, суд враховує наступне.
Позивач зареєстрований як юридична особа 26.11.12 р., номер запису 15221020000022984. Основним видом діяльності товариства є надання в оренду й експлуатація власного чи орендованого нерухомого майна (код КВЕД 68.20). До видів діяльності ТОВ «Кип» також відноситься: 10.71 виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання. 77.11 надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 77.12 надання в оренду вантажних автомобілів.
З метою здійснення господарської діяльності ТОВ «КИП» укладено договір оренди нежитлових приміщень, згідно умов якого ТОВ «КИП», з метою отримання прибутку, передало в оренду нерухомість, яка належить Товариству на праві власності.
У власності позивача перебувають нежитлові приміщення та транспортні засоби.
Позивачем укладено договір з ТОВ «Неро Н» щодо оренди нежитлового приміщення № 0018/НК від 8 жовтня 2019 р. (далі - договір оренди) за умовами якого оредодавець передає, а орендар бере в тимчасове володіння наступне нежитлове приміщення за адресою: м. Миколаїв, вул. Яворницького Дмитра, 2/2, площею 2 000 метрів квадратних.
В cічні 2023 року ТОВ «Неро Н» здійснило передоплати за оренду на загальну суму 616 957,60 грн., в лютому 2023 р. ТОВ «Неро Н» здійснило передоплати за оренду на загальну суму 417 673,64 грн., в березні 2023 р. ТОВ «Неро Н» здійснило передоплати за оренду на загальну суму 402 103,44 грн., що підтверджується відповідними платіжними дорученнями.
За правилом першої події (передоплати за договором оренди нежитлового приміщення) ТОВ «КИП» було виписано та направлено на реєстрацію податкові накладні: № 1 від 03.01.23 р.; № 2 від 03.01.23 р.; № 4 від 05.01.23 р.; № 6 від 06.01.23 р.; № 10 від 09.01.23 р.; № 13 від 11.01.23 р.; № 15 від 13.01.23 р.; № 16 від 17.01.23 р.; № 18 від 20.01.23 р.; 1№ 19 від 20.01.23 р.; № 23 від 26.01.23 р.; № 24 від 26.01.23 р.; № 25 від 27.01.23 р.; № 26 від 27.01.23 р.; № 27 від 31.01.23 р.; № 1 від 01.02.23 р.; № 3 від 03.02.23 р.; № 10 від 07.02.23 р.; № 11 від 07.02.23 р.; № 12 від 08.02.23 р.; № 15 від 16.02.23 р.; № 16 від 16.0223 р.; № 18 від 22.02.23 р.; № 19 від 22.02.23 р.; № 21 28.02.23 р.; № 22 від 28.02.23 р.; № 23 від 28.02.23 р.; № 1 від 02.03.23 р.; № 2 від 02.0323 р.; № 9 від 07.03.23 р.; № 14 від 10.03.23 р.; № 15 від 10.03.23 р.; № 17 від 16.03.23 р.; № 20 від 23.03.23 р.; № 22 від 27.0323 р.; № 23 від 28.0323 р.; № 24 від 29.03.23 р.
Податкові накладні (загальна кількість 16 шт.) № 2 від 03.01.23 р.; № 16 від 17.01.23 р.; № 19 від 20.01.23 р.; № 24 від 26.01.23 р.; № 27 від 31.01.23 р.; № 1 від 01.02.23 р.; № 3 від 03.02.23 р.; № 10 від 07.02.23 р.; № 11 від 07.02.23 р.; № 16 від 16.02.23 р.; № 22 від 28.02.23 р.; № 2 від 02.03.23 р.; № 17 від 16.03.23 р.; № 22 від 27.03.23 р.; № 23 від 28.03.23 р.; № 24 від 29.03.23 р. були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних № 1 від 03.01.23 р.; № 4 від 05.01.23 р.; № 6 від 06.01.23 р.; № 10 від 09.01.23 р.; № 13 від 11.01.23 р.; № 15 від 13.01.23 р.; № 18 від 20.01.23 р.; № 23 від 26.01.23 р.; № 25 від 27.01.23 р.; № 26 від 27.01.23 р.; № 12 від 08.02.23 р.; № 15 від 16.02.23 р.; № 18 від 22.02.23 р; № 19 від 22.02.23 р.; № 21 від 28.02.23 р.; № 23 від 28.02.23 р.; № 1 від 02.03.23 р.; № 9 від 07.03.23 р.; № 14 від 10.03.23 р.; № 15 від 10.03.23 р.; № 20 від 23.03.23 р. була зупинена.
