Харківський окружний адміністративний суд
61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3
Харків
13 грудня 2010 р. № 2а- 7821/10/2070
Харківський окружний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді Чалого І.С.,
суддів Волошина Д.А, Старосєльцевої О.В.,
при секретарі судового засідання Елоян Ж.Г.,
за участю сторін представників сторін:
прокурора - Галушко Ю.І.,
позивача - Линицького А.В., Шевцов О.М.,
відповідача - Гіль А.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Казенного підприємства "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Харкові про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ,
Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить суд визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення від 08.06.2010 року за № 0000040849\0, про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 2711134,00 грн.
В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення СДПІ ВПП у м. Харкові про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 2 711 134, 00 грн., прийняте відповідачем без достатніх правових підстав, з перевищенням ним своїх повноважень, а отже є повністю незаконними і підлягає скасуванню.
В судовому засіданні представники позивача повністю підтримали вимоги адміністративного позову, надали аналогічні обставинам справи пояснення та просили позов задовольнити.
Представник відповідача в судовому засіданні вимоги позову не визнав та зазначив, що порушення, встановлені в ході перевірки позивача, зафіксовані належним чином в акті перевірки, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте на цілком законних підставах та відповідає чинному законодавству, у зв'язку із чим просив у задоволенні позову відмовити.
Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд дійшов наступного висновку.
Як встановлено в судовому засіданні, фахівцями СДПІ ВПП була проведена позапланова виїзна перевірка КП ХКБМ ім.О.О.Морозова, код ЄДРПОУ 14310299, з питань правомірності декларування від'ємного значення податку на додану вартість за березень 2010 року та достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за березень 2010 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось за лютий 2010 року .
За наслідками перевірки складено акт №1921/49-019/14310299 від 27.05.2010 року.
За результатами перевірки встановлено, що у лютому 2010 року КП ХКБМ здійснювало операції за договорами комісії.
Договір комісії №Д-147-02/2009/П від 25.09.2009 року був укладений між Дочірнім підприємством Державної компанії "Укрспецекспорт" Державним підприємством "Спеціалізованою зовнішньоторговельною фірмою "Прогрес" (скорочена назва: ДП СЗТФ "Прогрес") - комісіонером та КП ХКБМ ім.О.О.Морозова - комітент.
Відповідно до названого договору Комітент доручає, а Комісіонер зобов'язується за комісійну плату від свого імені, але за рахунок Комітента: укласти контракт з замовником-нерезидентом - Міністерством Оборони Іраку ( Покупець), про здійснення Комітентом проектування (розробки та доопрацювання документації згідно вимог Покупця), виготовлення та експортної поставки Покупцю 8x8 колісних бронетранспортерів БТР-4 (Вироби) на умовах СІР - порт Ум Каср, Ірак відповідно до правил тлумачення Міжнародних термінів «Інкотермс-2000», та надання Покупцю силами консультантів і інженерів Комітента теоретичних та практичних інструктажів та тренажів групи фахівців Покупця, необхідних для експлуатації та технічного обслуговування Виробів (надалі -Послуги) на загальну суму не менше 457 500 000,0 доларів США.
У п.4 договору було визначено, що Комітент доручає передбачити у контракті з Покупцем наступне: платежі за контрактом здійснюються з безвідкличного акредитиву через торговий Банк Іраку в наступному порядку:1) Авансовий платіж, що становить 20% від загальної суми договору в розмірі 91 500 000,0доларів США буде переданий після надання наступних документів: завірена копія Гарантійного листа Уряду України, рахунок-фактура Комісіонера;
Кошти, що надходять на рахунок Комісіонера від Покупця за контрактом перераховуються Комітенту за вирахуванням сум комісійної плати з ПДВ Комісіонера, валютних коштів нерезиденту за послуги, надані за межами митної території України ( на території нерезидента) пропорційно сумі цих коштів та в межах суми, визначеної п. 1.1.2 цього договору, валютних коштів для подальшої оплати за організацію перевезення та страхування Виробів у сумі 2% з кожної суми валютної виручки, що надходить за контрактом з наданням документального підтвердження здійснених платежів.