У квитанції підставою для зупинення податкових накладних зазначено: відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.19 р. № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
26.07.24 р. та 29.07.25 р. ТОВ «КИП» за допомогою засобів електронного зв'язку було направлено до ГУ ДПС у Миколаївській області Повідомлення про надання пояснень №8, щодо податкових накладних.
Відповідачем були прийняті рішення від 08.08.24 р. № 11596464/38457925; від 08.08.24 р. № 11596467/38457925; від 08.08.24 р. № 11596466/38457925; від 08.08.24 р. № 11596465/38457925; від 08.08.24 р. № 11596469/38457925; від 08.08.24 р. № 11596468/38457925; від 08.08.24 р. № 11596472/38457925; від 08.08.24 р. № 11596471/38457925; від 08.08.24 р. № 11596470/38457925; від 08.08.24 р. № 11596473/38457925; від 13.08.24 р. № 11620917/38457925; від 13.08.24 р. № 11620918/38457925; від 13.08.24 р. № 11620912/38457925; від 13.08.24 р. № 11620909/38457925; від 13.08.24 р. № 11620913/38457925; від 13.08.24 р. № 11620910/38457925; від 13.08.24 р. № 11620914/38457925; від 13.08.24 р. № 11620915/38457925; від 13.08.24 р. № 11620919/38457925; від 13.08.24 р. № 11620911/38457925; від 13.08.24 р. № 11620916/38457925, якими відмовлено позивачу у реєстрації податкових накладних № 1 від 03.01.23 р.; № 4 від 05.01.23 р.; № 6 від 06.01.23 р.; № 10 від 09.01.23 р.; № 13 від 11.01.23 р.; № 15 від 13.01.23 р.; № 18 від 20.01.23 р.; № 23 від 26.01.23 р.; № 25 від 27.0123 р.; № 26 від 27.01.23 р.; № 12 від 08.02.23 р.; № 15 від 16.02.23 р.; № 18 від 22.02.23 р; № 19 від 22.02.23 р.; № 21 від 28.02.23 р.; № 23 від 28.02.23 р.; № 1 від 02.03.23 р.; № 9 від 07.03.23 р.; № 14 від 10.03.23 р.; № 15 від 10.03.23 р.; № 20 від 23.03.23 р.
Підставою для їх прийняття стало ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку; Додаткова інформація відсутня.
Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України, передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.10 р. (далі - Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
З 01.02.20 р. набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11.12.19 р. № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок № 1165), яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов'язки їх членів.
Відповідно до п. 2 Порядку № 1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.
Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм пп. "а" або "б" п. 185.1 ст. 185, пп. "а" або "б" п. 187.1 ст. 187, абзацу 1 п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 ПК України за наявності об'єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов'язку.
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Як вбачається із змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, підставою для такого зупинення став п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.
Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток № 1 до Порядку № 1165), відсутність товару/послуги, зазначеної в ПН, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у ПК/РК до ПН на збільшення суми податкових зобов'язань, яку подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку.
Суд звертає увагу, що посилання у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних на п. 1 Критеріїв ризиковості не розкриває зміст та не конкретизує підстав зупинення реєстрації податкових накладних, а також не відображає переліку документів, необхідних податковому органу для реєстрації таких накладних.