За цим договором Комісіонер має право на отримання комісійної плати, яка складає гривневий еквівалент 11 437 500,0 доларів США, в т. ч. ПДВ - 1 906 250,00доларів США, що становить 2,5% від загальної вартості Виробів за договором. Утримання комісійної плати буде здійснюватися Комісіонером пропорційно до суми валютних коштів, що надходять за контрактом від Покупця. Надані комісійні послуги оформлюються у вигляді акта про надані послуги та звіту комісіонера протягом не більше 10 банківських днів з дати кожного зарахування валютних коштів на рахунок комісіонера від Покупця.
Так, у січні, лютому 2010 року КП ХКБМ ім. О.О. Морозова отримано від нерезидента через ДП СЗТФ «Прогрес»аванс у сумі 72 209512,50. дол. США або 577 697 762,85грн. за вирахуванням сум комісійної плати згідно до умов договору, у розмірі 228750,0 дол. США, що у гривневому еквіваленті становить 18 300 686,25грн., у т. ч. ПДВ - 3 050 114,38грн.
На виконання п.п.4.3.1 договору комісії Комісіонером надано звіти Комісіонера:
№ 1 від 28.01.2010, в якому зазначено витрати та платежі, що підлягають залікові по взаєморозрахунках Комісіонера та Комітента, в т. ч. суму комісійної плати у розмірі 3 662 516,25грн., у т.ч. ПДВ - 610 419,38грн. Акт виконаних робіт від 21.01.2010 № 1 про те, що Комісіонер виконав роботи (послуги) в інтересах Комітента відповідно до договору комісії № Д-147-02/2009/П від 05.09.2009 на загальну суму 3 662 516,25грн., у т.ч. ПДВ-610 419,38грн.;.
№ 3 від 02.02.2010, в якому зазначено витрати та платежі, що підлягають залікові по взаєморозрахунках Комісіонера та Комітента, в т. ч. суму комісійної плати у розмірі 14 638 170,0грн., у т.ч. ПДВ - 2 439 695,0грн. Акт виконаних робіт від 01.02.2010 № 3 про те, що ' Комісіонер виконав роботи (послуги) в інтересах Комітента відповідно до договору комісії № Д-147-02/2009/П від 05.09.2009 на загальну суму 14 638 170,0грн., у т.ч. ПДВ - 2 439 69,5,0грн.
Крім того, було укладено Договір комісії № РОЕ-30.1-22-Б/К-08/1211-ХКБМ від 15.04.2008 року з додатковим угодами до нього між Дочірнім підприємством Державної компанії «Укрспецекспорт Державним зовнішньоторговельним та інвестиційним підприємством «Промоборонекспорт»м. Київ - Комісіонером та КП ХКБМ ім. О.О. Морозова»- Комітент, відповідно до якого Комісіонер зобов'язується за дорученням Комітента за комісійну плату, від свого імені та за рахунок Комітента вчинити правочин з третьою особою - нерезидентом ( Покупцем, країна - Китайська народна республіка) з експортної поставки (продажу) повного комплекту документації моторно-трансмісійної установки з двигуном 6ТД-2 для танка.
Згідно до попереднього звіту комісіонера від 28.02.2010 року ним в інтересах Комітента здійснено постачання товару на суму 1 141 827,33грн. по ВМД № 500040403/2010/000822 від 25.02.2010. На виконання умов зовнішньоекономічного контракту № 081UA11Y083ZY/РОЕ-30.1-11-К/КЕ-08 ( п. 6.6.2) Комісіонером отримано від інозамовника 13.01.2010 валютні кошти у розмірі 128 616,35 доларів США та перераховано Комітенту - 101 606,91 доларів США. Сума основної комісійної плати, яку утримав Комісіонер склала 61 723,41грн., в т. ч. ПДВ - 10 287,24грн., що еквівалентно 7716,97 доларів США. Податкова накладна від 13.01.2010 № 6 на суму 61 723,41грн., у т.ч. ПДВ - 10 287,24грн, отримана підприємством 01.02.2010.