Верховний Суд у постановах від 16.04.19 р. у справі № 826/10649/17, від 28.11.19 р. у справі № 1640/2650/18, від 03.11.21 р. у справі № 360/2460/20 вказав, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.
Відповідно до матеріалів справи, у квитанції не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до неї, які визначені пунктом 11 Порядку № 1165.
Формальне зазначення у квитанціях пропозиції "надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН" є лише дублюванням норми пп. 3 п. 11 Порядку № 1165.
Умови такої пропозиції дають підстави позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання відповідача на їх недостатність чи неповноту та спростовує доводи про недостатність документів, поданих позивачем на підтвердження реальності проведених операцій.
Таким чином, жодних відомостей стосовно господарської операції з контрагентом відповідач 1 у квитанціях не зазначає, але витребує документи та пояснення, які спростовують цю податкову інформацію, не зазначаючи при цьому їх перелік.
За таких умов, рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії та породжує неоднозначне їх трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов'язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб'єкта владних повноважень.
Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.19 р. затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).
Згідно п. 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
За приписами п. 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
За приписами п. 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Тобто чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.
З оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних вбачається, що вони не містять конкретної інформації, щодо причин та підстав для прийняття таких рішень, а лише містить загальну фразу про те, що причиною їх прийняття є ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем виконано вимоги контролюючого органу та надано відповідні пояснення до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій.
Суд дійшов висновку, що позивачем надано повний пакет документів щодо господарських операцій позивача з його контрагентом ТОВ «Неро Н», а саме: договір оренди нежитлового приміщення № 0018/НК від 8 жовтня 2019 р. з додатками та актом приймання-передачі нежитлового приміщення; платіжні інструкції, Акт надання послуг по оренді № К-00000011 від 31 березня 2023 р., форма 20-ОПП 9270638830 від 20.10.20 року.
Не надаючи оцінки наданим позивачем первинним документам, податковий орган прийняв спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.
Доказів та обґрунтувань того, що подані документи складені або оформлені з порушенням вимог чинного законодавства відповідачем не надано.
Отже, відповідачем 1 безпідставно не надано оцінки вищезазначеному перед прийняттям спірних рішень.
Наявні в матеріалах справи документи у повній мірі підтверджують реальність вищевказаних господарських операцій, за наслідками яких складено та направлено для реєстрації податкові накладні.
Таким чином, відповідачем 1 не доведено правомірність рішень щодо відмови у реєстрації податкових накладних та неврахування таблиці даних платника податків, відтак спірні рішення підлягають скасуванню.
Позивач просить суд зобов'язати ДПС України зареєструвати податкові накладні № 1 від 03.01.23 р.; № 4 від 05.01.23 р.; № 6 від 06.01.23 р.; № 10 від 09.01.23 р.; № 13 від 11.01.23 р.; № 15 від 13.01.23 р.; № 18 від 20.01.23 р.; № 23 від 26.01.23 р.; № 25 від 27.01.23 р.; № 26 від 27.01.23 р.; № 12 від 08.02.23 р.; № 15 від 16.02.23 р.; № 18 від 22.02.23 р; № 19 від 22.02.23 р.; № 21 від 28.02.23 р.; № 23 від 28.02.23 р.; № 1 від 02.03.23 р.; № 9 від 07.03.23 р.; № 14 від 10.03.23 р.; № 15 від 10.03.23 р.; № 20 від 23.03.23 р. датою їх фактичного подання на реєстрацію.
Відповідно до пп. 19, 20 постанови КМУ № 1246 від 29.12.10 р. податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.
Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Зобов'язання відповідача - ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного подання на реєстрацію є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
За таких обставин, суд вважає за можливе позовні вимоги задовольнити в цій частині та зобов'язати відповідача 2 зареєструвати податкові накладні № 1 від 03.01.23 р.; № 4 від 05.01.23 р.; № 6 від 06.01.23 р.; № 10 від 09.01.23 р.; № 13 від 11.01.23 р.; № 15 від 13.01.23 р.; № 18 від 20.01.23 р.; № 23 від 26.01.23 р.; № 25 від 27.01.23 р.; № 26 від 27.01.23 р.; № 12 від 08.02.23 р.; № 15 від 16.02.23 р.; № 18 від 22.02.23 р.; №19 від 22.02.23 р.; № 21 від 28.02.23 р.; № 23 від 28.02.23 р.; № 1 від 02.03.23 р.; № 9 від 07.03.23 р.; № 14 від 10.03.23 р.; № 15 від 10.03.23 р.; № 20 від 23.03.23 р. датою їх фактичного подання на реєстрацію.
Обраний позивачем спосіб захисту має бути спрямований на відновлення порушених прав, захист законних інтересів і, у випадку задоволення судом його вимог, рішення повинно мати наслідком реальне відновлення тих прав, за захистом яких позивач звернувся до суду.
Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Судовим витратами у справі є судовий збір, який позивач сплатив у розмірі 50 870,40 грн.
Отже, стягненню підлягає судовий збір в сумі 5 0870,40 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 1, яким були прийняті оскаржувані позивачем рішення.
Керуючись ст. ст. 2, 19, 139, 241-246, 262 КАС України, суд, -
1. Позов товариства з обмеженою відповідальністю «КИП» (вул. Дмитра Яворницького, 2/2, м. Миколаїв, 54018, ЄДРПОУ 38457925) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, ЄДРПОУ 44104027), Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393), задовольнити.
2. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області від 08.08.24 р. № 11596464/38457925; від 08.08.24 р. № 11596467/38457925; від 08.08.24 р. № 11596466/38457925; від 08.08.24 р. № 11596465/38457925; від 08.08.24 р. № 11596469/38457925; від 08.08.24 р. № 11596468/38457925; від 08.08.24 р. № 11596472/38457925; від 08.08.24 р. № 11596471/38457925; від 08.08.24 р. № 11596470/38457925; від 08.08.24 р. № 11596473/38457925; від 13.08.24 р. № 11620917/38457925; від 13.08.24 р. № 11620918/38457925; від 13.08.24 р. № 11620912/38457925; від 13.08.24 р. № 11620909/38457925; від 13.08.24 р. № 11620913/38457925; від 13.08.24 р. № 11620910/38457925; від 13.08.24 р. № 11620914/38457925; від 13.08.24 р. № 11620915/38457925; від 13.08.24 р. № 11620919/38457925; від 13.08.24 р. № 11620911/38457925; від 13.08.24 р. № 11620916/38457925.
3. Зобов'язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкові накладні № 1 від 03.01.23 р.; № 4 від 05.01.23 р.; № 6 від 06.01.23 р.; № 10 від 09.01.23 р.; № 13 від 11.01.2023 р.; № 15 від 13.01.23 р.; № 18 від 20.01.23 р.; № 23 від 26.01.23 р.; № 25 від 27.01.23 р.; № 26 від 27.01.23 р.; № 12 від 08.02.23 р.; № 15 від 16.02.23 р.; № 18 від 22.02.23 р.; № 19 від 22.02.23 р.; № 21 від 28.02.23 р.; № 23 від 28.02.23 р.; № 1 від 02.03.23 р.; № 9 від 07.03.23 р.; № 14 від 10.03.23 р.; № 15 від 10.03.23 р.; № 20 від 23.03.23 р., складені товариством з обмеженою відповідальністю «КИП» (вул. Дмитра Яворницького, 2/2, м. Миколаїв, 54018, ЄДРПОУ 38457925) в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.
4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, ЄДРПОУ 44104027) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «КИП» (вул. Дмитра Яворницького, 2/2, м. Миколаїв, 54018, ЄДРПОУ 38457925) судовий збір в сумі 50 870,40 грн. (п'ятдесят тисяч вісімсот сімдесят гривень сорок копійок).
5. Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П'ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.
Суддя А. О. Мороз