Також було укладено Договір комісії № 1130-ХКБМ від 20.04.2007 року з додатковим угодами та протоколами розбіжностей до нього та додатковим договором № 1 від 02.03.2009 між ДП СЗТФ «Прогрес»м. Київ - Комісіонером та КП ХКБМ ім. О.О. Морозова»- Комітентом, відповідно до якого Комітент доручає, а Комісіонер зобов'язується за комісійну плату за рахунок Комітента від свого імені укласти зовнішньоекономічний контракт з підприємством Heavy Industries Taxila (Ісламська Республіка Пакистан ( Покупець), про здійснення Комітентом експортної поставки запасних частин для ремонту оптоелектроніки танку Т-80УД на умовах РОВ (морський порт України) відповідно до правил тлумачення Міжнародних термінів «Інкотермс-2000»на загальну суму не менше 800 379,34 доларів США.
Згідно до звіту комісіонера № 3 від 18.01.2010 року ним в інтересах Комітента здійснено постачання товару на суму 321 097,33 доларів США по ВМД № 973986 від 21.12.2009 на виконання умов зовнішньоекономічного контракту № 292/4997/2007/SPARES FOR ОРТО та перераховано 13.01.2010 валютні кошти у розмірі 178 587,06 доларів США Комітенту. Сума комісійної плати, яку утримав Комісіонер склала 142 591,56грн., в т. ч. ПДВ - 23 765,26грн., що еквівалентно 17 827,51 доларів США. Акт виконаних робіт від 13.01.2010 № 3 про те, що Комісіонер виконав роботи ( послуги) в інтересах Комітента відповідно до договору комісії № 1130-ХКБМ від 20.04.2007 року, додатковим договором № 1 від 02.03.2009 на загальну суму 142591,56грн., у т.ч. ПДВ - 23765,26грн. Податкова накладна від 13.01.2010 № 3 на суму 142591,56грн., у т.ч. ПДВ - 23765,26грн, отримана підприємством 01.02.2010.
Матеріалами справи встановлено, що податкова накладна від 19.02.2010 № 43 на суму 15 846,05грн., у т.ч. ПДВ - 2 641,01грн., звіт комісіонера ДП СЗТФ «Прогрес»не надано. Податкова накладна виписана ДП СЗТФ «Прогрес»на суму комісійної плати, яку утримав Комісіонер. Остаточна сума, що належить комітенту, надійшла КП ХКБМ ім. О.О. Морозова на розподільчий рахунок № 2603630016 у сумі 15559,79 дол. США 23.02.2010 та зарахована того ж дня на розрахунковий рахунок № 2600330016.
Таким чином, КП ХКБМ ім. О.О.. Морозова до складу податкового кредиту попереднього звітного періоду - лютого 2010 року включено суми ПДВ у розмірі 3 086 807,89грн. по отриманій комісійній винагороді за наступними податковими накладними:
податкова накладна від 21.01.2010 № 21 на суму 3 662 516,25грн., у т.ч. ПДВ - 610 419,38грн, отримана підприємством 01.02.2010, п/н реєстру № 140;
податкова накладна від 01.02.2010 № 27 на суму 14 638 170,0грн., у т.ч. ПДВ - 2 439 695,0грн. п/н реєстру № 130;
податкова накладна від 13.01.2010 № 6 на суму 61 723,41грн., у т.ч. ПДВ - 10 287,24грн, отримана підприємством 01.02.2010, п/н реєстру № 139;
податкова накладна від 13.01.2010 № 3 на суму 142591,56грн., у т.ч. ПДВ - 23765,26грн, отримана підприємством 01.02.2010, п/н реєстру № 141;
податкова накладна від 19.02.2010 № 43 на суму 15 846,05грн., у т.ч. ПДВ - 2 641,01грн., п/н реєстру № 129.
Відповідно п.п.3.4 п. З Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 № 166 (у редакції наказу від 15 червня 2005 № 213), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 червня 2005 за № 702/10982 платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в декларації. Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.
У відповідності з п.п.2 п. 1 ст.9 Закону України «Про систему оподаткування»від 25.06.1991 № 1251-XII, із змінами та доповненнями, платник податків і зборів зобов'язаний подавати до державних податкових органів та інших державних органів відповідно до законів декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів).
Бухгалтерська звітність складається на підставі даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до п.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»від 16.07.1999 № 996-ХІУ, із змінами та доповненнями, бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Сума ПДВ від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту за лютий 2010 року, що фактично сплачена КП ХКБМ ім. О.О. Морозова у попередньому податковому періоді постачальникам товарів ( послуг) становить 5 588 866,0грн. та наведена у Додатку № 9 до акту перевірки.
КП ХКБМ ім. О.О. Морозова в Довідці (додаток 2 до декларації за березень 2010 року) недостовірно визначені такі показники:
Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації звітного податкового періоду):
за даними платника - 86194720, 00грн.
за даними акту - 8614095, 00грн.
відхилення - (-) 5377,00 грн.
Частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування:
за даними платника - 8 300 000,0грн.
за даними акту - 5 588 866,0грн.
відхилення - (-)2 711 134, 0грн.
Значення рядка 26 декларації звітного податкового періоду за даними платника - 319 472,0грн. за даними акту - 3 025 229,0грн. відхилення - (+) 2 705 757,0грн.
Відповідно п.п. 7.7.7 п. 7.7 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 № 168/97 - ВР «Про податок на додану вартість»зі змінами та доповненнями (надалі - Закон № 168) якщо за наслідками документальної невиїзної (камеральної) або позапланової виїзної перевірки (документальної) податковий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий податковий орган у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною податковим органом внаслідок проведення таких перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування.
Відповідно п.п. 7.7.2. п. 7.7. ст. 7 Закон № 168, якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з п.п. 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг).
Розрахунки з комісіонерами за надані комісійні послуги, проведені шляхом утримання комісіонерами вартості комісійної винагороди з сум авансового платежу, які надійшли від нерезидентів через комісіонерів, за вироби, що будуть поставлені підприємством замовнику-нерезиденту, не можна вважати фактичною оплатою. Обов'язковою вимогою бюджетного відшкодування є наявність фактичної сплати товарів чи послуг. Оскільки фактична сплата здійснена не була Комісіонеру, то КП ХКБМ не має права на відшкодування ПДВ у розмірі 2 711 134, 00грн.
Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що позивачем в порушення п.п. 7.7.2 п. 7.7. ст. 7 Закону № 168 завищено суму бюджетного відшкодування у розмірі 2 711 134,0 грн. за рахунок відсутності фактичної сплати (грошової оплати) сум податку на додану вартість за придбані послуги з комісійної винагороди, які сформували від'ємне значення з ПДВ за лютий 2010 року.
З урахуванням наведеного, колегія суддів знаходить позов безпідставним, необґрунтованим та таким, що не підлягає задоволенню
Керуючись ст.ст. 8 і 19 Конституції України, ст.ст. 7-11, ч. 1 ст. 158, ст. 159, ч. ч. 1, 2 ст. 160, ст. 161, ч. 1 ст. 162, ст. 163 КАС України, суд, -
В задоволенні адміністративного позову Казенного підприємства "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Харкові про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити в повному обсязі. < Текст > < Сума задоволення > < Текст >
Постанова може бути оскаржена в Харківський апеляційний адміністративний суд через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення, копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Повний текст постанови виготовлено 17.12.2010 року.
Головуючий І.С.Чалий
Судді Старосєльцева О.В. Волошин Д.А.